资产评估职业道德规范探究

1、教师简介刘玉平,男,经济学博士，教授，博士研究生导师，中央财经大学财政学院副院长，中央财经大学资产评估研究所所长。中国注册会计师,中国注册资产评估师，中国资产评估协会首批资深会员。兼任中国国有资产治理学会理事、中国资产评估协会理事、中国房地产估价师与经纪人学会理事、中国土地估价师学会理事、中国投资环境学会理事、全国价格鉴证复核裁定专家委员会委员、中国资产评估协会教育培训委员会、专业技术援助委员会和无形资产评估专业委员会委员、金融评估专业委员会副主任委员、财政部资产评估准则委员会委员、全国人大评估法起草顾问小组成员、审计署高级审计师评审委员会委员、国家知识产权局知识产权资产评估促进工程特邀专家、

2、河南省首批客座技术评估师、北京注册会计师协会资产评估专业委员会委员、辽宁资产评估协会专家委员会顾问、山西省资产评估协会顾问、广东省国资委资产评估项目评审专家、中关村科技园区海淀园治理委员会专家顾问委员会委员、浙江大学都市学院兼职教授、北京市海淀区第七届和第八届政协委员。E-ai： lp_z23.t资产评估职业道德规范研究目 录道德与评估职业道德评估职业道德规范条款及相关案例评估职业道德相关问题研究 一、道德与评估职业道德 （一)概念辨析 道德是调整个人之间以及个人和社会组织之间相互关系的行为规范的总和。道德以善和恶、正义和邪恶、公正和偏私、老实和虚伪等为标准来评价人们的各种行为，调整人们之间的

3、社会关系，并通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们逐渐形成一定的信念、适应和传统。道德由一定社会经济基础所决定并为之服务。 职业道德是从事某种职业的人们在进行该种职业活动时必须遵循的道德准则和规范，它与职业活动一起形成和进展，是存在于职业活动中的社会道德。 资产评估职业道德是指注册资产评估师及其评估机构在从事资产评估职业活动中应当遵守的职业道德准则和规范。如压价竞争,是机构行为依旧评估师行为？合同签订、解除是机构行为依旧评估师行为?“本要求强调评估师个人的道德责任和义务，同时也强调评估中机构团体所承担的责任” （USPAP200) 诚信依靠于制度建设完成。新制度经济学认为,人们的行为规范是

4、各种正式与非正式的制度安排的。非正式制度安排要紧有风俗适应、礼仪、约定俗成等;正式制度安排则是国家的法律、法规、规章制度等。 转轨社会的一般特征是秩序稀缺。因此，在社会转型期,秩序的稀缺是一个一般规律,秩序的稀缺客观上使机会主义的预期收益大于预期成本，从而有助于机会主义的泛滥,使机会主义的行事更加毫无顾忌。 诚信问题不只是道德问题,更是一个制度问题。以往约定俗成的观念与市场化的要求会发生激烈的冲突。布什曾讲(安稳事件后）：现在此刻，美国最大的经济需求是更高的道德标准有严格的法律加强的、相关企业领导人支持的道德标准。 道德：自愿的,非正式制度形成 职业道德: 强制的，正式制度 （职业道德属于道德

5、范畴依旧法律范畴？） 在没人看你时要作正确的情况 违反道德，不一定违法;违反职业道德,则违法。 （二)国外职业道德规范 职业道德准则是资产评估准则的重要组成部分。不管国际评估准则，依旧美国专业评估执业统一准则，都直接或间接的论述职业道德内容。 英国皇家特许测量师学会（ICS)制定了评估与估价准则（红皮书）,作为评估行业职业的技术规则。 RIS的行为守则则为测量师的工作规定了一种模式，用于指导和规范测量师的执业行为。 另外,澳大利亚资产学会(AI）、我国香港测量师学会等均对评估师的行为进行约束和规范 美国专业评估执业统一准则中的职业道德条款分为四个部分： 执业行为、评估业务经营、保密和档案保存。

6、执业行为 评估师必须遵循UPAP 与其同意评估托付时同意遵守的增补标准，进行符合职业道德和能力胜任要求的评估。评估师决不能违法执业。评估师必须公正、客观和独立地完成评价项目，不假此济私。 在评估中,评估师不得作为某一方或某一项纠纷的辩护人。 评估师不得受理要求报告预先决定的意见与结论的评价项目。 评估师不得以引起误导或欺骗的方式传达评估项目的结果。评估师不得使用或者提供误导的或欺骗性的评估报告,或有意同意其雇员或他人提供误导的或欺骗性的评估报告。 评估师不得使用或依靠那些涉及人文特征的无依照的论断,这些论断涉及人的肤色、宗教信仰、国籍、性不、婚姻状况、家庭身份、年龄、社会资助的获得、残疾等或认

7、为上述这特征的同一性关于最高评估价值是必需的。业务经营 与评估项目的获得相关的酬金、佣金或具备价值实物的秘密提供，差不多上不符合职业道德的。 当评估师将下列情形作为所同意评估托付或所达成评价项目酬劳协议的前提条件时,则差不多上违背职业道德的: 1. 报告按事先决定的评估结果（如对价值的推断）; 2. 依照评估托付方喜好决定评估项目的结果； 3 评估价值量； 4. 求证约定的评估结果；或 5. 与评估师的评价直接联系在一起的或专门作为评价项目目的的续后事项的发生。 以欺诈、诱惑、夸大的方式刊登广告或招徕评估业务,差不多上违反职业道德的。保密 评估师必须为托付方保守机密。 评估师在使用机密信息和传

8、递价值评估结果时,必须忠实地维护评估托付方的合法权益。 评估师在评估中必须意识到并必须遵循所有关于保密和爱护隐私的法律法规。(注) 在标准第3-315行，标准强调了除非向行业自律部门披露有关机密是违反现行的法律法规，则机密信息一般可供行业自律部门核查。 除托付方及获得托付方授权的人员、政府评估治理部门和由正式法律程序授权的第三方或向其提供有关资料不违背相关法律法规时的获得正式授权的行业自律部门,评估师不得向任何人泄露属于托付方的机密和向托付方提供的评估结果。而行业自律部门的成员向外泄露仅提供给自律部门的机密信息,仍属于违反职业道德的行为。档案保存 评估师必须为每项评估、评估复审与评估咨询保存工

9、作档案。工作档案的内容必须包括：托付方的姓名、名称和以姓名、名称或类型对各类评价结果预定使用者的确定；以某一种载体所保存的书面的准确副本;包含评估师签名和具备日期的评估师誓言的口述评价报告或法庭证词的概要,或法庭证词的记录；及支持评估师推断和推论以及显示履行了本规定和履行了所有各相应标准的所有各种必需具备的数据、资料和文件,与这些文件资料所在位置的索引。 评估师必须对整理后的工作档案保存至少5 年，由评估师提供法庭证词的评价项目,其证词资料在司法诉讼最终裁决后也至少保存两年,不管哪一种保存期限都应得到保证。 评估师应能对其工作档案进行保管,或者能与其工作档案保管者共同进行恰当的工作档案保存、存

10、取和修补整理等工作。国际评估准则行为守则 40职业道德 评估师应当保持高度的老实和正直,其行为不得有损于托付方、社会公众、职业和各自国家的评估行业组织。 4.1 诚信 4.利益冲突 4.3 保密 44 公正(三）我国资产评估职业道德概述2002年中国注册会计师协会诚信建设朱镕基 (2001.秋）诚信为本 操守为重 坚持准则 不做假账2003年0月25日资产评估行业诚信建设与风险规避(中国评估论坛第三届）007年12月5日资产评估行业可持续进展论坛(北京注册会计师协会）（1）资产评估行业可持续进展（）质量与风险操纵（3）内部治理制度建立与完善()做小做精与做大做强与职业道德直接相关的三个概念诚信

11、(高)责任(中)风险（低)2006年北京收入前5名的经营理念(）至诚至信，严谨公平(2）致精巧诚,共创共荣(3）专业发觉价值,诚信打造品牌 基础:客观 独立 公正 谢旭人部长对行业从业人员提出的“依法经营、诚信为本、质量第一、服务为上” 丁学东副部长关于加强行业文化建设、强化监管、着力诚信教育、推动机构做好做强的工作要求 2003年注册资产评估师关注评估对象法律权属指导意见 20年中注协会计师事务所资产评估机构内部治理机制建设指导意见 005年月资产评估执业行为自律惩戒方法(中评协00513号) 1999.7.29 财政部关于印发中国注册资产评估师职业道德规范及中国注册资产评估师职业后续教育规

12、范的通知（财评协字996号 (两个执业规范）20年8月12日中国注册会计师协会资产评估职业道德准则差不多准则(征求意见稿） 20042.5 资产评估准则差不多准则资产评估职业道德准则差不多准则(200年5月1日实施） 职业道德准则 为职业界提供质量操纵 社会公众对我们的期望资产评估职业道德准则差不多准则 （六章三十二条) 总则 差不多要求 专业胜任能力 与托付方和相关当事方的关系 与其他注册资产评估师的关系 附则二、评估职业道德规范条款及相关案例 在搜集、整理案例的过程中，考虑哪些属于职业道德方面的内容。着重考虑两个问题:一是关于评估行为而言;二是按照相关条款确定。但有一些是明确的,有的则是模

13、糊的。因此,有的案例能够按照有关职业道德的规范、准则的条款列举，有的则就案例中有关职业道德方面的问题提出。一个极端的问题,评估行业发生的事件是不是都能够作为评估职业道德的问题？ 正面 反面承接业务过程中的职业道德规范评估过程中的职业道德规范评估结果披露过程中的职业道德规范 （一)关于求证资产评估价值 资产评估职业道德准则差不多准则 第八条 注册资产评估师执行资产评估业务，应当独立进行分析、估算并形成专业意见，不受托付方或相关当事方的阻碍，不得以预先设定的价值作为评估结论。 循环评估 20年上市公司买断集团公司无形资产的评估 从转让的真实意图来看,究竟是为了抵冲应收账款而受让无形资产,依旧为了获

14、得无形资产抵冲应收账款呢？2000年 评估值 受让价美尔雅 .33亿元 1.22亿元 万家乐 3122亿元 3亿元 广东宏远 7.5亿元 6.6亿元 案例:某市房地产开发商购买某个国有企业的土地18亩,该市某土地评估公司第一次估价为121.6万元。通过三方串通,第二次评估价降为5.6万元，并以此成交。三个月后,开发商为申请抵押贷款又请这家土地评估公司对这块土地进行第三次评估，其评估价上升为万元,开发商还嫌低了,又串通银行内部的评估机构作出第四次评估，评估价飙升至62.36万元，以此获得280万元的贷款。（中国社会科学院社会中介组织的腐败状况与治理对策研究) 依照(1）交易价格确定评估值（2)按

15、处置值评估（3)升减值率过高,讲明不充分 案例:内蒙古007年,对一项已被多家企业广泛应用，全然不能称为专有技术拟评为790万元、15万元的专有技术,评估报告差不多拟好，后因治理部门介入，评估机构才未出具正式评估报告。 (二）关于信息披露 第九条 注册资产评估师执行资产评估业务,应当合理使用评估假设，并在评估报告中披露评估假设及其对评估结论的阻碍。 第十条 注册资产评估师应当在评估报告中提供必要信息,使评估报告使用者能够合理理解评估结论。 注册资产评估师不得出具含有虚假、不实、有偏见或具有误导性的分析或结论的评估报告。 第二十六条 注册资产评估师应当与托付方进行必要沟通,提示评估报告使用者合理

16、理解并恰当使用评估报告,并声明不承担相关当事人决策的责任。 （三）关于不当获利第十三条 注册资产评估师不得利用执业便利为自己或他人谋取不正当利益。案例:20年月(2008.12央视台播出)融资公司邀请客户关心融资(不收钞票)指定做商业打算书、可行性研究报告、验资报告、评估报告等收费从中分成融资无效 （四)关于签字责任 第十六条 注册资产评估师不得签署本人未参与项目的评估报告，也不得同意他人以本人名义签署评估报告。 注册资产评估师与机构责任的区分 注册资产评估师与其它评估师的关系 (五）关于压价竞争 第二十九条 注册资产评估师不得以恶意降低服务费等不正当的手段与其他注册资产评估师争揽业务。 以北

17、京为例，2年99家评估机构总收入4.7亿元;2005年9家.80亿元；2006年1家5.0亿元；2007年.9亿元(专营)全部收入7.5亿元。少数机构收入增速较快，但与之相对的是评估总收入增速缓慢。工作量增长的幅度远远大于评估行业收入的增幅。 招投标存在的问题(价格所占比重;律师) 示范效应 压价竞争的结果,使得一些行业的评估收费越来越低。有的客户甚至依照以往案例自定价格聘请评估机构。客户看不起评估机构 评估机构关于能否执行62号文件规定的收费标准的回答是：能够执行的占.%,有困难的占4%,专门难执行占4.2%，其他%。 评估机构认为在知识产权资产评估业务收费中遇到的要紧问题有:1）评估机构之

18、间的恶性压价竞争（84.7%）；2）采纳招标等方式确定评估机构,以价格孰低原则选择评估机构（8.50%);）企业效益不行,难以支付评估费(47%)。其他比较多的选项还有:地点政府和相关政府部门以减轻企业负担为由，采取公布文件等方式干预、压低评估收费(6%)；评估机构提供的服务不被托付方认可（7%)等。 全国知识产权资产评估状况调研报告 （六)遵循准则 履行评估程序 应有的程序履行不了(一天一份无形资产评估报告) 案例:河北土地估价急用户之所急三、评估职业道德相关问题研究(一)职业胜任能力与职业道德 23年开始研究注册资产评估师职业能力框架我们敬慕专家的学识和权威，但德行、人格等差不多的社会道义

19、，必须安放在专家的知识的上位。真正有德行、人格的人，其良心也会溶进他所研究的学术领域。有如此的前提在,才会有真正的专家。资产评估职业道德准则差不多准则 第三章 专业胜任能力 第十八条注册资产评估师应当通过专门教育和培训，具备相应的专业知识和经验,能够胜任所执行的评估业务。 第十九条 注册资产评估师应当同意后续教育,保持和提高专业胜任能力。 第二十条注册资产评估师应当如实声明其具有的专业胜任能力和执业经验,不得对其专业胜任能力和执业经验进行夸张、虚假和误导性宣传。 第二十一条注册资产评估师执行资产评估业务,能够聘请专家协助工作,但应当采取必要措施确信专家工作的合理性。执业水平： 广东官司 基准日

20、 各年度数值相加 超额数字的形成专业基础 与财务顾问的关系 (二)中介机构组织形式与风险规避 1、中介机构组织形式的选择受制于社会经济环境和治理水平。在没有产权明晰,治理方式未有较大改进的情况下,合伙制只能是理念上的，即许多的优点仅仅停留在理论上的推断，专门难收到预期效果。 2、国外的情况表明，事务所组织形式并不是唯一的，而是多样化的。 、有限责任组织形式有助于规避风险。在国外，由于各合伙制事务所面对的诉讼案例成倍增长，其付出的诉讼赔款占审计总成本的比例急剧上升,为保障持续进展，许多国家（如美国、德国、英国等)逐渐从“无限责任合伙制”转成“有限责任合伙制”。国际“五大”进展相当长的一段时刻内,

21、采取的是一般合伙制。进入20世纪9年代，合伙制开始逐步向有限责任合伙制转变。有资料表明，安稳事件以后,香港大部分会计师事务所都正在考虑,将现行的无限责任公司转制为有限责任公司。上述的变化和进展趋向表明,有限责任组织形式更有利于规避风险，有利于中介机构的进展。4、表面上看来,所谓有限责任事务所的注册资本有限,与其承担较大数额的业务会出现责任上不对称的观点是正确的，事实上不然。 5、合伙制组织形式与中介机构规模扩大相矛盾。 205年5月1日，财政部22号令资产评估机构审批治理方法第8条规定，资产评估机构组织形式为合伙制或者有限责任公司制。 205年10月12日,建设部号令房地产估价机构治理方法第8

22、条规定，房地产估价机构应当由自然人出资,以有限责任公司或合伙企业形式设立。 2006年7月，中国土地估价师协会第三届第二次理事会讨论的土地评估中介机构治理方法(第六稿）第八条规定,土地评估中介机构的组织形式应为有限责任公司（下称“公司制”)或合伙制企业(下称“合伙制”），土地评估中介机构应当由自然人投资或出资设立并按机构组织形式承担相应法律责任。 006年8月27日,全国人大常委会通过的中华人民共和国合伙企业法并于年6月1日起实施。新的合伙企业法将“专门的一般合伙”和“有限合伙”这两个概念纳入其中。规定:本法所称合伙企业,是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的一般合伙企业和有限合伙

23、企业。 评估法(草案）（2009.） 第二十条 评估机构应当采纳合伙制，符合规定条件的能够采取公司制或个人独资制。具体条件由国务院评估协调指导委员会制定。 评估法征求意见中（206），(选取了依照中国资产评估协会和中国土地估价师协会提供的评估机构名单的200家评估机构，截至006年1月8日收到108家评估机构的反馈意见)7。您认为下列哪种组织形式对评估业务进展最为有利( )同意设一般合伙、专门一般合伙和有限责任公司只同意设一般合伙、专门一般合伙同意设一般合伙、专门一般合伙，在提高门槛的条件下可设有限责任公司 调查显示,%的被调查对象并不认可“只同意设一般合伙、专门一般合伙”的评估机构组织形式。

24、电眼认为,评估机构承担有限责任是造成目前评估市场不正当竞争、违规评估现象贫乏的重要缘故。 申报证券业资格的8家机构，有限公司、有限责任公司占到百分之百。 （三）资产评估机构规模与职业道德 研究和衡量事务所的规模，应研究和设立反映事务所规模的指标体系。要讲明的是,衡量事务所规模大小的不完全在人数多少，关键在于客户的多少和业务量。中介机构规模的目标在于规模经济,没有规模经济的规模是不现实的。 研究证明，规模并非越大越好，衡量规模的标准是:当规模扩大所带来的组织成本等于交易成本时,规模的最大限界也就确定了。交易成本是指使市场交易顺利进行所需要的费用或支付的代价，包括在市场交易中查找交易对象，签订交易

25、合同,监督、履行合同,建立保障合同履行的机构所发生的费用。交易成本本身讲明了建立事务所的必要性,交易成本的市场性，决定了交易成本确定的社会性。关于组织成本,不同的组织、协调和治理，其成本是不同的，组织成本衡量的差异会引起事务所规模推断差异,因此，必须科学衡量组织成本。相关分析表明,国际五大的内部组织结构中，不论采取什么样的方法扩大规模，扩大后的事务所必须具备风险共担、执业程序统一、利益主体多元化、人事治理在一定程度上的统一等特征。 目前事务所扩大规模,能够采纳以下几种形式：（1)实行合并;(2)设立分所;（3)汲取专业人员。我国资产评估机构等中介机构规模扩大,差不多上差不多上依靠合并进行的。实

26、践证明，依靠合并实现扩大规模的目的，是我国有效的选择。但合并实现规模扩大,必须要遵循平等自愿、权责明晰、结合实际、依法实施的原则，这也是保证合并能否达到有效目标的保证。 小而精大而强 整合、融合 统一标准 木桶原理 何为大中型机构,大的标准是什么？ 大所作文化中所作人 小所做事 做大作强 做事业依旧做情况？ 大有大的风险，泰坦尼克号的沉没令世人永绵,安达信使几十万人直接或间同意损。申报机构8家。 收入数（三年累计） 家数 比重2万元300万元 57 6%300万元4000万元 14%400万元00万元 8 %500万元60万元 2 %000万元00万元 1 1%00万元9000万元 1 1%0

27、00万元1，000万元 1 1%10,0万元以上 5%（1000万元以上的机构家,北京、上海各2家)申报机构8家收入合计数 205年 88551万元2006年8863万元 2006年比2005年递增11.6507年 2863万元 20年比0年递增30.15合计 31607万元 (四)评估机构的治理结构、内操纵度 绩效评价什么缘故不只以收入为准？ 人和人才(不能把评估师当人看，而要当人才来看） 治理结构 人人有权力,人人权利受到制约 003 年中注协 会计师事务所资产评估机构内部治理机制建设指导意见申报机构家净资产等于注册资本 9家净资产小于注册资本 6家净资产大于注册资本 1家净资产在1000

28、万元以上的只有家,轻资产战略评估师人数 机构家数 比重040 4 6345 20 2060 5 66070 3 4%7080 2 2%10011 1 1101 1 1%出资人人数 家数 比重2人 9 11%人 4 164人 9 1%5人 17 2%6人 12 147人 6%人 6 7%9人 6%10人 3 4出资人人数 家数 比重1人 1 1%12人 1 %13人 1 1%人 1 1%17人 1 1%24人 1 1% 全国知识产权资产评估状况调研报告30岁40岁注册资产评估师占较大比重30 岁以下的注册资产评估师 %0 岁以上的注册资产评估师 46 （五）与法律沟通 财政部与公安部200年月5

29、日 关于在查处经济犯罪案件工作中加强协作的通知公通字20520号 企业国有资产法: 第七十四条 同意托付对国家出资企业进行资产评估、财务审计的资产评估机构、会计师事务所违反法律、行政法规的规定和执业准则,出具虚假的资产评估报告或者审计报告的，依照有关法律、行政法规的规定追究法律责任。 第五十条 资产评估机构及其工作人员受托评估有关资产,应当遵守法律、行政法规以及评估执业准则，独立、客观、公正地对受托评估的资产进行评估。资产评估机构应当对其出具的评估报告负责。 法学家梁治平先生曾在宪政译丛总序中讲:“中国自有宪法已将近百年，然中国之宪政建设尚待完成。盖宪政之于宪法,犹如法治之于法制，其盛衰兴废，

30、不独受制于法律之制度,更取决于政治之安排、社会之结构、公众之素养与民众之信仰。故修宪法虽易,行宪政实难。” 麦科特案件的若干启发（借鉴) 关于虚假评估报告的推断 对评估专业人士而言,通常以评估准则为依据，即只要符合评估准则,不管评估报告所反映的内容与事实是否有出入，都不能认定为虚假评估报告； 非评估专业人士对虚假评估报告的认定则比较直观,即只要评估报告所反映的内容与事实有所出入，就认定其是虚假的。 显然,这两种认定标准存在重大差异，评估专业人士强调的是评估的过程，非评估专业人士强调的是评估结果。 有效规避注册资产评估师法律责任的对策 (一）推动执业环境的改善。 在一个造假泛滥的社会,在一个诚信

31、缺失的社会,中介机构要想置身事外,或众人皆醉我独醒，只能是一种梦想。 (二）完善评估准则，对评估准确恰当地定位。1谁应对评估对象的权属界定负责?2.询价是否评估的必经程序?3.调整成新率确实是虚增评估值吗?4.评估机构能否与会计师事务所进行工作协作? (三）参与相关立法，提出符合行业自身规律的立法建议。 （四)行业自律。 （五)机构和个人的风险防范。 谢 谢！无形资产评估.相关文件制度准则 1996年10月18日,国家国有资产治理局 中国专利局联合公布(国资办发199649号) 200年7月2日 资产评估准则无形资产 2006年4月1日,财政部、国家知识产权局公布关于加强知识产权资产评估治理工

32、作若干问题的通知(财企20010号） 200年6月5日国务院国发2001号国务院关于印发国家知识产权战略纲要的通知 2008年11月2日中评协2081号 资产评估准则无形资产（修改） 专利资产评估指导意见B.无形资产评估历程回忆 1994年月12日，在深圳科技会堂举办无形资产评估国际研讨班。 194年6月2324日,国家国有资产治理局与国家专利局在中央党校联合举办资产评估培训班。 194年11月上旬，中国专利局在北京龙泉宾馆举办无形资产评估研讨会，会后出版无形资产评估理论与方法研究一书 95年7月27日，由中华企业股份制咨询公司举办的“95中国无形资产评估研讨会”在北京进行。 1996年11月

33、26日,由国家专利局与世界知识产权组织（WIP)举办的工业产权评估研讨会在北京进行 198年月日，在北京泰山饭店进行无形资产评估研讨会（中国国有资产治理学会主办)。 99年1月3日11月8日，中国资产评估协会和美国高级评估师联合会联合主办,上海师范大学资产治理学院承办的中美资产评估国际研讨会举办。 200年4月21日,国务院清理整顿经济鉴证类社会中介机构领导小组召开的无形资产评估行业座谈会。 200年1月，中国注册会计师协会组织对2年资本市场上无形资产评估违规案件的论证。（涉及9个项目，个事务所)。 0年4月1日至8日,中国注册会计师协会主持的无形资产评估准则起草会议在北京龙泉宾馆进行。资产评

34、估准则无形资产经征求意见后，于2001年7月2日公布，2001年9月日起施行。 002年度中国上市公司无形资产经营状况报告（中国财经出版社203年月)出版 200年0月01日,2007中国评估论坛“知识产权战略与资产评估”在北京进行 2007年,国家知识产权局知识产权资产评估促进工程研究课题启动 207年 知识产权评估准则框架体系研究 200年8月18日至2日,国家知识产权局和中国资产评估协会在宁夏银川举办全国知识产权资产评估培训暨调查工作部署会，布置全国知识产权资产评估状况调查。 208年11月27日,知识产权资产评估与中小企业融资论坛在北京进行。 2009年1月,第十届中国专利金奖项目评估

35、报告评审C.无形资产评估国外资料 1国际评估准则指南四 2.无形资产评估（美)罗伯特.赖利 罗伯特P.施韦斯著,中国大百科全书出版社21年1月 3商业价值评估与知识产权分析手册(美）罗伯特.F.赖利 罗伯特.P.施韦斯著,中国人民大学出版社2006年6月 4.98中美资产评估国际研讨会(981.3-118) .199年4月1日,深圳无形资产评估国际研讨班 一、无形资产的概念及其界定 （一）资产的涵义 20年颁布的企业会计准则差不多准则： 第二十条 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者操纵的、预期会给企业带来经济利益的资源。 前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建筑行

36、为或其他交易或者事项。预期在以后发生的交易或者事项不形成资产。 由企业拥有或者操纵,是指企业享有某项资源的所有权,或者尽管不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所操纵。 预期会给企业带来经济利益,是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 第二十一条 符合本准则第二十条规定的资产定义的资源,在同时满足以下条件时,确认为资产: (一）与该资源有关的经济利益专门可能流入企业; （二)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 第二十二条 符合资产定义和资产确认条件的项目,应当列入资产负债表;符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 评估学对资产的定义 在国际评估准则和

37、美国的专业评估实务统一准则(USPAP）中,尽管没有直接给出评估中资产的定义，但都对评估中的资产与会计学中的资产进行了比较，并明确其差异性。国际评估准则中指出：会计术语与评估师常用的术语存在一些差不。从技术上讲,被评估的对象是资产的所有权或“所有者的权利”,而不是有形资产或无形资产本身。 （二）无形资产的概念 无形资产评估首先应界定其评估对象。无形资产一词的产生和进展已有近百年的历史。但关于什么是无形资产,迄今为止尚无一致的、科学的定义，差不多上是采纳描述性定义并通过列举来界定无形资产，即以无形资产的外延代替其内涵。由于无形资产缺乏科学的定义,关于无形资产的界定就存在各种不一致的现象。例如我国

38、193年颁布企业会计准则中要紧列举了种无形资产,而在资产评估行业最早颁布的业务指导标准资产评估操作规范意见（试行）中列举了13种。2年对上海股市的调查分析表明,样本公司中有关无形资产的具体项目的名称多达百种以上（薛云奎、王志台，201)。这讲明，一方面无形资产的项目名称存在混乱和不确定性,另一方面,无形资产界定依据也具有差异性。2年财政部颁布的企业会计准则无形资产中无形资产是指企业生产商品、提供劳务、出租给他人,或为治理目的而持有的,没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产在满足以下两个条件下，企业才能加以确认： (1）该资产产生的经济利益专门可能流入企业； (2）该资产的成本能够可靠地计量。

39、也确实是讲,某个项目要确认为无形资产，首先必须符合无形资产的定义，其次还要符合以上两项条件。 国际评估准则(201）中将无形资产定义为：无形资产是以其经济特性而显示其存在的一种资产；无形资产不具有实物形态；但为其拥有者猎取了权益和特权，而且通常为其拥有者带来收益。 200年的资产评估准则无形资产(修改） 第二条本准则所称无形资产,是指特定主体所拥有或者操纵的，不具有实物形态，能持续发挥作用且能带来经济利益的资源。 我国201年财政部颁布实施的资产评估准则无形资产中，无形资产是指特定主体所操纵的，不具有实物形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。上述列示内容加以比较讲明，会计准则中无

40、形资产被认为是企业资产的一种形式，强调货币计量和带来经济利益；资产评估中所称无形资产更多强调无形资产的经济特性，是一种广义资产概念。因此，资产评估中对无形资产的解释要比会计中广泛的多，一些在会计中不予确认的无形资产，在资产评估中则被认为是不可忽视的无形资产。 现代企业理论认为，企业是人力资本与非人力资本的特不合约(周其仁，996)。作为无形资产的人力资本不为会计计价反映,但却是企业经营活动不可或缺的资源。各种事实也表明无形资产推动了企业的进展，使其市场价值与账面价值差距越来越大。安达信公司调查结果证实了公司市场价值与账面价值之间关系的明显转换:1978年，公司账面价值平均相当于市场价值的5%,

41、而1988年下降至8%，可能现在已低于20%。换言之，在新经济下公司市场价值有0%来自于非资产负债表上的资产,深入研究能够发觉要紧来自于知识、品牌、人才以及关系等无形资产。世界闻名的微软公司有形资产的数量仅与小型企业相差无几,而企业的市值则超过美国三大汽车公司市值的总和。这表明,无形资产对企业以后现金流量起着十分重要的作用。 2003年的一项统计表明,02年我国上市公司中，无形资产净额为817.48亿元,无形资产占总资产的比例为1.6%。而且，在无形资产总额有限的情况下，无形资产结构中,工业产权类无形资产占无形资产的比例仅为28.2.%，大量的无形资产表现为非经营性无形资产土地使用权。这种情况

42、,一方面是长期以来对无形资产的不重视造成的结果,另一方面是由于无形资产计价缘故造成的。关于企业中无形资产的存在和作用，通常能够通过下列图示表示: 图示表明，企业价值是由企业资产所形成收益决定的。无形资产越多,其收益越高，企业价值越大。这些无形资产能够分为两部分,一部分是能够独立存在和转让的可确指无形资产，如商标权、专利权、非专利技术等；另一部分则是不能够独立存在和转让的,附着于企业自身存在的不可确指无形资产,即商誉。上述分析表明,无形资产是企业生产经营过程中重要资产组成，会计计价遵守其原则和标准,使得许多无形资产并未反映在其资产负债表中,但并不意味着无形资产不存在。企业改制和改革的过程中，支持

43、其市场价值的无形资产更是不能够忽视。因此，涉及到企业改制和改革的资产评估过程中，不仅包括对有形资产评估，也包括对无形资产评估。在账面上未反映的无形资产,也作为估算企业价值的重要内容。(三)无形资产的范围与分类正确划分无形资产的类不，关于确定无形资产评估范围,准确选择评估对象有专门大的阻碍，无形资产的划分有专门多方式。例如按期限划分,可分为有限期无形资产和无限期无形资产;按能否辨认划分,可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产；按形成来源划分,可分为购入无形资产、自创无形资产和投资者投入的无形资产,等等。评估中所使用的是按照无形资产内容的不同,将无形资产分为四类：知识类无形资产、权力类无形资产、关

44、系类无形资产和其它类无形资产。 1知识类无形资产知识类无形资产是指人类智力发明制造的成果在一定条件下形成的无形资产。它要紧包括专利权、专有技术、商标权、版权和计算机软件等无形资产。以专利权为例，持有专利技术企业能够利用该技术生产新产品，或者利用该技术生产的产品性能好于非专利的同类产品,或采纳专利技术后会提高原有产品的生产产量或会降低生产成本,由此能够获得新增利润或超额利润；此外,专利权受国家法律的爱护。在专利有效期内,未经专利权所有者的许可，其他企业不能利用该专利技术生产产品，如此就相当于为拥有专利权的企业爱护了市场,延长了企业取得超额利润的时刻。由此可见，专利权尽管没有物质实体，但它明显地能

45、为企业制造收益，同时由于法律的爱护，又具有能够转让和有偿使用的性质，因此是企业一项重要的无形资产。 2.权力类无形资产权力类无形资产是指由契约、合同或政府授权形成的无形资产。它要紧包括合同类无形资产和特许权类无形资产。其中合同类无形资产要紧是指优惠的购买合同、优惠的销售合同、优惠的租赁合同和低息贷款合同等；特许权类无形资产要紧是指因政府授予某些企业专营权和专卖权或其他类似权利而在一定条件下所形成的无形资产。 3关系类无形资产关系类无形资产是指企业在长期经营过程中与外界有关企业、人员、机构以及内部雇员之间形成的有助于企业经营的良好关系。它要紧包括稳定的客户关系、有效的销售网络和有组织的职工队伍。

46、以稳定的客户关系为例，由于企业和一些客户在长期交往中彼此建立起了相互信任的关系，尽管企业所提供产品的功能并不一定比市场上同类产品突出,客户仍然相对稳定地向该企业订货,从而使该企业得以保持较稳定的销售收入,这种良好关系关于企业来讲,显然是一种特不宝贵的无形资产。 其它类无形资产其它类无形资产是指除以上三大类无形资产以外的其它专门种类的无形资产,其中最重要的一项是商誉。商誉是一种组合型无形资产,它是由企业中的各项经营资产（其中包括各单项无形资产)共同制造的，一个企业有无商誉以及商誉的大小,要紧取决于企业经营效果的好坏。 资产评估准则无形资产（修改) 第三章 评估对象 第十四条 注册资产评估师同意无

47、形资产评估托付时，应当要求托付方明确评估对象,应当关注评估对象的权利状况及法律、经济、技术等具体特征。 第十五条 注册资产评估师执行无形资产评估业务,应当依照具体经济行为,慎重区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产,单项无形资产和无形资产组合。 第十六条 可辨认无形资产包括专利权、商标权、著作权、专有技术、销售网络、客户关系、特许经营权、合同权益等。不可辨认无形资产是指商誉。第十七条 注册资产评估师执行无形资产评估业务,应当要求托付方依照评估对象的具体情况与评估目的,对无形资产进行合理的分离或者合并，注册资产评估师应当恰当进行单项无形资产或者无形资产组合的评估。 第十八条 注册资产评估师执行无形

48、资产评估业务,应当关注评估对象的产权因素、获利能力、成本因素、市场因素、有效期限、法律爱护、风险因素等相关因素。在西方，无形资产的划分与我国略有不同，世界最大的评估公司美国评值联合公司按形态将无形资产划分为以下三类: .销售型无形资产，包括商标、商号、专营权、包装设计、特许权、广告材料等。 2制造型无形资产，包括专利、未获专利权技术、配方、制造秘诀、新产品开发等。 3金融型无形资产,包括电脑软件、信息数据库、优惠融资、不竞争契约、商誉等。 （四）无形资产的界定无形资产与知识产权 知识产权不一定是无形资产，但无形资产包括知识产权。知识产权作为法律术语,在我国最早出现在198年的民法通则中，在台湾

49、地区则称之为“智慧财产权”。知识产权是指智力成果的制造人或工商业标记的所有人依法享有的权利的通称(刘春田，03）。从本质上来讲,“知识财产权是一种特权,是国家主权在所谓知识财产权的拥有者关于自己的知识产品不能占有的情况下而设定的权利”(张志成，24),是授予其所有者排他性支配的垄断权,以促使其效用发挥。 如前所述，无形资产作为企业资产的重要组成部分,首先应该满足资产的定义,能够为企业带来收益。知识产权的特征决定了其具有带来收益的潜在可能性,但知识产权本身并不一定确实是无形资产。实证研究表明,企业中拥有知识产权数量与盈利水平并不存在相关性。可见,企业拥有知识产权，为企业的超额收益的猎取制造了可能

50、的条件，要使这种可能性变成现实，则要采取措施和制造条件,促进知识产权的转化,使其成为无形资产。 账面资产反映与无形资产上市公司资产负债表关于资质第35条注册资产评估师运用成本法进行企业价值评估，应当考虑被评估企业所拥有的所有有形资产、无形资产以及应当承担的负债. 界定无形资产，不仅要证明其存在的客观性，还要注意其类不，防止各类无形资产之间的重复。资产评估过程中，应注意以下各类无形资产的界定和区不。 商标权和商誉的区不。商誉价值与企业的超额收益有关，商誉存在于少数具有超额收益的企业中，并非所有企业都有商誉。商标权与其所代表产品的超额收益有关。需要讲明的是,没有商誉的企业,其某种产品商标权价值未必

51、低;商誉价值高的企业,企业中产品商标权的价值未必高。 专利权、非专利技术(专有技术)与商标权同属于工业产权，但都有其独立的特征，需分不加以评估。但在一个企业中，有时往往支持某项商标权获利能力的是某一项专利权或非专利技术，因此，某一项商标权价值中可能包含有专利权或非专利技术的价值。这时,假如再单独评估专利权和非专利技术价值,就可能造成重复评估。认真分析我国上市公司财务报告能够发觉,企业改制上市过程中专门少有商标权和专利权同时评估确定价值的情况,其缘故就在于此。 专利权、非专利技术(专有技术)与机器设备的重复，要紧出现在一些进口机器设备方面。有的进口设备，价格高于同类型设备或国内替代设备。假如该种

52、进口设备价格高的缘故是由于个不缘故所致，如谈判缘故或其他缘故,评估时则应按同类设备或国内替代设备价格进行评估。但假如进口设备中含有配套的专利权或非专利技术，进口设备本身的性能就有不于其他同类型设备,其评估价值高是正常的。这是，在评估该进口设备的同时,就不应再独立评估与之配套的专利权或非专利技术。 二、无形资产评估目的资产评估价值是特定经济行为下的价值。因此,明确评估目的，关于估算无形资产价值尤为重要。评估目的至少应该清晰地表明以下内容： （1)什么缘故评估;（2）评估的预期用途; (3)谁将依靠于该项评估。 也确实是讲，评估目的描述的是评估的用途。有关评估目的的讲明将解释什么缘故实施评估。为某

53、一目的得出的评估结论，在用于其他不同目的时可能变得不适用或不可靠。 资产评估准则无形资产(修改) 第二十条无形资产评估目的一般包括转让、许可使用、出资、拍卖、质押、诉讼、损失赔偿、财务报告、纳税等。财政部国家知识产权局关于加强知识产权资产评估治理工作若干问题的通知财企0619号 一、知识产权占有单位符合下列情形之一的，应当进行资产评估: (一）依照公司法第二十七条规定,以知识产权资产作价出资成立有限责任公司或股份有限公司的； （二)以知识产权质押,市场没有参照价格,质权人要求评估的； (三）行政单位拍卖、转让、置换知识产权的; (四)国有事业单位改制、合并、分立、清算、投资、转让、置换、拍卖涉

54、及知识产权的； （五)国有企业改制、上市、合并、分立、清算、投资、转让、置换、拍卖、偿还债务涉及知识产权的； (六)国有企业收购或通过置换取得非国有单位的知识产权，或同意非国有单位以知识产权出资的; (七)国有企业以知识产权许可外国公司、企业、其他经济组织或个人使用,市场没有参照价格的； (八）确定涉及知识产权诉讼价值，人民法院、仲裁机关或当事人要求评估的; (九)法律、行政法规规定的其他需要进行资产评估的事项。 非国有单位发生合并、分立、清算、投资、转让、置换、偿还债务等经济行为涉及知识产权的，能够参照国有企业进行资产评估。资产评估准则无形资产第十条: 当出现无形资产转让和投资,企业整体或部

55、分资产收购和处置等经济活动时,注册资产评估师能够同意托付，执行无形资产评估业务。 尽管有许多不同的评估目的，但总的来讲有以下类型： 1.转让定价； 2.融资担保及抵押； 3破产及重组分析; 4诉讼支持及纠纷解决等。 而且,在实施评估之前,评估师与客户之间应就评估目的和评估目标协商一致并形成文字。 三、资产评估的价值类型 (修改) 第三十二条 注册资产评估师应当在评估报告中明确讲明无形资产评估的价值类型及其定义。 市场价值 投资价值 在用价值一些常见的价值类型及其定义：详见（美)罗伯特F赖利等无形资产评估中国大百科全书出版社 公平市场价值 指一个典型的(假设的）、自愿的买主将要支付给一个典型的(

56、假设的）、自愿的卖主的价格,且双方交易不受任何不适当的阻碍。公平市场价值没有单一定义。事实上，来自不同的法律政策、司法判例以及行政规定的定义不胜枚举。有些定义扩大了公平市场价值的条件,比如其中包括买方与卖方都清晰所有的相关事实和情况、买方与卖方都在为自己寻求最大限度的经济权益。但不管如何，所有公平市场价值的定义都包括典型的但并不具体的、自愿的买主以及典型的但不具体的、自愿的卖主。 尽管公平市场价值经常在法律或诉讼条文中提到，但在实际的无形资产交易中,公平市场价值却少有有用性。这是因为，在实际的无形资产交易中，参与者并不关怀假设的卖主会同意什么价格或假设的买主会支付什么价格。在现实中，特定的买主

57、和特定的卖主依照自己的一套利益标准完成交易。这些交易情况几乎总是与公平市场价值相背离的。 公平价值 指在既没有自愿的买主也没有自愿的卖主的情况下，非情愿地被剥夺了享有无形资产经济权益的所有者得到公平补偿的金额。公平价值要紧是一个法律概念。因此,有许多针对特定的管辖权法规和司法判例的公平价值的具体定义。 大多数定义中有一个普遍概念是，公平价值旨在可能一个公平、合理、公正的金额。公平价值并不一定旨在反映目标无形资产的可能的市场交易价格,因为无形资产的所有者并未进行市场交易也确实是讲,没有试图将目标无形资产拿到市场上出售。相反,与公平价值有关的实例都与非自愿交易有关。这类非自愿交易包括侵权、征用和没

58、收、剥夺等等。 市场价值 指在具备了公平交易所必需的所有条件后，并在假设价格不受不当因素的阻碍时，熟悉情况的交易双方在一个公平的竞争性市场上对一项资产慎重地进行交易而产生的最有可能的价格。公平价值并不总是与市场有关,而市场价值又与公平性无关。市场价格对交易各方并不差不多上公平的(除非受亚当斯密的“无形之手”的阻碍)。尽管如此,市场价值通常是目标无形资产转让价格的最佳评估值。 收购价值 指考虑到某项无形资产会给某个特定的买主带来任何独特利益的情况下，该特定买主情愿为该项资产所支付的价格。收购价值一般通过回答以下问题来可能:在特定情况下,特定的买方能为目标无形资产支付的最高价格是多少？使用价值 指

59、一项无形资产在某一特定用途中的价值(该特定用途可能不同于该无形资产的现行用途也不同于其最大最佳用途）。使用价值一般通过回答诸如以下问题来可能:假如买方只能在南美洲使用目标无形资产，买方能为无形资产支付多少钞票？假如所有者将目前用于化学制品行业的无形资产扩展应用到一揽子消费品行业,则目标无形资产的价值应是多少?尽管目标无形资产在数据处理服务业中的使用能发挥其最大、最佳效用，但所有者却停止其使用，则目标无形资产的价值应是多少? 投资价值(或投资人价值) 指在已知某一套特定的个人投资衡量标准（如已知一套确定的内部酬劳率或投资回收期投资标准)的确定下的一项无形资产的价值。这一价值标准并不意味着一定要考

60、虑目标无形资产的销售。这一价值标准可能在回答以下问题时有实际意义:假如目标无形资产在接下来的5年中只能用于商业用途,其价值是多少？假如目标无形资产的所有者要求对同类无形资产的投资达到18%的税后现金内部酬劳率，则目标无形资产的价值应是多少?所有者价值 指已知所有者对无形资产的当前使用情况，以及该项资产进行商业化开发的现行资源和能力的情况下,该项无形资产对其当前所有者的价值。这一价值标准也并不一定要考虑目标无形资产的销售。相反,通过所有者价值分析通常要回答的问题是:在已知所有者的能力(或无能力)、资本来源（或缺乏资本来源)、经营打算（不管打算杰出与否)等情况下，目标无形资产的价值是多少? 四、评