增值税培训教学课件(营改增方面)

1、内容提要一、增值税基本知识二、我国现行增值税制度三、增值税“扩围”改革的主要政策口径四、面对增值税改革企业应关注的主要问题一、增值税的基本知识（一）我国货物劳务税制的概况1、货物劳务税是我国现行税制的重要组成部分。（货物劳务税包括增值税、消费税、营业税和车辆购置税4个主要税种，收入约占全部收入的65%左右。）2、现阶段，我国现行货物劳务税制存在的弊端。 A、我国的劳务税收到目前为止仍然在征收营业税，增值税与营业税分别对货物和劳务征收的税制结构，存在一定程度的重复征税问题。B、这种制造业与服务业税制不统一的状况，不仅影响了增值税抵扣链条的完整性，带来了税收征管漏洞。C、在一定程度上制约了三个产业

2、之间和产业内部专业化分工与协作的深入推进，影响了我国商品尤其是服务类商品不能以完全的不含税价格参与国际竞争，难以适应经济结构战略性调整和现代服务业发展的内在要求，迫切需要加以改革。一、增值税的基本知识3、增值税在我国货物劳务税中的地位及发展趋势。（1）从收入总量来看：增值税占全部税收收入的25%至30%左右。货物劳务税占我国税收总量的约65%。（2）从对经济的调节作用来看：消除重复征税，对经济的调节起到中性作用。（3）根据财税2019110号及111号文件，我国的增值税改革的方向是涵盖所有商品和劳务，逐步向消费型增值税转变。（二）增值税的基本概念1、什么是增值税：是一种以商品或劳务的增值额为征

3、税依据的间接税。这里的增值额是法定增值额，取决于各国财政状况和经济发展的不同阶段。2、增值额的概念：是指企业或其他经营者，在一定时期内，因从事生产、货物经营或提供劳务而“增加的价值额”。也可以说，它是纳税人于一定时期内，销售收入额大于购进货物（或取得劳务）所支付金额的差额。有实际增值额和法定增值额。一、增值税的基本知识3、法定增值额概念：商品或劳务的销售收入大于税法允许扣除的外购商品或劳务支付额的差额。（1）增值税的类型：按照固定资产是否可以抵扣分为A、生产型增值税：允许将购置用于生产的固定资产价值额（或已纳税额）全部抵扣。就整个社会来说，课税的对象限于消费资料。B、消费型增值税：允许抵扣固定

4、资产价值额（或与此相当的税金）。就整个社会而言，课税对象相当于固定资产和各种消费品的生产总值。C、收入型增值税：只允许扣除折旧部分的价值额（或与之相当的税金）。其课税对象相当于国民收入。一、增值税的基本知识（2）我国增值税经历的几个发展阶段A、我国早期增值税:1979年-1983年（研究试点阶段）背景：工业向专业协作化方向改组，推动我国工业向专业化方向发展。B、1994年增值税改革（对除不动产、无形资产外的所有商品和加工修理修配劳务实行增值税）背景：市场经济、参与国际市场竞争C、2019开始在中西部的增值税转型改革试点，2009年在全国实施（允许机器设备等动产抵扣，实行准消费型增值税）背景：工

5、业转型、鼓励投资、促进技术进步一、增值税的基本知识 （3）我国增值税制与国际上成熟国家增值税制的主要区别及改革的必要性：1）征收范围狭窄，未涵盖所有商品和劳务，进项税额抵扣不足。A、我国的劳务税收到目前为止仍然在征收营业税，增值税与营业税分别对货物和劳务征收的税制结构，存在一定程度的重复征税问题。B、这种制造业与服务业税制不统一的状况，不仅影响了增值税抵扣链条的完整性，带来了税收征管漏洞。C、在一定程度上制约了三个产业之间和产业内部专业化分工与协作的深入推进，影响了我国商品尤其是服务类商品不能以完全的不含税价格参与国际竞争，难以适应经济结构战略性调整和现代服务业发展的内在要求，迫切需要加以改革

6、。2）留抵扣税款不予退税，纳税人垫付税款。3）价税分离只体现在财务核算中。二、我国现行增值税制度（一）纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。1、地点：境内（税境、国境、关境，此处指税境）（1）销售货物的起运地或者所在地在境内（2）提供的应税劳务发生在境内（注意：09年修订的营业税条例的区别）2、行为：销售货物（有形动产）、提供劳务（加工、修理修配）、进口货物；（1）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。关键在于如何划分员工和非员工。与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同；用人单位支付

7、其社会保险。本质是购买劳动力，而非独立劳务（2）取得货币、货物或者其他经济利益，包括视同销售行为。 3、主体：单位（企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位）、个人（包括个体工商户、自然人）（1）关于承包、承租、挂靠的纳税义务人的确定：关键是以谁的名义对外经营，承担责任。二、我国现行增值税制度（二）税率1、基本税率：17%（1）不含税价格=含税价格/（1+适用税率）（2）含税税率=不含税税率/（1+适用税率）（3）销售税额=不含税收入*适用税率2、低税率：13%，目前设计21类商品，主要为涉及民生的一些商品，如：粮食、食用食物油、报纸杂志等。3、零税率 （1）零税率与免税的区别：

8、 A、 免税：只就本环节税款予以免征，进项税额不予抵扣。 B、零税率：销项税额为零，进项税额予以抵扣。（2）零税率的适用：主要是针对出口商品。（也是为什么增值税税制有利于提升出口商品或劳务竞争力的原因）二、我国现行增值税制度4、征收率（1）小规模纳税人征收率3%；（2）增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产适用4%减半征收；小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减按2%征收。（3）简易办法征收率：4%、6%。（4）相关的几个主要文件：A、财税2019170号（财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知）：自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过

9、作为固定资产管理并计提折旧的固定资产），应区分不同情形征收增值税，即已抵扣进项税额的按照适用税率征收；未抵扣进项税额的按照4%减半征收。二、我国现行增值税制度B、财税20099号：关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（哪些适用4%、哪些适用6%、是否可以开具增值税专用发票税收优惠不得开具增值税发票；作为一种征收方式一般可以开具）C、国税函200990号：按照4%减半征收的已使用固定资产应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。D、国家税务总局公告2019年第1号（已使用固定资产销售的纳税规则）：纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产；增

10、值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。上述减半征收增值税的不得开具增值税专用发票。 二、我国现行增值税制度（5）注：按照征收率减半征收与减率征收的区别。例1：某增值税一般纳税人企业出售2019年购入的自用固定资产，取得价税合计收入208万元。应缴纳多少增值税？ 208/（1+4%）*4%/2=4万。例2：某增值税小规模纳税人企业出售2019年购入的自用固定资产，取得价税合计收入208万元。应缴纳多少增值税？ 销售额=含税销售额/（1+3%）= 208/（1+3%）=201.94 ；应纳税额=销售额2% =201.94*2%=4.04万

11、关键：含税收入与不含税收入的换算，其中税率或征收率为法定适用税率。二、我国现行增值税制度（三）增值税纳税人的分类管理制度（1）增值税小规模纳税人1）小规模纳税人的适用对象A、增值税应税收入小于规定金额B、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。例：某宾馆对外销售宾馆用被子。应如何征税？C、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人。2）小规模纳税人应缴税款的计算应交增值税=销售额*征收率二、我国现行增值税制度（2）增值税一般纳税人1）增值税一般纳税人条件A、会计核算健全，能够提供准确税务资料（必须）：是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

12、B、应税收入超过小规模纳税人标准（非必需），即符合A的小规模纳税人可以申请认定为增值税一般纳税人。（商贸业，80万、非商贸业，50万。注意：1、不含税收入；2、连续不超过12个月，即可跨年度）C、纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。D、总分支机构增值税一般纳税人的认定问题（凭总机构认定资格）。 二、我国现行增值税制度 2）应缴增值税的计算A、应缴增值税=销项税额-进项税额；当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。国税函2019169号、国税发2019112号：进项税额留抵抵欠税问题。B、销项税额=销售额*适用税率，即按照销售额和规定的税率计算并向

13、购买方收取的增值税额。C、进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或者承担的增值税税额。注：总结两者在税收待遇上的区别（从征税方式上、从发票使用上）二、我国现行增值税制度（三）应税收入：销售货物，是指有偿转让货物的所有权；提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。即：商品所有权转移或劳务发生；有偿。国家税务总局公告2019年第13号 ：承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移，不属于增值税征收范围。（收入

14、确认的原则：风险和报酬的转移）1、一般规定：为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。 （关于对购买方的理解：看本质而非形式）二、我国现行增值税制度（1 ）关于价外费用：A、内容：包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但不包括：代收代缴的消费税；代垫运输费用；代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。B

15、、（国税发2019156号：对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。国税函2019252号：总局答复河北国税价外费用认定的案例）C、在价外费用判断上的基本原则：向购买方收取、应税行为发生、与应税行为有因果关系。二、我国现行增值税制度案例：某混合动力车生产企业，向某公交公司销售100台混合动力车，售价80万一台，为了支持节能减排该企业所在政府按照每辆车20万补助给该生产企业。问题：是否作价外费用处理？如果该企业所在的政府的奖励政策改为按照混合动力车的研发投入100%进行补贴是

16、否作为价外费用处理。（2）如果向销货方收取如何处理？A、国税发2019167号文：自2019年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下：当期应冲减进项税金当期取得的返还资金所购货物适用的增值税税率二、我国现行增值税制度B、国税发2019136号）：是否属平销主要看收取的费用是否与购销数量及金额挂钩。国税函2019247号（3）关于公允价格问题A、价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。（本质是反避税条款

17、，关键看是否具有合理商业目的）讨论：自产产品以80%价格销售给本企业职工，是否属价格明显偏低并无正当理由？向常年客户以80%的价格（无关联关系）销售商品是否认定为价格明显偏低并无正当理由？二、我国现行增值税制度B、无关联关系（为了实现合理商业目的）的市场交易价格即为合理交易价格或公允价格。2、视同销售问题（1）视同销售的几种情形 A、将货物交付其他单位或者个人代销； B、销售代销货物； C、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；国税发2019137号指受货机构发生以下情形之一的经营行为：1、向购货方开具发票；2、向购货方

18、收取货款。（此处的购买方为受货机构的下游，即实际购买方）受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。二、我国现行增值税制度讨论：某企业在北京设有两个分支机构分别在A区和B区，如应生产需要A调拨原材料给B，是否视同销售？为什么？D、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；E、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； F、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； G、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； H、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者

19、个人。 判断外购货物视同销售还是进项转出：对内的一般为进项转出；对外一般为视同销售。二、我国现行增值税制度（2）讨论：1）某手机生产商的销售政策为：销售手机的同时，赠送手机套，请问手机套是否视同销售？（是否无偿，有无对价）2）某商场销售政策为：满10000积分奖励价值100元的商品，请问是否视同销售？（销售行为的延续，本质依然是销售的组合）3）某商场的销售政策为：满1000积分兑换一张抽奖券，请问奖品是否视同销售？（3）关于销售政策的几个案例及买一赠一等捆绑销售的会计处理。注：财务处理应反映交易的本质而非企业的销售政策这一形式；合同中有关条款1）A企业生产电脑，销售政策是买电脑送电脑包（电脑包

20、是外购的，购入价80元，市场价100元），如果电脑11700元一台。二、我国现行增值税制度企业帐户处理：借：现金 11700贷：营业收入 10000 应缴税金-应缴增值税（销项税额）1700借：销售费用 80元 贷：库存商品 80元税务局检查：电脑包属于无偿赠送应视同销售；捐赠调增所得额受赠人应按照偶然所得缴纳个人所得税问题：税务局处理是否正确？2）基层数字化整体化实验室建设项目及配套服务投放协议甲：某某科技发展有限公司（主营业务：医用试剂生产销售）乙：某某卫生机构二、我国现行增值税制度双方约定：为了帮助某某提升医疗机构卫生服务水平，经过双方友好协商，现就甲方向乙方提供“基层数字化整体化实验室

21、”建设项目相关投放事宜达成如下协议（关键条款）：A、甲方无偿提供试剂设备（价值1300万）并负责一年免费维护，今后在合同期内按照设备价值每年收取5%的维护费（65万）。合同期5年，5 年内设备所有权归甲方，5年后设备所有权归乙方。B、乙方必须按照合同约定的价格向甲方采购价值300万的试剂。如，合同期内提前完成1500万试剂采购量的双方可就合同的试剂价格从新商议。C、合同期内乙方在已有设备满足经营的情况下，不得向第三方采购、受赠同类设备和试剂。合同期内如遇扩大经营规模的需要引进同类设备的，甲方有优先合作的权利。问题：上述合同的实质？在现行税法下有何障碍？二、我国现行增值税制度（3）视同销售定价规

22、则：A、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（不同业态表现形式不同）；B、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；C、 按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格成本（1成本利润率） 。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 总结：判断是否属于无偿赠送的关键在于一笔交易有无对价。二、我国现行增值税制度3、销售折扣、折让的处理（1）开具增值税红字发票：国税函20191279号：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销

23、货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。（2）国税函201956号：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明（金额栏，而非备注栏）的，可按折扣后的销售额征收增值税。4、销售退回的处理：红字增值税专用发票。二、我国现行增值税制度（四）进项税额：纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额。（外购软件使用权支付的进行税额？）1、可抵扣凭证的种类：增值税专用发票、运费结算单据、农产品销售收购（销售）发票、海关完税凭证。2、可抵扣金额（1）按照抵扣凭证上的税额（2）企业计算：A、比例运费结算单据上的运输费的7%（国税函201954号：货运

24、代理发票不得抵扣）；农产品收购或销售发票的13% ：B、基数：运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费；购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。二、我国现行增值税制度（3）征收增值税的混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合规定的，准予从销项税额中抵扣。3、不予抵扣的情形（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； A、兼用的固定资产的抵扣规则：可全部抵扣。例1：某企业下设宾馆和商场两个非独立核算经营部门，会

25、计核算统一设在财务部，2019年财务部购置一台电脑用于会计电算化。问题：是否可抵扣进项税额？如何扣？二、我国现行增值税制度例2：某企业下设宾馆和商场两个非独立核算经营部门，两个部门分别设有财务部，2019年宾馆财务部购置一台电脑用于会计电算化。问题：是否可抵扣进项税额？如何扣？B、个人消费包括纳税人的交际应酬消费。C、非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。（非应税项目成本和非应税劳务比例的关系及在进项转出处理上的区别。）（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； A、非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。如何理解管理不善？ （3）非正常损失的在产品、

26、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； A、如何计算？举例二、我国现行增值税制度（4）纳税人自用消费品；A、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。（航空公司用于接送乘客的面包车、管理用轿车等是否可以扣？）上述自用为了区别于经营此类商品的纳税人。（5）上述货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（6）财税201915号：首次购买的金税设备及以后的维护费抵减应缴增值税后的进项税额不得再在销项税额中抵扣。4、一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务

27、营业额合计当月全部销售额、营业额合计 （举例）国税发2000188号：进项税额在兼营项目上的划分原则。二、我国现行增值税制度5、已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生不得进项税额抵扣情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 （举例）6、抵扣时点（1）金税认证制度及主要规则（180天、国家税务总局公告2019年第49、50、78号：关于逾期凭证问题）：2019年1月1日后开具，客观原因造成逾期认证、抵扣的，2019年6月30日前向税务机关申请。（2）可抵扣凭证与会计帐

28、户、纳税申报表的衔接7、关于动产与不动产的界定（财税2009113号）二、我国现行增值税制度（五）纳税义务发生时间条（例第十九条、细则三十八条、总局2019年40号公告）1、一般原则：收讫索取销售款项票据的当天；先开发票的，为开具发票的当天。（1）关于索取价款的凭证：取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（2）预售款与货款的区别：商品所有权是否转移或劳务是否发生。二、我国现行增值税制度2、直接收款方式与赊销方式及其在实务中的应用：在实务上判断直接收款和赊销行为的依据在于1）双方订立的合同，在合同中确定了的

29、付款结算方式，一般就是适用税法的首要依据。2）实质重于形式的原则，如果合同约定内容与人们的一般常理相违背，那么在适用税法是也是不能作为依据的，而要根据其实际内容进行适用。3）赊销合同的基础是货物交付与收款时间的分离，带有明显的隐性融资性质，在赊销合同上应明确注明收款时间。3、 国家税务总局公告2019年第40号：采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。4、关于以票控税二、我国现行增值税制度（六）增值税中几个重要的概念1、兼

30、营（1）特点：一个纳税人从事一项以上业务。（2）纳税规则：应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。如：国家税务总局公告2019年第62号关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告：旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税；可选择按照小规模纳税人缴纳增值税。2、混合销售（1）特点：一项业务涉及一个以上货物劳务税税种。（2）纳税规则：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 （非增即营）二、

31、我国现行增值税制度（3）特例：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。国家税务总局公告2019年第23号（七）税收优惠1、免税及与起征点的区别2、即征即退（税务）3、先征后返（财政） 4、企业重组过程中的增值税问题： 国家税务总局公告2019年第13号（1）文件的适用前提（2）实务处理中的争议二、我国现行增值税制度（八）征收管理1、关于纳税地点：机构地。（1）总分支机构纳税规则：总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当

32、分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。1）财税20199号：固定业户的总分支机构不在同一县（市），但在同一省（区、市）范围内的，经省（区、市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。2）国税函2019802号：纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不作为总分支机构间移送货物用于销售在分支机构纳税，而应回总机构统一纳税。（国税发2019137号原则）二、我国现行增值税制度3）财税字201997号：连锁店纳税地点问题。可对总店和分店实行由总店向其所在地主管税务机关统一申

33、报缴纳增值税（2）跨地区经营纳税规则：固定工商业户的，出具外出经营活动税收管理证明的回机构地纳税；未出具的经营地或劳务发生地纳税；经营地或劳务发生地未征收的，回机构地补征。非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 二、我国现行增值税制度2、金税比对制度：超税、报税、认证、比对、交叉稽核。3、增值税发票管理:（主要建立内控制度，防止重大违规风险。）（1）主要文件：1）国税发2019156：增值税专用发票使用规定。（发票开具的规范要求；何种情况下可作废；何种情

34、况下应开具红字发票；何种情况下申请单有销货方提供，何种情况下有购货方提供）2）国税发201918号：折扣、转让开具红字发票的规定。3）国税函20191211号：对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发2019192号）第一条第（三）款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额二、我国现行增值税制度国税发2019192号：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵

35、扣进项税额，否则不予抵扣。准予计算进项税额扣除的货运发票，其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣；纳税人购进、销售货物所支付的运输费用明显偏高、经过审查不合理的，不予抵扣运输费用。4）国税函2019780号：免税货物不得开具增值税专用发票。5）国税函20191394号：债转股企业投入到新公司的实物资产享受免征增值税政策，因此债转股企业将实物资产投入到新公司时不得开具增值税专用发票。二、我国现行增值税制度6）国税发2000187号购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省(

36、自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的（善意取得），对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处，即善意取得增值税专用发票；但应按有关法规不予抵扣进项税款或者不予出口、退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴；购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。二

37、、我国现行增值税制度7）国税发2000182号：有下列情形之一的，无论购货方(受票方)与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符的；购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省(自治区、直辖市和计划单列市)以外地区的；其他有证据表明购货方明知取得的增殖税专用发票系销售方以非法手段获得的。8）国税发2019134号：受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，处以偷税数额五倍以下的

38、罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额；利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款；二、我国现行增值税制度在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依有关法规追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款；纳税人以上述所列的方式取得专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的，按所取得专用发票的份数，分别处以一万元以下的罚款；但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚；利用

39、虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。二、我国现行增值税制度9）法发201930号：最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释。5、国家税务总局公告2019年第71号：关于增值税一般纳税人迁移过程中留抵扣税款的转移问题。 增值税一般纳税人迁移进项税额转移单；可继续抵扣。三、增值税“扩围”改革的主要政策口径主要政策文件：财税2019110、111、131、133号（一）纳税人：在境内提供应税服务的单位和个人。 1、应税服务的范围：交通运输业（除铁路运输）、部

40、分现代服务业。2、在境内提供应税服务是指应税服务提供方或接受方在境内。下列不属于在境内提供应税服务的情形 （1）境内外服务的划分原则（属人、属地、属人兼属地原则） A、属人原则：境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内提供应税服务。 B、收入来源地原则：只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应税服务三、增值税“扩围”改革的主要政策口径 C、境内提供应税服务的排除性条款，即将境外单位或者个人向境内单位或者个人的应税服务的两项内容排除在“境内”之外：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供的的完全在境外消费的应税服务境外单位或者个人向境内单位或者个人

41、出租完全在境外使用的有形动产 2、非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。（1）非企业性单位按照法律和行政法规规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或行政事业性收费的活动。（2）单位为员工提供交通运输和部分现代服务业服务。 （3）员工为本单位或者雇主提供的应税服务不需要缴纳增值税，应限定为其提供的职务性劳务。三、增值税“扩围”改革的主要政策口径（二）税率：动产租赁17%、 交通运输业11%、部分现代服务业6% 、征收率3%。 1、财税2019133号文：免税劳务、零税率劳务的适用。（向境外单位提供物流辅助服务适用免税的规定） 2、机场集团下属企业税率适

42、用问题（三）纳税人： 1、增值税一般纳税人：“扩围”劳务，500万； 2、一个企业出现有两种增值税纳税人的情况三、增值税“扩围”改革的主要政策口径 3、国家税务总局公告2019年第65号：关于营改增一般纳税人认定。（1）原一般纳税人兼营应税服务；货物运输自开票纳税人（不论金额，必须）无需重新认定。其他纳税人应向税务机关提出认定申请。（2）原营业税差额征收的试点纳税人（包括试点地区的非试点纳税人和非试点地区的纳税人）允许扣除向非试点纳税人支付的金额后征收增值税，但在计算一般纳税人标准时不得扣除该金额。（3）应税收入小于500万或新开业的试点纳税人满足两个条件也可认定：有固定的生产经营场所； 能够

43、按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。（4） 取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。三、增值税“扩围”改革的主要政策口径（四）应税收入 1、视同应税服务：向其他单位和个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业劳务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外。（与增值税暂行条例原则的区别） 2、因应税服务中止或折让而退还给购买者的增值税，应从当期销项税额中扣减。（开具红字增值税专用发票）（五）进项税额1、可抵扣凭证：增加了通用缴款书（试点办法新增加的：但必须具备书面

44、合同、付款证明、境外单位的对帐单或发票）2、可抵扣金额：（1）试点地区取得的交通运输业和部分现代服务业增值税发票的按照发票上的税额；（2）从非试点地区取得的运费，按照7%抵扣；（3）试点地区小规模纳税人提供的税务机关代开的增值税专用发票，按照7%抵扣。3、不予抵扣的情形：三、增值税“扩围”改革的主要政策口径（1）涉及固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于适用简易计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费才不予抵扣。（2）接受的旅客运输服务。（如：出租车发票等）；（3）个人自用消费品中，交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物（如：租赁业

45、）的除外；（4）非正常损失的前提：管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质及被执法部门没收或强令自行销毁的货物。（5）非增值税应税项目的变化、非增值税应税项目与非增值税应税服务的区别。三、增值税“扩围”改革的主要政策口径4、已抵扣税额的进项转出：（1）按照实际转出：能分辨的。（2）兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分的：比例。（3）除上述（2）的按照实际进项税额或按照成本计算的进项税额。（如：固定资产改变用途）（4）试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2019年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣（财力结算）。5、发生服务中止

46、、折让、购进货物退回而收回的增值税额，应从当期进项税额中扣减。三、增值税“扩围”改革的主要政策口径6、重要概念：混业经营（1）概念：试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的行为。（2）纳税规则：分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率： 1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 2）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。 3）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 （3）对经营模式的影响三、

47、增值税“扩围”改革的主要政策口径（七）源泉扣缴：在境外的单位和个人在境内提供应税服务，在境内未设有营业机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。（八）过渡政策：1、原来可以营业税差额征税的纳税人，在符合规定的情况下可以在计算销售额时进行扣除。在试点事项规定中，对纳税人扣除销售额的问题进行了规定。 1）试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 2）试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。三、增值税“扩围”改革的主要政策口径 3）试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除