所得税会计处理实务

1、.：.；前言 h0= C_. 在学习所得税会计处置的详细方法之前，我们需求先对本专题的根本框架以及处置的思绪有个整体认识。这样做的益处有三个： #k %$A9 = GN1lX 一是它可以把所得税会计处置过程中的琐碎的点连结成为一个有机的整体，使我们认识到所得税处置的全貌； .0|V (XB,Rm 二是它可以使我们站在一个较高的高度上去把握所得税会计处置的实际和方法； KIY/nu F E4%X 三是它可以引领我们一步步地按照一定的 逻辑关系去处理所得税方面的计算及账务处置问题。 &I8Q lDA 一、所得税会计处置的根本方法是资产负债表债务法 /y8=rG RKIBFP8. H ze |62X

2、W 二、所得税会计处置所涉及的几个主要工程账户及其关系 f*Z8C9) c(j8S 1.所得税费用 Q7 4Q|r7 ;u:A:Y4V 2.应交所得税应纳税所得额税率 p+=) n =d+l 3.递延所得税资产可抵扣暂时性差别税率，然后结合期初余额计算本期应确认或转回的数额 (+(YQ2 _j Do 4.递延所得税负债应纳税暂时性差别税率，然后结合期初余额计算本期应确认或转回的数额 )ajF cav TCCZFv 它们之间的数量关系是： G5oBe6C lH%iYBM 所得税费用当期所得税+递延所得税 J9;Ix8R Jb/92% DEQ7u6 2.准确把握税法计算应纳税所得额时应计入的收入、

3、可以税前扣除的工程及不得扣除的工程。 3EwkZm 9CFh$ 五、所得税会计处置的主要内容 ) KEa V)Ze Pp 1资产负债表债务法的实际根底 K)#6&0tT Y(;u)uN_ 2资产的计税根底、负债的计税根底 GAfvW 3XIL; 5 3特殊买卖或事项中产生资产、负债计税根底确实定 Ge ?Q)N hg-M|s7 4暂时性差别 D77s3AyHK fFA9BS 5递延所得税负债、递延所得税资产确实认和计量 o(6,D Z/ 一、资产负债表债务法的实际根底 YXIAVSnr +THK Jn! 从资产负债表的角度思索，资产的账面价值代表的是某项资产在继续持有及最终处置的一定期间内为企

4、业带来未来经济利益的总额，而其计税根底代表该期间内税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。资产的账面价值与其计税根底之间的差别构成了递延所得税资产或递延所得税负债。 Io5&ww: U ?pV!vp 二、所得税会计的普通程序 ORhvo,.u |)%;B% 一递延所得税部分 #;CBs5o u6i X&%e 1.计算资产或负债的账面价值 N;* wdYB 1.将会计利润调整为应纳税所得额 aEdc8i ? rS_pv=0S 会计利润调整工程应纳税所得额 /l;_ xs 6og3Ow 2.应纳税所得额税率当期应交所得税 Ln ) 三所得税费用 !qTP pXK-,7- 所得税费用当期所得税+递延所

5、得税 q1Ehl S 第二节资产、负债的计税根底及暂时性差别 3;er.SFu 对暂时性差别有关内容的提示： |QO)x En zz9Am! 1.暂时性差别：某一工程税法、会计都认可，只不过在同一期间允许扣除的数额不同。 e)Pm:E x67,3CLy? 例如：折旧费。 40Z/;,wp 9 Xx4,#? 2.暂时性差别分为可抵扣暂时性差别和应纳税暂时性差别：可抵扣暂时性差别可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，构成递延所得税资产；应纳税暂时性差别会添加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，构成递延所得税负债。 YP IQ w*qmCD$A 知识点3：资产的计税计税根底 8)n+)x gA

6、faje 一、资产的计税计税根底 Wg C*bp MESPfS+ ., Y 资产的计税根底是指资产在未来期间计税时按照税法规定可税前扣除的金额。 k.CHMl !BQ$ 即：资产的计税根底未来期间计税时可税前扣除的金额 mca9 +v & 5uq 初始确认： /+F|+1 ,.+10=N. 计税根底账面价值 MIp r 后续计量： -=LQH uQ s=nE/q1| 资产在持有过程中，因会计准那么规定与税法规定不同，引起账面价值与计税根底产生差别。 h;KI2k_ N2_=s7 计税根底获得本钱以前期间按税法规定已税前扣除的金额 q tM|Qr t747SZWgB 如：固定资产的计税根底本钱按

7、税法规定在以前期间已提的折旧 vAJfMUlP =k!pjD 无形资产的计税根底本钱按税法规定在以前期间的累计摊销 8Y( %4 ec QVk 账面价值按会计准那么规定在资产负债表中列示的金额 ARms 2 &/0_CoTR 如：固定资产账面价值原值累计折旧固定资产减值预备 ORx,n7- -r-T s 无形资产账面价值原值累计摊销无形资产减值预备 66TdF 8d)F# 提示： hkU# lt x2ol 1.资产的账面价值计税根底或负债账面价值计税根底，构成可抵扣暂时性差别 TuLqdhH DR0W)K 可抵扣暂时性差别税率递延所得税资产期末借方余额 e#I8l n)K6Zx 2.资产的账面

8、价值计税根底或负债账面价值计税根底，构成应纳税暂时性差别 Xj/ X. 95!xTf 应纳税暂时性差别税率递延所得税负债期末贷方余额 |M K-ep 1QN9R0#7 了解窍门： J mp8?;% u51/B:+ 如今抵扣得少，多交税了，未来就会少交税，构成递延所得税资产。 qe$K6A%Yd cQ8:;-M 如今抵扣得多，少交税了，未来就会多交税，构成递延所得税负债。 ZnlP# aH$:93 一固定资产 =JX_UAF ZRHTvxf 初始计量：账面价值计税根底 Kq?7#,_ Gt%kok 后续计量：由于会计与税法在以下几个方面处置不同，能够呵斥账面价值与计税根底之间的差别。 S&Sfu

9、K 9N29dpg 1.折旧方法、折旧年限的差别 bDohDmW YZ $:BB ,$ 该项固定资产的账面价值550万元与其计税根底480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额构成递延所得税负债。 nY9qY Fw *BsDHq-F 例2：B企业于205年年末以750万元购入一项消费用固定资产，按照该项固定资产的估计运用情况，B企业在会计核算时估计其运用寿命为5年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税收均按年限平均法计提折旧，净残值均为零。206年该项固定资产按照12个月计提折旧。本例中假定固定资产

10、未发生减值 NbNU/1 l;*lPRoW, 分析： /zibi )8 :RiG2B 该项固定资产在206年l2月31日的账面价值750-7505600万元 _qt;,t V,=u?c 该项固定资产在206年12月31日的计税根底750-75010675万元 CY3:D0I udD* E1q 该项固定资产的账面价值600万元与其计税根底675万元之间产生的75万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额构成递延所得税资产。二无形资产 vcW:I eP8G W 内部研讨开发构成的无形资产外，其他方式获得的无形资产，初始确认时，账面价值与计税根底之间普通不会产生差别。 1AV1W_ ,ToEK I

11、d 无形资产的差别主要产生于内部研讨开发构成的无形资产及运用寿命不确定的无形资产。 B9:0|i!A S$On$ 1.自行研发的无形资产 /kP4P+Q qWJ-,61/ 税法规定，对享用税收优惠的研发支出，未构成无形资产而计入当期损益的，加计扣除50%；构成无形资产的，按无形资产本钱的150%进展摊销。 Z+4Oa f! CnYXOw 提示：假设对于无形资产确实认不是产生于企业合并买卖、同时在确认时既不影响会计利润也不影呼应纳税所得额，不确认由于加计扣除所产生的差别。 h8Si,W 3o ;gV8fXZ 2.运用寿命不确定的无形资产 Pi/o# rRel8 会计上不进展摊销，税法对一切无形资

12、产都进展摊销。 Soz5 _bX2Lg 3.对减值预备的处置不同 |-D. JN)tmkyE 计算会计的账面价值是要扣除减值预备的，计算计税根底时不允许扣除减值预备。 iX p8u* bmpB$ 详细内容： ! +7vez etVE8N 1运用寿命有限的无形资产 ZT#G:a yKk*)2N 账面价值本钱累计摊销无形资产减值预备 add-2 fe0Ba4 计税根底本钱税法计提的累计摊销额 VK#zmEiB 9M_tMm5 2运用寿命不确定的无形资产 ) LG/n n9zAcUbAW 账面价值本钱减值预备 g-5ZJ nQb;Bdh% 计税根底本钱税法计提的累计摊销 8 _J:Yg BG6jQh

13、 例3：A企业当期为开发新技术发生研讨开发支出计2000万元，其中研讨阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至到达预定用途前发生的支出为l200万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研讨开发费用，未构成无形资产计入当期损益的，按照研讨开发费用的50%加计扣除；构成无形资产的，按照无形资产本钱的l50%摊销。假定开发构成的无形资产在当期期末已到达预定用途尚未开场摊销。 z,taxO oaHBz_pg A企业当期发生的研讨开发支出中，按照会计准那么规定应予费用化的金额为800万元，构成无形资产的本钱为1200万元，即期末构成无形资产的账

14、面价值为1200万元。 /%)J+K) ow ,a A企业当期发生的2000万元研讨开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1200万元。所构成的无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1800万元，其计税根底为1800万元，构成的差别600万元。此处不进展递延所得税的核算。 h4/rw fp l,%g%iMU 例4：乙企业于206年1月1日获得的某项无形资产，获得本钱为l500万元，获得该项无形资产后，根据各方面情况判别，乙企业无法合理估计其运用期限，将其作为运用寿命不确定的无形资产。206年12月31日，对该项无形资产进展减值测试阐明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照l0年

15、的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。 L4!$bBL- .fI$ 2 分析：会计上将该项无形资产作为运用寿命不确定的无形资产，因未发生减值，其在206年12月31日的账面价值为获得本钱1500万元。 Q_dFZ _:t 因税法规定买卖性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，其在206年资产负债表日的计税根底应维持原获得本钱不变，为2000万元。 B=9|g1e 27;*6/, 该买卖性金融资产的账面价值2200万元与其计税根底2000万元之间产生了200万元的暂时性差别，该暂时性差别在未来期间转回时会添加未来期间的应纳税所得额产生递延所得税负债。 /2s%b* (zUER

16、wa X 例6：206年11月8日，甲公司自公开的市场上获得一项基金投资，作为可供出卖金融资产核算。该投资的本钱为l500万元。206年12月31日，其市价为l575万元。 !k& sHKT7 分析：按照会计准那么规定，该项金融资产在会计期末应以公允价值计量，其账面价值应为期末公允价值l575万元。 =g+3 O;66N $DS ueZ 因企业会计准那么规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，能够呵斥其账面价值与计税根底之间存在差别。 (Z;-u+ . x-mRPH 1.采用公允价值方式进展后续计量的投资性房地产 &Nt4dpqj NAlYfbp 账面价值：期末公允价值 N)WAzH c7

17、E=1*C 该项投资性房地产的账面价值900万元与其计税根底562.5万元之间产生了337.5万元的暂时性差别，会添加企业在未来期间的应纳税所得额。 Z_.Eale V3I7F 2.其他各种资产减值预备 7aUk?Hf z|; 7;TwA 例8：A公司206年购入原资料本钱为5000万元，因部分消费线停工，当年未领用任何原资料，206年资产负债表日估计该原资料的可变现净值为4000万元。假定该原资料在206年的期初余额为零。 mf =tZ sDLe33Yb 分析：该项原资料因期末可变现净值低于本钱，应计提的存货跌价预备=5000-4000=1000万元。计提该存货跌价预备后，该项原资料的账面价

18、值为4000万元。 5-3 (/ vr Beqhe 负债确实认与归还普通不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税根底即为账面价值。例如，企业的短期借款、应付账款等。但是，某些情况下，负债确实认能够会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税根底与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些估计负债。 Vu|KL| DHt 8 f 一企业因销售商品提供售后效力等缘由确认的估计负债。 .F#mT h 4!+fXQ 按照的规定，企业应将估计提供售后效力发生的支出在销售当期确以为费用，同时确认估计负债。假设税法规定，

19、有关的支出应于发生时税前扣除，由于该类事项产生的估计负债在期末的计税根底为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实践发生时可全部税前扣除，其计税根底为0。 /ob*sk/Y 2Fx&%-BhN . .K 分析： qh7o;x, CCEx*E6c 会计处置： yQi|X?$ :/vaCZ 借：销售费用5000000 oVqM 贷：估计负债5000000 +XpRkX&- Q=RG/0* 该项估计负债在甲企业206年l2月31日资产负债表中的账面价值为500万元。 Q5vK PW=_f= 因当年未实践发生保修支出，所以计提的500万元保修费用可以未来实践发生时扣除，那么： L

20、qUvEq /7lkbL 该项估计负债的计税根底账面价值未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额500万元500万元0 W Z=1y =W&p%Y(! 某些情况下，因有些事项确认的估计负债，假设税法规定无论能否实践发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税根底一样。 0iL8i#y* 5 rWRE- 二预收账款 ahj|pm 假设不符合企业会计准那么规定的收入确认条件，但按税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税根底为0。税法和会计确认收入的规定不同，有差别 6,)y/ENC &TA 例11：A公司于2006年12月20日自客户收到

21、一笔合同预付款，金额为2 500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入获得当期应纳税所得额计算交纳所得税。 bSr +o3g0 分析： Pc7: hu f3N:MH-c 该预收账款在A公司206年12月31日资产负债表中的账面价值为2500万元。 t00 5 *lK4yI*%o 该预收账款的计税根底账面价值2 500万未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额2500万0 lnDDFsA %D r?.e 该项负债的账面价值2500万元与其计税根底零之间产生的2500万元暂时性差别，会减少企业于未来期间的应纳税所得额。 0 MIMs# 5E!m! nBZ 留意： awZ

22、v-Vau ;J(,F:N 假设预收时不计入应纳税所得额； 4w( vRe YpG)R 2006年12月31日预收账款的账面价值为2500万元。 83gn :$ *Qx|5L!_ 2006年12月31日预收账款的计税根底账面价值2500可从未来经济利益中扣除的金额0 2500万元。 aNC,ccm J md ? 三应付职工薪酬 bH/pa#G( OgN1vRFx 企业会计准那么规定，企业为获得职工提供的效力给予的各种方式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的本钱费用，在未支付之前确以为负债。税法规定，企业支付给职工的工资薪金性质的支出可税前列支。普通情况下，对于应付职工薪酬，其计税根底为账面价值

23、减去在未来期间可予税前扣除的金额0之间的差额，即账面价值等于计税根底。 g)v DRW.NL o 例12：甲企业206年12月计入本钱费用的职工工资总额为4000万元，至206年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入本钱费用的4000万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为3000万元。 kbYg4tFH pOVghllO 分析： c =N! ,MO sRywv-=P 该项应付职工薪酬负债的账面价值为4000万元。 qi SEnRG. 9U)_Ey 该项应付职工薪酬负债的计税根底账面价值4000万元未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额04000万元 wEfz2Eq 3

24、 2 1=X 该项负债的账面价值4000万元与其计税根底4000万元一样，不构成暂时性差别。 pl#o!j(i f=6?5.wa 需求阐明的是，对于解雇福利和以现金结算的股份支付借：管理费用，贷：应付职工薪酬，企业在每一个资产负债表日应确认应付职工薪酬，税法规定，实践支付时可计入应纳税所得额，未来期间可予税前扣除的金额为其账面价值，即计税根底为0，企业应确认产生的递延所得税资产。 Ie2w0Cs28 ?BDlB0jxzi 四其他负债 DYAwQi;6 Zc4(tf9 其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确以为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，

25、其计税根底为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税根底等于账面价值，不构成暂时性差别。 npOHaw )4!CR/ao 例13：A公司206年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处分通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至206年12月31日，该项罚款尚未支付。 *#Lsjk_- +QIGR3u 分析： 3RME c BaWQT8p8 应支付罚款产生的负债账面价值为500万元。 u8-a-k5y J%8:pL ?rTOj n 除企业在正常消费运营活动过程中获得的资产和负债

26、以外，对于某些特殊买卖中产生的资产、负债，其计税根底确实定应服从税法规定，如企业合并过程中获得资产、负债计税根底确实定。 O!:QJ 8 d Gx.P O3 1.同一控制企业合并中获得有关资产、负债普通维持原账面价值不变，合并中不产生新的资产和负债，不思索差别； j_!bT!8 Wu4ot0SZ 2.非同一控制吸收合并，合并中获得的有关资产、负债按其在购买日的公允价值确认账面价值和计税根底，被合并方原股东视为资产处置，假设被合并方原股东享用了免税条件，合并资产计税根底为原账面价值，产生暂时性差别； ?F ce!J *eCE 3.非同一控制的控股合并，合并报表中可识别资产负债公允价值与作为独立纳

27、税主体的子公司资产负债账面价值的差别，产生暂时性差别。 由于会计与税收法规对企业合并的划分规范不同，处置原那么不同，某些情况下，会呵斥企业合并中获得的有关资产、负债的入账价值与其计税根底的差别。 dZS;l ,2gTi,= 知识点6：暂时性差别 +fM&su=wl b 8q; 四、暂时性差别 l TZ|k gkpa0c 暂时性差别，是指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额。根据暂时性差别对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别。 6JSY56v FY8!g.Oe 除因资产、负债的账面价值与计税根底不同产生的暂时性差别外，按税法规定可结转以后年度的未弥补亏损和税

28、款抵扣，也视同可抵扣暂时性差别。 -j&Vtr +oZH?N4yaM 一应纳税暂时性差别资产的账面价值计税根底或负债的账面价值计税根底 FD3,&9N FwH-qp 当期调减了应纳税所得额，那么添加了未来的应纳税所得额，那么未来应交纳的所得税也添加了，在当期计入递延所得税负债。 3rNc1a; ?ok)P 二可抵扣暂时性差别资产的账面价值计税根底或负债的账面价值计税根底 d; =u PO o%( 当期调增了应纳税所得额，那么未来需调减应纳税所得额，那么未来交的所得税减少，构成递延所得税资产。 =(yWn+t ;7Okyj6EP 常见暂时性差别归纳总结： 8Tzr NiA4JgMv 资产、负债账

29、面价值和计税根底的差别 n kRlA4h1u_$ 1.资产减值预备； WruN4q. PlOwju0 2.具有融资性质的分期收款销售； O/b+CSS1 =a$Oecg? 3.固定资产折旧、无形资产摊销和运用寿命不确定； .HYI lH2wG2 4.权益法核算长期股权投资； : WqfR)# 2k5/SV X 5.公允价值计量的投资性房地产； uQ/hv r K 6.公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； L,LNv v=?2S 7.售后效力估计负债、估计退货； F0lOlS *3ImM 8.某些预收账款例如房地产企业，税法要求按照预收账款确认收入 5hW 5&!c7$K0 9.某些应付

30、职工薪酬，例如解雇福利。 r 2:2,5_ *m?Kc7k 三特殊工程产生的暂时性差别 +6Vdx m 5 WxZQZ 1.未作为资产、负债确认的工程产生的暂时性差别。 jM)C4ii.-$ dtj GD 某些买卖或事项发生以后，由于不符合资产、负债确实认条件而未表达为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定可以确定其计税根底的，其账面价值零与计税根底之间的差别也构成暂时性差别。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超越销售收入15%的部分准予扣除；超越部分准予向以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准那么规定即计入当期损益，不构成资产负债表中的资产，但按照税法

31、规定可以确定其计税根底的，两者之间的差额也构成暂时性差别。 v H E VSXe|Nj 该项资产的账面价值0与其计税根底500万元之间产生了500万元的暂时性差别，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。 K kW;-c VZka 7a 2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差别。 uE/T2BX* (:VHjt 对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税根底不同产生的，但本质上与可抵扣暂时性差别具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差别，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。 R:-Jk

32、Ve: IzOYduJ. 例15：甲公司于206年因政策性缘由发生运营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于递减以后5个年度的应纳税所得额。公司估计其于未来5年期间可以产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。 U6ZR-: gbeghLP? 分析： ,C.:;Ime( HW4 .zw 该运营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税根底不同产生的，但从性质上看可用减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差别。企业估计未来期间可以产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。 eivtH P v0DqQ1 第三节递延所得税负债及递延所得税资产确实认 IGl9 g

33、_18 一、递延所得税负债确实认和计量 5pX6t 1 MFbQs 一普通原那么 =;L|gtH 0GwRZZ 1.企业在确认因应纳税暂时性差别产生的递延所得税负债时，应遵照以下原那么： &Tmxh( kh2BOV 除企业会计准那么中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于一切的应纳税暂时性差别均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入一切者权益的买卖或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应添加利润表中的所得税费用。 e-;366 )J |6-C 4H/OBR #yen8SskB 例16：A企业于2007年12月6日购入某项设备，获得本钱为500万元，会计上采用年限平均法计

34、提折旧，运用年限为10年，净残值为零，因该资产年年处于强震动形状，计税时按双倍余额递减法计列折旧，运用年限及净残值与会计一样。A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处置的差别。 %( u$t 计税根底500100400万元 pfYULYE -N|QK 账面价值计税根底，其差额50万元构成应纳税暂时性差别，企业应确认相关的递延所得税负债。 !4iiF J;%Xfx 递延所得税负债余额5025%12.5万元 Yyk0Qv|4 AEuG v# 借：所得税费用 12.5 dVT)vje 贷：递延所得税负债 12.5 HqTjl4ai o.oA6P_ 2.不确认递延所得税负债的特

35、殊情况 ?7p3jz XfQYmj 有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税根底不同，产生了应纳税暂时性差别，但出于各方面思索，企业会计准那么中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括： b7 F kN!2UfNS 1商誉的初始确认 _ J H|D.6 非同一控制：在免税合并的情况下，商誉计税根底为0，不确认递延所得税负债。如确认，其对应科目是商誉，由此进入一个循环。 tl.r|yl Lb$4$d 例18： A企业以增发市场价值为15 000万元的本身普通股为对价购入B企业100%的净资产，对B企业进展吸收合并，合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条

36、件，购买日B企业各项可识别资产、负债的公允价值及其计税根底如表所示： *n0n!vF T$p) 单位：万元 qv$Bd:r V-v-f 公允价值计税根底暂时性差别固定资产6 7503 8752 875应收账款5 2505 250存货4 3503 1001 250其他应付款7500750应付账款3 00030000不包括递延所得税的可识别资产、负债的公允价值12 6009 2253 375 BwI;rW2 #1(9P 分析： Y#3c qb _7)n(1h3b B企业适用的所得税税率为25%，预期在未来期间不会发生变化，该项买卖中应确认递延所得税负债及商誉的金额计算如下： ;Q&5, N)j B

37、RYHX.hA 可识别净资产公允价值12 600 8h4(yGQQW 递延所得税资产 75025%187.5 /|Dbx!u 递延所得税负债4 12525%1 031.25 | 6jziL 思索递延所得税后 Q?/o%N 可识别资产、负债的公允价值11 756.25 bnLPlf 商誉 3 243.75 ,po 6 企业合并本钱15 000 BIWWMg aCLqk 因该项合并符合税法规定的免税合并条件，当事各方选择进展免税处置的情况下，购买方在免税合并中获得的被购买方有关资产、负债应维持其原计税根底不变。被购买方原账面上未确认商誉，即商誉的计税根底为零。 VNbuvDB CoAv Sw 该项

38、合并中所确认的商誉金额3 243.75万元与其计税根底零之间产生的应纳税暂时性差别，按照准那么中规定，不再进一步确认相关的所得税影响。 A6B,| gH3vk $WS 2除企业合并以外的其他买卖或事项中，假设该项买卖或事项发生时既不影响会计利润，也不影呼应纳税所得额，那么所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税根底不同，构成应纳税暂时性差别的，买卖或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。此种情况不多见 qK&q ; XNx 3与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差别，如：长期股权投资的权益法普通应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业可以控制暂时性差别转回

39、的时间；二是该暂时性差别在可预见的未来很能够不会转回。满足上述条件时，投资企业可以运用本身的影响力决议暂时性差别的转回，假设不希望其转回，那么在可预见的未来该项暂时性差别即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。 ;Nj7qt 3az&P qb 二计量 cFnDmt I: Y8;8/ 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差别转回期间适用的所得税税率计量。递延所得税负债确实认不要求折现。 |:f-j7t =k0_eX0 知识点8：递延所得税资产确实认和计量 N yj( 0W YCMVDx4u1 二、递延所得税资产确实认和计量 ra7MHY1 drODjB 一普通原那么 #(JNnfzq UsQ

40、+| 资产、负债的账面价值与其计税根底不同产生可抵扣暂时性差别的，在估计未来期间可以获得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差别时，该当以很能够获得用来抵扣可抵扣暂时性差别的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差别大于未来期间的能够获得的应纳税所得额部分，不能确认递延所得税资产。 7Vo$(kj lPKi5 在判别企业于可抵扣暂时性差别转回的期间能否能产生足够的应纳税所得额时，应思索：一是企业在未来期间正常运营活动实现的应纳税所得额，二是以前期间产生的应纳税暂时性差别在未来期间转回时将添加的应纳税所得额。 C3,n kZZh#W: L 1对与子公司、合营企业、联营企业的

41、投资相关的可抵扣暂时性差别，同时满足以下条件，应确认相关的递延所得税资产：一是暂时性未来很能够转回，二是未来很能够获得用来抵扣可抵扣暂时性差别的应纳税所得额。 uC15s C:C5fk x 2按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差别处置。在估计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内可以获得足够的应纳税所得额时，该当以很能够获得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。 sOJQ,sB J ) L 2.不确认递延所得税资产的情况 OJ$V,Z00 x )YEg s 以下情况下产生的可抵扣暂时性差别不确认递延所得税资产：1不属于企

42、业合并，2买卖不影响会计利润也不影呼应纳税所得额。 7-Ta*BH? 9Fmei 适用税率确实定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差别的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为根底计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差别转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。 WRDjh7Efn zXO_C 资产负债表日，企业该当对递延所得税资产的账面价值进展复核。假设未来期间很能够无法获得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，该当减记递延所得税资产的账面价值。即： , NVsn / iVHV0 借：所得税费用或资本公积其他资本公积 =-|(Bx 贷：递延所得税资产 wC5 g 4E Qtq

43、 fG 递延所得税资产的账面价值减记以后，后续期间根据新的环境和情况判别可以产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差别，使得递延所得税资产包含的经济利益可以实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。 -7&Gi + L%c0Z 在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税根底。 -cm$,b6 0PzUIM,W 三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响 /q$,.A U(;&(WM 企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。调整金额计入所得税费用或资本公积其他资本公积。 Uyr3dN%*r Q;J

44、Q wkH 提示： N#_GJSG_| AVU+.=%c 递延所得税资产和递延所得税负债的对应科目：商誉、资本公积、所得税费用。 /Y2/!mU7k+u M1/(Xla3 应纳税所得额税前会计利润+纳税调整添加额纳税调整减少额 uHacuo 纳税调整减少额：会计计入了利润，而税法规定不计入应纳税所得额即税法规定不交税的工程。 Fm&f 7r(c4yPI 如：国债利息收入、本钱法计入投资收益的股利、权益法分享被投资方净利润计入投资收益的部分、因折旧方法不同而导致会计比税法少算的折旧额等。 .!.: | MdkL_YP. 知识点10：递延所得税 yP!Yn| wB JFyE 二、递延所得税 X,8

45、Zn06M 4w 7vgB 包括递延所得税资产和递延所得税负债。 CRzLyiRvU& 6CPCB1 递延所得税递延所得税负债期末余额递延所得税负债期初余额递延所得税资产期末余额递延所得税资产期初余额 $H)z d9o 递延所得税资产或递延所得税负债能够计入商誉、资本公积、所得税费用。 oO; $wx2t yaI jXv 例20：甲企业持有的某项可供出卖金融资产，本钱为500万元，会计期末，其公允价值为600万元，该企业适用的所得税税率为25%。除该事项外，该企业不存在其他会计与税收之间的差别，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。 p5nrPL Zc9Sivq 会计期末在确认100

46、万元的公允价值变动时，账务处置为： bh5C 7Y7+z+ 借：可供出卖金融资产1 000 000 8PRB_ny 贷：资本公积其他资本公积1 000 000 )ZOkkabnD !8J%Ux&M 确认应纳税暂时性差别的所得税影响时，账务处置为： 1*JenV- SYv5bff = 借：资本公积其他资本公积250 000 ZV:0:k.x 贷：递延所得税负债250 000 Sna s:#B! Ni61o?Nj 知识点11：所得税费用 d ?OsVT; U =MMSmu5! 三、所得税费用 C CY r g h&,U 计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，

47、即：所得税费用当期所得税+递延所得税 VH$hQPP5d SH MH93 例21：A公司2007年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。 $ #F7C2N qCgoB 0 与所得税核算有关的情况如下： L)j;J/Q0 H)O I&? 2007年发生的有关买卖和事项中，会计处置与税收处置存在差别的有： AUHe6Yv /p_#8Uh 12007年1月开场计提折旧的一项固定资产，本钱为1 500万元，运用年限为10年，净残值为0，会计处置按双倍余额递减法计提折旧，税收处置按直线法计提折旧。假定税法规定的运用年限及净残值与

48、会计规定一样。 Z/.Ss 4 zT743 2向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 |#?:KvU97E 24Uvi:B? 3当期获得作为买卖性金融资产核算的股票投资本钱为800万元，2007年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。 %ddpvx G|&r 4违反环保法规定应支付罚款250万元。 ;2jH;$HZ %29lDd( 5期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价预备。 c$#7Kp4 SAwF c 分析： oo2CF!Xy Z bU 4 12007年度当期应交所得税 ;

49、nbV-e MYT%_i d 该公司2007年资产负债表相关工程金额及其计税根底如下表所示： A|YiSwyy :.u2* 单位：万元 pCoEW 递延所得税负债1 000 000 l hj1zZ v)B e! 例22：沿用【例21】中有关资料，假定A公司2021年当期应交所得税为1 155万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税根底相关资料如下表所示，除所列工程外，其他资产、负债工程不存在会计和税收的差别。 :K5?&kT hC9EL= A 分析： | KY-kRN7 )8oN$2 0 1当期所得税当期应交所得税1 155万元 ,i Y:#E H%etYpD 单位：万元 yZVn6

50、GVr S;jDjt& : p) R,(g 项目 Vo+.s#wNh 账面价值 wua!3=o 计税根底差异应纳税暂时性差别可抵扣暂时性差别存货4 0004 200200固定资产：固定资产原价1 5001 500减：累计折旧540300减：固定资产减值预备500固定资产账面价值9101 200290买卖性金融资产1 6751 000675估计负债2500250总计675740 HkBp& bqK 2递延所得税 #AC T&J *ZF-c, 期末递延所得税负债 67525%168.75 cm_ 5,wB(w 期初递延所得税负债 100 XzSlUPYH 递延所得税负债添加 68.75 jex5

51、uT2 DY 期末递延所得税资产 74025%185 CHZ/g c 期初递延所得税资产56.25 xw_klHL-o 递延所得税资产添加 128.75 dZB8p iu(obmh/o 递延所得税68.75128.7560万元收益 Zi+FIQ( 3+ZA-2 3确认所得税费用 dnO&it MD;Z UAX 递延所得税资产 1 287 500 s0wJD= 贷：递延所得税负债 687 500 $;G!& s 应交税费应交所得税11 550 000 *(1 J2j 0+op|bdj 例23：甲股份此题下称“甲公司为上市公司，2007年1月1日递延所得税资产为396万元，递延所得税负债为990万

52、元，适用的所得税税率为33%。根据2007年公布的新税法规定，自2021年1月1日起，该公司适用的所得税税率变卦为25%。该公司2007年利润总额为6000万元，涉及所得税会计的买卖或事项如下： MZ=5 12g %n9ukc$p 12007年1月1日，以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实践利率为4%，到期日为2021年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。 4hxP!Tl/3V 税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备估计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。 &l F&-

53、 ;pIq-= 32007年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。 bws#-* k3tlG p 税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。 m%)H5 ixKc 42007年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元假定不思索买卖费用。甲公司将该股票作为买卖性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l000万元。 nM &a2Z,T 假定税法规定，买卖性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出卖时一并计入应纳税所得额。 zQ,M795EA MtPdpm6 52007年10月10日，甲公司由于为乙

54、公司银行借款提供担保，乙公司未如期归还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司估计履行该担保责任很能够支出的金额为2200万元。 9pj65Zn6 C :sgT6 税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。 j.tyxOq# ( U$;0 6其他有关资料如下： *HL fDFq29 甲公司估计2007年1月1日存在的暂时性差别将在2021年1月1日以后转回。 i-CTv6f 甲公司上述买卖或事项均按照企业会计准那么的规定进展了处置。 ynPZh 甲公司估计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差别。 C,mfA%63 4bw4!z9G 要求： :$ot18 F(lJ 1根据上述买卖或事项，填列“甲公司2007年12月31日暂时性差别计算表 xnI N u 2计算甲公司2007年