纳税实务-05销售环节纳税

1、 通过本章学习，了解营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、资源税的纳税人与征税范围，掌握各税种的税率、计税依据与税额计算以及相关会计处理。熟悉各税种的纳税申报与税款缴纳。知识目标：重点难点： 营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、资源税的计税依据的确认、税额的计算以及相关会计处理。课时分配：16课时1教学内容：第一部分 营业税第二部分 土地增值税第三部分 城市维护建设税和教育费附加第四部分 资源税2第一部分 营业税 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入额（销售额）征收的一种流转税。（一）营业税纳税人和扣缴义务人一、营业税

2、概述1、纳税人2、扣缴义务人(源泉扣缴)3（二）营业税征税范围1、征税范围的一般规定2、征税范围的特殊规定（1）混合销售行为的征税（2）兼营行为的征税4（三）营业税税目与税率1、税目（1）交通运输业（2）建筑业（3）金融保险业（4）邮电通信业（5）文化体育业（6）娱乐业（7）服务业（8）转让无形资产（9）销售不动产52、税率营业税税目税率表 税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%除台球和保龄球的税率按5%，其他按20%的税率。 6营业税起征点的幅度规定如下： 1、按期

3、纳税的，为月营业额10005000元； 2、按次纳税的，为每次（日）营业额100元。（四）营业税的起征点 营业税起征点：是指纳税人营业额合计达到起征点。未达到营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳营业税。 注意事项：营业税起征点的适用范围限于个人。7（五）营业税的减免税优惠根据营业税暂行条例的规定，下列项目免征营业税： （1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务； （2）残疾人员个人提供的劳务； （3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务； （4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务； （5）农业机耕、排灌、病虫

4、害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治； （6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入； （7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。81、计税依据的一般规定（加法）二、营业税的计算（一）营业税的计税依据 营业税的计税依据是营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 92、计税依据的特殊规定（减法）3、计税依据的其他规定(核定) 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低并无正当理由的

5、，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按下列公式核定 ：（除法）营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）10 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=营业额税率（二）营业税应纳税额的计算11【例5-1】某银行第三季度取得贷款利息收入52 000元，另外取得转贷利息收入26 000元。（银行属于金融保险业，适用的营业税税率为5%），计算该银行第三季度应纳营业税税额。营业税税额=（52 000+26

6、000）5%=3 900（元）12【例5-2】某歌舞厅7月份取得（营业收入320 000元，其中： ）门票收入40 000元，台位费收入80 000元，酒水收入200 000元。（歌舞厅属于娱乐业，适用的营业税税率为20%，）计算该歌舞厅7月份应纳的营业税税额。营业税税额=（40 000+80 000+200 000）20% =320 00020%=64 000（元） 13【例5-3】某旅行社组织一旅游团收取旅游费42万元，其中：为旅游者支付就餐费6.5万元，住宿费10万元，交通费5万元，门票费3.5万元，支付给其他接团旅游公司的旅游费8.4万元。旅行社属于服务业，适用的营业税税率为5%，计算

7、该旅行社应纳营业税税额。营业税税额=（42-6.5-10-5-3.5-8.4）5% =8.65% =0.43（万元）14（1）建筑业的营业税需要按组成计税价格计算： 3 00050%（1+20%）（1-3%）3% =55.67（万元）（自建自用建筑物）（2）销售不动产的营业税： 2 4005%=120（万元）【例5-4】某建筑公司自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装成本共计3 000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2 400万元。计算该建筑公司应纳营业税税额。(注意：自建自用建筑物征收建筑业营业税)15三、营业税的申报表填制与缴纳（一）营业税的纳税申

8、报表填制（二）营业税的缴纳1、纳税地点2、纳税期限16四、营业税的账务处理（一）纳税义务发生时间（二）纳税义务发生时的账务处理17 纳税人提供应税劳务时，应按照营业额及其适用的税率计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。1、提供应税劳务【例5-5】某运输公司某月营运收入为600 000元，适用的营业税税率为3%。该公司应交营业税的计算及有关会计分录如下：应交营业税=600 0003%=18 000（元）借：营业税金及附加 18 000 贷：应交税费应交营业税 18 00018 纳税人转让无形资产时，应按收到的金额借记“银行存款”科目、按该项无形资产账面累计

9、摊销金额借记“累计摊销”科目、按该项无形资产账面减值准备金额借记“无形资产减值准备”科目、按该项无形资产账面余额贷记“无形资产”科目、按计算的应纳营业税金额贷记“应交税费应交营业税”科目、按差额借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目。2、转让无形资产19【例5-6】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600 000元，已摊销220 000元，已计提减值准备50 000元，实际取得的转让价款为400 000元，款项已存入银行。甲公司相关会计处理如下：应纳营业税=400 0005%=20 000（元）借：银行存款 400 000 累计摊销 220 000 无形资产减值准备 5

10、0 000 贷：无形资产 600 000 应交税费应交营业税 20 000（关键） 营业外收入 50 00020 纳税人销售不动产时，应按出售收入及其适用的税率计算应交营业税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。3、销售不动产21【例5-7】问鼎煤炭开采有限公司2009年9月出售一栋办公楼，出售收入320 000元已存入银行。该办公楼的账面价值为400 000元，已提折旧100 000元，未计提减值准备；出售时用银行存款支付清理费用5000元。该企业的有关会计处理如下 1）该固定资产转入清理借：固定资产清理 （3） 300 000 累计折旧 （2） 100 000 贷：固

11、定资产（1） 400 0002）收到出售收入时：借：银行存款 320 000 贷：固定资产清理 （关键） 320 000223）支付清理费用时：借：固定资产清理 5 000 贷：银行存款 5 0004）计算应交营业税：320 0005%=16 000（元）借：固定资产清理 16 000 贷：应交税费应交营业税 16 0005）结转销售该固定资产的净损失：借：营业外支出 1 000 贷：固定资产清理 1 00023 纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税时，按应纳税额借记“应交税费”科目、贷记“银行存款”科目。 纳税人以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满

12、之日起5日内预缴税款，预交时借记“应交税费应交营业税”科目、贷记“银行存款”科目；于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款时，按应补税额借记“应交税费应交营业税”科目、贷记“银行存款”科目。（三）缴纳税款时的账务处理24第二部分 土地增值税一、土地增值税概述（一）土地（不动产）增值税的纳税人 土地增值税的纳税人，是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入（增值额）的单位和个人。 25（三）土地增值税的税率（二）土地增值税的征税范围 土地增值税的征税范围是有偿转让国有土地使用权及地上建筑物及其附着物。 根据土地增值税暂行条例的规定，土地增值税实行四级超率累进税率。 26 土地增

13、值税是按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。二、土地增值税的计算 增值额，是指纳税人转让房地产所取得的收入（包括货币收入、实物收入和其他收入），减去取得土地使用权时所支付的土地价款、土地开发成本、地上建筑物成本及有关费用、销售税金等规定的扣除项目后的余额。 增值额的计算公式为：土地增值额=房地产转让收入扣除项目（一）增值额27（1）房地产转让收入（略） 根据土地增值税暂行条例及其实施细则的规定，纳税人转让房地产取得的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益；从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。（2）扣除项目（重点） 根据土地增值税暂行条例的规定，土地增值

14、税的扣除项目包括： 取得土地使用权所支付的金额；（地价款） 开发土地的成本、费用； 新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格； 与转让房地产有关的税金； 财政部规定的其他扣除项目。（附加扣除20%）28 在房地产的增值额确定之后，按照规定的四级超率累进税率，以增值额中属于每一税率级别部分的金额，乘以该级的税率，再将由此而得出的每一级的应纳税额相加，得到的总数就是纳税人应缴纳的土地增值税税额。土地增值税的计算公式是： 应纳税额=（每级距的土地增值额本级适用税率）（二）土地增值税的应纳税额的计算29【例5-8】问鼎煤炭开采有限公司2009年9月转让一处旧房地产取得收入1600万元，

15、该公司取得土地使用权所支付的金额为200万元，当地税务机关确认的房屋的评估价格为820万元，缴纳与转让该房地产有关的税金10万元。计算该公司转让房地产应缴纳的土地增值税税额。解析：30（1）计算扣除项目金额。 扣除项目金额=200+820+10=1030（万元）（2）计算增值额。 增值额=1600-1030=570（万元）（3）计算增值额占扣除项目金额的百分比。 5701030=55.3%（增值比例来确定级数）（4）分步计算各级次土地增值税税额。 增值额未超过扣除项目金额50的部分，税率为30。 这部分增值额为：103050%=515（万元） 这部分增值额应纳的土地增值税税额为：51530%=

16、154.5（万元） 增值额超过扣除项目金额50、未超过扣除项目金额100的部分，税率为40。 这部分增值额为：570-515=55（万元） 这部分增值额应纳的土地增值税税额为：5540%=22（万元）（5）计算应纳税总额。 公司应纳土地增值税总额=154.5+22=176.5（万元）31 【例5-9】承前例5-8，采用速算扣除法计算该公司应纳土地增值税税额。 解析：根据速算扣除法，增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的，计算公式为： 土地增值税税额=增值额40%扣除项目金额5%则：该公司应纳土地增值税税额 =57040%10305%=176.5（万元）32三、土地增值税的申报与缴纳（一

17、）土地增值税的申报表填制1、纳税期限与地点2、纳税程序（二）土地增值税的缴纳33四、土地增值税的账务处理（一）专营房地产业务的纳税人 计算应交的土地增值税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。34【例5-10】某房产开发公司2009年建造一幢普通标准住宅出售，该年9月取得销售收入8000万元，可扣除项目金额为6550万元。计算该房地产开发公司应缴纳的土地增值税并作相应会计处理。计算：增值额：80006550=1450（万元）增值额占扣除项目金额的比例： 14506550=22.1%应纳土地增值税

18、税额: 145030%=435（万元）35会计处理:（1）计提税金时:借:营业税金及附加 4 350 000 贷:应交税费应交土地增值税 4 350 000（2）实际缴纳时：借：应交税费应交土地增值税 4 350 000 贷：银行存款 4 350 00036 兼营房地产开发业务的纳税人是指以其他经营项目为主，兼营房地产开发的纳税人。 其计算应交的土地增值税时，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。（二）兼营房地产业务的纳税人37【例5-11】某有限公司属兼营房地产开发，2009年9月销售办公楼一栋，取

19、得收入5000万元，可扣除项目金额为2895万元。计算该企业应缴纳的土地增值税并作相应会计处理。计算：增值额：50002895=2105（万元）增值额占扣除项目金额的比例： 21052895=72.71%应纳土地增值税税额： 210540%28955%=842-144.75 =697.25（万元）38会计处理：（1）计提税金时：借：其他业务支出 6 972 500贷：应交税费应交土地增值税 6 972 500（2）实际缴纳时：借：应交税费应交土地增值税 6 972 500 贷：银行存款 6 972 50039 非房地产开发企业，转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物的，其转让应纳的土地增值

20、税借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费应交土地增值税”，贷记“银行存款”科目。（三）非房地产开发的纳税人40【例5-12】问鼎煤炭开采有限公司转让旧办公楼一栋，取得收入1000万元，可扣除项目金额为640万元。计算该公司应缴纳的土地增值税并作相应会计处理。计算：增值额：1000640=360（万元）增值额占扣除项目的比例： 360640=56.25%应纳税额： 36040%6405%=14432=112（万元）41会计处理：（1）计提税金时：借：固定资产清理 1 120 000贷：应交税费应交土地增值税 1 120 000（2）实际缴纳时：借

21、：应交税费应交土地增值税 1 120 000 贷：银行存款 1 120 00042第三部分 城市维护建设税和教育费附加 城市维护建设税，是指以单位和个人实际缴纳的增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）的税额为计税依据而征收的一种税。 一、城市维护建设税概述（一）概念特征： 一是具有附加税性质。 二是具有特定目的。43 城市维护建设税的纳税人是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。目前，外商投资企业、外国企业和进口货物行为不征收城市维护建设税。（二）纳税人44 城建

22、税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，即：（1）纳税人所在地在市区的，税率为7%； （2）纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%； （3）纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。（三）税率45 城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的三税税额。二、城建税的计税依据以及应纳税额的计算（一）城建税的计税依据注意事项： 对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。自2005年1月1日起，经国家税务总局审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计税范围。46 由于城市维护建设税实行纳税人所在地差别比例税率，在计算应纳税额时，应注意根据纳税人所在地来确定适

23、用税率。城市维护建设税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的，其计算公式为：（二）应纳税额的计算应纳税额=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际 缴纳的营业税）适用税率47【例5-13】问鼎煤炭开采有限公司2009年9月份实际缴纳增值税300 000元，缴纳消费税400 000元，缴纳营业税200 000元。适用税率为7%。计算该公司应缴纳的城建税税额。应纳城建税税额=（300 000+400 000+200 000）7% =63 000（元）48（一）城建税申报表的填制三、城建税纳税申报表填制与缴纳1、纳税环节2、纳税地点3、纳税期限（二）城建税的税款缴纳与“三税”一

24、致49 纳税人在进行会计核算时，由于主营业务实际缴纳的“三税”所计提的城建税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交城市维护建设税”科目；若是由于其他业务实际缴纳的“三税”计提的城建税，则借记“其他业务支出”、“固定资产清理”等科目。实际缴纳时，借记“应交税费应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款“科目。四、城建税的账务处理50【例5-14】承前例5-13，该公司关于城建税的账务处理为：（1）计算应缴城建税时：借：营业税金及附加 63 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 63 000（2）实际缴纳时：借：应交税费应交城市维护建设税 63 000 贷：银行存款 63 00051 教

25、育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费，是为加快地方教育事业、扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。五、教育费附加概述52 凡是缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人都应依照规定缴纳教育费附加。（一）纳税人及征收范围（二）征收率 教育费附加的征收率为3%。53 教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。六、教育费附加的计税依据以及应纳税额计算（一）计税依据教育费附加的计算公式：应纳教育费附加=（实缴的增值税+实缴的消费税 +实缴的营业税）征收率

26、（二）应纳税额的计算54【例5-15】问鼎煤炭开采有限公司2009年9月份实际缴纳增值税300 000元，缴纳消费税400 000元，缴纳营业税200 000元。计算该公司应缴纳的教育费附加。应纳教育费附加=（300 000+400 000+200 000）3% =27 000（元）55（一）教育费附加申报表的填制七、教育费附加纳税申报表填制与缴纳1、纳税环节2、纳税地点3、纳税期限（二）教育费附加的缴纳与“三税”一致56 纳税人计算应缴纳的教育费附加时，借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交教育费附加”科目。实际缴纳时，借记“应交税费应交教育费附

27、加”科目，贷记“银行存款”科目。八、教育费附加的账务处理57【例5-16】承前例5-15，该公司关于教育费附加的账务处理为：（1）计算应纳教育费附加时：借：营业税金及附加 27 000 贷：应交税费应交教育费附加 27 000（2）实际缴纳时：借：应交税费应交教育费附加 27 000 贷：银行存款 27 00058第四部分 资源税 资源税是为了调节资源开发过程中的级差收入，以自然资源为征税对象的一种税。一、资源税概述 根据资源税暂行条例的规定，资源税的纳税人，是指在中华人民共和国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。 （一）资源税的纳税人59 我国目前资源税的征税范围包括矿产品和盐类，具体包

28、括： （1）原油。 （2）天然气。 （3）煤炭。 （4）其他非金属矿原矿。 （5）黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。 （6）盐。（二）资源税的征税范围注意事项：减征或免征资源税：开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税。国务院规定的其他减税、免税项目。60 资源税采用定额税率，从量定额征收。各税目和税额幅度如下：（1）原油830元吨（2）天然气215元千立方米（3）煤炭0.35元吨（4）其他非金属矿原矿0.520元吨或者立方米（5）黑色金属矿原矿230元吨（6）有色金属矿原矿

29、0.430元吨（7）盐：固体盐1060元吨； 液体盐210元吨（三）资源税的税目和税额61 资源税的计税依据是指纳税人应税产品的销售数量和自用数量。具体规定如下：（1）销售的，以销售数量为课税数量；（2）自用的，以自用数量为课税数量。（3）纳税人不能准确提供销售数量使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量（4）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。（5）扣缴义务人代扣代缴资源税的，以收购未税矿产品的数量为课税数量。二、资源税的计算（一）资源税的计税依据62 资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。资源税应纳税额的计算公式： 应纳税额=课税数量单位税额 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量 适用的单位税额（二）应纳税额的计算注意事项：（1）生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的征税数量；未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的征税数量的，从高适用税额。（2）的减税、免税项目，应当单独核算征税数量；未单独核算或不能准确提供征税数量的，不予减税或免税。63【例5-17】问鼎煤炭开采有限公司2009年9月份销售原油20万吨，按资源税税目税额明细表的规定，其适用的单位税额为8元/吨。计算该公司本月应纳资源税税额。应纳税额=课税数量单位税额 =200 0008=1 600