税务稽查应对与纳税风险自查

1、 税务稽查应对 与纳税风险自查 1 税务稽查风险自我检测您是否对公司的主要税种的税负率认真测算过？ 公司在招聘会计人员时，是否测试其办税能力？ 您是否了解所从事行业的相关税收优惠政策？ 公司是否对采购人员索要发票事项进行过培训？ 对外签订相关经济合同是否考虑过对纳税影响？ 新业务发生时是否系统地咨询过相关财税专家？ 新颁布的税收政策法规是否及时学习掌握？是否聘请过财税专家定期进行财税风险的诊断？ 2 偷税的含义 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的是偷税。（四种手段

2、一个结果，主观故意） 3 在帐簿上多列支出 虚列原材料消耗，虚增职工工资，虚报财产损失，乱提乱摊支出人为调节计税依据；虚构业务支出；违反财务会计规定，超范围、超标准列支成本费用或者违反会计准则多列成本费用的行为。 4 在帐簿上不列、少列收入 未在法定帐簿上反映或足额反映收入、隐匿收入；开具收入原始凭证时上下联金额不一致，顾客联金额大于记帐联金额，根据这种虚假的会计凭证记帐；根据会计准则应确认收入而不记收入，或将收入登记在资产、负债、所有者权益类帐簿内，不结转或少结转、或直接计入利润；为逃避缴纳流转税，用收入直接冲减相关费用，不反映或少反映计税依据。 5 进行虚假的纳税申报 向税务机关报送编造的

3、、虚假的纳税申报表、财务会计报告、代扣代缴、代收代缴税款报告表或者其他纳税资料；提供虚假申请，编造减税、免税、抵税、先征后退税款等虚假资料；税法与会计的差异调整，税务机关已有通知或明知必须调整，仍不按税法规定进行纳税申报；同一税法与会计的差异调整项目，在进行纳税申报时，有时按税法规定正确调整，有时不按税法规定进行正确调整。 6 案例分析 某生产企业2012年10月份采取赊销方式销售货物一批，合同总金额234万元，其中价款200万元，增值税额34万元。合同约定2012年11月20日收款。但由于购货方到期未付款，企业就未作销售处理。2013年1月，购货方付款后企业作销售处理并于2013年2月份申报

4、缴纳了相关税款。税票所属期填写为2013年1月。某税务稽查局2013年5月对该企业检查时发现了企业未按税法规定申报纳税的问题，企业也做出了解释。 问题 是否可以认定企业偷税？ 7 思考题： 某企业将12月份开出的发票在次年2月份实际收到款项时入账并申报纳税,算不算偷税? 企业预缴所得税时少申报，算不算偷税？税务机关会如何处理?由于纳税人计算错误造成少纳税的,是否为偷税？由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税？ 编造虚假计税依据未造成少纳税的是否属于偷税？税收政策不明确，造成未缴或少缴税款的，应否认定偷税 ？8思考题：由于纳税人对税法不熟悉少纳税的，是否为偷税 ？税前扣除应由税务机关批准而未

5、经批准的各类财产损失，造成未缴或少缴税款的，是否认定偷税 ？在税务稽查过程中企业在税务机关未处理之前主动补交了税款，是否可以不认定为偷税？未按照规定的期限纳税申报和报送纳税资料的是否属于偷税？虚开发票代替真实发生业务的支出，造成未缴或少缴税款的，是否属于偷税？ 税法与会计差异未进行纳税调整的是否属于偷税？9偷税的法律责任对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。10 刑法：逃避缴纳税款 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以

6、下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。 对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。 有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。 11 偷税是一个世界性难题利益诱导企业需要偷税纳税环境导致企业能够偷税认知偏差促成人们偷税12 著名的心理行为公式：B=f(p,e) 人的行为是人与其所在的环境

7、相互作用的函数 公司信息不对称环境政府监管不严委托代理环境纳税审计环境 舞弊成本与舞弊收益的不对称税务征管人员素质与其职责不对称13 用行为经济学分析偷税主体的抉择行为经济学认为，人们在面对任何不确定性选择时，大多数情况下是不理性的。 偷税行为主体判断中的启发式偏差； 偷税行为主体在前景理论下的偷税抉择；短视认知偏差与偷税冲动。 14 哪些因素可招致税务稽查内部矛盾关系税利益相关者财务人员的能力税收任务完不成行业招致检查财税相关信息异常。15 财税相关信息异常营业额大但长期亏损或微利经营；长期亏损但生产经营规模不断扩大（如不断增资、从股东或其他企业不断借入款项、固定资产规模不断增大、营业收入稳

8、步增长等）；常规判断有边角料、废品等出售但无其他业务利润；长期不作盘盈、盘亏处理；16 财税相关信息异常有直接长期股权投资或其他关联关系但不进行关联往来申报；税收优惠期间利润高，优惠期满后利润率下降较大；增值税税负波动大或连续3个月零申报及长期税负水平低于同行业；增值税税负高但所得税税负低；17影响税负率的重要因素 经营状况和行业特点 不能取得专用发票； 将非增值税收入混入增值税收入；生产成本结构；毛利的高低；生产经营方式。 18 财税相关信息异常资本公积项目余额大；其他应收等往来项目余额大；预收、预付账款项目余额大；存货项目余额大且不断增长；19 财税相关信息异常增值税留抵税额大但存货余额小

9、且明显不匹配；进料加工企业但内销收入增长较快的；常规判断企业盈利能力强但个人所得税申报金额较低；财务报表及纳税申报表项目关系存在错误；20 财税相关信息异常未分配利润项目的余额大幅度下降；房地产开发企业利润表申报的利润率长期与预缴所得税采用的预计利润率趋同的；核定应税所得率征收企业所得税的企业利润表反应的金额与缴纳的所得税不配比；有明显迹象拥有或使用较多的不动产但未申报房产税及土地使用税；21 财税相关信息异常营业外收入、财务费用、投资收益项目金额变化较大；在年度内发生重组并购交易的；向境外（或关联企业与个人）大额支付商标使用权费、管理服务费等非实质性劳动支出；营业收入大但印花税申报金额小的；

10、关联交易迹象明显的22 稽查应对策略税务稽查并不神密，只要掌握其基本的规程和操作方法，就能现场应付自如，避免当场陷入临阵忙乱而不知所措的尴尬局面；当您面对哪些训练有素的税务稽查人员的询问时，或者经受他们熟练的查账、盘点、外调（甚至于声东击西、欲擒故纵）调查技术的考验时，您是否做好了应对的心理和业务方面的准备？殊不知，有时一个小小的芝麻问题就可能引来税务稽查的一连串的检查和询问23 稽查应对策略了解税务稽查的方法手段和程序认真做好汇算清缴从税务稽查角度自查自纠纳税风险做好有理有据解释的准备，指定专人对等接待，全程陪同，热情周到，讲究技巧从税务稽查角度做好税务管理和税务筹划24 纳税危机应对技巧政

11、策解释法案例不一致解释法法律位阶抗辩法避免定性为偷税法寻找税务机关责任法实质重于形式法审时度势法法律救济法危机处理可行评估，宜早不宜迟，先柔后刚25 税务机关责任税务机关适用税收法律、行政法规不当或执法行为违法，致使纳税人、扣缴义务人未缴、少缴税款。包括纳税人有证据证明是税务机关指导用错税目、税率；国税、地税机关或者不同区域地税机关对同一应税行为因理解政策法规不一致而错收税；不同税务机关对同一时期相同行为实施税务稽查或检查，纳税人没有隐瞒情况，税务机关处理意见不一致等。 26 如何写税务稽查申辩意见书书面红头文件，不要口头陈述认识不清，承认错误政策适用，略有异议情况特殊，绝非故意同时抄报上级税

12、务局27 稽查常用的分析方法财务分析法税负分析法控制分析法发票比例综合分析法 现金流分析法 合理性分析 28 财务分析法比率分析结构分析比较分析趋势分析29 财务报表总体性复核的目的分析性复核的实质是通过分析企业在趋势、数额及其关系方面的重要变化和异常差异,就重要变化和异常差异形成原因作出实质性的测试或解释。 所有重大变动、异常项目和非预期差异的原因均得到充分合理解释；对财务报表获得全面理解，包括各个项目间的互动逻辑关系合理；整体财务报表的表达和陈述与企业面临的实际状况相符。30 税负分析法 动态分析静态分析综合分析31 控制分析法投入产出法主副产品比例法32 稽查常用的手段查账与调账检查权

13、场地检查权（勘察生产能力、潜伏、盘存） 责成提供证明资料权询问权银行账户检查权 33 稽查常用的手段记录、录音、照相、录像、复制权外调协查权 税收保全与强制执行权停票权阻止出境权34 稽查部门内部职能划分 稽查局设立选案、检查、审理、执行部门，分别实施选案、检查、审理、执行工作。 稽查局查处税收违法案件时，实行选案、检查、审理、执行分工制约原则。 35 税务稽查文书税务稽查立案审批表 税务稽查任务通知书 税务检查通知书调取账簿资料通知书提取证据专用收据发票换票证 调验空白发票收据 36 税务稽查文书 询问通知书 检查存款账户许可证明 税收保全措施决定书 冻结存款通知书 查封商品、货物或者其他财

14、产清单 扣押商品、货物或者其他财产专用收据 37 税务稽查文书税务协助执行通知书 税务事项通知书 税务稽查工作底稿 税务稽查报告税收违法案件终结检查审批表 税务行政处罚事项告知书税务稽查审理报告 38 税务稽查文书税务处理决定书 税务行政处罚决定书 不予税务行政处罚决定书 税务稽查结论 涉嫌犯罪案件移送书 涉嫌犯罪案件情况的调查报告 税收强制执行决定书39 税务稽查工作基本流程选案 检查 审理执行40 选案选案部门的工作程序对案源信息进行筛选，发现有税收违法嫌疑的，将其确定为待查对象。填制税务稽查立案审批表，经稽查局局长批准后立案检查。制作税务稽查任务通知书，连同有关资料一并移交检查部门。 4

15、1 税务稽查选案中的重点选案指标 综合选案指标 单项选案指标 42 综合选案指标销售额变动比率 毛利率分析 税负率 43 单项选案指标 连续三个月零申报或年内累计六个月零申报的；发票取得或领购使用异常的；未及时结报领购发票的；税负长期低于同行业水平的；销项税额与收入不同步的；其他单项选案指标。 44 增值税零（负）申报的正常原因新成立并经批准认定为增值税一般纳税人后，由于业务开展不及时或产品生产企业需要有一定的生产期，造成零申报。企业已领取注销审批表，而有关资料尚未上报或稽查未结束又不能注销，造成零申报，个别企业虽稽查结束，但由于查补税款不能及时补缴入库，造成本月零申报。企业申报当期无收入，原

16、因多是企业处于停业半停业状况或停产改制、合并中而造成零申报。45 增值税零（负）申报的正常原因部分企业因市场原因，业务萎缩，本期无销售而又存在观望态度，不愿办理注销，等待今后出现转机，只好每月申报做零申报处理。部分免税企业申报为零。管理性机构形成零申报。部分新办一般纳税人开业后，其实现的增值小于其存货，一定时期出现为负申报。企业进货因货不对路或价格竞争激烈，受市场影响销量低，毛利率低，造成积压，出现负申报现象。46 增值税零（负）申报的不正常原因部分纳税人存在短期经营行为，帐表不符，造成异常申报。未按规定时限做销售，漏报收入造成异常申报，形成偷税。采取以物易物和现金交易不作销售，有意隐匿应税收

17、入，减少销项税金。销售作预收帐款等挂帐处理，而不计提税金，造成异常申报，形成偷税。47 增值税零（负）申报的不正常原因抵扣税金界限不清，擅自扩大抵扣范围，将不得抵扣发票记入进项税抵扣。将自制产品用于集体福利、捐赠，对外投资未作销售处理，形成低税负申报。新开业企业一般纳税人资格认定中，一些企业预计经营规模与其实际状况相差较大，致使纳税申报不实。有意调节进项税额，即月底帐载需缴税时，突击进货，增加进项税额形成留抵。 48 税务稽查对象产生的一般方法采用计算机选案分析系统进行筛选； 根据稽查计划按征管户数的一定比例筛选或随机抽样选择； 根据公民举报、有关部门、转办上级交办、情报交换的资料确定。 49

18、 增值税有关选案指标：进项税额-销项税额0连续超过三个月；销售税金负担率低于同行业平均税负率（或低于同行业最低税负控制线）；销售税金与销售收入变化幅度不同步；销项税金与进项税金变化幅度不同步；进项税金增幅超过销售收入增幅30%；50 企业所得税选案指标：销售利润率（纵向比较大幅下降、横向比较明显偏低）；销售毛利率、销售成本利润率、投资收益率；人均工资额（=工资总额平均职工人数）固定资产综合折旧率（=本期折旧额平均固定资产原值）；51 综合指标：销售收入变化幅度30%；六个月内累计三次零负申报；六个月内发票用量与收入申报为零。52 检查检查部门的工作程序 检查准备：查阅被查对象纳税档案；了解被查

19、对象的生产经营情况；了解所属行业特点；了解财务会计处理办法和会计核算软件；熟悉相关税收政策；确定相应的检查方法。 53 检查检查部门的工作程序预先告知：检查前，告知被查对象检查时间、需要准备的资料等，但预先通知有碍检查的除外。检查通知：检查应当由两名以上检查人员共同实施，并向被查对象出示税务检查证和税务检查通知书。检查时间：自实施检查之日起60日内完成；确需延长时间的，应当经稽查局局长批准。 54 检查检查部门的工作程序调查取证三不准：不准违反法定程序收集证据材料；不准以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；不准以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取证据材料。 55 检查检查

20、部门的工作程序怎样调取会计资料？向被查对象出具调取账簿资料通知书，并填写调取账簿资料清单交其核对后签章确认。调取以前会计年度的账簿资料：应当经所属税务局局长批准，并在3个月内完整退还；调取当年的账簿资料：应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，并在30日内退还。 56 检查检查部门的工作程序提取证据材料原件：向当事人出具提取证据专用收据，由当事人核对后签章确认。将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具发票换票证；将空白发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具调验空白发票收据。提取证据材料复制件：由原件保存单位或者个人在复制件上注明“与原件核对无误，原件存于我处”，并

21、由提供人签章。 57 检查检查部门的工作程序询问的程序：由两名以上检查人员实施。除在被查对象生产、经营场所询问外，应当向被询问人送达询问通知书。询问笔录应当交被询问人核对或者向其宣读；询问笔录有修改的，应由被询问人在改动处捺指印；核对无误后，由被询问人在尾页结束处写明“以上笔录我看过（或者向我宣读过），与我说的相符”，并逐页签章、捺指印。被询问人拒绝在询问笔录上签章、捺指印的，检查人员应当在笔录上注明。 58检查检查部门的工作程序实地调查取证：可以制作现场笔录、勘验笔录，对实地检查情况予以记录或者说明。制作现场笔录、勘验笔录，应当载明时间、地点和事件等内容，并由检查人员签名和当事人签章。当事人

22、拒绝在现场笔录、勘验笔录上签章的，检查人员应当在笔录上注明原因；如有其他人员在场，可以由其签章证明。 59 检查检查部门的工作程序查询企业存款账户：经所属税务局局长批准，凭检查存款账户许可证明向相关银行或者其他金融机构查询。查询涉嫌人员储蓄存款：经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，凭检查存款账户许可证明向相关银行或者其他金融机构查询。 60 检查检查部门的工作程序税收保全措施的前提：检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物及其他财产或应纳税收入迹象的，经所属税务局局长批准，可依法采取税收保全措施。税收保全措施的通知：向纳税人送达税收保全措施决定书，告

23、知其采取税收保全措施的内容、理由及依据，并依法告知其申请行政复议和提起行政诉讼的权利。 61检查检查部门的工作程序冻结存款：向开户银行或者其他金融机构送达冻结存款通知书，冻结其相当于应纳税款的存款。查封财产：填写查封商品、货物或者其他财产清单，由纳税人核对后签章；扣押财产：出具扣押商品、货物或者其他财产专用收据，由纳税人核对后签章。查封、扣押有产权证件的动产或者不动产：向有关单位送达税务协助执行通知书，通知其在查封、扣押期间不再办理该动产或不动产的过户手续。 62 检查检查部门的工作程序下列情形按逃避、拒绝、阻挠税务检查处理：提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；拒绝或者阻止检

24、查人员记录、录音、录像、照相、复制与税收违法案件有关资料的； 在检查期间转移、隐匿、损毁、丢弃有关资料的； 其他不依法接受税务检查行为的。 63 检查检查部门的工作程序税务事项通知：检查结束前，可以将发现的税收违法事实和依据告知被查对象；必要时，可以向被查对象发出税务事项通知书，要求其在限期内书面说明，并提供有关资料；被查对象口头说明的，应制作笔录，由当事人签章。 64 检查检查部门的工作程序税务稽查工作底稿：检查过程中，检查人员应当制作税务稽查工作底稿，记录案件事实，归集相关证据材料，并签字、注明日期。 税务稽查报告：检查结束时，根据税务稽查工作底稿及有关资料，制作税务稽查报告，由检查部门负

25、责人审核。 65 审理审理部门工作程序 提出审理意见：对检查部门移交的税务稽查报告及相关材料进行逐项审核，提出书面审理意见，由审理部门负责人审核。案情复杂的，稽查局应当集体审理；案情重大的，稽查局应当依照国家税务总局有关规定报请所属税务局集体审理。 66 审理审理部门工作程序着重审核的内容：被查对象是否准确；税收违法事实是否清楚、证据是否充分、数据是否准确、资料是否齐全；适用法律、行政法规、规章及其他规范性文件是否适当，定性是否正确；是否符合法定程序；是否超越或者滥用职权；税务处理、处罚建议是否适当；其他应当审核确认的事项或者问题。 67 审理审理部门工作程序稽查处理：有税收违法行为，应当进行

26、税务处理的，拟制税务处理决定书；有税收违法行为，应当进行税务行政处罚的，拟制税务行政处罚决定书；税收违法行为轻微，依法可以不予税务行政处罚的，拟制不予税务行政处罚决定书；税收违法行为涉嫌犯罪的，填制涉嫌犯罪案件移送书，经所属税务局局长批准后，依法移送公安机关。没有税收违法行为的，拟制税务稽查结论。68 审理审理部门工作程序税务行政处罚：拟对被查对象或者其他涉税当事人作出税务行政处罚的，向其送达税务行政处罚事项告知书，告知其依法享有陈述、申辩及要求听证的权利。 69 什么是税务行政处罚听证？答：税务行政处罚听证是指在税务机关非本案调查人员的主持下，由调查人员、当事人、第三人以及当事人、第三人的委

27、托代理人等参加，听取调查人员对当事人税收违法事实的指证和当事人、第三人及其委托代理人的陈述申辩、质证活动的总称，是国家以法律形式赋予当事人的合法权利。70 企业如何依法申请听证？ 应当在税务稽查局送达税务行政处罚事项告知书后3日内，向税务稽查局书面提出听证申请，逾期不提出的，视为放弃听证权利。 71 听证会的组织在收到书面听证申请后，税务稽查局会在15日内举行听证会，并且在举行听证会的7日前向您送达税务行政处罚听证通知书，将举行听证会的具体时间、地点、听证主持人的姓名及有关事项通知您，以便您按时出席听证会，对相关的税收违法事实、证据及争议的问题进行申辩。听证主持人由审理人员担任。 72 听证会

28、处理意见听证会结束后，主持人和听证员会认真分析调查人员的指证和当事人陈述、申辩、质证的依据和理由，在尊重事实和证据的基础上，提出或维持原处理意见或撤销原处理意见或补充调查等处理意见。 73 税务行政复议申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。对各级国家税务局的具体行政行为不服的，向其上一级国家税务局申请行政复议。对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议。申请人对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。74 税务行政诉讼 申请人不服税务行政复议决定，可以自受到复议决定书之日起15日内向人民

29、法院提起诉讼。申请人直接起诉的，应当在知道作出具体行政行为之日起3个月内提出。75 执行执行部门工作程序 执行部门接到税务处理决定书、税务行政处罚决定书、不予税务行政处罚决定书、税务稽查结论等税务文书后，应当依法及时将税务文书送达被执行人。 76执行执行部门工作程序强制执行：被执行人未按照税务处理决定书确定的期限缴纳或者解缴税款的，稽查局经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施，或者依法申请人民法院强制执行。 被执行人对税务行政处罚决定书确定的行政处罚事项，逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，稽查局经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施，或者依法申请人民法院强制执行

30、。采取强制执行措施时，应当向被执行人送达税收强制执行决定书，告知其采取强制执行措施的内容、理由及依据，并告知其依法申请行政复议或提出行政诉讼的权利。 77 纳税争议产生的原因 税种间差异政策的存在；自由裁量权；对税收政策理解掌握不一致；税务政策存在模糊之处。 78 税务案件的三种类型精心策划型明火执仗型政策不清型79 一般纳税人查补税款的帐务调整 属于视同销售货物中的将自产或委托加工货物用于非应税项目，对外投资、集体福利、捐赠等漏计增值税，查补属于本年度和以前年度税收的，均作如下帐务调整：借：在建工程(长期股权投资、应付职工薪酬、营业外支出等科目) 贷：应交税费-应交增值税(销项税额) 80一

31、般纳税人查补税款的帐务调整属于视同梢售货物中委托代销、代销货物、移送其他机构销售等漏计增值税的：1、查处属于本年度的：A、红字冲销原会计分录；B、做如下帐务处理：借：银行存款或应收帐款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)2、查补属于以前年度的，只需调整补交税款的：借：利润分配-未分配利润贷：应交税费-应交增值税(销项税额)81一般纳税人查补税款的帐务调整购进货物改变用途，未作进项转出处理的，无论属本年度还是以前年度，作如下调整：借：在建工程(应付职工薪酬、待处理财产损溢等)贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)82 从税务稽查角度开展纳税风险自查收入检查要点成本检查要点 期间费用

32、检查要点 往来检查要点 实物资产检查要点所有者权益检查要点个人所得税检查要点83从税务稽查角度开展纳税风险自查是否存在异常的数字是否存在异常的凭证是否存在异常的时间是否存在异常的地点是否存在异常的业务是否存在异常的变化是否存在异常的差异是否存在异常的对应关系是否存在异常的往来单位84 确认收入计价的合理性 进行价格趋势分析；与同业价比较；与历史同期价及同期平均价比较；是否存在关联交易、转让定价问题；对价格的异常变化和差异做出合理解释。 85 查核销售数量 检视有关销售合同、销售部门记录、运费、仓储部门记录，销售发票等资料上记载的销售数量，并同销售收入明细帐核对；将销售成本明细帐的数量与收入明细

33、帐核对。 86 销售收入分析性复核 分析收入年度间的变化趋势； 分析年内各月的收入变化趋势； 将与收入有较直接关系的项目作结构趋势分析； 资产周转率分析。87 销售收入计缴增值税时间的检查 直接收款销售方式的检查 预收帐款销售方式的检查委托代销方式的检查赊销和分期收款结算方式的检查截止性测试88检查是否属于视同销售增值税视同销售以资产发生流转为前提。例如：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配

34、给股东或者投资者；将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。89 检查是否属于视同销售所得税视同销售以所有权转移为前提。例如用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠。如果所有权未转移，则视为内部处置资产，不视同销售，例如将资产用于生产、制造、加工另一产品； 改变资产形状、结构或性能； 改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； 将资产在总机构及其分支机构之间转移； 上述两种或两种以上情形的混合。 90关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知财税20129号固定业户的总分支机构不在同一县（市），但在同一省（区、市）范围内的，经省（区

35、、市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。91山东省财政厅 山东省国家税务局转发的通知 鲁财税201230号符合条件的申报汇总缴纳增值税的固定业户总机构应向总机构所在市财政局和国税局报送以下资料：1、固定业户总分支机构增值税汇总纳税申请报告；2、固定业户总分机构基本情况；3、总分机构近三年的审计报告；4、总分机构近三年的财务报表和纳税申报表。总机构所在市财政局和国税局对申报材料审核同意后，分别报省财政厅和国税局，经批准后执行。92 检查视同销售销售额的确认增值税：纳税人最近时期同类货物的平均售价；其他纳税人最近时期同类货物的平均售价；组

36、成计税价格。企业所得税：自制的资产按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。93 检查视同销售发票的开具将货物用于非应税项目、集体福利或个人消费不允许开增值税专用发票 。在申报时直接做为不开票收入。根据接收货物方的要求开具：一般纳税人将货物无偿赠送给一般纳税人，可以根据受赠者的要求开具专用发票；投资、将货物分配给股东时，接受投资单位或者股东是一般纳税人的可以开增值税专用发票 。94 检查混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当

37、缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。95 特殊混合销售销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为属于特殊混合销售。特殊混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。是否需要建筑安装资质？ 96是否正确判别自产货物和外购材料自产货物,是指企业利用自身技术与各种资源,经过加工过程自己生产的可供出售的物品。自产货物应该具备一般货物基本特点:第一,经过企业的加工制造过程,所生产的物品与原来用于生产的原材料物品在形态、

38、性能各方面都发生了变化；第二,产品本身的价值, 既包含了物料消耗价值, 也包含了人工价值； 第三, 可以单独作为一种本企业产品对外销售。 97 是否正确判别属于建筑业劳务建筑业，是指建筑安装工程作业。建筑业的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。纳税人提供建筑业应税劳务，其营业税纳税地点为建筑业应税劳务的发生地。纳税人提供建筑业应税劳务在机构所在地缴纳所得税。98 特殊混合销售的实施技巧 应在合同中分别明确注明工程劳务价款和自产货物销售价款，分别开具建筑业发票和货物销售发票。应分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额。应向营业税应税劳务发生地地方税务局提供其机构所在地主管国家税务局

39、出具的纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。99 案例分析:某生产铝合金门窗的企业，2012年末，与某事业单位（购方）签订一份铝合金门窗购销及安装合同，合同总金额1500万元（铝合金门窗销售额1100万元，安装费400万元），因购方要完成当年预算，要求企业开具发票，企业应购方要求全额开具了增值税发票，缴纳了增值税；购方已按发票金额付款，因货物尚未交付，企业贷记了“预收帐款”科目，未确认收入。所得税汇算清缴时，主管税务机关要对1500万元全额征收企业所得税。 讨论：1、企业税务处理对吗 2、合同签的有何问题，责任在谁 3、会计处理对吗 4、税务机关要征所得税对吗100检查价外费用是否计算销项

40、税额价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。向销售部门了解情况，审阅销售合同 价外费用含增值税吗？纳税人代中央、地方财政收取的各种价外收入是否征收增值税？代为转交的安装费计税吗？生产企业每年收取的经销资格费用属于价外费用吗？ 101检查特殊销售方式处理是否正确 折扣销售现金折扣销售折让逾期包装物押金以货物“顶账” 以物易物以旧换新102其他业务收入的检查销售废料、边角料、原材料、中间产品是否计提并缴纳增值税；转供水电汽等取得收

41、入是否缴纳增值税；收取劳务费（修理费）是否缴纳增值税；无偿提供原材料用于“三包”是否缴纳增值税。103销货发票的开具问题 发票开给谁代开、虚开增值税专用发票 提前或者滞后开具增值税专用发票 业务员卖发票 多给客户开发票 对开发票 开具红字增值税专用发票 104 检查销售收入分类及税率适用 营业税收入与增值税收入 混合销售行为和兼营销售行为 免税收入与应税收入 适用不同税率的收入 应税消费品与非应税消费品的收入 105 建筑业劳务营业额的检查纳税人提供建筑业劳务(不含装 饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料,设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。 纳税人提供装饰劳务

42、，按照其向客户实际收取的全部价款和价外费用确认计税营业额，不含客户自行采购的材料价款和设备价款。纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额; 是否严格区分“甲供材料”和“建设方提供的设备”。106怎样划分设备与材料？ (仅供参考) (1)设备的概念;设备是指:经过加工制造,由多种材料和部件按各自用途组成的具有生产加工、检测、医疗、储运及能量传递或转换等功能的机器、容器和其他机械。设备分为标准设备和非标准设备。标准设备(包括通用设备和专用设备):是指按国家规定的产品标准批量生产的,已进 入设备系列的设备。非标准设备:是指国家未定型,

43、非批量生产的,由设计单位提供制造图纸,委托承制单 位制作的设备。 设备包括以下各项: 各种设备的本体及随设备到货的配件,备件和附属于本体制作成型的梯子、平台、栏杆及管道等; 各种计量器、仪表及自动化控制装置, 实验室内的仪器及属于设备本体部分的仪器仪表等; 附属于设备本体的油类,化学药品等视为设备的组成部分; 无论用于生产或生活或附属于建筑物的水泵,锅炉及水处理设备、电气,通风设备等。 包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。 (2)材料的概念: 材料的概念: 材料是指: 为完成建筑、安装工程所需的原料和经过工业加工的设备本体以外的零

44、配件、附件、成品、半成品等。 材料包括以下各项: 设备本体以外的不属于设备配套供货, 需由施工企业自行加工制作或委托加工制作的平台、梯子、栏杆及其他金属构件等,以及以成品、半成品形式供货的管道、管件、阀门、法兰等; 防腐、绝热及建筑、安装工程所需的其他材料。107 建筑业劳务纳税义务发生时间检查纳税人提供建筑业应税劳务的，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人提供建筑业应税劳务过程中，如果合同规定了付款日期的，则不论届时是否收到款项，均以该日期确定纳税义务发生时间。 纳税人提供建筑业应税劳务，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。 这里需要

45、区分，工程完工前实际收到的款项应按照实际收到的款项当天确定其纳税义务发生时间，工程完工后按照取得竣工结算单的当天确定纳税义务发生时间，按照结算总价减除实际已收到款项确定计税营业额。 甲供材料：如果合同约定供料日期的，按照合同约定日期确定；合同未明确供料日期或在未签订合同的情形下，其纳税义务发生时间为实际收到的供料日期。 108 案例分析:某建筑公司,负责为某工厂建设一座大型厂房。工程施工合同总造价45000000元,其中含土建工程款21000000元,钢结构安装工程款500万元,钢结构设备款19000000元。所需钢结构设备全部为建筑公司本身制造的,可以单独对外销售的成型设备构件。该部分设备可

46、抵扣进项税额为2500000元。 109案例 甲方与乙方订立一份设备合同，总价款3360万元。按合同约定，乙方负责承揽范围内设备设计（不含土建设计）、制造、采购、安装与调试。其中“合同价款与支付”中明确： 1.合同经双方签字盖章生效7日内，甲方向乙方支付合同价款的30%作合同预付款，共计1080万元。 2.乙方全部设备半成品发货至施工现场时，甲方向乙方支付合同价款30%，共计1080万元。 3.乙方施工安装完毕，调试合格后，甲方向乙方支付合同价款20%，共计672万元。 4.装置投产达标达产，验收合格后，甲方向乙方支付合同总价的10%，共计336万元。 5.开车投产后1年，甲方向乙方支付合同总

47、价的10%，共计336万元。 工程价款中，货物销售额、建筑业营业额能分别核算。 增值税、营业税纳税义务时间？110 预收租金收入的检查营业税：纳税义务时间为收到预收款当天。所得税：按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入。 提前一次性收到租赁期跨年度的租金收入，既可以按照合同或协议规定的应付租金的日期确认收入，也可以在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。111 营业外收入的检查处置资产收入 违约金收入接受捐赠收入资产溢余收入债务重组收入政府补贴收入 112 收取违约金需要开发票吗收货方收取违约金，不开发票。 供货方收取违约金，且对方在合同实施前违约，不需要开具发票。供货方收取违约金，且

48、对方在合同实施过程中违约，而合同内容属于应缴增值税行为，需要与货款一起开具增值税发票。供货方收取违约金，且对方在合同实施过程中违约，而合同内容属于应缴营业税行为，应开具营业税发票给对方。113 企业所得税费用扣除项目检查费用分类是否正确？是否与取得收入直接相关？ 是否企业实际发生的费用？费用的发生是否合理？ 是否取得适当凭据? 是否属于当年的费用？是否属于费用化支出? 费用是否能够准确计量？费用是否与收入配比？会计规定是否与税法规定存在差异？114 关于企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账

49、面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。暂估成本在汇算清缴期也要补充有效凭证。 115检查以前年度发生应扣未扣支出的税务处理企业发现以前年度应扣未扣或少扣的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业多交的企业所得税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。116销

50、售成本与销售收入的配比是否合理 分析各年及各月销售成本与销售收入比例及趋势是否合理 抽样检查销售成本明细帐，复核计入销售成本的产品品种、规格、数量和销售收入的口径是否一致，是否符合配比原则。 117 销售成本计算是否正确 审查销售成本计算方法是否符合税法规定，是否前后期保持一致； 从产品销售成本与生产成本、产成品的勾稽关系验算销售成本的总体准确性。勾稽关系公式：（在产品年初余额+生产成本-在产品年末余额+产成品年初余额-产成品年末余额=产品销售成本） 选取年末前两个月销售成本事项进行截止性测试，审查是否存在人为操纵期间成本情况。 118生产成本的检查生产性企业在计算成品成本、生产成本时，记帐凭

51、证是否附料、工、费耗用清单，有无计算依据； 是否将不属于生产的水电、煤炭等开支挤入“制造费用”； 是否存在材料假出库，虚列成本费用；是否存在多结转原材料成本，虚增生产成本。119销售费用记录和处理是否正确检视大额销售费用是否确实发生。分析各月销售费用与销售收入比例及趋势是否合理。对销售费用进行截止性测试。检查销售费用明细项目是否符合销售费用的范围。 检查国内运输费用。赠送给客户的物品有关进项、销项处理是否恰当。 广告费的纳税调整。检查销售提成。 佣金的处理是否符合税法规定。120检查佣金的处理 支付的对象是不是具有合法经营资格中介服务机构或个人（支付对象是否有本企业雇员）； 支付的金额是否按所

52、签服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 是否有佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。除个人代理外，以现金等非转账方式支付的不能抵税。 121检查管理费用 管理费用记录是否真实准确： 1、检查大额管理费用是否确实发生。 2、实施历年趋势分析、结构分析及与 预算的比较分析。 3、对管理费用进行截止性测试。 122业务招待费处理是否合法审查其是否与企业生产经营活动有关。审查是否将招待费列入其他费用帐。验证列支限额计算的准确性。赠送个人的礼品是否代扣个税。复核纳税调整项目和金额。检查该项目支出的外购物品是否计提销项。 123总机构管理费的处理是否合法母子公司间提供服务支付费用，

53、是否需要开具发票？双方是否签订服务合同或协议。 是否按照独立交易原则进行计算确认。 未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。 向多个子公司提供同类型服务的，可采取服务分摊协议的方式合理分摊。 开具符合规定的发票。 124 其他费用会议费劳动保护费（工作服饰强调统一制作）社会保险费差旅费工会经费职工教育经费研发费用开办费125职工教育培训经费列支范围上岗和转岗培训； 各类岗位适应性培训； 岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训； 专业技术人员继续教育； 特种作业人员培训； 企业组织的职工外送培训的经费支出； 126职工教育培训经费列支范围职工参加的职业技能鉴定、职业资格

54、认证等经费支出； 购置教学设备与设施； 职工岗位自学成才奖励费用； 职工教育培训管理费用； 有关职工教育的其他开支。 127职工教育培训经费列支范围经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工，与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。当前和今后一个时期，要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的

55、技术培训和继续学习128职工教育培训经费列支范围企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。129研究开发费用的加计扣除企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过5年。形成无形资产的，按

56、照无形资产成本的150%摊销。除法律另有规定外,摊销年限不得低于10年。130研发费用的核算资本化研发费用的核算费用化研发费用的核算费用支出内容必须严格按照税法规定列支，设置明细科目核算。 按照不同开发项目分别设置明细科目和项目台账，归集可加计扣除的研发费用额。 企业未设立专门的研发机构或研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开核算。 131正确划分研究阶段和开发阶段研究阶段可以理解为是基础研究，是对新知识、新理论、新原理的探索，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。该阶段的支出全部费用化。开发阶段包括试生产研究和推广应用研究。试生产研究是指实验室条件的扩大和中间

57、试验，或小批量生产。推广应用研究是指为了推广应用新材料、新产品，要研究解决推广应用中的科学技术问题。开发阶段的支出，符合资本化条件的，确认为无形资产；不符合资本化条件的，计入当期损益；无法区分阶段的支出，将其全部费用化。132允许加计扣除研发费用的构成新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。133允许加计扣除研发费用的构成专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。专门用于中间试验和产品试

58、制的模具、工艺装备开发及制造费。勘探开发技术的现场试验费。研发成果的论证、评审、验收费用。134研发费用纳税申报发生的研究开发费用，在预缴申报时，据实申报扣除；符合加计扣除条件的研发费用，在汇算清缴所得税年度申报时，可按规定加计扣除。研发费用加计扣除实行事先备案管理。纳税人应于年度申报前，向主管税务机关报送研发费用加计扣除备案资料，申请享受加计扣除优惠。 技术开发费加计扣除额调表不调账，加计扣除额填在企业所得税年度纳税申报表中 。135研究开发项目立项企业总经理办公会或董事会关于研究开发项目立项的决议文件；研究开发项目计划书（需根据加计扣除政策规定的领域，详细说明至小类名称）和研究开发费预算；

59、研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；委托、合作、集团集中研究开发项目的合同或协议。通过省经信委、科技厅进行项目立项。136研究开发费用加计扣除项目鉴定山东省企业研究开发费用加计扣除项目申请表；研究开发项目计划书和研究开发费预算；研究开发专门机构或项目组编制情况和专业人员名单；企业总经理办公会或董事会关于研究开发项目立项的决议文件；研究开发项目省部级查新报告；省经济和信息化委、省科技厅需要提供的其他资料。4月10日和11月10日前，企业可向所在市经信、科技部门提出企业研究开发费用加计扣除项目鉴定申请。137自主研究开发事先备案需报送资料企业所得税优惠事项备案报告书（国税）和研发费用

60、加计扣除备案表（地税）；研究开发项目计划书；研究开发费预算书、预算编制说明；自主研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；自主研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；研究开发项目立项的决议文件；研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；省级经信或科技部门出具的鉴定意见。138技术开发费加计扣除的特殊情况合作开发（由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除额。） 委托开发（由委托方按照规定计算加计扣除额，受托方不得再进行加计扣除。）企业集团研发费用的分摊（按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。 ）139财务费用的检查关联方借款股东借款非金融机构借款个人借款