产品全生命周期成本

1、产品全生命周期成本出自 MBA智库百科( HYPERLINK / /) HYPERLINK /wiki/%E4%BA%A7%E5%93%81%E5%85%A8%E7%94%9F%E5%91%BD%E5%91%A8%E6%9C%9F%E6%88%90%E6%9C%AC l .E4.BA.A7.E5.93.81.E5.85.A8.E7.94.9F.E5.91.BD.E5.91.A8.E6.9C.9F.E6.88.90.E6.9C.AC.E7.9A.84.E5.86.85.E6.B6.B5#.E4.BA.A7.E5.93.81.E5.85.A8.E7.94.9F.E5.91.BD.E5.91.A8.

2、E6.9C.9F.E6.88.90.E6.9C.AC.E7.9A.84.E5.86.85.E6.B6.B5 1 产品全生命周期成本的内涵 HYPERLINK /wiki/%E4%BA%A7%E5%93%81%E5%85%A8%E7%94%9F%E5%91%BD%E5%91%A8%E6%9C%9F%E6%88%90%E6%9C%AC l .E4.BA.A7.E5.93.81.E5.85.A8.E7.94.9F.E5.91.BD.E5.91.A8.E6.9C.9F.E6.88.90.E6.9C.AC.E7.9A.84.E5.9B.9B.E4.B8.AA.E9.98.B6.E6.AE.B5#.E4.

3、BA.A7.E5.93.81.E5.85.A8.E7.94.9F.E5.91.BD.E5.91.A8.E6.9C.9F.E6.88.90.E6.9C.AC.E7.9A.84.E5.9B.9B.E4.B8.AA.E9.98.B6.E6.AE.B5 2 产品全生命周期成本的四个阶段 HYPERLINK /wiki/%E4%BA%A7%E5%93%81%E5%85%A8%E7%94%9F%E5%91%BD%E5%91%A8%E6%9C%9F%E6%88%90%E6%9C%AC l .E6.8E.A2.E8.AE.A8.E4.BA.A7.E5.93.81.E5.85.A8.E7.94.9F.E5.91

4、.BD.E5.91.A8.E6.9C.9F.E6.88.90.E6.9C.AC.E7.9A.84.E6.84.8F.E4.B9.89#.E6.8E.A2.E8.AE.A8.E4.BA.A7.E5.93.81.E5.85.A8.E7.94.9F.E5.91.BD.E5.91.A8.E6.9C.9F.E6.88.90.E6.9C.AC.E7.9A.84.E6.84.8F.E4.B9.89 3 探讨产品全生命周期成本的意义 HYPERLINK /wiki/%E4%BA%A7%E5%93%81%E5%85%A8%E7%94%9F%E5%91%BD%E5%91%A8%E6%9C%9F%E6%88%90%

5、E6%9C%AC l .E4.BA.A7.E5.93.81.E5.85.A8.E7.94.9F.E5.91.BD.E5.91.A8.E6.9C.9F.E6.88.90.E6.9C.AC.E7.9A.84.E7.AE.A1.E7.90.86.E7.AD.96.E7.95.A5#.E4.BA.A7.E5.93.81.E5.85.A8.E7.94.9F.E5.91.BD.E5.91.A8.E6.9C.9F.E6.88.90.E6.9C.AC.E7.9A.84.E7.AE.A1.E7.90.86.E7.AD.96.E7.95.A5 4 产品全生命周期成本的管理策略 HYPERLINK /wiki/%E

6、4%BA%A7%E5%93%81%E5%85%A8%E7%94%9F%E5%91%BD%E5%91%A8%E6%9C%9F%E6%88%90%E6%9C%AC l .E4.BA.A7.E5.93.81.E5.85.A8.E7.94.9F.E5.91.BD.E5.91.A8.E6.9C.9F.E9.98.B6.E6.AE.B5.E9.A2.84.E8.AD.A6.E5.88.86.E6.9E.90#.E4.BA.A7.E5.93.81.E5.85.A8.E7.94.9F.E5.91.BD.E5.91.A8.E6.9C.9F.E9.98.B6.E6.AE.B5.E9.A2.84.E8.AD.A6.

7、E5.88.86.E6.9E.90 5 产品全生命周期阶段预警分析产品全生命周期成本的内涵 life cycle costs从 HYPERLINK /wiki/%E6%88%90%E6%9C%AC%E7%AE%A1%E7%90%86 o 成本管理 成本管理的角度出发，就每件产品形成乃至消亡的历程而言，它所经历的是从产品策划、开发设计、生产制造到用户使用、废置处置这样一种循环。 HYPERLINK /wiki/%E4%BA%A7%E5%93%81%E7%94%9F%E5%91%BD%E5%91%A8%E6%9C%9F o 产品生命周期 产品生命周期 HYPERLINK /wiki/%E6%88%

8、90%E6%9C%AC o 成本 成本有狭义和广义之分，狭义的产品生命周期成本是指企业内部及相关联方发生的由生产者负担的 HYPERLINK /wiki/%E6%88%90%E6%9C%AC o 成本 成本，包括成本策划、开发、设计、制造、 HYPERLINK /wiki/%E8%90%A5%E9%94%80 o 营销 营销、 HYPERLINK /wiki/%E7%89%A9%E6%B5%81 o 物流 物流等过程中的成本。广义的产品生命周期成本不仅包括上述生产者及其相关联方发生的成本，而且还包括消费者购入后所发生的 HYPERLINK /wiki/%E4%BD%BF%E7%94%A8%E6

9、%88%90%E6%9C%AC o 使用成本 使用成本、废弃成本和处置等成本。如果从更广义的角度来看产品的全生命周期成本，还包括社会责任成本。社会责任成本并不是一种单成本，它是贯穿在产品生产、使用、处理和回收等过程中的成本，主要是环境卫生、污染处理等所发生的成本支出。传统意义上的 HYPERLINK /wiki/%E4%BA%A7%E5%93%81%E6%88%90%E6%9C%AC o 产品成本 产品成本的概念通常指的是 HYPERLINK /wiki/%E5%88%B6%E9%80%A0%E6%88%90%E6%9C%AC o 制造成本 制造成本，现代意义上的产品生命周期成本应该是属于企业

10、战略成本的一部分，应该具有面向未来、长期性、以保持竞争优势为目的。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E4%BA%A7%E5%93%81%E5%85%A8%E7%94%9F%E5%91%BD%E5%91%A8%E6%9C%9F%E6%88%90%E6%9C%AC&action=edit§ion=2 o 编辑段落: 产品全生命周期成本的四个阶段 编辑产品全生命周期成本的四个阶段 本文所探讨的是广义的产品生命周期成本，即产品全生命周期成本。并且将产品全生命周期分为四个阶段： (1)产品的开发设计阶段。指企业研究开发 HYPERLINK /wiki/%E6%96%B

11、0%E4%BA%A7%E5%93%81 o 新产品 新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、 HYPERLINK /wiki/%E5%8E%9F%E6%9D%90%E6%96%99 o 原材料 原材料和 HYPERLINK /wiki/%E5%8D%8A%E6%88%90%E5%93%81 o 半成品 半成品试验费等。 (2)产品生产制造阶段。指企业在生产采购过程中所发生的料、工、费以及由此所引发的 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%AF%E5%A2%83%E6%88%90%E6%9C%AC o 环境成本 环境成本等社会责任成本。 (3)产品营销阶段

12、。一种产品是逐步进入市场、逐步被人们所认识和接受的，因此产品营销成本包括在此过程中所发生的产品试销费、 HYPERLINK /wiki/%E5%B9%BF%E5%91%8A%E8%B4%B9 o 广告费 广告费等。 (4)产品的使用维护阶段。包括产品的使用成本和维护成本。如车辆的耗油量、电器的耗电量，高级电子产品必须经常更换的附属配件成本等。此外还包括产品退出使用报废所发生的处置成本。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E4%BA%A7%E5%93%81%E5%85%A8%E7%94%9F%E5%91%BD%E5%91%A8%E6%9C%9F%E6%88%90%E6%

13、9C%AC&action=edit§ion=3 o 编辑段落: 探讨产品全生命周期成本的意义 编辑探讨产品全生命周期成本的意义 1.有助于企业的 HYPERLINK /wiki/%E5%AE%9A%E4%BB%B7%E5%86%B3%E7%AD%96 o 定价决策 定价决策 传统的 HYPERLINK /wiki/%E6%88%90%E6%9C%AC%E4%BC%9A%E8%AE%A1 o 成本会计 成本会计核算仅重视产品在生产制造阶段的成本。在现代经济社会里，仅关心产品的生产成本显然是不够的，应当从 HYPERLINK /wiki/%E6%88%98%E7%95%A5 o 战略 战略

14、的角度对产品生命周期内发生的成本进行统一核算。产品生命周期成本对定价决策具有指导性的意义。企业的 HYPERLINK /wiki/%E6%88%90%E6%9C%AC%E7%AE%A1%E7%90%86%E7%B3%BB%E7%BB%9F o 成本管理系统 成本管理系统应将产品生命周期的每一阶段的成本进行归集，制定出合理的产品价格，确保产品生命周期内收回成本，并为企业提供合理的 HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 利润 利润。产品生命周期成本的定价策略不仅补偿了制造产品的 HYPERLINK /wiki/%E7%9B%B4%E6%8E%A5%E6%88%9

15、0%E6%9C%AC o 直接成本 直接成本，而且还弥补了开发和衰退阶段的成本。因此对企业的定价决策具有指导性的意义。同时通过对产品生命周期成本进行核算，也要求对以前的 HYPERLINK /wiki/%E6%88%90%E6%9C%AC%E6%A0%B8%E7%AE%97 o 成本核算 成本核算系统进行创新，使得新的成本核算系统有助于对产品生命周期成本进行核算、分析以及评价。 2.有助于企业经营管理者将更加关注企业的长期收益和潜在收益 改变在传统成本管理模式下仅仅关注产品制造过程的成本，将对成本的理解扩大到产品开发设计阶段和顾客使用阶段，克服短期行为的管理倾向，使得产品能够长期形成赢利；同时

16、使企业意识到产品生命周期内的社会责任成本，有助于提高企业对社会的责任感。 3.有利于企业分析所处环境、行业特点和 HYPERLINK /wiki/%E7%AB%9E%E4%BA%89%E5%AF%B9%E6%89%8B o 竞争对手 竞争对手 分析判断是否应该进入市场，是应该扩大生产还是应该激流勇退；有利于企业在产品不同的生命周期阶段做出积极的反应和 HYPERLINK /wiki/%E6%8A%95%E8%B5%84%E5%86%B3%E7%AD%96 o 投资决策 投资决策，企业可以将处于不同周期阶段的产品组合，实现 HYPERLINK /wiki/%E6%94%B6%E7%9B%8A o

17、 收益 收益的优化、均衡和长期性；有利于企业根据产品全生命周期成本各阶段的分布情况，确定成本监督控制的主要阶段。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E4%BA%A7%E5%93%81%E5%85%A8%E7%94%9F%E5%91%BD%E5%91%A8%E6%9C%9F%E6%88%90%E6%9C%AC&action=edit§ion=4 o 编辑段落: 产品全生命周期成本的管理策略 编辑产品全生命周期成本的管理策略 根据 HYPERLINK /wiki/%E8%BF%88%E5%85%8B%E5%B0%94%C2%B7%E6%B3%A2%E7%89%B9

18、%E7%9A%84%E7%AB%9E%E4%BA%89%E6%88%98%E7%95%A5 o 迈克尔波特的竞争战略 迈克尔波特的竞争战略理论，将企业的竞争战咯分为 HYPERLINK /wiki/%E4%BD%8E%E6%88%90%E6%9C%AC%E6%88%98%E7%95%A5 o 低成本战略 低成本战略、 HYPERLINK /wiki/%E5%B7%AE%E5%BC%82%E5%8C%96%E6%88%98%E7%95%A5 o 差异化战略 差异化战略和 HYPERLINK /wiki/%E7%9B%AE%E6%A0%87%E8%81%9A%E9%9B%86%E6%88%98%E

19、7%95%A5 o 目标聚集战略 目标聚集战略。企业的战咯不同，成本管理目标也就不同。在讨论产品生命周期成本时，不能一味地强调追求低成本，对于实行低成本战略的企业，追求产品生命周期成本的最小化是和企业实行的低成本战略在目标上是一致的。但是在实行差异化战略或者目标聚集战略的企业，就不能片面只追求成本的最低化。应该是追求收益减成本这个差额的最大化。这时追求产品生命周期成本的最小化就和企业战咯的目标不一致了。此时企业应该充分考虑收益和成本之间的关系，使得二者之间的差额实现最大化。而不仅仅是产品生命周期成本的最小化。其次，在讨论产品生命周期成本的时候，企业在追求产品生命周期成本最小化的时候，应该重视产

20、品的 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A8%E9%87%8F%E7%AE%A1%E7%90%86 o 质量管理 质量管理。只有在保证产品一定质量的前提下，才能够讲产品生命周期成本的最小化。因此，应该将产品生命周期成本和 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A8%E9%87%8F%E6%88%90%E6%9C%AC o 质量成本 质量成本结合起来，寻求两者的最佳结合点。同时在进行产品生命周期成本的管理时，产品的质量管理应该贯穿于其中。 全生命周期成本的建立是将成本的范围由生产领域向企业整体价值链的一种拓展。企业的 HYPERLINK /wiki/%E4%BB%B7%E5%

21、80%BC%E9%93%BE o 价值链 价值链贯穿于企业内部自身价值的创造作业和企业外部价值的转移作业，即要贯彻系统成本管理的思想，不仅要注重产品生产制造过程中的成本，还要注意价值链其他环节的成本，探求 HYPERLINK /wiki/%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%8A%A8%E5%9B%A0 o 成本动因 成本动因，挖掘潜力，实现产品全生命周期 HYPERLINK /wiki/%E6%80%BB%E6%88%90%E6%9C%AC o 总成本 总成本的最低。 1.产品开发设计阶段 在研发策划阶段就应开始进行降低成本的“预防性”活动。此阶段，可以借鉴日本的 HYPERLINK

22、/wiki/%E6%88%90%E6%9C%AC%E4%BC%81%E7%94%BB o 成本企画 成本企画，主要以产品的研究开发为主，不以降低研究开发费用为根本目的。要努力研制出适应市场需要、功能比较齐全但又不至于过剩的产品，并对产品是否具有竞争性进行可行性分析。此阶段中， HYPERLINK /wiki/%E7%A0%94%E7%A9%B6%E5%92%8C%E5%BC%80%E5%8F%91 o 研究和开发 研究和开发成本有可能提高，是为了开拓市场和创新所应付出的代价。 在产品的研究开发阶段要非常重视质量成本，质量成本一般而言由两部分构成，一为缺陷成本，二为 HYPERLINK /wik

23、i/%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%88%90%E6%9C%AC o 控制成本 控制成本。众所周知一种产品的成本在它的研究开发阶段就决定了80左右，因此在产品的研究开发阶段要非常重视产品的质量成本，在设计产品时就要充分考虑到由于产品质量未达到规定的标准而发生的各种损失，努力降低由于 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A8%E9%87%8F%E6%8D%9F%E5%A4%B1 o 质量损失 质量损失而导致发生的成本。因此在产品的研究开发阶段要将质量成本和产品生命周期成本结合起来考虑。在追求产品生命周期研究开发阶段的成本最小化时，要充分考虑到质量成本，寻求二者的最佳结合点。

24、在保证可以接受的质量成本的前提下，努力降低研究开发阶段的成本。 2.产品生产制造阶段 产品的生产制造阶段，是产品由构想变为现实的阶段，虽然在此阶段产品成本降低的潜力已经不大，但企业仍要给自己树立标杆成本，选择通过自身的努力能够达到的成本作为控制的最佳成本。此阶段， HYPERLINK /wiki/%E6%88%90%E6%9C%AC%E7%AE%A1%E7%90%86 o 成本管理 成本管理的策略包括制造目标成本的设定和实施、 HYPERLINK /wiki/%E4%BD%9C%E4%B8%9A%E6%88%90%E6%9C%AC%E6%A0%B8%E7%AE%97 o 作业成本核算 作业成本

25、核算、适时 HYPERLINK /wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7%E7%AE%A1%E7%90%86 o 生产管理 生产管理。还可以将 HYPERLINK /wiki/%E7%9B%AE%E6%A0%87%E6%88%90%E6%9C%AC o 目标成本 目标成本和作业成本结合起来对企业日常的 HYPERLINK /wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7%E6%88%90%E6%9C%AC o 生产成本 生产成本加以控制。还必须建立高效的 HYPERLINK /wiki/%E4%BE%9B%E5%BA%94%E9%93%BE o 供应链 供应链，加快 HYPERLINK

26、 /wiki/%E5%AD%98%E8%B4%A7 o 存货 存货周转效率，不断降低库存水平。并通过与 HYPERLINK /wiki/%E5%85%A8%E9%9D%A2%E8%B4%A8%E9%87%8F%E7%AE%A1%E7%90%86 o 全面质量管理 全面质量管理同步实施，实现适时生产管理，降低 HYPERLINK /wiki/%E4%BA%A7%E5%93%81%E6%88%90%E6%9C%AC o 产品成本 产品成本。 3.产品营销阶段 现代的销售导向技巧是很重要的一种 HYPERLINK /wiki/%E4%BF%83%E9%94%80 o 促销 促销手段，可以适当加大对营

27、销人员素质 HYPERLINK /wiki/%E5%9F%B9%E8%AE%AD o 培训 培训的成本投入。对 HYPERLINK /wiki/%E9%94%80%E5%94%AE%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 销售费用 销售费用中的广告 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 费用 费用，应该针对处于不同阶段的产品有所差异地投入，对处于初创阶段的产品可以比较多地投入广告宣传费用，同时对宣传媒体的选择也是很重要的；对处于成熟期的产品，由于其已建立了一定的声誉和在市场中占有一定的份额，可以适当减少宣传费用的投入；而对处于衰退期的产品，要注重短期收益，对

28、每一笔支出要考虑成本与收益原则来决定是否采取投入。 现代 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E o 市场经济 市场经济条件下的营销手段不断地推陈出新，有的企业甚至在产品还没有生产之前就开始投入大量的宣传费，以引导消费者的消费理念。因此，企业应该根据产品的不同以及产品处于不同的生命周期阶段选择合适的营销手段。 在产品的营销阶段，对于越来越追求个性化服务的顾客，包装也是一种很重要的 HYPERLINK /wiki/%E8%90%A5%E9%94%80%E7%AD%96%E7%95%A5 o 营销策略 营销策略，对于质量和功能比较接

29、近的产品，通过个性化的外观设计是有利于提高销售的，此外，企业还可以通过设计多种的外观对产品进行 HYPERLINK /wiki/%E8%AF%95%E9%94%80 o 试销 试销，对比成本收益之后选择比较合适的外观设计。 4.产品使用维护阶段 由于考虑的是产品的全生命周期的成本，因此就必须把顾客的使用成本考虑进去。要努力降低产品售出以后，由于产品质量问题而造成的各种损失，要减少索赔违约损失，降价处理损失，以及对 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%9F%E5%93%81 o 废品 废品、次品进行 HYPERLINK /wiki/%E5%8C%85%E4%BF%AE o 包修 包修、

30、包退、包换而发生的客户服务成本等；要考虑到或有成本、 HYPERLINK /wiki/%E6%9C%BA%E4%BC%9A%E6%88%90%E6%9C%AC o 机会成本 机会成本和社会责任成本。 在维护阶段，应对为提高 HYPERLINK /wiki/%E5%AE%A2%E6%88%B7%E6%BB%A1%E6%84%8F%E5%BA%A6 o 客户满意度 客户满意度而支出的大量维护成本进行有效管理，在提高产品质量的基础上降低维护费用支出，并建立有效的信息反馈机制，保证客户 HYPERLINK /wiki/%E9%9C%80%E6%B1%82 o 需求 需求能够得到及时满足。在产品废弃或升

31、级时，应对客户的追加成本及企业的替换成本进行核算，以保证产品生命周期的成本能够得到全面反映，准确核算产品 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%A2%E5%88%A9%E8%83%BD%E5%8A%9B o 赢利能力 赢利能力。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E4%BA%A7%E5%93%81%E5%85%A8%E7%94%9F%E5%91%BD%E5%91%A8%E6%9C%9F%E6%88%90%E6%9C%AC&action=edit§ion=5 o 编辑段落: 产品全生命周期阶段预警分析 编辑产品全生命周期阶段预警分析 现代社会经济条件下，

32、企业面对日益竞争的 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E7%8E%AF%E5%A2%83 o 市场环境 市场环境，产品推陈出新的速度的加快使得产品的生命周期有着缩短的趋势。因此如何比较准确地判断产品处于生命周期的何种阶段，对于企业制定 HYPERLINK /wiki/%E6%88%98%E7%95%A5%E8%AE%A1%E5%88%92 o 战略计划 战略计划有着重要的影响。企业通过分析判断可以知道产品处于生命周期的何种阶段，对于准确地选择产品市场切入点以及产品退出点都有着战略上的意义。在这里笔者认为如何通过产品在生命周期的各个阶段表现出来的一些特征从而做

33、出判断是值得深入研究的。比如说通过财务上的一些指标进行分析判断，如引入 HYPERLINK /wiki/%E5%9B%BA%E5%AE%9A%E8%B5%84%E4%BA%A7%E6%8A%95%E8%B5%84%E6%89%A9%E5%BC%A0%E7%8E%87 o 固定资产投资扩张率 固定资产投资扩张率、资本扩张率、 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E6%94%B6%E5%B8%90%E6%AC%BE%E5%91%A8%E8%BD%AC%E7%8E%87 o 应收帐款周转率 应收帐款周转率、 HYPERLINK /wiki/%E5%AD%98%E8%B4%A7%E5%

34、91%A8%E8%BD%AC%E7%8E%87 o 存货周转率 存货周转率、 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%91%A8%E8%BD%AC%E7%8E%87 o 资产周转率 资产周转率和产品 HYPERLINK /wiki/%E9%94%80%E5%94%AE%E5%88%A9%E6%B6%A6%E7%8E%87 o 销售利润率 销售利润率等 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%AF%94%E7%8E%87 o 财务比率 财务比率进行综合判断。如在产品的成长阶段， HYPERLINK /wiki/%E5%9B%

35、BA%E5%AE%9A%E8%B5%84%E4%BA%A7%E6%8A%95%E8%B5%84%E6%89%A9%E5%BC%A0%E7%8E%87 o 固定资产投资扩张率 固定资产投资扩张率、资本扩张率有着增长的趋势，产品销售利润率也是不断增长的。对于成熟阶段的产品固定资产投资扩张率、资本扩张率一般保持在一个均衡的位置，产品销售利润率保持稳定。当然，从 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%8C%87%E6%A0%87 o 财务指标 财务指标的体系来分析判断仅仅只是一个方面，我们还应该结合一些非财务的指标进行判断，如 HYPERLINK /wiki/%E

36、5%B8%82%E5%9C%BA%E5%8D%A0%E6%9C%89%E7%8E%87 o 市场占有率 市场占有率、产品的创新程度等等。 例：产品生命周期的财务指标判 断：编号名称一月二月三月四月五月六月趋势1固定资产投资扩张率2%5%8%9%12%15%2资本扩张率3应收账款周转率4存货周转率5资产周转率6产品销售利润率7价格8销售量9101112目 录内容提要写作提纲正文一、资产减值准备的理论概述4（一）固定资产减值准备的概念4（二）固定资产减值准备的方法5（三）计提资产减值准备的意义5二、固定资产减值准备应用中存在的问题分析5（一）固定资产减值准备的计提模式不固定5（二）公允价值的获取6

37、（三）固定资产未来现金流量现值的计量7（四）利用固定资产减值准备进行利润操纵8三、解决固定资产减值准备应用中存在的问题的对策10（一）确定积累时间统一计提模式10（二）统一的度量标准11（三）提高固定资产可收回金额确定方式的操作性11（四）加强对固定资产减值准备计提的认识12（五）完善会计监督体系12参考文献15内容提要在六大会计要素中，资产是最重要的会计要素之一，与资产相关的会计信息是财务报表使用者关注的重要信息。然而长期以来，我国的企业普遍存在资产不实、利润虚增的情况，从而使资产减值问题一度成为我国会计规范的热点问题。人们也期望通过会计上的法律法规减少信息的不对称，让企业向广大投资者提供真

38、实有效的信息。在企业生产经营过程中，资产减值是一个不可避免的现象，本文通过对新旧会计准则的对比，针对会计实务中对资产减值准备会计处理，分析资产减值准备在会计实务操作中的存在的问题，并对新会计准则下的会计处理方法进行分析与评价，进而提出解决问题的方法，阐述了资产减值准备提取在实务操作中面临的境况。从资产减值准备入手，对固定资产减值准备进行分析，提出了计提标准不恰当，计提时间未作统一规定等问题，并针对存在的问题提出了分析方法等对策。写 作 提 纲一、资产减值准备的理论概述（一）固定资产减值准备的概念（二）固定资产减值准备的方法（三）计提资产减值准备的意义二、固定资产减值准备应用中存在的问题分析（一

39、）固定资产减值准备的计提模式不固定（二）公允价值的获取（三）固定资产未来现金流量现值的计量（四）利用固定资产减值准备进行利润操纵三、解决固定资产减值准备应用中存在的问题的对策（一）确定积累时间统一计提模式（二）统一的度量标准（三）提高固定资产可收回金额确定方式的操作性（四）加强对固定资产减值准备计提的认识（五）完善会计监督体系固定资产减值准备问题的探讨随着我国经济的发展，市场经济日益完善，大众对企业会计信息披露要求也逐步提高。而市场经济的完善，竞争的加剧，企业对其交易方会计信息要求也提高，国家为了宏观调控的需要，也需要企业提供大量真实的会计信息。新企业会计准则规定，“资产减值损失一经确认，在以

40、后会计期间不得转回”是不可逆性的规定。按照财务会计的谨慎性原则，预期不会带来经济利益的资源就不应列入资产，预期不会带来原预计额的经济利益的资源要折扣后列入资产，即减除预计减值后的部分才是能带来经济利益的资产。本文通过对我国会计准则中的资产减值准备会计问题的研究，理论上提高企业对现行资产减值准则的认识，促进企业完善企业相关会计核算，提高企业财务管理水平，对于完善我国资产减值准备会计准则提出建议，促进我国资产减值准备准则完善。实践中，这一研究旨在加强企业对与资产减值准备会计准则的认识，完善企业会计核算，提示相关部门就准则中不完善的地方加强对企业的监督。以下就是我的论文。一、资产减值准备的理论概述（

41、一）固定资产减值准备的概念固定资产减值准备是指资产的账面价值超过其可回收金额，固定资产可收回金额是指其公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。其中，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等判断固定资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。 （二）

42、固定资产减值准备的方法大部分企业的资产减值准备主要包括坏账准备、固定资产减值准备和存货跌价准备。固定资产减值准备，固定资产减值准备计提范围包括市场价格持续下跌或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值的固定资产。计提方法是按单项资产计提。1、计提公式：减值准备=账面价值可收回金额。2、全额计提情况：长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格的固定资产；已遭损毁，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；其它实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。需要注意的是，已经全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧

43、。（三）计提资产减值准备的意义固定资产减值是指固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗和无形损耗以及其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值的情况。当可收回金额低于帐面价值时，确认固定资产发生了减值，这是就要计提固定资产减值准备，从而调整固定资产的账面价值，以使账面价值真实客观地反映实际价值。计提减值准备使得企业的会计信息更加真实、制定的财务政策更加稳健。而从信息的使用者角度出发，适时考虑无形损耗，更精确计量了期末资产的价值，同时也剔除了虚增的利润，降低了财务风险，体现了谨慎性原则。计提减值准备是对固定资产折旧的有益补充，它的实施也体现了实质重于形式的原则，使会计信息更加真实，财务政策更加稳健。

44、现在，企业固定资产的更新速度越来越快，利用固定资产减值准备及时地反映固定资产的减值具有很强的现实意义，的确有助于提高会计信息质量。二、固定资产减值准备应用中存在的问题分析（一）固定资产减值准备的计提模式不固定固定资产在实际运用过程中可以发现，企业对各项资产进行全面检查的时间“年度终了”较好掌握，但是“定期”会计制度没有说明，这就给企业提供了很大的选择空间，使企业在操作的时候具有一定的随意性，财务人员可以随意制定计提时间，造成虚假信息泛滥，误导投资，也使企业之间提供的相关信息缺乏了可比性。企业的会计行为受会计准则等制度规定的约束，但是会计准则在具有统一性和规范指导作用的同时还兼有一定的灵活性，给

45、会计人员区别不同情况留有一定的活动空间和判断余地，如同一会计事项的处理存在多种备选的会计方法或可由会计人员做出不同的判断。准则的灵活性是为了让更多的企业从实际出发，多种会计处理方法并存，为企业进行会计操纵提供了可乘之机，企业可以根据自身利益的需要选择会计方法，操纵会计报表。（二）公允价值的获取对于固定资产减值而言，公允价值的获取有难度，我国新会计准则中对公允价值的定义：“在公平交易，熟悉情况的交易双方自愿的进行资产交换或者债务清偿的金额。” 可见，公允价值计量属性反映的是现值，其本质是一种基于市场信息的评价，是公平交易的市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。公允价值计量属性的引入无疑在很大

46、程度上会提高资产减值会计信息的决策相关性，尽管我国市场经济已经有了长足的发展，但非市场化的因素依然很多，与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”相距甚远。部分市场仍然处于垄断状态，竞争不充分，固定资产的市场价格不能反映市场的公允性，我国目前的资产信息、价格市场不健全，不能定期、及时地公开各种资产的最新市价，因此公允价值难以得到合理的确定，不同市场上所反映出来的市场信息存在一定的差异性，价格难以真正反映价值，准则对资产可收回金额的估计规定过于笼统，没有明确划分不同性质的资产所使用的计量属性，企业资产按照其经济利益的实现方式可以划分为两类，一类是待出售和处置或者持有的目的就是为了出售并且有公平市

47、场价值的资产，如可交易性 HYPERLINK /web/licai/ t _blank 金融资产、可供出售的金融资产及投资性房地产等；另一类是基于持续经营的假设，通过持续使用来实现经济利益的资产，这类资产的价值在很大程度上取决于企业的经营管理水平，如企业的生产设备和产房等固定资产，这类资产即使有公平的市场价格，但由于这类资产在正常经营条件下是不会被出售或处置的，因此，其相应的市场价格与其特定主体价值的计量是无关的，其价值取决于其未来所能实现的经济利益的折现值。即同一生产设备在不同企业的不同经营管理水平下其特定主体价值是不一样的。因此，如果笼统的运用公允价值和现值对资产的可收回金额进行估计并取其

48、高者，不仅会降低会计信息的可靠性，也会降低会计信息的相关性。在单个企业的经营环境恶化和经营管理水平下降的条件下，企业固定资产的公允价值减去处置费用后的净额可能会大于账面价值，账面价值可能大于现值，此时，从会计信息的可靠性和相关性的要求来看，企业应该以现值低于账面价值的金额来计提资产减值，这正是投资者决策所需要的会计信息。但是，按照准则规定，企业完全可以已公允价值减去处置费用后的金额大于资产的账面价值为由不计提减值，而不对现值进行估计。而此时，以公允价值为基础计量的资产价值不仅没有真实的反映企业的经营状况，也损害了会计信息的预测价值和反馈价值，所获得的信息本身可能就是不完整的，增加了公允价值计量

49、的难度，造成了投资者的决策失误。 （三）固定资产未来现金流量现值的计量固定资产未来现金流量现值的计量难度较大，新准则规定：“资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，来选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。”可见，未来现金流量现值准确性取决于未来现金流量和折现率确定的科学性和合理性。但是，对现金流量和折现率的确定很难把握。主要表现在：1、未来现金流量的预测具有很大不确定性。新准则规定：“固定资产的未来现金流量的取得是需要企业管理层在合理和有依据的基础上对固定资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，其中预计的固定资产未来现金流量应当

50、包括：固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入如销售量，以及售价的预测；为实现固定资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使固定资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）如设备购置、厂房构建的预测；资产使用寿命结束时，处置固定资产收到或者支付的净现金流量如处置收入、处置费用公允价值的预测。而这些预测，一方面需要建立在一系列假设和估计的基础之上，另一方面需要企业的管理当局具有较高的现金流量管理水平，对于我国而言中小企业占据着市场经营的主体，而中小企业的企业规模小、经营决策权高度集中，但凡是中小企业，基本上都是一家一户自主经营，使资本追求利润的动力完全体现在经营者的积极性上。由于

51、经营者对千变万化的市场反应灵敏，实行所有权与经营治理权合一，既可以节约所有者的监督成本，又有利于企业快速作出决策。其次，中小企业员工人数较少，组织结构简单不会单设部门去管理现金流量，这样一来，对于企业的财务信息就会造成不确定，带来数据失真的后果。2、合理折现率的计量难度大。新准则规定：“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。”因此合理的折现率必须考虑资金的时间价值和资产特定的风险价值。要求合理折现率的确定必须以能够反映该项资产特定风险的市场利率为依据，如果该项市场利率难以取得，也可以采用替代利率估计折现率。替代利率可以是

52、调整后的加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关借款利率。调整时需要考虑该项资产的特定风险，以及其他有关货币风险和价格风险。这样一来折现率成了一个十分不稳定的因素，对于企业而言，客观估计某项固定资产的特定风险有相当大的难度，不同的会计人员对于固定资产价值的会计估计显然会有差异，这样也容易导致利润操纵，因而计提是否真实合理不易确定。在计提固定资产折旧时，要将计提的减值准备考虑进去。这样做企业将导致固定资产的原始价值一部分进入了产品成本，一部分进入了营业外支出，固定资产的原始价值应该是一个有机的整体，这样做不是强行将本来属于一体的事物拆成了两部分，而对计提减值准备金额估计的大小将使营业费用与非营

53、业费用之间的界限变模糊，进而影响到营业利润与非营业利润的计算结果。由于折旧率和尚可使用年限在固定资产减值准备计提和转回的各期均要做相应的改变，固定资产均要重新计提折旧，不但计算烦琐，而且容易出错。（四）利用固定资产减值准备进行利润操纵固定资产预计未来现金流量的现值、公允价值等是企业确认和计量资产减值准备的很重要的基础。通过上面的分析我们知道，公允价值、未来现金流量、折现率等在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。尽管新准则对公允价值、未来现金流量现值的使用进行了细化和规范，但是要企业真实地计提固定资产减值，还存在一定的难度。利润操纵是公司的管理层为了实现自身的

54、效用少交所得税或实现公司的市场价值最大化目标，进行会计政策的选择，调节公司盈余的行为固定资产减值的计提能够平抑各年度间的利润波动，为踌年度利润调节留出空间，有的企业甚至将视为操纵盈亏的“蓄水池”。企业利用固定资产减值准备操纵利润的表现形式通常有两种形式：少提固定资产减值准备，增加企业利润。企业自身的动机，有些企业为了上市或向银行贷款，少提固定资产减值准备来增加企业利润，不能真实的反映资产价值，反映资产所带来的经济利益，从而来粉饰财务报表，误导了信息使用者的经济决策，从而来得到想要的结果。多提固定资产减值准备，减少企业利润。盈利的公司加速计提，一些企业往往趁着当前生产经营态势较佳、利润大幅增长的

55、经营背景，大额加速计提固定资产减值准备，这样既能集中清算、释放一些历史问题遗留下来的各种潜在风险，又能利用“会计估计”而低估固定资产形成秘密准备金，为以后的会计期间留下足够的“业绩储备”。固定资产减值的计提直接影响企业利润的增减。有些企业人为地多提或少提固定资产减值准备，以达到调节企业利润的目的，这种行为严重的影响了会计信息的真实可靠性，主观随意性较大，留给企业很大的选择空间，计提标准以及比例的确定都可由企业自行根据情况确定，这在客观上也为企业利用计提固定资产减值准备操纵利润提供了方便企业既可以“少提”来掩盖风险，虚增利润，也可以“多提”减少利润，为来年增加利润做准备，从而达到一定的目的。同时

56、需要指出的是，新会计准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，这使得企业想要利用转回资产减值准备调节利润的美梦破灭，避免出现虚列资产，少提减值而导致企业利润的虚增，这一项规定大大减少了企业利用资产减值准备进行调节利润的空间。三、解决固定资产减值准备应用中存在的问题的对策(一)确定积累时间统一计提模式新会计准则对计提资产减值准备的时间未作统一规定的问题做出了明确的说明，并规定应当判断资产是否存在发生减值的可能性的迹象。如果存在减值迹象，应进行减值测试，估计资产的可回收金额。当固定资产的可回收金额低于其账面价值时，应当计提减值准备。这一规定统一了资产减值准备计提的时间，避免企业对外报

57、送季报、年报时均应按照准则规定来判断是否存在资产减值的迹象，以便确定是否应该计提减值准备。准则还规定了，对于固定资产的减值损失，一旦确认后，会计期间内均不得转回。1、判断资产减值迹象。资产存在减值迹象是是否进行减值测试的必要前提，资产肯能发生减值的迹象主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。（1）从企业外部信息来源看，资产的市价当期大幅度下跌，其幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生有不利的影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金

58、流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。 （2）从企业内部信息来源看，如果企业有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者其实体已经损坏；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。2、确定可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。应当遵循以下原则：（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属该资产处置费用的金额确定；不存在销售协议但存在资产活跃市场时，应当按照资产的市场价值减去处置费用的金额确定。（2）资产预计未来现金流

59、量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。（3）资产的公允价值经济安全处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再顾及另一项金额。3、由于该企业治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计政策选择权具有一定的必然性。赋予企业一定的会计弹性，便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递企业的特有信息。然而，现在我国资本市场尤其是股票市场的发展时间毕竟还很短，各项措施都极不完善，在这种情况下不宜赋予企业过多的选择权9。因此，应该对资产减值的试用范

60、围作较详细的规定，尽可能缩小会计人员人为估计和判断的范围，避免企业执行会计政策的主观随意性，统一和规范资产减值准备的计提方法和计提比例，尽可能减少同类业务处理方法的多样性和选择权。对于不同的计量模式实际上可以统一起来，就会显得标准得多，好掌握的多了。所以，可借鉴国际会计准则的资产减值计量标准，形成统一规定，从而有利于今后制定该企业的资产减值准则。但这样做，必须要计算现金流量净现值，估计各现金流出、流入量及贴现率、使用期限等，这就对该企业的会计人员的素质提出了更高的要求。（二）统一的度量标准作为企业治理、会计准则市场的不完善和不完整的会计信息，会计政策选择具有一定的必然性。给了企业一定程度的会计