浅论会计职业判断

1、.：.；浅论会计职业判别来源： HYPERLINK javascript: 中国论文下载中心 06-10-14 08:39:00 杨少飞编辑：studa20 -随着 HYPERLINK 中国 HYPERLINK 会计准那么体系的建立和完善，要求我国会计人员应改动原来会计制度下较少运用职业判别的思想方式，提高对会计准那么运用的职业判别才干。而且，社会 HYPERLINK 经济的 HYPERLINK 开展使会计环境复杂多变，不确定性经济事项日益增多，而会计规范却日趋简单，会计职业判别空间不断增大。这不仅是国际会计准那么的开展趋向，也是我国会计准那么的开展趋向。因此，会计人员需求有敏锐、准确的职业判

2、别才干，照实地确认和计量资产、负债的价值和当期损益等财务情况，以提高本单位的会计信息质量。 一、会计职业判别概念判别就是要给具有不确定性的事项寻觅结论。任何事项只需具有不确定性，就需求判别。在人们的表述中，判别会因事项所涉及的职业不同而具有不同的称号，如不确定性的病情需求医学职业判别、不确定性的诉讼需求 HYPERLINK 法律职业判别，而不确定性的经济事项当然就需求会计职业判别。所谓会计人员的职业判别，是指会计人员在面临不确定经济事项情况下，根据会计法律、法规和会计制度等会计规范，合理思索 HYPERLINK 企业的会计环境和运营特点，运用会计专业知识和从业阅历，经过 HYPERLINK 计

3、算、分析、比较等方法对某一事项所做出的推定和判别。与分行业的会计制度不同，在许多会计业务的处置上(或会计政策、会计估计的选择上)给予了会计人员较大的职业判别空间，其目的在于保证会计信息质量的同时，给企业放权，给财会人员提供发扬人才的时机。会计职业判别与会计政策选择具有不同的涵义，但却经常被人们所混同。对此，作如下辨析：会计政策有宏观和微观之分。宏观会计政策是指政府制定或政府授权有关部门制定的一切会计法律、法规和规章；微观会计政策是指各会计主体在宏观会计政策指点和约束下，制定和选择的详细会计处置原那么与方法。由于会计政策选择通常是从微观角度而言的，它与会计职业判别具有一样之处，都需求思索企业本身

4、情况，经过分析、比较等方法找出问题的结论，在内容上二者也有一定的重叠，以致于很多人以为二者是同一个问题，其实不然，这是由于：一 主体不同。会计政策选择的主体是企业管理当局，即企业的董事会、经理、厂长等；会计职业判别的主体是适度独立地从事任务的会计人员。二客体不同。会计政策选择的客体是会计准那么、制度提供的会计政策选择范围内的各种会计原那么、程序和方法，如各种允许的折旧方法、发出存货的计价方法等。会计职业判别的客体是日常会计事项的处置和财务报告的编制，它贯穿于会计任务的全过程，涉及会计确认、计量、记录、报告各环节，其范围要比会计政策选择广泛。三 立足点不同。会计政策选择强调所选会计政策对各方利益

5、的影响程度，以为它是相关利益者为本身的经济和 HYPERLINK 政治利益进展斗争的博弈过程，而不是单纯的会计问题，它涉及一系列经济和管理问题。而会计职业判别更注重技术角度，强调会计人员知识和阅历的运用，要求会计人员在判别时，应遵照职业品德规范坚持中立，针对客观会计事项做出“无偏反映，受外部干涉而做出的选择行为不能称为会计职业判别。二、会计职业判别的影响要素影响会计职业判别的要素很多，大体可分为以下三类：一主体要素。指会计人员本身方面的能够影响判别的要素。主要包括：1.知识和阅历。知识普通包括三个层次：对整个世界的知识、普通会计知识和与特定判别义务相关的知识。良好的会计职业判别才干要求会计人员

6、应具有合理的知识构造和广泛的知识面，既要精于专业又要有一定广度，并要熟习本单位的实践情况。而阅历可以构成与特定判别义务相关的知识，使人在遇到一样问题时能更快更优的加以处理。2.需求和动机。它是会计人员进展会计职业判别的内部驱动力。会计人员作为人，也具有人类共有的一些需求，包括经济利益、职业位置的追求等。有些需求往往是管理当局给予满足的，这使会计人员面临各种利益矛盾冲突时，有能够在职业判别中屈服于管理当局的志愿，难以坚持客观中立。动机也会遭到人的价值观的影响，但具有高尚的价值取向的会计人员就能够排除利益干扰。此外，动机还会遭到外界其他要素的影响，如有关法规的严厉执行、职业品德的要求、社会言论等等

7、。二客体要素。指由于会计事项具有的某些特点而对会计职业判别的影响，主要表如今：问题的复杂性、反复性、规范程度、类型和要求的判别质量等方面，其中前两项最为重要。根据问题的复杂性和反复性可以将问题分为：1.非构造化问题，即独特的、未被定义的问题，它很少有或没有现成的指南可遵照，处理它需求较强的判别力和洞察力；2.半构造化问题，即反复的、合理定义的问题，它普通有指南可供运用，处理它需求一定的专业判别；3.构造化的义务，即惯例以及能充分定义的问题，处理它只需很少的判别。问题的复杂性还表如今经济业务的不确定性上。根据买卖或事项能否曾经存在、对当期财务报表的影响结果(收益或亏损)能否确定、金额能否需估计可

8、以把经济业务分为：根本确定、低度不确定、中度不确定和高度不确定四类业务。经济业务的不确定性越高，对会计职业判别的要求就越高，失误风险也就越大。三 环境要素。指除主体和客体要素之外，影响会计职业判别的其他要素的总和。主要包括：1.会计法律、法规。包括、等会计法律规范，以及会计准那么、会计制度等会计技术规范。会计法律、法规为会计职业判别行为提供了法律根据，限定了会计人员运用判别的程度，并经过惩罚等措施促使其更客观的进展判别。同时、会计技术规范本身就是最直接最根本的判别规范，有关规定越完善、可操作性越强，会计人员进展判别的根据就越充分，判别的恣意性就越小。2.会计职业品德规范。它主要用来调整会计人员

9、与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间的关系。它包含的内容相当广泛，包括了对会计人员专业素质、职业品格、任务作风和任务纪律等方面的综合要求。真实遵照这些规范应是会计人员进展职业判别的前提，特别是其中对会计人员客观、公正、合理地处置各方面经济利益关系的要求，在当前会计信息失真严重的情况下更有特殊的意义。3.公司治理构造。 HYPERLINK 现代公司制企业中存在众多利益主体，他们对公司有不同的利益要求。公司治理构培育是这些利益主体之间在责、权、利上的划分和相互制衡的机制。详细又分为外部治理机制和内部治理机制两类，前者主要是竞争市场对公司所实施的间接控制，包括资本市场、经理市场、兼并市场等

10、；后者主要是企业内部经过组织程序所明确的一切者、董事会和高级经理人员等相关利益者之间的权益分配和制衡关系。虽然会计活动本身并不属于公司治理构造的一个环节，但由于很多契约确实立以会计数据为根底，会计人员与管理当局又存在现实的雇佣关系，因此，公司治理构造往往会影响某些会计行为的发生。公司治理构造存在缺陷会使权益上的制衡机制被减弱，为管理当局进展盈余管理提供条件，从而使会计人员的职业判别不可防止地遭到管理当局的干涉。从这个角度说，完善的公司治理构造是会计人员进展公正的职业判别的保证。4.企业的消费运营特点。包括企业的行业特点、运营范围、产品构造、运营规模、组织方式、资金来源情况、理财环境、内部管理等

11、诸多要素。消费运营特点不同，企业的经济业务必然存在差别，对会计信息的提示范围和要求的程度也不同。三、会计职业判别的内容程序会计职业判别的内容很广泛，并不仅仅局限与通常提到的会计原那么的选择与协调、会计政策的选择和会计估计方面。从会计流程看，从识别会计凭证，判别其真实性、合法性、完好性；到判别经济业务的性质，做出正确的会计处置；再到合理地设置账簿并登记；再到组织财富清查和账簿的核对；最后编制财务报告，每个步骤都需求不同程度的职业判别才干完成。不过其中有很多属于简单的、反复性的、日常性的判别，如登记账簿、核对账簿等，这些判别会计人员在实务中随着阅历的积累大都能熟练的运用。判别的难点主要在会计处置方

12、面，特别是复杂的、具有不确定性的事项，研讨的关注点应主要在此。从会计业务处置看，会计职业判别涉及确认、计量、记录和报告各个环节。确认主要是断定经济业务或会计事项能否进人及何时进入会计系统，并作为何种会计要素反映，且经过应予归属的详细会计科目加以明确认定。计量主要是计量单位和计量属性的判别，目前常用的计量单位是名义货币，而计量属性那么主要在 HYPERLINK 历史本钱、现行本钱、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值之间进展判别选择。记录主要是会计凭证、账簿等载体的选择和运用，相对比较简单。报告主要是判别在报表体系中应反映哪些会计要素，以何种方式披露，披露哪些信息等。一需求职业判别的主要内容表

13、如今：1.各项资产减值预备计提中所表达的会计职业判别在行业会计制度计提“坏账预备的根底上，扩展了资产减值预备的计提范围，要求企业可以计提“短期投资跌价预备、“长期投资减值预备、“存货跌价预备、“固定资产减值预备、“在建工程减值预备、“无形资产减值预备和“委托贷款减值预备等八项减值预备，并详细列示了各类资产计提减值预备的 HYPERLINK 参考性条件，从而真正表达出资产必需具有可以带来预期经济利益的属性。会计人员在根据处置有关资产减值预备计提时所表达的会计职业判别主要表达在以下两方面：首先，要对某项资产能否已出现减值的情况做出判别，而所规定确实认资产能否减值的判别规范又是原那么的、粗线条的，需

14、求会计人员运用所掌握的知识和积累的阅历来加以判别。如第五十六条规定：“企业该当在期末对长期投资、固定资产、无形资产逐项进展检查，假设由于市价继续下跌、被投资单位运营情况恶化，或技术陈旧、损坏、长期闲置等缘由、导致其可收回金额低于其账面价值的，该当计提长期投资、固定资产、无形资产减值预备。长期投资、固定资产和无形资产减值预备，应按单项工程计提。该规定是对会计人员需求运用职业判别确认资产能否减值，表达得最为典型的条款，其他各项资产能否减值的判别规范也无不表达着对会计职业判别的要求。其次，要对资产减值的程度做出判别。在认定了某项资产曾经发生了减值的情况下，接下来就是要确认资产减值的数额。和以往的会计

15、制度不同，取消了按固定比例计提有关资产减值预备的做法，代之以根据资产价值变化的实践情况来确定资产减值额，并且引入了“可收回金额的概念。的这一变化，十清楚显地表达出对会计人员在进展资产减值的计量时，必需具备必要的职业判别才干。2.固定资产折旧和长期费用摊销中所表达的 HYPERLINK 会计职业判别第三十六条规定：“企业该当根据固定资产的性质和耗费方式，合理地确定固定资产的估计运用年限和估计净残值，并根据科技 HYPERLINK 开展、环境及其他要素，选择合理的固定资产折旧方法。按这一要求来确定固定资产的运用年限、估计残值以及计提折旧的方法，充分显示了其原那么性和灵敏性。折旧能否合理计提，能否正

16、确地反映企业固定资产运用中转移的价值，并得到补偿，使固定资产较好地坚持获取预期收益的属性，都取决于折旧政策、固定资产估计运用年限、估计残值等确实定和选用能否恰当。又如第五十条规定：“长等待摊费用该当单独核算，在费用工程的受害期限内分期平均摊销；租入固定资产改良支出该当在租赁期限与租赁资产尚可运用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他长等待摊费用该当在受害期内平均摊销。租赁期限与租赁资产尚可运用年限两者孰短如何确定，受害期如何选用等。而这些“确定和“选用又是建立在会计人员根据其所掌握的相关知识和长期积累的任务阅历所做出的会计职业判别的根底之上。3.收入确认中所表达的会计职业判别的第八十五条对销售商品

17、的收入，采用了与国际会计惯例相一致的收入确认规范，这一规范强调买卖的本质，规定以商品一切权上的主要风险和报酬曾经转移，对售出的商品不再实施控制，与买卖相关的 HYPERLINK 经济利益可以流入企业，相关的收入和本钱可以可靠地予以计量等为规范来判别收入能否可以确认。由此可见，规定确实认条件更注重买卖的本质而不是方式，同时也表达了对会计职业判别才干的要求。4.借款费用资本化中所表达的会计职业判别第七十八条所称的“到达预定可运用形状，是指固定资产已到达购买方或建造方预定的可运用形状。当存在以下情况之一时，可以为所购建的固定资产已到达预定可运用形状，作为停顿借款费用资本化的条件。这一“条件强调固定资

18、产建造完工的本质，而不是能否办理有关开工结算手续的方式，这也充分表达了对会计职业判别力的要求。5.追溯调整法和未来适用法的运用中所表达的会计职业判别在追溯调整法和未来适用法运用中，规定对会计政策变卦、艰苦会计过失的更正采用追溯调整法，对会计估计变卦采用未来适用法。但在处置睬计业务时，对同时出现会计政策变卦与会计估计变卦应作何种变卦；艰苦会计过失如何判别；在处置这些业务时，应采用追溯调整法还是未来适用法等等都需求会计人员进展职业判别。(二)会计职业判别的程序虽然会计职业判别的内容繁杂、复杂程度不同，但其判别过程都应遵照一些共同的步骤，包括：1.了解问题。会计人员要对相关的事项和环境有明晰的认识，

19、了解与问题有关的一切信息，包括问题本身的信息、以及产生的前因后果方面的信息等。对于一些复杂事项，如复杂的租赁合同，复杂的促销方案等，由于其涉及多方面关系，有时还需借助图表等辅助方式，来描画事项中涉及的相关各方关系，以协助 全面了解问题。2.确定目的。该目的是针对详细判别事项而言的，即明确是对什么做出判别、判别结果应实现什么目的等。如某电器销售企业将本人销售的电冰箱等商品暂时供员工休憩室运用，过一段时间后再将其作为商品销售，那么该商品是应确以为固定资产还是存货：其应摊销的价值如何确定；并估计其摊销期限、方式等，都属于详细的判别目的。对于复杂事项，有时还需把整个问题分解为较简单的子问题来分别处理。

20、明确判别目的，可以指点会计人员围绕目的有效地搜集信息。3.提出备选方案。即能够的判别结论。如前例中确实认问题，就可提出“该电器应确以为固定资产和“该电器应确以为存货两个备选方案。这一阶段受人的知识阅历的影响较大，对同一问题，不同的人能够会提出不同的备选方案；同一个人随着信息的获得，对备选方案也能够会修正和补充；专家较新手更易提出恰当的备选方案。同时，对确定的、简单的问题比对不确定的、复杂的问题更易构成恰当的备选方案。4.搜集资料。首先，资料的来源依赖于选择什么规范来比较。可选择的规范包括既定的规范、该公司过去的情况、行业中其他公司的情况以及类似事件的结果等，其中既定的规范是最常用的。会计职业判

21、别中的既定规范主要是指权威机构发布的专门规那么和制度，在我国主要是各种财经法规、会计准那么、会计制度以及证券监管条例等。针对备选方案中涉及到的工程，会计人员应对这些专业 HYPERLINK 文献进展搜索，搜集与其有关的论述。但假设会计人员对判别规范所涉及到的文献非常熟习，这一步也能够被省略。对于其他规范，会计人员那么需求搜集其他的相关资料。如要估计公司的坏账预备就需搜集公司过去应收款项回收情况的资料；要对未来事项做出判别就需搜集有关现实和未来能够情况的资料等。其次，搜集信息还应具有导向性。如要判别一项买卖能否为非货币性买卖，就要搜集补价和资产公允价值的信息。再次，搜集信息还有一个量的问题，信息

22、不充分和信息过度都会引起判别的偏误。信息搜集过程同时也是进一步认识问题的过程，假设发现原备选方案或拟确定的规范并不恰当，就要进展必要的修正，然后再补充搜集信息。5.确定规范。它是指根据所搜集的资料，经过分析评价后确定的详细适用规范，如会计准那么中的某一详细论述。在没有明确的法规规范的情况下，行业惯例、现实等在特定情况下也可作为判别规范。有时判别规范也能够不太明确，如对未来不确定事项的判别，采用的规范就是对未来事项的预测值或估计值。确定恰当的规范非常重要，选择失当就能够导致判别的失误。6.分析比较。即将判别规范和备选方案逆行分析和比较。运用的主要方法是识别衡量和序列衡量。识别衡量是指确定判别对象

23、(某一备选方案)与判别规范相符合的程度。序列衡量是指把判别对象按一定规范陈列起来后衡量其各自的优劣，它用于有多种方案均可选择时的最正确方案确实定。7.得出结论。即做出最终的断定、估计或选择。以上是会计职业判别过程的通用方式，它们总体而言坚持上述的顺序，但有时也会根据问题的特点和复杂程度做适当的调整与省略，有时还会从后一阶段再前往到前一阶段而构成部分的循环。四 、培育会计人员的职业判别才干的途径一培育会计人员具备较全面的、系统的根底知识和专业知识会计人员需求掌握的知识包括根底知识和专业知识。根底知识是指培育会计人员求知、思想、分析、言语、写作等各方面才干的知识(包括逻辑、数学、语文、 HYPERLINK 计算机、外语、写作、 HYPERLINK 历史、 HYPERLINK 哲学、甚至包括美学、 HYPERLINK 音乐等)，以及与会计亲密相关的经济、财政、市场、管理、组织行为、贸易、 HYPERLINK 金融等知识。专业知识