企业内部会计控制目标构造及设计

1、 可修改 欢送下载 精品 Word 可修改 欢送下载 精品 Word 可修改 欢送下载 精品 Word企业内部会计控制目标构造(guzo)及设计摘 要本文(bnwn)认为，随着(su zhe)我国参加(cnji)WTO和市场经济的逐步深入(shnr)，对企业自身管理水平和管理深度的要求越来越高，一个企业的成功首先是管理的成功。现代化企业要实现现代化的管理，必须要明确企业内部控制的目标，特别是内部会计控制目标。现代企业制度下的企业产权关系、管理体制、治理结构中管理权责的层次结构及企业经济管理要求的多样性是构造企业内部会计控制目标的根本理论；遵循本钱效益的原那么、针对企业的特点对其内部会计控制的设

2、计进行定位是企业内部会计控制设计的根本原那么；采用何种方式设计内部会计控制是企业内部会计控制设计的根本架构。在确定企业内部会计控制根本目标的根底上，应当按照公司管理结构层次和企业内部会计控制目标的内容层次对企业内部会计控制具体目标进行层次划分及设计，充实以行之有效的内部会计控制制度，以便于具体贯彻实施企业内部会计控制制度的目标和要求。关键词： 内部会计控制 目标的构造 设计 Construction and Designing of the Inner Accounting Controlling System of the EnterpriseABSTRACT With Chinas acc

3、ession to WTO and the rapid development of market economy, self-management of the enterprise including the level and the degree is in more and more demand, that is to say the success of an enterprise depends on the success of its management. In this paper, it is proposed that in order to realize the

4、 modern management, the modern enterprise must set a clear goal to control its inner affairs, especially the accounting system. The theory of controlling the enterprises inner accounting consists of the following parts: the property right of the enterprise on the ground of modern enterprise system;

5、organization system; the structure of management right and the variety of organization in accordance with enterprise economic management in the course of managing. In terms of the basic principle of designing the controlling system, it should be in the light with cost effectiveness and the typical f

6、eatures of the enterprise. And how to design the system consists the framework. After the goal to be controlled is being set, there should be hierarchical decomposition and designing of the goal according to the structure of the management and the specific object with an effective accounting system

7、to realize the goal and the demand. Key Words: Inner accounting controlling; Designing; Setting of a goal目 录摘要(zhiyo) 1Abstract 2绪论(xln) 5内部会计控制(kngzh)的定义 6研究内部会计控制(kngzh)的意义 6企业内部会计控制(kngzh)的目标构造及设计 6企业内部会计控制的根本目标 6-7企业内部会计控制目标的构造 7-8221内部会计控制应考虑的因素 7-8222 企业内部会计控制建立的原那么 8-10223 企业内部会计控制目标的构造 10-12

8、23 企业内部会计控制目标的层次划分及其设计12-1524 企业内部会计控制目标按其内容层次划分15-1825 企业内部会计控制(kngzh)的方式及其设计18-22 251 组织(zzh)规划控制 19252 授权(shuqun)批准控制 19253 全面(qunmin)预算控制 20254 会计记录(jl)控制 20255 实物保护控制 21256 风险评估控制 21257 职工素质控制 22258 内部报告控制 22259 内部审计控制 22第3章内部会计控制的失控案例分析 23-253.1票据内部控制的案例(n l)分析 233.2筹资业务内部控制(kngzh)的案例分析 243.3

9、HW股份的内部(nib)控制问题 24-26结论(jiln) 27致谢(zh xi) 28参考文献 29个人主要工作简历 30外文资料及译文 31-35 绪论11内部会计控制的定义1997年1月美国注册会计师协会发布?审计准那么公告第78号?SAS 78，将内部控制定义为：“又一个企业的董事会、管理层和其他人员实现的过程，旨在为以下目标提供合理保证：财务报告的可靠性；经营的效果和效率；符合使用的法律和法规。2000年7月实施的?会计法?明确规定各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，并做出了一系列具体要求。目前，内部控制制度已经成为建立现代企业制度的核心内容之一，并成为学界研究的热点问题。

10、本文主要对设计、建立企业的内部会计控制制度做一点浅显的具体分析。企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有(mi yu)直接影响的内部控制。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。内部会计控制制度,是指与保护财产(cichn)物资的平安(png n)性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。它是内部(nib)控制的重要组成局部(jb),对加强会计监督、提高会计信息质量,提高管理效率具有重要作用,也是衡量企业经营管理水平的重要标志。例如，由无权经管现金和

11、签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。又如，目前企业财务管理系统电算化已经普及，但计算机信息失控、破坏情况日趋严重，从而造成责任不明、相互推卸等问题，其关键在于计算机核算软件存在着密码缺乏牵制性，常用的密码设置方法已不适应电算化会计信息系统的管理和开展，所以财务管理电算化应提高会计信息的保密程度，防止信息泄漏及对实体信息破坏，这些都是内部会计控制在企业管理中的具体表达。研究内部会计控制的意义实行现代企业制度，加强企业内部会计控制，是企业管理科学的重要内容之一。正确合理地构造企业内部会计控制目标，特别是按

12、照公司管理结构中的权责关系及内部会计控制目标的内容进行分层设计，那么是实现企业内部会计控制需要解决的重要问题之一。第2章 企业内部会计控制的目标构造及设计.企业(qy)内部会计控制的根本(gnbn)目标(mbio)财务(ciw)管理是企业(qy)的晴雨表和调 节器，而内部会计控制又是企业财务管理的核心。为了到达企业整体利益最大化或企业利润最大化国有独资企业组建的公司那么是国有资产的最大增值化的终极目标，企业财务必须具有有效性和可控性；也就是说，促进财务管理于企业总体战略和规划目标相吻合，通过必要的财务手段鼓励、支持、扶植、限制、禁止下属企业财务行为，使其运作在预定的开展轨道上。在此原那么下企业

13、内部会计控制的根本目标应是：1企业整体利益最大化或企业利润最大化国有独资企业组建的公司那么是国有资产的最大增值化，运营资金总本钱最小化，促进企业内外资金充分合理流动，提高资金使用效益；吸引国际先进管理经验，并于国际财务管理逐步接轨。 2确保国家财经法律、法规、规章、制度的贯彻执行，为标准企业经济行为提供制度保证。3保护企业资产平安和完整。财产物资是企业进行生产经营管理活动的物质根底。通过建立和完善内部会计控制制度,防止和减少贪污盗窃行为和舞弊行为的发生,实现保护财产物资的平安和完整的目的。 4促进企业经营管理水平的提高。会计工作是经营管理工作的根底。通过建立健全内部会计控制制度,不断完善与会计

14、工作相关的各种管理制度,标准经营管理行为,强化管理工作,防范经营风险,提高经济效益,实现经营目标。 5促进会计信息质量的提高。会计信息质量,直接关系到企业生产经营战略决策和具体实施的科学性和有效性,也影响着国家宏观经济决策。建立健全内部会计控制制度,加大对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度,以便能及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题,提高会计信息质量。真实、完整地反映单位经营管理活动。我们看到内部(nib)控制的目标不明确，企业的管理控制就不会起到有效的控制作用，而企业内部会计控制的根本(gnbn)目标决定了企业会计控制的具体目标和企业内部会计控制目标的构造，是

15、企业内部会计控制的起点(qdin)和终点，说是起点是因为内部会计控制从此而始，说是终点是因为她是内部会计控制的最终目标。对于这个根本(gnbn)目标，笔者(bzh)的看法也敷于外表，从目前现代企业制度和先进的管理体制在各个不同企业的实施以及会计的开展趋势来看这个目标并不是绝对的，随着集约化生产形式和世界经济一体化的开展，众多跨国集团和基于因特网的大型联合企业的出现，在对企业的最终控制目标和会计信息质量的层面的理解将会更加深刻，涵盖更广。企业内部会计控制目标的构造.内部会计控制应考虑的因素内部会计控制具有十分重要的作用,但由于受控制本钱的影响,并不意味着内部会计控制制度越全越好,控制环节越细越好

16、，当然更不能如HW股份一样形同虚设。同时,内部会计控制还会受其工作环境的制约。因此,在建立内部会计控制时,应该考虑以下因素: 1内部会计规模受控制目标的制约。企业建立内部会计控制的目标,或者仅仅是为保护财产平安,或者是为了保证会计信息的真实和可靠,或者更进一步,为了实现经营的目标,等等。控制的规模一般与控制的目标相适应,如果控制的目标仅仅是为了保护财产平安,控制的规模大大超出这一目标,那么实质上存在一些多余的控制,应该加以防止。相反,如果控制的目标较高,而控制规模不能保证这一目标的实现,这是内部会计控制的严重缺乏。 2内部会计控制的控制环节受企业规模的制约。企业规模大小必然会制约内部会计控制。

17、对于小企业,内部职务分工并不十分细致,它们往往不可能有足够的管理人员来从事内部控制的工作。对于一个有足够规模的企业,进行广泛的内部控制是切实可行的,它们有条件建立健全内部会计控制。因此,对大型企业应该建立较高水平的内部会计控制。 3内部会计控制受本钱效益关系的制约。内部会计控制的效益表现在两个方面:由于某一内部会计控制环节而直接带来的效益,这是显而易见的;另外,某一控制看上去似乎没有多大作用,但它会使整个控制系统的作用得到发挥。内部会计控制的本钱也表现在两个方面:首先,增加某一内部控制环节,必然会消耗人力物力;其次,过多的控制环节会影响业务处理的速度,从而对企业的经营带来不利影响。在设计内部控

18、制时必须考虑本钱效益关系。 4内部会计控制的执行依赖于每个工作人员的素质。因为内部会计控制毕竟要通过人的执行才能工作。这些工作人员的素质包括两个方面:一方面必须具有良好的工作责任心,明确自己的工作所处的重要位置和责任,具有一丝不苟的工作作风;另一方面,必须具有与自己的工作相适应的工作能力,在业务出现不正常迹象时,应能及时发现,并能及时采取措施。如果这些工作人员的素质较差,那么,内部会计控制便会付之东流而不能发挥应有的作用。.企业内部会计控制(kngzh)建立的原那么(n me)在建立企业内部会计控制(kngzh)时，要根据内部会计建立的原那么(n me)构造会计控制的目标(mbio)，主要的要

19、遵循以下的原那么：合法性原那么(n me)。企业必须(bx)在合法、合规的根底(gnd)上建立(jinl)内部会计控制(kngzh)。有效性原那么。企业的内部会计控制必须是用于公司的治理结构以及内部各部门和单位的特点，必须能够发现和化解企业生产经营所遭遇的风险；企业制定的各项内部会计控制要于内部管理和经济开展相适应，既要表达企业规模特点和管理水平的差异要求，也要表达经济开展和法律法规的要求。3谨慎性原那么。企业在经营活动重要到达既定的开展目标，必须对各类融投资、资金、财产的经营风险进行有效的预防和控制；内部会计控制是企业内部控制的核心，企业内部控制是企业管理的中枢，是防范企业经营风险的最为行之

20、有效的一种手段。在构件企业内部会计控制前也要评估风险，针对可能出现的各类风险和各种弊端建立有效的预防和监控机制，尽可能得讲会计风险消灭在萌芽之中。4全面性原那么。内部会计控制的全面性包含两个层面的含义：一方面是指根据企业内部治理机构的需要和生产经营的需要，配合企业内部控制的设置对企业的会计对象和经营管理这些会计对象的人员全面建立会计控制；一方面是对经营的全过程进行自始至终的会计监督，贯穿企业生产经营的各个操作环节，渗透到各项业务之中，涵盖所有的部门和岗位。5及时性原那么。新设立的企业和企业新设立的机构要始终树立“内控优先的思想，尽快的建立相应的内部控制，及时的对相关业务和相关部门进行控制和监督

21、。值得一提的是现在有很多的企业特别是中小型企业和局部家族企业，没有对企业内部会计控制足够重视和企业未来经营和管理风险的预期，结果造成经营管理的漏洞和控制的真空；而在企业高层认识到这些问题以后再建立健全控制制度就相当艰难，甚至有些内部会计控制是有名无实，造成管理陷于混乱，经营无序的局面，直接影响到企业的经营和开展。6独立性原那么(n me)。不管是内部控制还是内部会计控制，对它的检查、监督、评价部门和人员必须独立于建立和执行内部控制的部门，并有不同的管理(gunl)人员负责；如果在企业内部存在管理人员的职责交叉或管理部门的职能交叉，那么(n me)必须为负责(fz)控制工作的人员提供(tgng)

22、直接向最高管理层报告工作的渠道。7本钱效益原那么。即不能为节约本钱减少内部控制而对企业管理和开展形成不利的局面，也不能过分追求完善而无节制的发生本钱。笔者认为衡量的标准即是“有效：是从企业管理层的角度衡量的有效，也是从社会中介机构审计评估的有效。8分步走的原那么。每个企业都存在本企业的具体特点和实际情况，在建立内部控制抑或是内部会计控制时都应充分考虑这些因素，适时地采取“分步走的策略。对于会计核算制度不健全、混乱，管理工作薄弱的企业；要针对重要环节的关键性问题做起，首先做到按照合理合法合规的原那么建立内部会计控制，到达会计信息的真实、财产的平安；然后，再逐步按照效益性的要求建立内部会计控制制度

23、。对于已经做好根本工作的企业，可以直接按照效益性要求建立内部会计控制。.企业内部会计控制目标的构造现代企业制度，是指以企业所有权和经营管理权相别离，经营管理权和监督权相制衡为主的各种权利相互制约、相互依存的一种企业管理体制。这种企业制度建立在责权明晰、管理科学的根底上。在这个多元利益主体结构中，企业内部会计控制既包括 “会计控制，又包括 “对会计的控制从财政部?内部会计控制根本标准?(征求意见稿)第五条“单位负责人对本单位内部控制的建立健全及有效实施负责等规定来看，也显然包括“对会计的控制。企业不同利害关系人对企业的权力和经济利益要求及其所承当责任的不同，实施会计控制的目的也就不同，因此，企业

24、内部权责结构决定企业内部会计控制目标。当然，我们在研究企业内部会计控制各种目标的差异时，并不否认企业内部会计控制的总体目标具有相同之处，即加强企业内部经济管理，提高企业经济效益，这是企业利害关系各方之利益的共同所在，因此，企业内部权责结构是协调企业内部会计控制各具体目标不对等、不一致甚至相互对立和矛盾的根本点和根本依据。在HW股份的经营中，企业高层并没有真正意识到公司治理结构的权责划分的意义及其权力制衡的控制作用。 在现代企业利害关系人群体中，起核心作用的是企业所有者和经营管理者两大集团。按照这一原那么企业内部会计控制目标可以分为所有者目标和经营管理者目标两大目标群。企业所有者最关心的是其投入

25、企业资本的平安性和收益性，要求实现其资本保值、增值目标，他们期望获得真实、可靠的会计信息，据此客观评价企业的经营成果、正确估价企业的财务状况以便进行正确的投资决策，这一目标的实现必须依靠有效的、高质量的会计控制作保证。因此，企业所有者内部会计控制的主要目标是标准企业会计行为，保证会计资料真实，完整，提高会计信息质量。真实、完整、相关、及时的会计信息是所有者了解、查证受托经营者是否老实、可靠，是否尽职尽责履行其受托职责的根本依据，所有者通过会计信息可以及时了解企业的财务状况和经营情况，通过对会计信息的分析能够了解掌握其资本的平安性、收益性和对企业长远开展的影响因素，从而实施对企业经营管理活动及经

26、营管理者的必要干预和控制。企业经营管理者最关心的是如何加强企业内部经营管理，全面履行其受托经管责任、实现企业经济效益最大化，确保企业经营管理目标的实现。企业经营者要实现这些目标，没有会计控制是不可想象的，因此，企业经营管理者实施对会计的控制并通过会计控制所要到达的具体目标主要是:1建立和完善(wnshn)符合现代经济管理要求的内部治理组织(zzh)结构，形成科学的决策机制，执行机制和监督机制，确保企业经营(jngyng)管理目标的实现。关于这一点(y din)需要强调的是组织权限的管理，例如世界知名的华为公司对其事业部的管理中规定事业部的总经理、财务总监、人力资源总监、审计总监由公司任免，并由

27、公司审计部对事业部履行审计职能。这样就使执行会计控制的直接人员相对独立而便于工作。2建立行之有效的风险控制(kngzh)机制，强化风险管理；企业要根据具体情况建立有效的风险评估机制，针对筹资、投资、信用、合同等的风险做出相应的风险防范控制，例如应收帐款赊销的效果好坏，依赖于企业的信用政策信用期间、信用标准、现金折扣政策等，其中以信用标准为首要的控制内容。 3确保企业各项业务活动的健康运行；建立标准的内部会计控制本身也是为企业提供经营的保证，使企业的会计走入正轨并对企业的各项业务建立监督保障机制，已确保企业的各项经营活动进入良性循环。 4堵塞漏洞、“消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行

28、为保护企业财产的平安完整；在企业的管理中，会计工作的辅助作用和经济活动管理中的主导作用是毋庸置疑的，可以这样讲，良好的内部会计控制才会生产出良好的企业管理。5及时向企业所有者提供为企业所有者接受的财务报告及其它会计信息，以保证做出正确的决策。会计信息的及时、有用对现代企业的高层管理者做出正确的决策具用至关重要的作用，会计信息应该成为企业做出各项决策前的事实依据。.企业内部会计控制目标的层次划分及其设计按照企业治理结构原理，上述企业所有者和经营管理者内部会计控制目标，还应具体划分为股东、股东会、董事会、监事会、经理、财会经理、内部审计等假设干层次具体的实施内部会计控制的目标。股东作为企业资本的出

29、资者和股份的持有人享有所有权和股东权，在内部会计控制上拥有审查财务账簿和股东大会决议以及监督公司经营管理的权利;股东大会是公司的最高法定权利机关，享有决议权、听取报告权和查核权，股东大会可以查核董事会所报告的财务会计报告，查核监事对这些财务会计报告及账册审核后所提出的报告。可见，股东及股东会实施内部会计控制的主要目的是要求企业管理当局提供真实、完整、有用的会计报告及其它会计信息，监督管理当局的经营管理行为，做出正确的投资及管理决策。董事会对内管理公司事务、对外代表公司同第三者进行交易活动的法定必备的业务执行机关，对业务执行起决策作用，它接受股东的委托，负责公司的战略和资产经营，监督和制约经营主

30、要决策，董事及董事会实施内部会计控制的目标主要是保证方案、投资方案、财务预决算方案、利润分配方案等的科学公平合理、公司内部管理机构设置合理、制定高效可行的公司根本管理制度等。企业经理人员由董事会委任，是企业的代理人，具体负责企业经营管理的日常工作，主要包括协助董事会制定企业战略并负责具体实施，如制定企业长短期方案；制定、建议并实施企业财务总战略；制定并实施有关企业预算和管理控制程序，确保企业管理者能够掌握正确信息，以明确目标、做出决策、监督绩效；具体管理企业的劳动人事、生产经营、市场营销以及财务事项。从此不难看出，企业经理的内部会计控制目标主要是建立和完善符合现代经营管理要求的内部经营管理组织

31、机构；建立经营风险控制系统；堵塞漏洞、消除隐患、保护企业财产平安完整；保证会计资料真实完整；及时提供会计信息；确保国家有关法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行；提高企业经济效益；等。监事有公司创立会或股东大会选任并对股东大会负责，它是对董事和经理班子行使监督职能的机关或个人；监事会是对董事会、董事和经理人员等管理人员行使监督职能的机关，其主要职权是对公司普通业务的监察和财务会计监察，因此，监事及监事会实施企业内部会计控制的主要目的是对企业经营管理决策、日常经营管理活动及行为、财务会计工作及会计资料实施监督，保证会计信息真实完整，确保股东及股东大会目标的实现。按照?公司法?及?会计法?的有关规

32、定，单位财务负责人 (或主管财务的副总经理)与其他副总经理一样由总经理提名、由董事会聘任或者解聘，单位财务负责人报酬事项由董事会决定，显然，财务负责人既要对总经理负责，又要对董事会负责，但最终或主要是对董事会负责，因而企业财务负责人实施内部会计控制的目标主要是实现董事会的内部会计控制目标并接受监事会的监督。以此类推，企业会计人员及会计机构实施内部会计控制的主要目标是认真实施会计监督、履行自身职责、(在正常的、不违规的前提下)对财务负责人负责。内部审计是企业内部会计控制的根本内容和方式，在我国内部审计主要是对所在单位的主要负责人负责，对企业总经理或董事会负责，内部审计的主要目标是对内部控制制度执

33、行情况进行检查，监督单位内部的各项规定的落实和执行情况，了解执行中存在的问题，及时反响，促进单位领导及时改进工作，完善制度。在我国内部审计的建制上，目前存在的突出问题是内部审计身份及目标的定位问题，即为准效劳对谁负责?世界多数国家公司的监控机制，主要有单轨制和双轨制两种。采用单轨制的国家如美国、英国、新加坡等，其股份机构设置主要有股东会和董事会两者，在董事会内分设一个或数个委员会，其中具有直接监督责任的是审计委员会，其主要职责是监控公司内部控制的结构、审查内部稽查部门、推荐公司签证会计师、审查公司年度内控方案、核阅公司财务报告等；采用双轨制的国家如德国、日本等，其股份机构设置主要有股东会、董事

34、会和监察人 (即监事会)三者，而其监控的主要机制是董事会负责业务的经营，监察人负责监督董事会业务的执行。我国公司治理结构即属后者。在双轨制的公司治理结构下，内部审计设置是隶属于股东会、还是董事会、监事会、总经理呢?如果隶属股东会，那么其职能那么与监事会职能相重复;如果隶属总经理，那么董事会势必需另设内部审计机构，因此，笔者持在董事会下设置内部审计机构的意见，这样能够形成相互制约、相互联系的严密内控系统，即股东会通过监事会对董事会实施内控，董事会通过内部审计对总经理及其它管理者实施内控。此外还需要指出的是，会计监督寓于会计核算之中，因此，明确企业内部会计机构及会计人员的内部会计控制具体目标也是十

35、分重要的，按照分权制约原那么，企业内部会计机构及会计人员应对企业会计负责人负责，对企业所发生的日常经济业务和会计事项实施内部会计控制。按照社会审计的根本职责来看，聘请、委托注册会计师的权利及有关事项应有企业监事会负责，以保证社会审计发挥维持社会经济秩序和促使强化企业内部会计控制职能的作用。 按照约束与鼓励原理，在确定企业内部会计控制约束目标的同时，明确鼓励目标也是内部会计控制的必要内容。确立企业内部会计控制鼓励目标的根本原那么应是约束与鼓励相一致，即谁约束谁鼓励。在美国股份公司治理结构中，通常在董事会下设审计委员会的同时，设置提名委员会和报酬委员会，分别负责提出企业各级管理人员任免和报酬方案，

36、报请董事会研究确定 (主要管理人员的提名及报酬应报请股东会研究确定)。美国做法值得借鉴。 2.4 企业内部会计控制目标按其内容层次(cngc)划分企业内部会计控制目标按其内容层次来划分大致如下：内控制度科学合理、查错防弊及时(jsh)准确、财产平安(png n)完整、业务活动健康运行、风险控制系统有效(yuxio)、会计资料真实完整、会计信息及时有用、管理制度健全完善、管理效率真实高效、国家法规贯彻执行、经济效益不断提高、职业道德完善升华等，这些内部会计控制目标呈相互联系、相互依存的递进层次关系，通常表现为前者是后者的根底(gnd)和条件。 建立健全企业内部会计控制制度是实施企业内部会计控制的

37、首要的根本内控目标，包括约束制度和鼓励制度两个根本局部，企业应按照?会计法?、?公司法?等法律法规的要求，建立健全企业内部会计控制的规章制度，包括股东会、董事会、监事会、经理及其以下各基层管理和业务经管部门及人员的内控权限、职责义务范围、履行方法及其奖惩内容、方法等各项内容都应以科学合理的制度形式固定下来，尤其是各部门及经办人员的内控目标及具体内容应具体详尽、科学合理适当。查错防弊及时准确是实施企业内部会计控制的根本目标之一，应是企业内部各管理阶层、各管理部门的会计控制目标，但是各管理阶层及管理部门的具体查错防弊的具体目标、具体方法及措施却是不尽相同的，如对货币资金收支和保管业务过程中的查错防

38、弊，应有财会部门协助企业管理当局制定相应的授权批准程序、办理货币资金业务的不相容岗位必需别离、。相关机构及人员应当相互制约、加强款项收付的稽核等相关的规章制度，各资金使用部门应严格遵守授权与批准程序及权限范围的规定，会计部门及人员应严格履行审查监督职责。保证财产平安完整，既是财产经管和使用部门及人员的内控目标，又是财会部门的内控职责，还是企业出资者及管理当局的内部会计控制目标。因为，从会计根本原理来看，企业资产的平安完整包含着资本的平安完整，资产是资本赖以存在的自然形态，资产还是对企业未来经济效益有用的经济资源，实现资本保值增值也有赖于资产的平安完整，它要求企业会计在稳健等会计原那么根底上遵循

39、会计职业道德，在尽可能防范和抵御未来资产风险的根底上，从事会计核算及监督工作，在制定各项投资及其它经营决策时要充分考虑投资及其它决策的风险因素。可见，财产平安完整既是自然物质和权力形态的平安完整，更是财产价值形态的平安完整，因此，财产平安完整是企业各部门的共同内控目标和职责。促使并保证企业业务活动健康运行是企业内部会计控制的根本目标之一，所谓业务活动健康运行应是指各项业务活动内容合理合法、符合企业整体业务目标要求和效益大于本钱原那么，业务风险在可预见的控制范围之内，开办业务活动的手段与方法科学正当、无违法违纪行为，业务活动效果具有可持续开展的效益性和前瞻性，业务活动运行程序明确顺畅、快捷、高效

40、率，业务经办部门及人员责任心强、积极性高等的运行状态，可见，业务活动健康运行这一内控目标涵盖了具体的控制目标。风险控制系统有效目标的主要内容应包括企业可能面临的风险种类、内容、风险程度、风险发生及其防范部门，风险评估机制健全，防范躲避风险措施得当，风险信息反响灵敏准确，防范风险能够令行禁止，防范风险的奖惩制度严明等。会计资料真实完整既是企业内部会计控制的根本目标，又是企业内部会计控制的根本的、非常重要的手段，会计正是通过真实完整的会计资料的记录、汇总、报告等手段实现其对企业经管责任落实、对企业财产及经济业务活动进行监督管理职能的。从大的方面讲，会计工作与业务经办活动是两项不相容职务和工作，会计

41、是对业务活动进行控制的根本方式和手段，这是会计存在并取得开展的最根本的动因。美国会计史学家迈克尔查特菲尔德在其 ?会计思想史?著作中指出：“私人财富的积累导致了受托责任会计的产生。这种会计不仅应保护物质财产的平安，而且应证明管理这些财产的人是否适当地履行了他们的职责。调查受托者的老实性和可靠性的需要，使内部控制成为所有古代簿记制度的主要特征。这充分地说明了会计及会计资料与内部控制之间的内在联系，揭示了会计及会计资料的内部控制本质。会计信息及时有用是在会计资料真实完整及前述各个目标实现的根底上，企业内部会计控制应进一步到达的根本目标之一。所谓 “信息是指有用的消息相资料，会计信息是指对企业利害关

42、系者进行管理及经营决策有用的会计资料，从内部会计控制的层次内容来看，会计资料真实完整主要是单位负责人、会计部门及人员的根本内控职责，会计资料能否进一步成为会计信息这主要是股东、股东会、监事会等的内控职责，也就是说会计资料是否有用要根据使用者的目的和标准来判断，无视会计资料与会计信息的质量及目标的区别，只能混淆内控中的不同职责与任务，所以?会计法?将会计资料的真实完整作为其根本立法宗旨之一，并明确单位负责人对会计资料的真实完整负责是科学合理的，是一大进步，因此，这里将会计资料真实完整和会计信息及时有用作为两个层次的内控目标是有现实及理论意义的。管理制度健全完善是指除内部会计控制制度之外的其它各项

43、企业管理制度应健全完善，实施企业内部会计控制除催促企业建立健全企业内部会计控制制度以外，还应催促企业建立健全与内控制度协调一致的企业内部的各项管理规章制度，并确保这些规章制度贯彻执行。管理效率真实高效这一目标一方面要求内部会计控制制度应保证真实反映企业管理效率情况，另一方面要求内部会计控制制度不能过于繁琐，不讲效率，同时又要保持适度的控制与被控制者之间的博弈空间，以便不断完善内部会计控制制度。保证国家法规制度贯彻执行不仅是社会审计、国家政府有关部门对企业内部会计控制实施 “再控制的目标之一，而且还是国家以所有者和国家宏观管理者的身份实施经济管理的根本目标和要求，这是我国会计监督体系的重要组成局

44、部和特色之一。当然，这里也包括通过内部会计控制监督国家法规制度在企业内部的贯彻执行。促使经济效益不断提高是整个经济管理的根本目标，也是企业内部会计控制的目标，这是实施企业内部会计控制，确保单位经济管理目标实现的总体要求，也是企业内部会计控制好坏的最终标准。当然，我们也不能否认有时会存在企业内部会计控制做得很好，但是由于其它原因而使企业经济效益并不好的情况，也就是说企业内部会计控制好并不是说企业效益就一定好。会计职业道德完善升华是指在实施企业内部会计控制的过程中，通过“它控和“自控，促使职业会计人进一步树立并增强正确的会计职业良心和职业责任感，进而到达会计职业道德不断完善与升华的一种状态。从某种

45、意义上而言，内部会计控制的过程，也是会计职业道德的自律过程。因而，就职业会计人而言，能够促使其会计职业道德的不断完善与升华，是实施企业内部会计控制的最高精神境界。2.5企业(qy)内部会计控制的方式及其设计假想(jixing)一下如果HW股份(gfn)能够做到有效的内部会计控制，那么(n me)她的今天将会怎样呢？下面的局部(jb)，笔者将针对企业内部控制的各个方面进行内部会计控制的设计。笔者认为：内部会计控制的方式的设计是企业内部会计控制设计的主要内容之一；采取何种方式设计企业的内部会计控制，是企业内部会计控制设计的根本架构；企业内部会计控制所采取的方式是从企业自身出发对内部会计控制的总体布

46、局。251组织规划控制首先，企业应建立以财务总监为主体的监控机制。财务总监是由公司董事会聘任，对董事会负责，对公司董事会负责，对公司财务活动和会计活动进行管理和监控的公司高级管理人员，负责包括提出财务会计机构设置方案，提出财务会计的根本制度草案和具体规章制度，组织实施经董事会、股东会批准的重大财务方案，监督日常的财务和会计运行等。按照公司的治理结构，企业应建立股东会董事会管理层的法人治理结构，应建立有公司外部独立董事参加的审计委员会和独立于董事会的监事会。由他们行使监督公司财务报告制度及财务、会计、法律相关的制度等，监督外审和内审的独立性和工作业绩，提供外审、内审、企业管理层和董事会之间的沟通

47、渠道。其次，要建立合理的组织分工，严格区分各自的权限和职责，特别是这些不相容的职务：授权批准职务、执行业务职务、财产报关职务、会计纪录职务、监督审核职务例如，如果以名雇员济负责签发支票、记录支票登记簿，又负责与银行的对帐工作，那么，如果他伪造签名，贪污企业的款项，就可能隐瞒对贪污款项的支票记录，因为同时又掌握对帐工作，使得(sh de)舞弊行为被隐瞒而不被发现。 最后，在企业的内部会计控制中应该对财务(ciw)和会计工作进行职责和组织分工。会计的职责是按照惯例(gunl)记录企业的经济业务、提供为股东、贷款人、和其他外部机构效劳(xio lo)的会计信息、通过记录和报告对经营部门进行控制；财务

48、的职责是对企业的资金进行收入和分配、对速动资产(zchn)的保管、对多余资金的投资和筹措资金。252授权批准控制为了更好的行使企业各级人员的各种职责，企业必须建立授权批准体系：确定授权批准的经济活动的范围，根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权层次，明确每个被授权者的授权责任，确立一般经济业务和特殊经济业务的授权批准程序。253全面预算控制全面预算是企业会计年度的开始根据预期的结果对企业全年的经营活动的授权批准控制，是针对各项业务收支和整个业务处理的会计控制。企业宜以各种利润目标为起点建立全面预算控制，关注各项经营活动中各种业务的现金流的进出全面预算要在如下方面起到控制作用：确定企业的整

49、体目标，制定为到达这已目标所应有的各类业务方案和为配合业务方案而应有的财务收支方案；在业务执行和收支执行的过程中，随时注意不脱离原定方案，在必要时酌情调整方案，确保其可行性；及时和定期做出反响实际和预算的业务报告，及时纠正偏差，确保预定目标的实现；通过预算划分权责，是企业高层管理当局保持集中控制，同时又不减弱各级管理人员的责任。传统观念认为预算属理财(l ci)的范围，是以量入为出为原那么(n me)的销售预算为主导的。但随着大量的股份制企业和企业对外投资的出现(chxin)，预算的内容不断的扩展，开展(kizhn)为以销售预算和资本预算为主体的新的预算体系(tx)。一方面是对销售生产等经营方

50、面发生的业务和本钱费用的预算；一方面是对企业的生产设备、房屋建筑等改进、更新、重置等的投资管理方案。二者的综合也就是现金预算，将最终确定企业在未来一定时期内的现金需要量，并据此编制资产、负债、损益的预算表。254会计记录控制会计记录反映经济业务发生、处理、和结果。会计记录的完整和正确有助于保护财产的平安和完整。主要控制的是凭证编号、复式记账、统一会计科目表、会计政策、结账程序等内容，通过这些控制及时了解掌握企业经济业务。会计应妥善保管各种文件资料，对资料定期检查、计算机处理下资料的实时备份、限制接触会计记录的人员。并做好各种资料的保存使用的记录。笔者认为现代企业应建立起适合本企业的会计信息管理

51、系统和局域网系统，实现信息的实时传递和资源的共享，以便于企业高层管理当局动态的掌握企业的会计处理。255实物保护控制企业的现金、短期可变现资产、存货都是实物保护的对象。企业对于这些资产的保管和使用都要建立严密的监控程序，限制接近这类资产。同时，要建立定期盘点制度。定期对实物资产进行盘点，对产生的盘盈、盘亏要进行差异调查，并对出现的问题(wnt)提出改进(gijn)措施。对实物资产的盘点要根据(gnj)资产性态来确定盘点的频率。256风险评估(pn )控制在市场经济环境中，竞争变得尤其残酷，企业建立起相应的风险评估(pn )机制是很有必要的。包括筹资风险评估、投资风险评估、信用风险评估、合同风险

52、评估等。风险防范控制是企业的一项根底性和经常性的工作，必要时企业可设置专门部门和岗位负责风险的识别、躲避、控制。257职工素质控制对于参与企业会计核算、财务核算、会计管理等的人员要建立严格的招聘程序并对这些专业人员的技术水平、技能情况进行全面的考核了解。同时，对在岗会计人员要定期培训，制定培训方案和考核奖罚制度。企业要建立重要岗位的会计人员的信用保险机制，如与销售采购出纳人员签定信用承诺书，采取推荐人制度或办理商业信用保险。针对不同企业的不同情况，对企业的会计人员、财务人员和管理人员实行岗位轮换制度，每项工作岗位可以定期和不定期的进行轮换，以查错纠弊，提高工作效率，改善工作程序。258内部报告

53、控制通过一定实践的检验和会计理论的学习，笔者发现企业对外编制的会计报表很难满足企业管理的需要，往往会计部门所提供的数据和相应的报告是从固有的本身的会计工作出发，不能很好和企业管理对接。所以，不能到达企业管理当局动态掌握企业状况，这种报告口径的差异造成了管理的不便。企业所建立的内部报告体系，主要应包括资金分析、经营分析、费用分析、资产分析、投资分析和财务分析，例如：自编制资金日报表、借还款进度表，可以及时了解可用资金额度和借还款情况；根据费用的分配情况自编制车辆费用核算明细表、交际应酬费开支明细表、 费使用明细表等，掌握费用的开销部门和去向，加强管理力度。内部报告(bogo)的编制应本着以下原那

54、么(n me)：报告必须讲求(jingqi)时效；报告要以报告对象的层次不同区分详略；报告要符合“特殊管理的要求(yoqi)，内容简明易懂，可以使用概数。总之，内部报告要以实用为原那么(n me)，防止浪费人力和重要劳动。259内部审计控制内部审计控制也是内部会计控制的一局部，是对内部会计控制是否有效的评估，是对企业的各种经济活动、管理制度是否合理、合规、有效的独立的评测系统。笔者认为对于内部审计来讲，其组织形式和在企业治理结构中所处的地位在某种程度上决定了内部审计的工作是否有效，内部审计是否能发挥作用，即要保证内部审计的独立性。例如2002年证监会和经贸委发布的?中国上市公司治理准那么?中，

55、要求上市公司在董事会设立包括审计委员会在内的假设干专业委员会，委员和负责人由董事会选举或委派。显而易见，在公司中实现对内审机构的垂直领导是至关重要的。在相对较有条件的企业，内部审计宜从传统的财务审计提高到财务审计、经营审计和管理审计，从检查会计账册和会计报表开始，检查企业各项政策和规章的执行情况，评测企业的经营情况，并为管理高层提供改进的建议和意见；或者可参照国际内部审计师协会IIA规定的六项内容，进行内部审计的程序设计和内容划定。第3章内部会计控制的失控案例分析在内部会计控制不健全的企业(qy)和内部会计控制无效的企业，经常的会产生很多漏洞和弊病，最终导致了企业和国家利益的损失；这些问题的产

56、生主要是因为目前有很多的企业领导并不具备对经营企业的深刻认识和丰富经验，缺少对未来财务风险和会计控制风险的充分估计，从内部会计控制的设计到经营中内部会计控制的执行和检查都存在疏漏和缺乏(quf)，使投资人和企业(qy)利害关系人蒙受损失。3.1 HW股份(gfn)的根本(gnbn)状况HW股份是焊材行业的惟一的一家上市公司，公司鼎盛时期焊材年产销量到达了7万吨，经济效益曾连续几年居全国同行业第一。在1996年以前，HW股份年报第一大股东一栏中都列的是“市国有资产管理局，1997年开始变为HW集团。事实上，HW集团是在股份公司1993年上市后才应运而生的。HW股份从当初一家拉丝厂起步，到90年代

57、初已是声名赫赫，在光环笼罩下，HW股份开始自我“膨胀。于是，HW股份公司上面又搭起了HW集团公司架子，以HW集团之名大搞兼并扩张。HW集团领导人甚至放出话来，要将该市的所有企业都兼并。后来手脚更伸向了全国，甚至到了国外，最多的时候，HW集团下面有几百家企业，横跨几十个行业。 3.2 HW股份的濒临破产这样一家有名气、有产品、有效益的企业，在股份公司自身经营并没有出现特特别别严重的失误的情况下，却被逼上了破产之路，千千万万股东的投资要化为乌有。不断的扩张，不断的兼并。钱从那儿来？HW集团将手伸向了HW股份公司。以下是一份清单：HW股份对HW集团的应收款至少有8.9亿元，担保至少3亿元。其中包括，

58、对HW集团关联交易形成挂账45111万元；HW股份代HW集团付款及付给集团公司款项12438万元；还有HW集团以HW股份公司名义贷款，并且一贷就是3个亿。不仅如此，HW集团在向银行贷款时，还以HW股份的资产作抵押。3.2 HW股份(gfn)的内部控制问题3.2.1、筹资方案(fng n)的制定(zhdng)人与审批人没有别离(bil)上市公司普遍存在内部(nib)人控控制问题，HW股份表现尤其明显。筹资方案的制定人是股份公司的财务经理，审批人本应该是公司的董事会。但是集团与公司的人员、财产、财务没有分开。在很长一段时间里，HW集团和HW股份的董事长、总经理、甚至党委书记都是由同一个人担任。实际

59、上用一套人马佳两块牌子，所以审批人和制定人其实是同一主体，根本达不到监控筹资方案是否符合公司世纪的目的。所以这一层监控已经失效。3.2.2、事会形同虚设，滥用授权 董事会已经被大股东的代表控制，其他董事根本不参加公司重大筹资、投资决策。所以，董事会丧失了监控、审批筹资方案的功能。HW集团甚至不通过董事会，而是直接派驻管理人员，授权没有明确的划分，结果导致管理人员滥用授权，任意扩张和融资却缺少具体的负责人员。担任HW股份董事时间最长的任某说，集团为了到达目的，一套人马周旋于HW集团公司和HW股份公司之间，在HW股份公司资金投向的重在问题上，HW集团根本不把其他董事放在眼里；在一些工程上，连书面通

60、知都不给外地董事单位，相当多的股东单位没法知道HW股份公司经营班子在做什么。“结果，泡沫越来越大、真实成份越来越少、股份公司治理结构越来越差，最终使股份公司走上了绝路。任董事这样说。HW股份的一位外地董事回忆(huy)说，最开始董事会还否决大股东提出的一些“过分的议案(y n)，后来，大股东“学乖了，一些上亿元的投资、借款和担保，根本就不通知(tngzh)外地董事，HW集团(jtun)操纵董事会完全无所顾忌。在这种情况下，HW股份(gfn)上市公司惟有任人宰割。 3.2.3、替HW集团免费担保，无视风险控制很难想像，一个有幕后控制人的公司，在幕后人要求它出面承诺担保时会拒绝字。HW股份更是如此