XXXX年第六章-增值税和消费税法律制度(完整版)

1、.PAGE ：.；第六章 增值税和消费税法律制度本章考情分析本章是年教材的新增内容，在最近年的考试中，本章的平均分值为分，年的分值为分。其中，年的简答题本章。年教材的主要变化是：对“增值税小规模纳税人和普通纳税人的资历认定规范进展了调整；对“增值税扣税凭证的抵扣期限进展了艰苦调整；对“准予抵扣消费税的范围进展了艰苦调整。年教材对本章内容未进展艰苦调整。本章考点较多，大多数考点需求考生准确了解，复习难度较大。在年的考试中，本章分值估计在分左右，考生应重点关注简答题。最近年题型题量分析年年年单项选择题题分题分多项选择题题分题分判别题题分题分简答题题分合计题分题分历年试题涉及本章的主要考点考点年份/

2、题型增值税的纳税范围年单项选择题、年多项选择题准予抵扣的进项税额年多项选择题、年判别题进口增值税年单项选择题增值税的纳税义务发生时间年单项选择题增值税的出口退免税制度年多项选择题、年单项选择题增值税的计算年简答题消费税的纳税环节年单项选择题消费税的税率年多项选择题消费税的计税根据年单项选择题消费税的组成计税价钱年单项选择题外购应税消费品已纳消费税税额的抵扣年单项选择题消费税的出口退免税制度年判别题第一节 增值税法律制度概述略第二节 增值税法律制度的主要内容一、增值税的纳税范围.普通规定年单项选择题P销售货物【解释】货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，但不包括不动产。提供加工、修缮修配劳

3、务【解释】单位员工为本单位提供的加工、修缮修配劳务，不属于增值税的纳税范围。进口货物【例题单项选择题】根据增值税法律制度的规定，以下各项中，不属于增值税纳税范围的是 。年A.销售电力 B.销售热力C.销售天然气D.销售房地产【答案】D【解析】销售不动产应交纳营业税。.视同销售年多项选择题P将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物但手续费交纳营业税；【解释】将货物交付他人代销时，委托方视同销售，增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满天的当天。受托方销售代销货物售出代销货物时发生增值税纳税义务，按照全部销售额计

4、算销项税额；对收取的代销手续费，应交纳营业税。设有两个以上机构并实行一致核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税工程；【解释】非增值税应税工程，是指提供非增值税应税劳务加工、修缮修配以外的劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；【解释】个人消费包括纳税人的交际应付消费。将自产、委托加工或购进的货物作为投资；将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。【

5、解释】假设将外购的货物用于非增值税应税工程和集体福利、个人消费，不视同销售；假设将外购的货物用于投资、分配、赠送，视同销售。 表 视同销售视同销售行为增值税纳税义务发生时间将货物交付他人代销收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满天的当天销售代销货物销售时设有两个以上机构并实行一致核算的纳税人，非同一县市的货物移送销售将自产、委托加工的货物用于非增值税应税工程将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物作为投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人货物移送的当天【

6、例题单项选择题】甲市的A、B两店为实行一致核算的连锁店。根据增值税法律制度的规定，A店的以下运营活动中，不属于视同销售货物行为的是 。A.将货物交付给位于乙市的某商场代销B.销售乙市某商场的代销货物C.将货物移送B店销售D.为促销将本店货物无偿赠送给消费者【答案】C【解析】A店将货物转移到“本市的B店，不属于视同销售行为。【例题单项选择题】根据增值税法律制度的规定，以下各项中，不属于视同销售货物行为的是 。A.将外购的货物分配给股东B.将外购的货物用于投资C.将外购的货物用于集体福利D.将外购的货物无偿赠送他人【答案】C【解析】选项ABD：将外购的货物用于投资、分配、赠送，视同销售；选项C：将

7、外购的货物用于非增值税应税工程和集体福利、个人消费，不视同销售。【例题多项选择题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的以下行为中，属于视同销售货物的有 。年A.将购进的货物用于扩建职工食堂B.将本企业消费的货物分配给投资者C.将委托加工的货物用于集体福利D.将购进的货物作为投资提供应其它单位【答案】BCD【解析】选项AD：将外购的货物用于非应税工程和集体福利、个人消费，增值税不视同销售；假设将外购的货物用于投资、分配、赠送，增值税视同销售；选项BC：将自产、委托加工的货物用于投资、分配、赠送、非应税工程和集体福利、个人消费，增值税均视同销售。.混合销售普通规定从事货物的消费、零售或零售的企业、

8、企业性单位、个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。其他单位和个人的混合销售行为，一并征收营业税。【解释】混合销售是指在同一销售行为中，同时涉及到“增值税货物销售和“营业税非增值税应税劳务，但纳税人并非同时交纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，或者一并征收增值税，或者一并征收营业税。特殊规定销售“自产货物并同时提供“建筑业劳务的，该当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务建筑业的营业额，货物的销售额交纳增值税，建筑业劳务的营业额交纳营业税而非根据主营业务一并交纳增值税或营业税；未分别核算的，由主管税务机关“核定其货物的销售额，核定后，还是分别交纳增值税和营业税。【案例】

9、甲公司获得建筑安装资质将自产货物如铝合金门窗、玻璃幕墙销售给乙公司并担任安装。根据合同商定，货物的销售额为万元含税，安装费用为万元。甲公司的行为属于特殊的混合销售，分别核算的，分别交纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额，核定后，还是分别交纳增值税和营业税。.兼营纳税人兼营非增值税应税工程的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税工程的营业额；未分别核算的，由主管税务机关“核定货物或者应税劳务的销售额而非一并征收增值税。【解释】混合销售强调的是销售货物的“同时发生营业税的应税劳务，销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系，而兼营中的销售货物和营业税的应税劳务不一定同

10、时发生，二者之间并无直接的从属关系酒店“上午向张某销售啤酒，“晚上向李某提供客房效力；混合销售强调的是针对“同一个消费者，而兼营不一定针对同一个消费者酒店上午向“张某销售啤酒，晚上向“李某提供客房效力；混合销售普通情况下只合并征收一种税销售自产货物并同时提供建筑业劳务的除外，而兼营，无论能否分别核算，均分别交纳增值税和营业税。【例题判别题】增值税的纳税人兼营非增值税应税劳务，未分别核算的，一并征收增值税。 【答案】【解析】纳税人兼营非增值税应税工程，未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额之后，分别交纳增值税和营业税。【例题单项选择题】根据增值税法律制度的规定，以下各项中，属于应交纳增值税

11、的混合销售行为的是 。A.某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰劳务B.某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修缮劳务C.某塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为该客户提供安装效力D.某电信局为客户提供安装效力的同时又销售所安装的机【答案】C【解析】选项A：属于兼营行为；选项B：销售汽车、修缮汽车均交纳增值税，不属于混合销售行为；选项C：属于混合销售行为，根据商店的主营业务一并交纳增值税；选项D：属于混合销售行为，根据电信局的主营业务一并交纳营业税。【例题单项选择题】根据增值税法律制度的规定，以下混合销售行为中，该当一并征收营业税的是 。A.贸易公司销售货物的同时担任安装B.百货商

12、店销售商品的同时担任运输C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮效力的同时销售酒水【答案】D【解析】选项AB：属于增值税的混合销售行为，该当一并征收增值税；选项C：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，该当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额交纳营业税，货物销售额交纳增值税；选项D：属于营业税的混合销售行为，该当一并征收营业税。.特殊工程PP货物期货包括商品期货和贵金属期货，在期货的实物交割环节征收增值税。银行销售金银的业务，征收增值税。典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。集邮商品的消费、调拨，征

13、收增值税。集邮商品的销售邮政部门销售集邮商品，不征收增值税。邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。发行报刊邮政部门发行报刊，不征收增值税。邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊，征收增值税。挪动的销售单独销售挪动，不提供有关的电信劳务效力的，征收增值税。电信局及经电信局同意的其他从事电信业务的单位销售挪动，并为客户提供有关的电信劳务效力混合销售，征收营业税。缝纫业务，征收增值税。融资租赁业务经中国人民银行和商务部同意运营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁物的一切权能否转让给承租方，均征收营业税。其他单位所从事的融资租赁业务，租赁物的一切权未转让给承租方的，征收营业税

14、；租赁物的一切权转让给承租方的，征收增值税。水泥预制构件根本建立单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间消费的水泥预制构件、其他构件或建筑资料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送运用时，征收增值税。根本建立单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间“在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。【解释】先在车间消费，后移送到工地的，征收增值税；在建筑现场制造、无需移送的，不征收增值税。从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税。凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。印刷企业接受出版

15、单位委托，自行购买纸张，印刷有一致刊号CN以及采用国际规范书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。纳税人受托开发软件产品著作权属于受托方的，征收增值税。著作权属于委托方或者属于双方共同拥有的，不征收增值税。林木管护纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为混合销售，征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务的行为，征收营业税。软件的安装费、维护费、培训费纳税人销售软件产品并伴随销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费混合销售，征收增值税。软件产品交付运用后，按期或按次收取的维护费、技术效力费、培训费等，不征收增值税。【相关链接】纳税

16、人销售软件产品并伴随销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享用软件产品增值税的即征即退政策。供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税。体育彩票的发行收入，不征收增值税。对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税。【例题单项选择题】根据增值税法律制度的规定，以下各项中，不交纳增值税的是 。A.电力公司销售电力B.银行销售金银C.邮局销售邮票D.典当行销售死当物品【答案】C【解析】选项A：纳税人销售货物包括电力、热力和气体在内，该当征收增值税；选项C：邮政部门销售集邮商品，征收营业税；但邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品，征收增值税；选项

17、B：银行销售金银交纳增值税；选项D：典当行销售死当物品交纳增值税。【例题单项选择题】根据增值税法律制度的规定，以下各项中，该当征收增值税的是 。A.纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方的B.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的C.纳税人受托开发软件产品，著作权属于双方共同拥有的D.销售的软件产品交付运用后，按期或按次收取的维护费、技术效力费、培训费【答案】B【解析】选项ABC：纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税；著作权属于委托方或者属于双方共同拥有的，不征收增值税；选项D：纳税人销售软件产品并伴随销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费混合销售，征收增值税；软件产

18、品交付运用后，按期或按次收取的维护费、技术效力费、培训费等，不征收增值税。.增值税的免税工程P农业消费者销售的自产农产品；避孕药品和器具；古旧图书；直接用于科学研讨、科学实验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人组织直接进口供残疾人公用的物品；其他个人销售的本人运用过的物品。【解释】国务院规定的免税工程包括但不限于：对污水处置劳务免征增值税；对残疾人“个人提供的加工、修缮修配劳务免征增值税；个人不含个体工商户销售本人运用过的废旧物品免征增值税。【例题多项选择题】根据增值税法律制度的规定，以下各项中，免征增值税的有 。A.用于对其他企业投资的自产工业产品B.

19、用于单位集体福利的自产副食品C.农业消费者销售的自产农业产品D.直接用于教学的进口仪器【答案】CD【解析】选项AB：视同销售行为，该当征收增值税。二、增值税的纳税义务发生时间年单项选择题.销售货物或者提供应税劳务的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者获得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。采取直接纳款方式销售货物，不论货物能否发出，均为收到销售款或者获得索取销售款凭据的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。【案例】甲企业年月采取托收承付方式销售货物万元含税，月日发出货物并办妥托收手续， 月日收到货款。对于托收承付结算方式，其增值税纳税义

20、务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天，因此万元的销售收入应计入月份的销售额计算交纳增值税。采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同商定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有商定收款日期的，为货物发出的当天。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但消费工期超越个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同商定的收款日期的当天。委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满天的当天。销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者获得索取销售款凭据的当天。纳税人发生视同销售货物行为委托他人代销、销

21、售代销货物除外，为货物移送的当天。【解释】视同销售有种情形，除“委托他人代销、销售代销货物以外，其他种情形均为货物移送的当天。.进口货物的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。【解释】某项收入能否计入“当期的销项税额，取决于增值税的纳税义务发生时间。根本原那么是：确认时间不得滞后。【例题单项选择题】根据增值税法律制度的规定，以下关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的选项是 。年A.委托其他纳税人代销货物，为代销货物移送给委托方的当天B.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者获得索取销售款凭据的当天C.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天D.采取直接纳

22、款方式销售货物，为收到销售款或者获得索取销售款凭据的当天【答案】A【解析】委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满天的当天。三、销项税额.销售额能否含增值税销项税额不含税销售额增值税税率不含税销售额含税销售额增值税税率【解释】增值税属于价外税，普通情况下，试题中会明确指出销售额能否含增值税。在未明确指出的情况下，留意以下原那么：商场的“零售额一定含税；增值税公用发票中的“销售额一定不含税；价外费用和逾期包装物押金视为含税收入；混合销售中的“非增值税应税劳务如空调的安装费视为含税收入。.价外费用P价外费用向买方收取的

23、手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费等无论其在会计上如何核算，均应计入销售额。【解释】站在买方的角度，属于价外费用；站在卖方的角度，属于价外收入。价外费用视为含税收入。【案例】甲公司增值税普通纳税人年月销售一批货物，售价万元不含税，向买方收取了万元的运输装卸费，销项税额.万元，其中万元的运输装卸费视为含税收入。以下工程不属于价外费用：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；【案例】甲企业与乙企业均为增值税普通纳税人，甲企业委托乙企业加工一批烟丝，知，甲企业提供的资料本钱不含税为万元，支付给乙企业的不含税加工费为万元，烟丝适用的消费税税率为，乙企业没有同类货物的销售价钱。甲企业委

24、托方为消费税的纳税义务人，应纳消费税万元，由受托方乙企业代收代缴。乙企业为增值税的纳税人提供加工劳务，在计算增值税销项税额时，其代收代缴的万元的消费税不属于价外费用。承运部门的运费发票开具给购货方，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。【案例】甲汽车制造厂增值税普通纳税人向乙企业销售万元不含增值税的小汽车，根据合同商定，万元的运费由买方乙企业负担。甲企业将小汽车交给丙运输公司时，应丙公司的要求，甲企业先替乙企业垫付了万元的运费。丙公司在开具运费发票时，将发票开具给乙企业，同时甲企业将该发票转交给了乙企业。乙企业在付款时，应向甲企业支付万元价款万元、增值税万元、运费万元：甲企业的销项税额万元万

25、元的增值税不属于价外费用，万元的代垫运费也不属于价外费用；假设乙企业将该批小汽车销售给丁，销售价款万不含税，其销项税额=%=.万元，其进项税额.万元，那么乙企业的应纳税款=.-.=.万元假定乙企业收到甲企业开具的增值税公用发票。销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方交纳的车辆购置税、车辆牌照费。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：a由国务院或者财政部同意设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价钱主管部门同意设立的行政事业性收费；b收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；c所收款项全额上缴财政。.包装物包装物押金纳税人为销售货

26、物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外。因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额视为含税收入，按照所包装货物的适用税率纳税。【解释】对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论能否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额中纳税。包装物租金包装物租金属于价外费用，视为含税收入，应并入销售额计算销项税额。【解释】只需对方当事人按期退还了包装物，押金应予以退还；但收取的租金谈不上退还的问题。【案例】甲公司增值税普通纳税人年月销售一批货物，售价万元不含税，向买方收取了万元的包装物租金，销项税额.万元。.商业折扣

27、年新增销售额和折扣额在同一张发票上的“金额栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票上“金额栏注明折扣额，而仅在发票的“备注栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。【解释】商业折扣价钱折扣，是指购买方所付的价款和销售方所收的货款，都是按打折以后的实践售价来计算的。.以旧换新纳税人采取以旧换新方式销售货物，该当按“新货物的同期销售价钱确定销售额。金银首饰以旧换新的，应按照销售方“实践收取的不含增值税的全部价款征收增值税。.以物易物双方均应作购销处置，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。【案例】甲公司和乙公司均为增值税普通纳税人签署了一份以物易物的合同，甲

28、公司于月日发出本人的货物，月日收到对方的货物获得乙公司开具的增值税公用发票，货物的价值均为万元不含税。甲公司月份的销项税额万元，月份可以抵扣的进项税额万元。【解释】在以物易物买卖中，双方应分别开具合法的票据。假设收到的货物不能获得相应的增值税公用发票或其他可以抵扣的票据，不能抵扣进项税额。.组成计税价钱【解释】在视同销售中：有“同类货物的，直接按照“纳税人、其他纳税人最近时期同类货物的“平均销售价钱确定销售额即可；没有“同类货物的，才需求计算组成计税价钱。【解释】在计算组成计税价钱时，关键在于该商品能否需求交纳消费税。由于消费税是价内税：不交纳消费税的商品，价钱包括两个组成部分本钱利润；交纳消

29、费税的商品，价钱包括三个组成部分本钱利润消费税。【解释】本钱利润率试题中会给出，普通为。不征消费税的组成计税价钱本钱本钱利润率应纳增值税税额本钱本钱利润率增值税税率【案例】见图-某企业增值税普通纳税人将本人消费的特制计算机无偿赠送给消费者没有同类货物的销售价钱，消费该批计算机的本钱为万元，本钱利润率为，该企业应纳增值税.万元。图-征收消费税的以从价计征消费税为例组成计税价钱本钱本钱利润率消费税税率应纳增值税税额本钱本钱利润率消费税税率增值税税率【案例】见图-某企业增值税普通纳税人将本人消费的特制烟丝无偿赠送给消费者没有同类货物的销售价钱，消费该批烟丝的本钱为万元，本钱利润率为，消费税税率为，该

30、企业应纳增值税.万元。图-四、进项税额.准予抵扣的进项税额普通纳税人从国内购进货物或者应税劳务的进项税额，为从销售方获得的“增值税公用发票上注明的增值税税额。【解释】非增值税公用发票不得抵扣。普通纳税人进口货物的进项税额，为从海关获得的海关进口增值税公用缴款书上注明的增值税税额。【解释】纳税人进口货物获得的海关进口增值税公用缴款书，是计算增值税进项税额的独一根据。纳税人进口货物报关后，境外供货商向国内进口企业退还或返还的资金，或进口货物向境外实践支付的货款低于进口报关价钱的差额，不作进项税额转出处置。【案例】某汽车制造厂进口汽车配件，在海关交纳了万元的进口增值税，利用进口配件在国内消费销售汽车

31、，在计算汽车制造厂当期销售环节应交纳的增值税时，万元的进口增值税可以凭海关进口增值税公用缴款书抵扣。购进农产品，除获得增值税公用发票或者海关进口增值税公用缴款书外，按照农产品收买发票或者销售发票上注明的农产品买价乘以的扣除率计算进项税额。【解释】农产品买价，包括农产品收买发票或者销售发票上注明的价款和按规定交纳的烟叶税。“购进或者销售货物以及“在消费运营过程中支付的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和的扣除率计算进项税额。【解释】运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用和建立基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。【解释】运费严厉与货物挂钩：货物的进项税额可以抵扣，其运

32、费也可以计算抵扣；货物的进项税额在当期不能抵扣，其运费在当期也不能抵扣；货物的进项税额当期只能抵扣，其运费当期也只能抵扣。【解释】自年月日起，外购固定资产的进项税额可以抵扣，其运费也可以计算抵扣；用于免税工程的购进货物，其进项税额不能抵扣，其运费也不能抵扣。【解释】不论是在应税原资料购进环节、应税产品销售环节，还是在消费运营过程中，“支付给他人的运输费用万元，并获得运输发票，均可按照的扣除率计算抵扣进项税额；在销售产品时，“向买方收取的运输装卸费万元，属于价外收入，卖方销项税额.万元。普通纳税人从小规模纳税人获得的普通发票，不得作为抵扣根据；但普通纳税人获得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税

33、公用发票，可以将公用发票上填写的税额作为进项税额抵扣。【解释】增值税抵扣凭证，包括增值税公用发票、海关进口增值税公用缴款书、农产品收买发票、农产品销售发票和运输费用结算单据。年多项选择题表 进项税额的抵扣凭票抵扣.增值税公用发票上注明的增值税税额.海关进口增值税公用缴款书上注明的增值税税额计算抵扣.外购农产品允许抵扣的进项税额买价.运费允许抵扣的进项税额运输费用【例题多项选择题】根据增值税法律制度的规定，以下各项中，可以作为增值税进项税额抵扣凭证的有 。年A.从销售方获得的注明增值税税额的增值税公用发票B.从海关获得的注明进口增值税税额的海关进口增值税公用缴款书C.购进农产品获得的注明买价的农

34、产品收买发票D.销售货物过程中支付运输费用而获得的注明运费金额的运输费用结算单据【答案】ABCD【解析】准予从销项税额中抵扣进项税额的情形，主要包括以下几类：从销售方获得的增值税公用发票上注明的增值税税额；从海关获得的海关进口增值税公用缴款书上注明的增值税税额；购进农产品，除获得增值税公用发票或者海关进口增值税公用缴款书外，按照农产品收买发票或者销售发票上注明的农产品买价和的扣除率计算的进项税额；购进或者销售货物以及在消费运营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和的扣除率计算的进项税额。.不准抵扣的进项税额用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购

35、进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣。【解释】非增值税应税工程，是指提供非增值税应税劳务加工、修缮修配以外的劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。【解释】免征增值税工程，是指销售商品时免征增值税，没有销项税额。因此，外购的用于消费该商品的原资料，其进项税额不得抵扣否那么纳税人就占廉价了。【解释】用于劳动维护方面的购进货物，其进项税额可以抵扣。【解释】假设纳税人将“外购的货物用于集体福利或者个人消费如卷烟厂将外购的饼干用于集体福利，不视同销售，没有销项税额，其进项税额不能抵扣否那么纳税人就占廉价了；假设纳税人将“本人消费

36、的货物用于集体福利或者个人消费如饼干厂将本人消费的饼干用于集体福利，视同销售，有销项税额，为消费货物所购进原资料的进项税额就可以抵扣。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，其进项税额不得抵扣。非正常损失的在产品、产废品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣。【解释】非正常损失，是指因管理不善呵斥被盗、丧失、霉烂蜕变的损失。【解释】自年月日开场实施的新规定减少了“非正常损失的范围，仅限于“管理不善。因“不可抗力呵斥的非正常损失的购进货物，其进项税额可以抵扣。纳税人“自用的应征“消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣。【解释】纳税人外购、自用的大卡车不交纳消费税，其进项税额可以抵

37、扣；纳税人外购的摩托车、汽车、游艇，用于对外销售的，其进项税额可以抵扣；纳税人外购的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，用于本人运用的，其进项税额不能抵扣。前项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用，不能计算抵扣进项税额。【例题单项选择题】根据增值税法律制度的规定，普通纳税人支付的以下运费中，不允许计算扣除进项税额的是 。A.销售原资料支付的运输费用B.外购设备支付的运输费用C.外购原资料用于非增值税应税工程支付的运输费用D.外购农产品支付的运输费用【答案】C【解析】用于非增值税应税工程的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣，其运输费用也不能计算抵扣。.外购的固定资产自年月日起，纳税人

38、外购的用于消费运营的固定资产不包括纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车和游艇，其进项税额及运费可以抵扣。纳税人外购的固定资产，既用于增值税应税工程不含免征增值税工程，也用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的，其进项税额可以抵扣。【解释】纳税人外购的机器设备既用于消费饼干，又用于装饰公司办公楼，其进项税额可以抵扣。.进项税额转出已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，事后改动用途用于不准抵扣进项税额的情形，应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。【案例】甲公司增值税普通纳税人月份购进万元的原资料，其进项税额万元曾经在月份抵扣。月日，甲公司将其中万元的

39、原资料用于集体福利，那么万元对应的进项税额.万元，该当从月份的进项税额中扣减月份的进项税额抵扣多了，月份就少抵扣些。因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。【相关链接】普通纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税公用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税公用发票。未按规定开具红字增值税公用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。【案例】甲公司增值税普通纳税人月份从乙公司购进万元不含增值税的原资料，其进项税额万元曾经在月份抵扣。月，发生退货万元或者因原资料质量问题乙公司给予甲公司万元的折让。甲公司：万元对应的进项税

40、额.万元，该当从月份的进项税额中扣减；乙公司：万元对应的销项税额.万元，该当从月份的销项税额中扣减未按规定开具红字增值税公用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。普通纳税人兼营免税工程或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税工程销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额【案例】甲公司既销售涂料应纳增值税，也从事装修劳务应纳营业税。年月，甲公司购进一批涂料，获得的增值税公用发票上注明的价款为万元。甲公司将外购的涂料部分用于销售，获得销售额不含增值税万元；部分用于对外的装修劳务，获得营业

41、额为万元。在计算甲公司应交纳的增值税时，当期可以抵扣的进项税额.万元。.进项税额的抵扣时限年新增增值税公用发票增值税普通纳税人获得年月日以后开具的增值税公用发票，应在开具之日起日内到税务机关办理认证，并在认证经过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。【案例】甲公司购进一批原资料，获得增值税公用发票开具日期为年月日，假设该公用发票于年月被认证经过，甲公司该当在年月日之前纳税人以个月为个纳税期的，自期满之日起日内申报纳税，向主管税务机关申报抵扣进项税额。进口增值税公用缴款书实行海关进口增值税公用缴款书以下简称海关缴款书“先比对后抵扣管理方法的增值税普通纳税人，获得年月日以后开具的海关缴款

42、书，应在开具之日起日内向主管税务机关报送包括纸质资料和电子数据恳求稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣管理方法的增值税普通纳税人，获得年月日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起日后的第一个纳税申报期终了以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。【案例】未实行海关缴款书“先比对后抵扣管理方法的增值税普通纳税人，假设海关缴款书开具之日为月日，纳税人该当在月日之前申报抵扣纳税人以个月为一个纳税期的，自期满之日起日内申报纳税。五、小规模纳税人.小规模纳税人的认定年艰苦调整消费企业从事货物消费或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物消费或者提供应税劳务为主，并兼营货物零售或者零售的纳税人，年应税销售额在

43、万元以下的，界定为小规模纳税人。非消费企业年应税销售额在万元以下的，界定为小规模纳税人。【解释】所谓年应税销售额，是指纳税人在延续不超越个月的运营期内累计应征增值税的销售额，包括免税销售额。.应纳税额的计算销售货物或提供应税劳务应纳税额含税销售额销售本人运用过的固定资产和旧货应纳税额含税销售额【解释】小规模纳税人购进货物时即使获得了增值税公用发票，也不能抵扣进项税额。六、纳税人销售本人运用过的物品或者销售旧货.普通纳税人固定资产年月日之前购进的【解释】普通纳税人在年月日之前购进固定资产时，除试点地域外，进项税额不得抵扣。既然纳税人当年购买固定资产时未抵扣过进项税额，如今出卖时就不再多收税了，意

44、味性地按照的征收率再减半征收过去没享过福，如今可以享用一次。【案例】北京市的甲公司为增值税普通纳税人，年月日购进一台机器设备北京市不属于增值税试点地域，其进项税额当年不能抵扣，本人运用年后，年月日将其出卖，售价万元含税。甲公司应纳增值税万元。年月日以后购进的【解释】自年月日起，普通纳税人外购的固定资产，进项税额可以抵扣。既然纳税人当年购买固定资产时曾经依法抵扣了进项税额，如今出卖时就该依法办事不能少缴税了人不能在一件事情上占两次廉价。【案例】北京市的甲公司为增值税普通纳税人，年月日购进一台机器设备全国都可以抵扣进项税额了，本人运用年后，年月日将其出卖，售价万元含税。甲公司应纳增值税万元。非固定

45、资产【解释】普通纳税人当年购进“非固定资产时，其进项税额曾经抵扣了，如今出卖时，按照正常的销售货物缴税即可。.小规模纳税人固定资产【案例】北京市的乙公司为增值税小规模纳税人，年月日购进一台机器设备，本人运用年后，年月日将其出卖，售价万元含税。乙公司应纳增值税万元。非固定资产【案例】北京市的乙公司为增值税小规模纳税人，年月日购进一批包装物，本人运用年后，年月日将其出卖，售价万元含税。乙公司应纳增值税万元。.销售旧货普通纳税人销售旧货，按照简易方法按照的征收率减半征收增值税。小规模纳税人销售旧货，减按%的征收率征收增值税。【解释】“销售本人运用过的物品是指甲公司本人购进、本人运用后再出卖；“销售旧

46、货是指运营旧货的乙公司销售他人运用过的旧货。【相关链接】普通纳税人销售本人运用过的固定资产，适用按简易方法依的征收率减半征收增值税的，应开具普通发票，不得开具增值税公用发票。【相关链接】小规模纳税人销售本人运用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税公用发票。【相关链接】纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税公用发票。表 纳税人销售本人运用过的物品或者销售旧货纳税人详细情形税务处置计税公式普通纳税人年月日以前购进的固定资产并且未纳入试点按照简易方法依的征收率减半征收增值税增值税售价年月日以后购进的固定资产或纳入试点的按正常销售货物适用税率征收增值税增

47、值税售价本人运用过的非固定资产旧货按照简易方法按照的征收率减半征收增值税增值税售价小规模纳税人固定资产减按的征收率征收增值税增值税售价旧货本人运用过的非固定资产按的征收率征收增值税增值税售价七、纳税人的放弃免税权.纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，但“个月内不得再恳求免税。.消费和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权的，该当以书面方式提交放弃免税权声明，报主管税务机关“备案。.纳税人自提交备案资料的“次月起，按照现行规定交纳增值税，纳税人一经放弃免税权，其消费销售的“全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率纳税，不得选择某一免税工程放弃免税权，也不得根据不同的销售

48、对象选择部分货物或劳务放弃免税权。【例题单项选择题】根据增值税法律制度的规定，以下有关增值税纳税人放弃免税权的表述中，正确的选项是 。A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权B.纳税人应以书面方式提出放弃免税权恳求，报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税权声明的当月起个月内不得再恳求免税D.纳税人自提交备案资料的次月起，其消费销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率纳税【答案】D【解析】选项A：纳税人不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权；选项B：纳税人该当以书面方式提交放弃免税权声明，报主管税务机关“备案而非审批；选项C：纳税人放弃免税后，个月内

49、不得再恳求免税。八、增值税的征收管理.增值税的起征点增值税起征点的适用范围仅限于个人。纳税人的销售额未到达起征点的，免征增值税；到达起征点的，“全额计算交纳增值税。.增值税的纳税期限纳税人以个月或者个季度为个纳税期的，自期满之日起日内申报纳税。纳税人进口货物，该当自海关填发海关进口增值税公用缴款书之日起日内交纳税款。九、增值税的出口退免税制度年多项选择题、年单项选择题PP【解释】我国实行出口货物零税率除少数特殊货物外的优惠政策。所谓零税率，是指货物在出口时整体税负为零，不但出口环节不用纳税，而且还退还以前环节已纳税款。.免税并退税以下企业出口的货物，除另有规定外，给予免税并退税：消费企业自营出

50、口或者委托外贸企业代理出口的自产货物。有出口运营权的外贸企业收买后直接出口或者委托其他外贸企业代理出口的货物。特定出口货物。.免税但不予退税以下“企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：属于消费企业的小规模纳税人自营出口或者委托外贸企业代理出口的自产货物。外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税某些特殊货物除外。外贸企业直接购进国家规定的免税货物包括免税农产品出口的，免税但不予退税。以下出口“货物，免税但不予退税：来料加工复出口的货物。避孕药品和器具、古旧图书。国家出口方案内的卷烟。军品以及军队系统企业出口军需工厂消费或军需部门调拨的货物。农业消费者销售的自

51、产农业产品、饲料、农膜等。【解释】国家出口方案内的卷烟，因其消费环节已免征增值税和消费税，因此出口环节不办理退税；非出口方案内的卷烟，消费环节照章征收增值税和消费税，出口一概不退税。【解释】出口享用免征增值税的货物，其耗用的原资料、零部件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品本钱。.难免税也不退税除经国家同意属于进料加工复出口贸易外，以下出口货物难免税也不退税：国家方案外出口的原油。国家制止出口的货物包括天然牛黄、麝香、铜等。国家规定的其他难免税也不退税的出口货物。【例题多项选择题】根据出口退免税制度的规定，以下关于出口退免税的表述中

52、，正确的有 。年A.出口退免税是为了鼓励出口，使本国产品进入国际市场B.出口退免税的税种主要为增值税和消费税C.除另有规定外，消费企业自营出口的自产货物给予免税并退税D.农业消费者出口的自产农产品给予免税但不退税【答案】ABCD【解析】选项AB：为鼓励出口，对出口货物实行零税率或者免税，以使本国产品以不含税增值税、消费税等的价钱进入国际市场，提高本国产品的国际竞争力；选项C：消费企业自营出口或者委托外贸企业代理出口的自产货物给予免税并退税；选项D：农业消费者出口的自产农产品、饲料等给予免税但不退税。【例题单项选择题】根据增值税法律制度的规定，以下各项出口货物中，不属于享用增值税出口免税并退税政

53、策的是 。年A.来料加工复出口的货物B.消费企业自营出口的自产货物C.消费企业委托外贸企业代理出口的自产货物D.有出口运营权的外贸企业收买后直接出口的货物【答案】A【解析】来料加工复出口的货物，免税但不予退税。第三节 消费税法律制度概述略第四节 消费税法律制度的主要内容一、消费税的征收范围P只需特定的商品类才征收消费税，详细包括：烟、酒及酒精、化装品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、废品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。.白酒消费企业向商业销售单位收取的“品牌运用费是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不

54、论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中交纳消费税。.对啤酒消费企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价钱作为确定消费税税额的规范，而该当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价钱含包装物及包装物押金，作为确定消费税税额的规范，并依此确定该啤酒消费税单位税额。【解释】啤酒消费税单位税额按照出厂价钱含包装物及包装物押金划分档次，上述包装物押金不包括供反复运用的塑料周转箱的押金。.特殊规定包括但不限于对饮食业、商业、文娱业举行的啤酒屋啤酒坊利用啤酒消费设备消费的啤酒，该当征收消费税。对菠萝啤酒、果啤、无醇啤酒，应按啤酒征收消费税。调味料酒不征收消费税。对出国人员

55、免税商店销售的金银首饰该当征收消费税。子午线轮胎免征消费税。高档手表的征收范围是指销售价钱不含增值税每只在元含以上的各类手表。二、消费税的纳税环节年单项选择题.消费环节纳税人消费的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于延续消费应税消费品的，不纳税；用于其他方面的用于非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、资助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，视同销售，在移送运用时纳税。【解释】某卷烟厂将本人消费的烟丝延续消费卷烟，卷烟要交纳消费税，烟丝不交纳消费税；某卷烟厂将本人消费的烟丝延续消费雪糕，由于雪糕不交纳消费税，烟丝就必需交纳消费税。.委托加工环节委托加工的界定

56、委托加工，是指由委托方提供原料或主要资料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助资料进展加工。对于由受托方提供原资料消费的应税消费品，或者受托方先将原资料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原资料消费的应税消费品，不论在财务上能否作销售处置，都不得作为委托加工应税消费品，而该当由受托方按照销售自制应税消费品交纳消费税。委托加工的应税消费品，按照“受托方而非委托方的同类消费品的销售价钱计征消费税；没有同类消费品销售价钱的，按照组成计税价钱计征消费税。委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款；委托个人加

57、工的应税消费品，由委托方收回后交纳消费税。纳税人委托加工应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。委托加工的应税消费品由委托方收回后直接出卖的，不再交纳消费税。【解释】委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴了消费税，直接出卖的，不再征收消费税。委托加工的应税消费品，委托方用于延续消费应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。受托方提供加工劳务是增值税的纳税义务人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用。【案例】A企业委托B企业加工一批烟丝，知，A企业提供的资料本钱为万元不含税，支付给B企

58、业的加工费为万元不含税，消费税税率为%，B企业不销售同类烟丝。在此题中：委托方A企业是消费税的纳税义务人；由于受托方B企业没有同类产品的销售价钱，应计算其组成计税价钱，应交纳消费税=+%=万元；由受托方向委托方交货时代收代缴税款，向受托方所在地主管税务机关申报纳税假设受托方为个人，那么由委托方取回烟丝后向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税；委托方提货的当天，为消费税的纳税义务发生时间；假设A企业取回烟丝后直接将烟丝销售给C企业，A企业应交纳增值税，但无需交纳消费税；假设A企业将委托加工收回的烟丝当期全部用于消费卷烟，A企业在销售卷烟时，应交纳增值税和消费税在计算卷烟的消费税时，烟丝曾经

59、交纳的万元消费税准予抵扣；受托方B企业提供加工劳务，应交纳增值税，但代收代缴的万元的消费税不属于价外费用，销项税额=%=.万元。【例题单项选择题】根据消费税法律制度的规定，以下关于消费税纳税环节的表述中，不正确的选项是 。年A.纳税人消费应税消费品对外销售的，在销售时纳税B.纳税人自产自用应税消费品，不用于延续消费应税消费品而用于其他方面的，在移送运用时纳税C.纳税人委托加工应税消费品，收回后直接销售的，在销售时纳税D.纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款，但受托方为个人和个体工商户的除外【答案】C【解析】委托加工收回的应税消费品，直接销售的，不再交纳消费税。.进口环节

60、进口应税消费品，应交纳关税、进口消费税和进口增值税。.金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰纳税人从事金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰零售含以旧换新业务的，在零售时纳税。【解释】在零售环节征收消费税的“金银首饰的范围不包括镀金银、包金银首饰，以及镀金银、包金银的镶嵌首饰。凡采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的含金银首饰，如锻压金、铸金、复合金首饰等，均应在零售环节征收消费税。【解释】除另有规定外，纳税人为在中国境内从事金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰零售业务或受托加工、受托代销的受托方委托方为无运营金银首饰资质的单位或个人。纳税人将金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰用于馈赠、资助、集资、广告