税务版财务会计006

1、第六章 流动负债第一节 短期借款第二节 应付票据 第三节 应付及预收款项 第四节 应付职工薪酬第五节 应交税费 第六节 其他流动负债流动负债核算所使用的主要账户：1短期借款2交易性金融负债3应付票据 4应付账款 5预收账款 6应付职工薪酬7应交税费8.应付利息9.应付股利10.其他应付款流动负债核算所使用的主要账户与会计报表之间的关系：1短期借款2交易性金融负债3应付票据 4应付账款 5预收账款 6应付职工薪酬7应交税费8.应付利息9.应付股利10.其他应付款流动负债账户与会计报表的关系：1-3资产负债表（期末余额） 1短期借款：根据“短期借款”科目的期末余额直接填列。2交易性金融负债：根据“

2、交易性金融负债”科目的期末余额直接填列。3应付票据：根据“应付票据”科目的期末余额直接填列。4应付账款：根据“预付账款”和”应付账款“科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。5预收款项：根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。6应付职工薪酬：根据“应付职工薪酬”科目的期末余额直接填列。7应交税费：根据“应交税费”科目的期末余额直接填列。8.应付利息：根据“应付利息”科目的期末余额直接填列。9.应付股利：根据“应付股利”科目的期末余额直接填列。10.其他应付款：根据“其他应付款”科目的期末余额直接填列。第一节 短期借款一、短期借款的内容短期借款是指企业向银行

3、或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款通常是为了满足正常生产经营的需要。二、短期借款的会计处理（一）科目设置企业应当设置“短期借款”科目。贷方登记取得借款的本金数额；借方登记偿还借款的本金数额；期末余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。（二）帐务处理1取得借款的处理：取得短期借款时:借：银行存款 贷：短期借款2借款利息的处理：资产负债表日，按计算确定的短期借款利息费用：借：财务费用 贷：应付利息实际支付利息时：借：应付利息（已预提的利息） 财务费用（应计利息） 贷：银行存款企业所得税条例第三十八条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（1）非金融企业向金

4、融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。3归还借款的处理：到期偿还本金时：借：短期借款 贷：银行存款案例：甲公司于2010年12月1日从银行取得期限为3个月、年利率为9的短期借款500,000元，用于生产周转，到期一次还本付息。（1）取得借款时： 借：银行存款 500,000 贷：短期借款 500,000（2）2010年12月31日尚未支付的利息=50万912=3,750元 借：财务费用 3,750 贷：应付利息 3,750（3）到期偿还借款

5、本金和支付利息： 借：短期借款 500,000 应付利息 3 ,750 财务费用 7,500 贷：银行存款 511,250提问1新会计准则短期借款利息核算中，不会涉及到的会计科目是（）。A预提费用B应付利息C财务费用D银行存款【正确答案】 A提问2企业支付短期借款利息时，可能借记的会计科目有（）。A短期借款B长期待摊费用C应付利息D财务费用【正确答案】 CD提问3 判断对错：短期借款的利息应通过“短期借款”科目进行核算【正确答案】错误第一节短期借款（4-13）第二节 应付票据一、应付票据的内容应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企

6、业应当设置“应付票据备查簿” 。应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销 。二、应付票据的会计处理（一）科目设置企业应当设置“应付票据”科目。贷方登记企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等；借方登记支付票据的金额；期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。（二）帐务处理1开出应付票据开出、承兑商业汇票：借：材料采购（等科目） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 以承兑商业汇票抵付应付账款：借：应付账款贷：应付票据支付银行承兑汇票手续费：借：财务费用 贷：银行存款2偿还应付票据支付票款时：借：应付票据 贷：银行存款3转销应付票据应付票据到期时，企业不能如

7、期支付：（1）商业承兑汇票：借：应付票据 贷：应付账款（2）银行承兑汇票：借 ：应付票据 贷：短期借款 案例:甲公司 2010年 10月 1日购入一批价值为 60,000元的材料，已经验收入库，增值税率为 17，货款未付，但出具了一张期限为4个月，面值为70,200元的不带息商业汇票。 根据上述资料，甲公司作如下会计处理：（1）购买商品时：借：原材料 60,000 应交税费应交增值税(进项税额)10,200 贷：应付票据 70,200（2）到期付款时： 借：应付票据 70,200 贷：银行存款 70,200（3）假设到期未能付款：商业汇票为商业承兑汇票： 借：应付票据 70,200 贷：应付账

8、款 70,200商业汇票为银行承兑汇票： 借：应付票据 70,200 贷：短期借款 70,200提问1甲公司开具的不带息的银行承兑汇票，2010年11月30日到期时甲公司无力支付票款，则应将该应付票据的票面金额转作（）。A营业外收入B应付账款C其他应付款D短期借款【正确答案】 D提问2企业对应付的商业承兑汇票，如果到期不能足额付款，在会计处理上应将其转作（）。A应付账款B其他应付款C预付账款D短期借款【正确答案】 A提问3判断对错：企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入“应付票据”借方。【正确答案】错误第二节应付票据（14-24）第三节 应付及预收款项一、应付帐款（一）应付帐款的内容应付账款指企

9、业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。根据以下情况分别进行处理：1单货同到: 物资验收入库的同时支付货款，不通过“应付账款”科目核算；物资验收入库后仍未付款，按发票账单的金额计入“应付账款”科目。2单货不同到: 单到货未到：直接根据发票账单所列物资价款和运杂费，计入有关物资的采购成本和“应付账款”科目（未能及时支付货款时）；货到单未到：在月度终了，按照所购物资和应付债务估计入账，下月初再用红字冲回。（二）应付账款的会计处理1科目设置企业应设置“应付账款”科目。贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款；借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无

10、法支付的应付账款；余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。（1）发生应付账款购入材料、商品，货款尚未支付：借：材料采购（等科目） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款接受供应单位提供劳务应付未付款项：借：生产成本（等科目） 贷：应付账款附有现金折扣：总价法获得的现金折扣，冲减财务费用。附有商业折扣：净价法（2）偿还应付账款企业开出承兑商业汇票抵付应付账款：借：应付账款 贷：应付票据企业偿付应付款时：借：应付账款 贷：银行存款案例: 甲公司购进一批原材料，发票价格为200,000元，增值税额为34,000元，付款条件为2/10，n/30。 根据上述资料，在总价法下，假设现金折扣的

11、计算考虑增值税。甲公司应作如下会计处理： 购进材料时： 借：原材料 200,000 应交税费应交增值税(进项税额)34,000 贷：应付账款 234,000如果10天内付款：借：应付账款 234,000 贷：财务费用 4,680 银行存款 229,320如果10天后付款：借：应付账款 234,000 贷：银行存款 234,000（3）转销应付账款企业转销确实无法支付的应付账款：借：应付账款 贷：营业外收入企业所得税条例第二十二条：企业所得税法中其他收入，包括确实无法偿付的应付款项。案例：2010年12月31日，甲公司确定一笔应付账款8,000元为无法支付的款项，应予转销。甲公司应作如下会计处理

12、：借：应付账款 8,000贷：营业外收入其他8,000研讨问题问题：应付账款附有现金折扣和商业折扣时，应付账款入账价值应该如何确定？答案：应付账款附有现金折扣的：应付账款的入账价值应按总价法确定。应付账款附有商业折扣的：应付账款入账价值应按净价法确定，二、预收账款（一）预收账款的内容预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。（二）预收账款的会计处理1科目设置企业应设置“预收账款”科目。贷方登记发生的预收账款的数额和购货单位补付账款的数额；借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额；余额一般在贷方，反映企业向购货单位预收款项但尚未向购货方发货的数额；如为借方余

13、额，反映企业尚未转销的款项。预收货款不多的企业，也可不设“预收账款”科目，而将预收货款业务直接记入“应收账款”科目。2会计处理（1）企业向购货单位预收款项时：借：银行存款贷：预收账款（2）销售实现时：借：预收账款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（3）企业收到购货单位补付的款项：借：银行存款贷：预收账款（4）向购货单位退回其多付的款项时：借：预收账款 贷：银行存款案例：甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计为500,000元，预计五个月完成。订货方预付货款 50，另50的货款及应收取的增值税额待产品完工后再收取。甲公司应作如下会计处理： （1）收到购货单位预付货款时：

14、借：银行存款 250,000 贷：预收账款 250,000（2）产品生产完成发货，开出发票时：借：预收账款 585,000 贷：主营业务收入 500,000 应交税费应交增值税(销项税额) 85,000（3）收到购货单位补付货款时：借：银行存款 335,000 贷：预收账款 335,000第三节应付及预收款项（25-40）提问1甲公司年末“应付账款”科目的贷方余额为200万元，其中“应付账款”明细账的借方余额为100万元，贷方余额为300万元。“预付账款”科目借方余额为50万元，其中“预付账款”明细账的借方余额为75万元，贷方余额为25万元。该企业年末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（）万

15、元。A325B200C300D225【正确答案】 A提问2企业的应付账款确实无法支付的，应确认为（）。A坏账准备B资本公积C营业外收入D其他业务收入【正确答案】 C提问3甲公司于2009年6月12日从乙公司购入批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为3000万元，增值税税额为510万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2009年6月21日付清货款。该企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。A3450B3000C2940D3510【正确答案】 D提问4预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的

16、款项直接记入的账户是（）。A应收账款B预付账款C其他应收款D应付账款【正确答案】 A第三节应付及预收款项习题（41-44）第四节 应付职工薪酬一、职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括提供给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。 职工的范围：(1)与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；(2)虽然未与企业订立正式劳动合同，但由企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；(3)虽未订立正式劳动合同或企业未正式

17、任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 （一）职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资包括了一切构成工资总额的部分。企业所得税法第三十四条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇

18、有关的其他支出。国税函20093号 ：关于合理工资薪金问题 “合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（3）业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；研讨问题甲认为： 企业所得税法规定，“合理工资薪金”，是指企业按照规定实际

19、发放给员工的工资薪金。所以企业年末尚未实际发放的工资薪金应该做纳税调增处理。问题：甲的观点是否正确？答案：不正确国税函20093号关于工资薪金总额问题：“工资薪金总额”，是指实际发放的合理的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。研讨问题问题：会计的职工薪酬是否等同于企业所得税法中的工资薪金？答案：会计的职工薪酬不能等同于企业所得税法中的工资薪金。国

20、税函200998号：关于工效挂钩企业工资储备基金的处理：原执行工效挂钩办法的企业，在2008年1月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基金余额，2008年及以后年度实际发放时，可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。 企业所得税法第三十条：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资， 可以在计算应纳税所得额时加计扣除。企业所得税条例第九十六条：企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。研讨问题问题：企业

21、支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，是否允许加计扣除？答案：不允许。财税200970号 ：企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照规定计算加计扣除。财税200970号 ：企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：(1) 依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。(2) 为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。(3) 定期通过银

22、行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。(4) 具备安置残疾人上岗工作的基本设施。个人所得税法实施条例第八条：税法所说的应纳个人所得税工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（二）职工福利费企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出。包括发放给职工或为职工支付的各项现金补贴和非货币性福利。财企2009242号 ：

23、企业职工福利费包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：（1）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。（2）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。（

24、3）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。（4）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。国家另有规定的，从其规定。（5）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义的其他支出。财企2009242号：企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。企业给职工发放的节日补助、未统

25、一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。研讨问题问题：会计职工薪酬中的职工福利费是否等同于企业所得税法中的职工福利费呢？答案：会计的职工薪酬中的职工福利费不能等同于企业所得税法中的职工福利费。国税函20093号：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。研讨问题问题：企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，是否属于职工福利费用？ 答案：不属于职工福利费用。国家税务

26、总局公告2011年第34号:企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。（三）社会保险费社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例，根据工资总额的一定比例计算得出，并定期向社会保险经办机构缴纳的各项保险费用主要包括：医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费以及补充养老保险费。（四）住房公积金住房公积金，是指企业按照国家住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职

27、工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。（六）非货币性福利非货币性福利包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产（如提供给企业高级管理人员的汽车、住房等）、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿又称辞退福利。1.在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利。2.在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职

28、或接受补偿离职。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出，是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，比如股份支付等。以购买商业保险形式给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。企业所得税条例第三十六条：除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。第四节应付职工薪酬1（45-68）二、职工薪酬的会计处理（一）科目设置企业应当设置“应付职工薪酬”科目。贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；借方登记实际发放职工薪酬的数额

29、；期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付” 等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在“应付职工薪酬”科目核算。（二）职工薪酬的确认和计量1职工薪酬的确认 企业应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，除辞退福利外，应当根据职工提供服务的受益对象分别下列情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬：计入产品成本或劳务成本。应由在建工程、

30、无形资产负担的职工薪酬：计入建造固定资产或无形资产成本。除上述计入资产成本以外的职工薪酬：计入当期损益。2职工薪酬的计量（1）货币性职工薪酬的计量 对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，应当按照规定的标准计提。五险一金对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准计量。 基本养老保险：国发200538号：城镇个体工商户和灵活就业人员参加基本养老保险的缴费基数为当地上年度在岗职工平均工资，企业缴费比例为20%，其中8%记入个人账户，退休后按企业

31、职工基本养老金计发办法计发基本养老金。基本医疗保险：国发199844号：基本医疗保险费由用人单位和职工共同缴纳。用人单位缴费率应控制在职工工资总额的6%左右，职工缴费率一般为本人工资收入的2%。补充养老保险：财企200834号：企业缴纳的补充养老保险总额在工资总额4%以内的部分，从成本（费用）中列支。超出规定比例的部分，不得由企业负担，应当从职工个人工资中扣缴。对于建立补充养老保险之前已经离退休或者按照国家规定办理内退而未纳入补充养老保险计划的职工，企业按照国家有关规定向其支付的养老费用，从管理费用中列支。补充医疗保险：财社2002第18号：企业补充医疗保险费在工资总额4%以内的部分，企业可直

32、接从成本中列支，不再经同级财政部门审批。财税200927号 ：自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。失业保险费：失业保险条例第六条：城镇企业事业单位按照本单位工资总额的百分之二缴纳失业保险费。城镇企业事业单位职工按照本单位工资总额的百分之一缴纳失业保险费。工伤保险费：工伤保险条例：统筹地区经办机构根据用人单位工伤保险费使用、工伤发生率等情况，适用所属行业内相应的费率档次确定单位缴费费率。用人单位缴纳工伤保险费的数额为本单

33、位职工工资总额乘以单位缴费费率之积。生育保险费：企业职工生育保险试行办法第四条：生育保险费的提取比例最高不得超过工资总额的百分之一。企业缴纳的生育保险费作为期间费用处理，列入企业管理费用。职工个人不缴纳生育保险费。住房公积金：财综200638号：职工和单位住房公积金缴存比例不应低于5%，不得高于12%。企业所得税条例第三十五条：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。研讨问题问题：企业为投资者及职工个人在失业保险机构购买的人寿险是否可以扣除？答案：不可以扣除。

34、财税200610 号：企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。根据住房公积金管理条例、建金管20055号规定，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳

35、税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。第四节应付职工薪酬2（69-82）工会经费和职工教育经费企业应当按照国家相关规定计量。工会经费：总工发20059号：凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额的2%向工会拨缴工会经费，并凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。企业所得税条例第四十一条：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。研讨问题问题：企业拨缴的工会经费，需要提供何种凭据才能在企业所得税税前扣除呢？答案：国家税务总局公告2

36、010年第24号：自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。国家税务总局公告2011年第30号 :自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。职工教育经费：财建2006317号：一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5%提取，列入成本开支。企业所得税条例第四十二条:除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪

37、金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。研讨问题问题：企业职工个人为取得学位而参加的在职教育，是否允许作为企业的职工教育培训经费在企业所得税税前扣除呢？答案：财建2006317号：企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。国税函2009202号 :软件生产企业职工教育经费的税前扣除问题：软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律

38、按照实施条例第四十二条规定的比例扣除。研讨问题问题：某软件生产企业，未准确划分职工教育经费中的职工培训费支出和其他职工教育经费支出，职工培训费支出应该如何列支？答案：对于不能准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。国税函200998号： 关于以前年度职工教育经费余额的处理：对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。研讨问题问题：航空企业实际发生的飞行训练费、乘

39、务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，是否应按照职工教育经费的规定税前列支？答案：不应该按照职工教育经费税前列支。国家税务总局公告2011年第34号:航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据实施条例第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。对于国家（包括省、市、自治区政府）相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。实际发生金额预计金额：补提实际发生金额预计金额：冲回财企 2009242号：职工福利是企业对职工劳务补偿的辅助形式，企业应当参照历史一般

40、水平合理控制职工福利费在职工总收入的比重。企业所得税条例第四十条：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。国税函20093号关于职工福利费核算：企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。 国税函200998号 ： 关于以前年度职工福利费余额的处理：企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后

41、年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。第四节应付职工薪酬3（83-94）（2）非货币性职工薪酬的计量企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的：根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的：根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的：根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利：直接

42、计入当期损益和应付职工薪酬。（3）辞退福利企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期损益：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。辞退福利的计量：对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等，计提应付职工薪酬。注意：符合职工薪酬准则规定的应

43、付职工薪酬确认条件、实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。（三）职工薪酬的会计处理1货币性职工薪酬货币性职工薪酬是企业以货币形式发放的职工薪酬，主要有“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等。分配职工薪酬时：借：生产成本制造费用劳务成本（等科目） 贷：应付职工薪酬待到发放时：借：应付职工薪酬贷：银行存款（等科目）扣还各种款项时：借：应付职工薪酬贷：银行存款 库存现金 其他应收款 应交税费应交个人所得税 案例:甲公司2010年8月份 “工资费用分配汇总表”中列明：工资总额

44、为100,000元，其中基本生产车间生产工人工资40,000元，车间管理人员工资30,000元，企业管理部门人员工资20 ,000元，建造厂房人员工资10,000元。8月31日，公司按照职工工资的10%、12%、2%和10%分别计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。公司内设食堂，根据2009年实际发生的职工福利情况，预计2010年应承担的职工福利义务金额为职工工资总额的2%。公司按工资总额的2%和25%计提工会经费和职工教育经费。公司当月发生的职工薪酬费用在下月初支付。除工资外职工工薪酬计提比例= (10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%)=40.5%应计提的职工薪酬

45、=100,000+100,00040.5%=140,500元应计入生产成本的职工薪酬=40,000+40,000 40.5%=56,200应计入制造费用的职工薪酬=30,000+30,000 40.5%=42,150应计入管理费用的职工薪酬=20,000+20,000 40.5%=28,100应计入在建工程的职工薪酬=10,000+10,000 40.5%=14,050 分配职工薪酬时：借：生产成本 56,200 制造费用 42,150 管理费用 28,100 在建工程 14,050 贷：应付职工薪酬工资 100,000 社会保险费 24,000 住房公积金 10,000 职工福利 2,000

46、 工会经费 2,000 职工教育经费 2,500发放职工工资：借：应付职工薪酬工资 100,000 贷：库存现金 100,000发生、缴纳社会保险费和住房公积金等职工薪酬时（假设计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费全额发生，期末无余额）借：应付职工薪酬社会保险费 24,000 住房公积金10,000 职工福利2,000 工会经费2,000 职工教育经费2,500 贷：银行存款 40,500第四节应付职工薪酬4（95-104） 2非货币性职工薪酬（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的：借：管理费用 生产成本 制造费用（等科目）贷：应付职工薪酬非货币性福利 案例：甲公司是一家彩电生

47、产企业，有职工200名，其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。2011年12月该公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发给职工，该电视机单位成本10,000元，单位计税价格（公允价值）14,000元，适用增值税税率17%。甲公司会计处理如下：计入生产成本金额=17014,000(1+17%) = 2,784,600元计入管理费用金额=3014,000（1+17%） = 491,400（元）提取非货币性福利时:借：生产成本 2,784,600 管理费用 491,400 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 3,276,000发放非货币性福利时： 借：应付职工薪酬-非货币性福利 3,276,0

48、00 贷：主营业务收入 2,800,000 应交税费-应交增值税(销项税额) 476,000 (20014,00017%) 结转成本时：借：主营业务成本 2,000,000 贷：库存商品 2,000,000以外购商品作为非货币性福利提供给职工的：外购商品后直接发放：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款购入商品后作为存货管理，然后再发放给职工：借：管理费用 生产成本 制造费用（等科目） 贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）企业所得税条例第二十五条：企业发生将货物、财产、劳务用于职工福利的，应当视同销售货物、转让财产或者提

49、供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 国税函2008828号 ： 企业将资产用于职工奖励或福利等用途，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。企业发生视同销售情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。研讨问题问题：所得税政策规定，企业发生视同销售情形时，外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入，是否意味着，企业外购资产只要发生视同销售的行为，不论处置的目的是什么，不论何时处置，都可按购入时的价格确定销售收入？答案：国税函2010148号 ：企业处置外购资产按购入时的价格确

50、定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。 （2）将房屋等资产无偿提供职工使用将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的：借：管理费用 生产成本 制造费用（等科目） 贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧租赁住房等资产供职工无偿使用的：借：管理费用 生产成本 制造费用（等科目） 贷：应付职工薪酬非货币性福利支付时：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款难以认定受益对象的非货币性福利：直接计入当期损益和应付职工薪酬。案例：甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁

51、以上高级管理人员每人租赁一套住房。甲公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1,000元：该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8,000元。甲公司的有关会计处理如下：应确认的应付职工薪酬=201,000+58000=20,000+40,000=60,000（元）借：管理费用 60,000贷：应付职工薪酬非货币性福利 60,000借：应付职工薪酬非货币性福利20,000贷：累计折旧 20,000企业支付租金时：借：应付职工薪酬非货币性福利40,000贷：银行存款 4

52、0,000第四节应付职工薪酬5（105-116）3辞退福利辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。因解除与职工的劳动关系给予的补偿：借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利注意：符合准则规定的应付职工薪酬确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。企业所得税法第八条： 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。如果职工没有继续在职的选择权：辞

53、退福利被视同因与职工解除劳动关系给予的补偿。原则上可以在企业实际支付时税前扣除。如果职工有继续在职的选择权：辞退福利属于或有事项，通过 预计负债计入费用。企业确认的预计负债而计入费用的金额不允许税前扣除，实际支付时允许税前扣除。案例：甲公司是一家食品生产企业，2010年5月10日，甲公司因引入一条自动化生产线而制定了一项辞退计划。拟辞退技术工人4名，共补偿500,000元。当年实际辞退技术工人2名，实际补偿200,000元。则甲公司应作如下会计处理：（1）2010年提取辞退福利时：借：管理费用500,000贷：应付职工薪酬辞退福利50,000（2）2010年实际发放辞退福利时：借：应付职工薪酬

54、辞退福利200,000贷：银行存款 200,000税务处理：调增应纳税所得额30万元。4股份支付股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易；以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具（仅指企业自身权益工具）为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。股份支付中涉及到四个日期，即授予日、

55、可行权日、行权日和出售日。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。授予日与可行权日之间的时间称之为等待期。行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。出售日是指股票的持有人将行使期权所获得的期权股票出售的日期。企业对于以现金结算的股份支付形成的负债，应在“应付职工薪酬”科目下设置“股份支付”二级科目核算。 除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外：授予日一般不进行会计处理。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付：应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。完成等待

56、期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付：在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。企业在可行权日之后不再确认由换入服务引起的成本费用增加：但应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。在行权日，企业以现金与职工结算股份支付：借：应付职工薪酬股份支付贷：银行存款 库存现金企业所得税法第

57、八条： 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 案例:2008 年1 月1日,经股东大会批准，甲公司为其200 名中层以上管理人员每人授予100 份现金股票增值权，条件是这些管理人员必须在该公司连续服务3 年，即可自2010年12 月31 日起根据股价的增长幅度可以行权获得现金。该股票增值权应在2012年12 月31 日之前行使完毕。甲公司估计，该股票增值权在负债结算之前每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份股票增值权现金支出额如下表所示:甲公司现金股票增值权的公允价值及现金支出明细表年份公允价值支付现金

58、 2008 72009 7.5 2010 9 8201110.5 10 2012 12.5第一年有20 名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中还将有15 名管理人员离开；第二年又有10 名管理人员离开公司，公司估计还将有10 名管理人员离开；第三年又有15 名管理人员离开。假定：第三年末有70 人行使了股份增值权，第四年末有50 人行使了股份增值权，第五年末剩余35 人全部行使了股份增值权。年份应付职工薪计算（1）支付现金（2） 当期费用（3） =本期 (1)-上期（1）+本期（2）2008 （20035）1007 1338500385002009 （20030-10）1007.5238000

59、0415002010 （2004570）10097650070100856000 525002011（200457050）10010.536750501001050000102502012 36750-36750=03510012.5=43750 7000n总额149750149750（1）应付职工薪酬和计入当期损益明细表（2）会计处理：2008 年1 月1 日：授予日不作处理。2008 年12 月31 日：借：管理费用 38,500 贷：应付职工薪酬股份支付 38,500 税务处理：该项股份支付在实际支付之前不允许税前扣除，纳税调增38,500元。2009年12 月31 日:借：管理费用 4

60、1,500 贷：应付职工薪酬股份支付 41,500税务处理：股份支付在实际支付之前不允许税前扣除，纳税调增41,500元。2010 年12 月31 日：借：管理费用 52,500 贷：应付职工薪酬股份支付 52,500实际支付时：借：应付职工薪酬股份支付 56,000 贷：银行存款 56,000税务处理：股份支付在实际支付之后允许税前扣除，要纳税调减3,500元(56,000-52,500)。2011 年12 月31 日：借：公允价值变动损益 10,250 贷：应付职工薪酬股份支付 10,250实际支付时：借：应付职工薪酬股份支付 50,000 贷：银行存款 50,000税务处理：股份支付在实