企业会计信息透明度及有用性问题探析

1、财经界-2009 - 5秦港股份有限公司资金结算中心才汝红企业会计信息透明度及有用性问题探析摘要：社会经济的发展为企业会计信息透明度、有用 性提出新的挑战，在会计制度不断革新的形势下，如何保证会计信息质量、提高透明度及有 用性，是整个社会尤其是会计界必须探究的课题。关键词：会计信息透明度有用性影响因素最近几年，资本市场的热门话题之一便是会计透明 度问题，屡禁不止的会计造假现象更是将会计透明度推向社会尤其是会计界的关注高峰。会 计信息披露不真实，会计信息透明度不高，信息质量无法得到保证，其决策有用性便受到质 疑，如何增强会计透明度和有用性来保护投资者利益，这是目前我国会计领域亟待解决的问 题。一

2、、会计信息透明度概念及会计信息质量评价标准会计信息透明度的概念理解有人曾为会计信息透明度做出一个定义，即根据会计准则 和相关信息披露规范的要求，采取普遍认可的方式，通过各种公共媒体的传播，帮助信息使 用者及时、方便地获取全面、稳健、公允、相关、真实、可比、及时、重要的会计信息，并 据此了解和评价企业财务状况、经营成果、风险状况的程度。巴塞尔银行监管委员会曾将会 计信息透明度定义为，存在一套完善的会计准则和会计信息披露监管体制，而所有部门均严 格按照会计准则提供会计信息，并进行有关信息披露。事实上，作为一个全面的综合性概念， 会计透明度是会计信息自身的质量标准，包括会计准则的制订和执行、会计信息

3、质量标准、 会计信息披露和监管等多方面内容，其实现并丰富了会计信息质量标准的方式。从概念上分 析，会计信息透明度应包含三个层次的内涵：有一套权威性强、被普遍认可的会计准则及有 关会计信息披露的监管制度体系，而会计准则与信息披露监管制度体系间协调一致，使用上 不会相互矛盾；会计信息使用者选择自己喜欢的方式，方便、快捷、低成本地获得需要的会 计信息，且这些信息必须能客观反映相关财务状况、经营成果、现金流量及经营风险水平； 透明度高的会计信息应具备全面性、稳健性、公允性、真实性、及时性、重要性等质量特征， 衡量会计信息透明度程度时也从这些方面进行分析考评。会计信息质量的评价标准会计信息质量是会计信息

4、产品满足了规定或潜在需要的特 征及特性的总和，会计信息质量特征则是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束，即 会计信息所应达到或满足的基本质量要求。据企业会计制度第十一条三款规定，企业提 供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者 的需要。会计信息质量的评价标准应分为会计信息内容的质量和会计信息表达（披露）的质 量两个方面，此两项内容均应具备保护投资人和决策有用性的作用。而保护投资人与决策有 用性既保持根本上的一致性，又各有侧重，其中保护投资人要求会计信息的主要质量是透明 度，即体现出中立性、明晰性、及时性和充分披露的形式；决策有用性则要求会计信息更加

5、突出有用的原则，即体现出相关性、可靠性、可比性和一贯性的形式，同时会计信息透明度 应始终建立在决策有用性的基础之上。二、会计信息透明度和有用性的基本要求会计信息透明度的基本要求（1）中立性会计信息的中立性即会计信息应具备超然、 独立的特性，它要求会计人员在制定和实施会计准则时做到不偏不倚，保证为使用者提供的 信息是可靠有用的。一旦会计人员做出的财务报告以选择会计方法和填报会计数据的方式， 影响决策者的判断且达到预定的效果和结果，会计信息便丧失了它的中立性。（2）明晰性会 计信息的明晰性是从其产生的主要目的来讲。为了帮助信息使用者做出正确的决策，企业披 露出简明、易理解的会计信息，使信息使用者能

6、全面了解企业财务状况、经营成果和现金流 量等情况，则会计信息的记录和披露必须做到清晰、简明，且方便信息使用者正确理解和有 效运用，不明晰的信息只会降低会计信息的透明度。（3）及时性任何信息都讲究时效性，会 计信息的价值也会随着时间的推移而降低。及时披露会计信息，可有效增加企业透明度，便 于企业自身的内部管理和运营，使社会及时了解企业运转情况，也更加有利于投资者及时修 正投资决策，以免因信息不灵而承担额外风险。（4）充分披露在市场竞争中，会计信息充分 披露，即信息完全、真实、及时地公开，市场便会促使企业投资者及经营者做出正确的决策。 会计信息的充分披露体现出市场经济的自由性，在一个信息畅通的理性

7、市场内，企业参与市 场竞争，其完全透明的财务信息将对企业长远发展起到重要作用。会计信息有用性的基本要求（1）相关性会计信息的相关性是指它和决策相关的特性， 即只在具有“导致差别”的能力时，会计信息才能确定自身和某一决策有关，其中“导致差 别”主要是指可增加也可减少的信息的差别，其使信息使用者减少对经济事件的不确定性的 预测，增强正确决策的把握性。会计信息只有在与投资者、债权人及其他人士所作经济决策 相关的情况下，才能为信息使用者在预测过去、现在和未来事件的结果，以及证实或者改正 以前的期望时提供有力的帮助，进而具备导致差别的能力。（2）可靠性可靠性是财务会计的 本质属性，也是会计信息的生命，其

8、指的是会计信息能够真实、客观地反映各项经济活动， 准确揭示出各项经济活动所包含的经济内容，信息披露应做到不偏不倚地表述经济活动的过 程和结果，且须防止倾向于预定的结果或一味地满足某一特定利益集团的需要。由于存在大 量不确定因素和人为估算某些参数，会计信息在处理过程中难免带有极大的主观成分，因而 在预计时应尽可能做到与实际情况相吻合，提高会计信76 （上接第75页）三、妥善处理企业预算中博弈关系的措施1、完善契约以对产权进行明确界定和保护机会主义是利用契约的不完备或缺陷来实现 自己的目的，其结果是使企业行为效率低下或损害各利益相关者的利益。而完善契约，明晰 产权，可以减少未来的不确定因素和管理者

9、机会主义行为的可能性，降低企业的交易成本， 并为创新活动提供激励，进而促进企业发展。在一定程度上，对产权进行明确界定，其实就 是对各博弈主体提供一种约束力，使得博弈各方共同遵守，这样的博弈是一种合作博弈，它 能使博弈各方达到“双赢”。不过，应注意的是，主导人们行为的主要是个体理性而不是集 体理性。也就是说，竞争是一切社会、经济关系的基础，不合作是根本的，合作是有条件和 暂时的。所以，不仅要明确产权以约束博弈各方，更重要的是根据企业具体情况的变化及时 修改约束条件，以保证约束条件的长期有效性，维持合作博弈的长期进行。2、建立科学、规范的博弈规则科学合理的制度和规则是每一项博弈活动取得理想效果 的

10、基本条件，预算的编制也不例外。因此，企业实施全面预算管理首先要重视预算编制方面 的制度建设，具体包括预算制定的方法、工作程序、奖惩制度等等。科学合理的制度，即规 范此博弈活动的规则能使博弈三方参与者正确地认识企业预算编制工作的严肃性，并正确、 真实、科学地编制企业预算，使得预算执行单位不值得为故意制造虚假信息或虚报、随意报 送预算而对自己造成更大的经济损失或者撤职、降职等方面的处罚。预算编制委员会也不会 冒更大的风险去弄虚作假，或是随意编制、平衡企业预算，以及依据实际情况及时调整企业 预算。3、构建有效的业绩评价系统一套科学系统的业绩评价系统应该包括预算资金支出效 益的评价机制和相应的责任追究

11、机制两大部分。预算资金支出效益的评价机制要求制定既通 用可比又简单适用的预算资金支出效益的评价机制和考评标准，对预算资金支出效益进行定 量及定性相结合的评价，并编制年度绩效评估报告，向企业全体职工公示。责任追究机制则 要求对于预算监控者违规审批而造成财务资金损失的，要追究有关当事人的责任，包括道德 谴责、建立职业不良记录档案、行政处分以及刑事责任等。参考文献：1李冬嵬，张婷婷，刘畅，基于博弈的企业全面预算管理框架体系构建， 北京工业职业技术学院学报，2009（1）2贺世强，企业预算管理过程中的博弈关系，会计之友，2008（12）3刘建领，浅析油田企业财务预算管理中的博弈，山东经济，2008（6

12、）4陈澄，企业财务预算编制的博弈活动分析，商业会计，2008（18）息可靠性。（3） 可比性可比性以可靠性为基础，会计信息在可靠的前提下才真正具有可比性，不可靠的会计 信息其可比性也是不可比的，而会计信息的可比性是指能帮助信息使用者从两组经济情况中 区分其异同的质量特征。它要求不同企业间的会计政策存在相同的基础，且企业会计信息反 映出的相关内容也必须基本一致，即经济情况相同时，企业会计信息显示出相同的情况；经 济情况不同时，企业会计信息又成功地反映出其之间的差异。（4）一贯性会计信息的一贯性 要求在前后各个会计期间，会计主体采取的会计程序和会计处理方法尽量保持一致，即除了 有充足理由外，企业不

13、得随意变更会计程序和会计处理方法。这一原则避免了会计主体人为 变更会计程序和会计处理方法，进而粉饰会计报表、损害会计信息使用者利益的行为，使得 会计信息的有用性得到提高。当然，坚持一贯性也须从实际情况出发，当找到优选的会计方 法时，为提升会计信息有用性，舍弃一贯性也在所难免。三、企业会计信息发展趋势及改进措施1企业会计信息的未来发展走向社会经济的进步和会计制度的变革，均对企业会计信息 的发展提出更多的思路和更高的要求。（1）会计信息方式更加灵活传统的会计信息只注重归 纳综合，信息使用者也因此只能被动地接受。与社会发展相吻合的会计信息应该具备提供各 种事项及每种事项多种属性的特征，它能满足不同层

14、次、不同使用者的需求，以及不同使用 者决策和同一使用者不同时间上的决策需求，未来的会计信息更加灵活、实用、高效且容易 接受。（2）会计信息内容更加多元传统的“会计报告”和“财务报告”是一定会计期间企业 资金来源、资金运用及增减变动情况的综合反映，其基础资料来自企业会计核算体系，企业 内部一些非会计因素无法得以真实、客观的反映，这显然满足不了社会经济多元化发展的需 要。一份详细的“企业报告”则能全面、完整地对企业做出反映，会计信息内容的多元化也 将使企业朝着国际化的方向发展。2改进企业会计信息的主要措施提高会计信息的透明度和有用性，应从改进企业会计信 息着手。（1）健全信息市场和价格市场目前，我

15、国信息市场和价格市场均不完善，导致企业 很难获取公司各种投资、存货当前合理的市场价格，造成企业会计信息披露上缺乏衡量标准 和制约手段。完善信息市场、价格市场以及资产评估体系，企业各项资产的公允价值和市场 才能得以公正合理的反映，使会计核算时更加公允、客观，会计信息也才具备更强的透明度 和有用性。（2）建立企业绩效考评体系外界对企业经营业绩的考评要求无形中成为企业利用 各种方法粉饰会计报表的内在原因，一套科学、合理、完善的企业绩效考评体系能改变过去 只重结果（利润）、不重考核形成结果的程序及过程的做法。这套企业绩效考评体系要求将 企业财务指标和非财务指标的考核相结合，从根本上缓解甚至杜绝利润操纵的现象，使企业 健康、良性地发展。（3）提高会计信息系统的网络化将现代网络技术充分运用于会计信息系 统中，借助于网络传输数据时安全、高效、准确的优势，确保会计信息的透明度和有用性， 也为信息使用者提供更加方便、快捷的获取渠道，提高会