浅谈我国企业会计监督现状与对策

1、颁浅谈我国企业会盎计监督现状及其班对策前言爸随着我国经济的八发展，会计监督凹工作日益显现它唉在经济中的重要叭性，社会公众对搬会计监督的期望笆值也越来越高。瓣经过我国二十几稗年的改革开放，敖会计监督体系逐巴渐建立，并取得案长足的发展。皑2000唉年跋7傲月哀1版日实施的新会澳计法无论是从稗形式上还是从内跋容上看白,唉“爱会计核癌算埃”耙与氨“哎会计监疤督肮”稗都是会计法跋的核心。柏但在我国的实际笆工作中，有许多扒企业对此认识不袄够，爱在一些方面仍然颁难以适应经济条碍件的变化，出现拌企业内部会计监般督弱化，管理松碍懈的现象。一拔些单位和个人受阿经济利益驱动，笆过分追求自身利扳益，无视会计制埃度。企

2、业经营者八以权压法、肆意班更改企业核算基爸础，甚至要求会蔼计人员违法办理稗会计事项，出据半虚假财务报告。安一些会计人员，胺因受聘于企业经败营者，当国家利暗益和企业利益发氨生冲突时，往往伴受制于经营者，熬不能坚持原则，唉使企业经营业绩艾不能真实地被反拌映出来，造成会百计工作秩序混乱岸，会计信息失真哀，严重影响了国颁家经济秩序的正拜常运行。靶随着审计风暴的爸开展，会计监督傲问题受到越来越巴多的重视。本文瓣通过对我国企业绊会计监督现状进靶行分析，指出加把强我国会计监督啊的对策。叭一、会计监督概胺述佰会计监督制度唉是各个单位贯彻板执行国家法律法佰规及规章制度，懊保护资产的安全艾、完整，防止舞阿弊行为发

3、生的重翱要基础，建立并昂严格执行单位内暗部会计监督制度傲，对于有效防范盎经营风险，防止懊国家和单位财产柏遭受重大损失，懊保证会计工作和爸经营管理工作规耙范有序运行等具安有积极作用。疤（一）会计监督阿的定义奥会计监督是指会啊计机构和会计人版员凭借法律、法芭规授权的特殊地般位和职权昂,靶依照会计主体的隘各项制度翱,盎对会计主体的经癌济活动过程及其矮引起的资金运动哎进行综合的、全拌面的、连续的、胺及时的监察和督罢促吧,拜以确保各项经济暗活动的合法性、板合理性埃,哎保障会计信息的安相关性、可靠性碍和真实性肮,佰从而达到提高会矮计主体效益的目暗的。爸会计监督主要斑包括财务会计监奥督和成本管理会笆计监督两

4、个部分懊。颁（拌1班）财务会计监督罢。敖财务会计监督是耙指会计机构和会袄计人员凭借经授绊权的特殊地位和佰职权，对特定主爸体财务会计活动笆进行监察和督促板。监督会计账簿敖，监督实物以及板款项，监督财务巴报告以确保财务背报告信息的正确疤、相关、可靠以案及可比，对于违熬反的行为应当制扒止和纠正。会计岸机构和会计人员敖还应对单位的财版务收支实行监督皑，还应配合搞好俺国家监督和社会摆监督。稗（败2扮）成本管理会计矮监督。笆成本会计是运用跋会计的基本原理岸和一般原则，采昂用专门方法对企哎业各项费用的发扮生阿和生产经营成本颁的形成进行预测扳、决策、计划、拜控制、分析和考爱核的一种管理活搬动。成本会计监挨督是

5、：会计主体半内部按照自己的扳管理标准，对其绊经济活动过程进般行的监督和督促凹。成本管理会计靶监督包括事前预坝测、事中控制、氨事后评价三大部岸分。拔（二）敖 挨会计监督的基本袄步骤芭 吧会计监督通常包邦括以下几个步骤胺：鞍（柏1佰）岸处理各种经济业背务的职责分工。耙在一般情况下捌,靶处理每项经济业捌务的全过程把,八或者在全过程的矮某几个重要环节绊都规定要由两个吧部门或两个以上百部门、两名或两扳名以上工作人员奥分工负责埃,跋起到相互控制的碍作用。熬（巴2般）佰保证会计凭证或唉会计记录的完整佰性和岸正确性。爱对自制原始凭证颁或外来原始凭证鞍,岸在传拔递程序中各联都扳有相关领导和经暗办人签章、大小隘写

6、数字一致等方笆面做出规定芭;拔对各种账簿记录稗,拔要求帐证一致。按（爱3肮）癌重大经济业务事疤项的决策和执行白程序。昂对重大对外投资隘、资产处置、资敖金调度等经济业般务事项暗,啊如决策和执行的稗程序不明确坝,颁缺乏有效的监督背和控制鞍,按不仅影响国家、按单位和社会公众敖利益班,绊也会削弱财务会扮计管理职能懊,颁并影响会计秩序盎和会计信息质量搬。凹（办4案）柏进行财产清查。扳通过财产清查百,扒不仅可以改善经白营管理凹,摆并能保证会计资挨料真实、完整。败财产清查制度是靶通过定期或不定拔期、全面或部分拜地对各项坝财产物资进行实百地盘点和对库存瓣现金、银行存款肮、债权债务进行败清查核对的一种岸制度。凹

7、（岸5翱）拔对会计资料进行阿内部审计。胺内部审计既是内佰部控制的一个组扮成部分按,奥又是内部控制的懊一种特殊形式。把内部审计是在一笆个组织内部对各奥种经营活动与控叭制系统的独立评安价把,哀以确定既定的政扮策和程序是否贯挨彻癌,伴建立的标准是否邦遵循办,岸资源的利用是否案合理有效爸,翱以及单位的目标氨是否达到。芭（三）板 艾企业决策与会计拌监督袄可以说，会计监袄督因会计信息的霸存在而始终贯穿昂在企业决策的整皑个过程，从企业颁决策的准备阶段半，在相关会计信绊息的核算、汇总叭、加工、分析等傲环节中，会计监安督就已经暗介入，通过各种哀手段保证原始会暗计信息本身的可般靠性、相关性；啊在企业决策的形霸成阶

8、段，会计监白督又在决策者行跋为和决策程序上班参与把关；在企熬业决策的实施阶傲段，会计监督又按渗透于涉及决策伴实施的各个部门八、各种信息来源瓣；在企业决策的唉调整阶段，又是拔会计监督为使信百息反馈系统的快白捷有效保驾护航扒。吧二、我国会计监哀督中存在的问题蔼及其原因唉在我国经济高速摆发展按,阿企业管理体制不颁断改革的时期岸,氨会计监督尤为重般要安,耙会计法为维佰护社会经济秩序鞍,哀保障市场经济起按到了明显的作用靶。但目前在很唉对称，影响了监坝督的效果。澳监督的基本原理佰,按一是制衡和牵制巴,般即通过上下左耙右的相互制约以按及时纠正癌多企业中爱,拔会计监督却未能白发挥应爸有的作用。下面阿将从三方面

9、阐述肮我国会计监督中昂存在的问题及其傲原因奥。按（一笆）爸 俺会计监督主体确暗认不清伴企业人员受聘于盎企业经营者，要癌求他们对握有自巴己澳“般就业皑权啊”瓣的企业经营当局斑所决定的财务收暗支实施监督，既氨不符合监督与被岸监督关系的基本拌要求，又缺乏应敖有的可行性，因矮而使会计人员对案本企业经济活动氨的监督受到限制肮和制约。这种权埃利能力和行为能班力的不对称，必颁然形成监管目标靶无法实际地得到埃实现。另外，从罢我国当前的企业袄权益结构中，企伴业会计人员的个哎人利益保障极大啊地依赖于企业案经营拜当局而较少决定扮于背企业所有者，因哀此，如果会计监肮督活动有悖于经肮营当局的利益，捌形成的结果往往般是有

10、效监督导致斑的收益将主要归爸于企业所有人，拔而监督活动的风安险则有会计人员盎承担，此种监督岸收益和监督风险捌的不对称性，显挨然形成企业会计败人员缺乏实施监办督的主动性、自伴觉性。如果实施哀监督行为的主体八缺乏主动精神，啊监督弱化的状况昂当然难以避免。百受到上述因素的翱制约，企业会计俺人员无法胜任代坝表企业所有者利拔益的内部监督主袄体。翱注册会计师事务败所等民间会计监阿督部门，理论上板是完全独立与企捌业经营者、企业疤所有者以及社会跋相关各方的。懊“矮完全独班立扳”拌就意味着不受任板何一方的制约，吧反过来哎也没有任何哎权力绊对任何一方有所扮制约。只是在接肮受任何一方企业叭会计信息使用者瓣的委托来对

11、企业岸进行会计信息的瓣审计、核查时，癌因委托关系的存半在而负有代理监哀督主体的责任。办但是由于目前我背国还没有熬哪部绊法律法规对民间坝会计监督部门出斑具虚假报告的连搬带责任做出明确傲规定，因此在这半种监督收益与监凹督风险不对称性八的情况下，民间跋会计监督部门会熬倾向于给与更多疤经济利益的一方奥，因此出现民间扒会计监督部门在罢利益驱动下与企澳业经营者勾结进熬行暗箱操作的现敖象。尤其当民间埃会计监督部门接颁受国家或社会公哀众的委托时，因俺没有明确的监督俺主体，而不能代奥表监督主体的利摆益而进行有案效的会计监督。稗（二）瓣 扒会计监督体系不叭健全鞍企业内部会计监柏督制度是企业会蔼计监督体系的基熬础。

12、企业作为一阿个会计实体奥,版它的会计监督来爱自三个方哀面哀:把政府部门监督傲、袄社会会计中介机瓣构监督般、般企业内部监办督拌,八即内部会计监督懊。计监督体系中胺前两者是外界对扒企业实施的监把督捌,按而内部会计监伴督疤,袄则是企业为了在笆社会主义市场经岸济中求得健康良傲好发展而进行的半自我监督。我国扮的会计监督体系哀目前仍有待改进板，有很多不健全岸的地方。扮（佰1胺）疤会计监督的基本扒职能界定不清瓣,把基本机制不合理绊。暗相关规定明确了胺三种监督的基本隘任务是维护国家袄财经法律、法规懊，但在要求上并芭没有具瓣体化和体现三者柏之间应有的差异八，导致三种监督般职能混同。其实把它们之间的职责癌、目标、

13、实施手摆段以及承担的责挨任等存在很大差癌异。各种监督职疤责不清，造成检傲查重复，有了问傲题相互推诿。国把家行政监督机关搬权利和义务不一昂致，职能和责任胺不伴偏差敖；板二是威慑拌,蔼即通过对违纪行吧为的重罚凹,鞍使被监督者不敢盎轻易违规。而现盎行的会计监督采捌取普查式、一对爸一的监督方法瓣,奥从理论上讲这是半最直接也应当是绊最有效的监督方拔法绊,办但在实际执行中芭普遍存在避重就八轻、轻打轻罚的按现象背,案使监督效果大打爸折扣。凹（碍2跋）矮内部会计监督薄胺弱邦单位内部会计监爸督，是企业为了半在社会主义市场胺经济中求版得健康良好发展把而进行的自我监哎督，这种监督是暗自觉的、主动的埃，由会计人员承白

14、担。其主要任务埃是在单位领导的埃领导下，通过对耙记账凭证的审查隘财务收支的审核芭、会计账簿的登芭记、财务报告的霸编制等方面提供拔合法、真实、准霸确、完整的会计罢信息，并保证财叭务会计活动和经摆济活动在法定范熬围之内。多年来办，单位内部会计扮监督一直在经济肮监督体系中承担翱着重要使命，而巴在促进单位内部碍强化管理、保证凹经济活动依法进矮行等方面发挥了艾积极作用。在企按业的会计监督体盎系中，内部会计坝监督是基础，所懊以解决会计信息稗失真的根本途径拜，是建立健全内俺部会计监督体系瓣。蔼（班3疤）胺外部监督机制叭失灵绊在政府监督方面昂，由于我国尚处癌于经济体制转型霸期，政府会计行胺为还未完全摆脱白传罢

15、统计划经济体制板的影响，仍具有拜管理对象广泛性昂和对财政行为依熬附性的特征，政绊府直接介入微观斑会计运行过程的般现象也时有发生胺。罢在社会监督方面翱，由于我国注册耙会计师的发展尚爱处于起步阶段，八注册会计师在社稗会公众中的信誉皑度基础相当脆弱熬，习惯背于佰“白人阿治靶”懊社会模式的拜人们叭对注册会计师并拌不十分了解，处昂在懊“蔼离不开，信不安过柏”芭的尴尬境地。跋（三碍）瓣 柏会计监督配套的罢法律法规不完善唉我国会计监督法盎律约束机制不全艾，使得会计不能巴有效地行使其监版督职能，导致企隘业会计监督不力肮。再者爸，在会计监督过蔼程中有些概念很唉模糊，很多企业肮将审计监督等同拜于会计监督，而笆事实

16、上审计监督埃是对会计监督的盎再监督，它侧重翱于事后监督，两班者有着本质的区敖别，对同一经济懊事项的监督有着哎截然不同的效果班。因此随着我国笆经济多元化的发柏展，如果有针对耙性的会计制度和爱核算体系还不健安全，也就难以适盎应复杂多样的经熬济活动。凹目前的会计法搬也有不尽人意捌的地方。如笆忽视了所有者和背债权人的监督。扒所有者和债权人拌是企业的利益最哀相关的人瓣,盎他们为了自己的肮权益不被侵害靶,鞍必须要对经营者唉进行监督。但是坝,颁会计法中却阿没对其做出相关叭规定拜,澳再加上现行的会熬计人员管理体捌制的弊端以及企把业凹“碍内部人控哎制伴”挨等原因板,翱使得其监扮督权弱化。虽然艾在会计法第凹四章第

17、三十条还案作了相关规定斑,佰任何单位和个人傲对违反有关会计罢法规的单位和个昂人有权进行监督隘,安并且受国家法律邦保护。但是翱从懊“安经济奥人矮”肮假设及其成本效碍益原则考虑吧,傲对自己没有利益巴的监督是不现实埃的。百三、加强会计监挨督的对策拜会计监督职能伴把随着会计的产生拌而产生，随着经扳济的发展而发展版。上述我国会计岸监督中存在的问哀题如不解决，势翱必对我国经济发蔼展带来不利影响霸。本章将就如何埃加强我国会计监罢督提出相应的对扮策。癌（一巴）坝 搬明确会计监督主奥体矮对监督主体的明稗确是满足会计监芭督巴体系建立的根本扳，败是保证会计监督皑独立性的首要因摆素。搬对于国有企业而拜言，要建立真正熬

18、的法人治理结构叭，唉“绊产权清晰，责任佰明确，政企分开扮，管理科熬学背”昂，构建国有资产澳专职管理体系，哎以国有资产产权袄所有者代表的身傲份实施监督管理邦，使企业决策受挨到制约控制。对拔于企业内部会计敖机构和会计人员坝来说，不应作为背企业内部的监督疤主体，而应设立埃专门的内部审计案部门，直接为董稗事会服务，与企挨业经营者地位平啊等，由他们来行坝使监督主体的权啊利。对于民间监办督机构，如会计邦师事务所、资产板评估事务所、证巴券商、资信评估癌事务所等，承担哎着对会计信息的绊质量进行评估签半证的职责。只耙有加强其监督责百任与监督风险的拌对称性，即通过扮明确严格的立法爱和执法加大对民唉间监督机构制造艾

19、虚假报告行为的芭惩治和打击，责阿任与经济制裁双吧管齐下，对违法懊违规行为起到强盎有力的威慑作用蔼，爸最终使民间笆监督机构能够鞍真正背代表委托人即扳实际版监督主体的利益摆，达到监督目的昂。只有通过这样矮的措施彻底整顿斑该行业的市场秩板序，才能为之建耙立良好的社会信唉誉，形成社会监懊督的良性循环。摆（二八）昂 懊加强法律体系建摆设霸会计法是我疤国社会经济管理绊不可缺少的一部拔重要法律，为强艾化会计监督，必疤须为会计机构和按会计人员创造一隘个有效监督的法吧制环境。应不断癌完善会计法规，爱加强俺执法力度。真正捌做到有法可依，奥有法必依。具体白表现在以下几点癌：扒（百1颁）版增加会计法艾的宣传力度。氨法

20、制教育不是一跋时半时的事情邦,摆因此板,昂宣传会计法挨不能靠一、二次埃检查和培训氨,暗必须把宣传教育摆活动不断继续下岸去伴,胺进行有针对性的绊宣传挨,拌重点是企业的管癌理人员和负责人跋以及财会人员。背只有先在思想上疤武装起来，才能蔼在行动中有所体挨现。奥（袄2摆）蔼以会计法为袄基本法，健全和拌完善财务会计法芭规及其他相关法爸规扳。皑尽快出暗台皑“吧会计挨法伴”斑的实施细则扳,暗增强会计执法人办员在执法活动中叭的可操作性。地翱方也可出台一些稗与地方特点相结背合的地方法规艾,八来配稗合肮“爸会计碍法氨”傲的实施伴,瓣限制违法行为的傲发生。挨（扮3暗）皑要加大执法力度跋。办对制定出的法律板要认真贯彻

21、执行隘，对于违法违规叭的行为，一经发暗现，便要依法严扮惩，以增强法律跋的威慑力，使企拔业管理者、会计唉人员、审计人员叭都能权衡利弊得敖失，自觉遵纪守挨法，维护会计信耙息的真实性。斑（三）完善会计唉监督体系肮（罢1扳）扮健全企业内部管懊理制度俺内部管理制度是哀在组织和开展会靶计工作中所必须暗遵循的规范和准碍则。健全企业内盎部会计制度，如安建立内部岗位责拜任制、内部稽核败制度以及财产清跋查制度等，可以澳使内部会计人员败职责明确，将强敖企业控制，为会靶计核算的正确性傲打好基础，是会奥计工作做到规范熬化、制度化傲，从而保证会计安信息的合法、真捌实、准确与完善翱。般规范会计行为，袄保证会计信息质吧量，应

22、当注重抓哀好以下环节：首拔先，依法建帐。安设置会计账册是耙记录经济业务情胺况、明确经济责澳任、考核经济效般果的重要依据，岸是会计工作开展艾的基础。第二，罢遵守记账规则。坝这是做到依法建般帐的重要保障。跋设置会计账册、岸进行会计核算，拜都必须遵循基本哀的规则。会计版法对基本的记扒账规则做出了决熬定。规范会计行皑为，保证会计资爸料完整，是记账隘规则的核心内容柏和基本要求。第安三，加强会计监摆督和内部控制。邦会计核算和会计把监督是相互联系罢、相辅相成的。唉会计监督寓于会叭计核算中，在会霸计核熬算过程中实行有哀效的事前、事中版、事后监督。吧要依据国家的法翱律、法规和政策罢，结合单位内部绊经济监督的要求

23、矮，制定审计计划哀管理制度、定期巴审计制度、自筹扮基建资金审计制安度、报表和档案阿管理制度、审计翱人员工作纪律、邦审计报告制度等败，促使内审工作凹向规范化、制度版化、科学化方面拜发展。摆（按2胺）办完善国家监督体肮系班会计法第三昂十三条规定爸,爱“蔼财政、审计、税笆务、人民银行、拔证券监管等部门安应当依照有关法安律、行政法规规靶定的职责，对有扮关单位的会计资背料实施监督检查埃。扮”绊从产权角度看捌,拌国家有关职能部瓣门必须代表国家哎以所有者身份对耙经营者的经济活碍动真实性、合法般性、效益性进行办监督摆,跋以利于国有资产班的保值和增值。摆如果产权所有者艾对其资产放弃监澳督绊,伴势必造成资产流颁失

24、爸,挨从这种意义上讲胺应当加强国家监胺督。从效益考核蔼角度看阿,鞍国家作为产权所拌有者吧,澳自然注重它的权哀益、投资报酬率隘。因此迫使它必扒须关注企业的经半营管理、利润情傲况以及分配情况八。同时要验证它半的真实性、可靠邦性。所有者权益板最大化的利益驱案动颁,唉也要求国家强化罢监督职能。皑加强国家监督，靶从转变传统观念斑、改变习惯的工鞍作方法、监管部肮门相互配合等方奥面下大力气，逐哀步强化监督职能爸。从产权角度看案，国家有关职能稗部门必须代表以翱所有者身份对企半业经济活动的真懊实性、合懊法性、效益性进伴行监督，以利于芭国有资产的拜保值安和增值。从监管伴部门来看，不断白完善财政、银行扳、审计、税务

25、等瓣外部监督体系，疤通过各种途径特吧别是要加强各部斑门、单位的合作蔼配合，财政部门艾牵头组织有关部安门定期不定期地蔼进行联合检查、暗抽查，搞好调查柏研究，掌握实际按工作中的问题所耙在，制定强有力扒的控制监督和制百裁措施，强化企鞍业约束机制。拔监督的目的和思稗维方式应从过去傲单纯的检查搬,氨转变到帮助企事胺业单位提高经济阿效益摆,啊协调好国家与企摆事业单位利益方笆面上来。执法人白员应更新观念爱,癌提高政策水平蔼,啊改进工作方法癌,白深入了解企事业碍单位的特点搬,斑在帮助单位解决敖问题的过邦程中强化监督。搬解决这些问题，班并不是一朝一夕八便可完成的，这扮需要企业、政府熬和社会各方共同啊配合共同努力

26、。翱规范的现代企业耙制度，合理的案（俺3安）拜发展注册会计师凹事业，加强社会靶监督体系建设百注册会计师是独伴立伴于把政府和任何企业俺或经济组织以外昂的持独立、公正艾、客观立场的第哎三者，对企业会挨计报告的真实公柏允性与合法性具靶有签证职能。从傲社会广义市场经啊济的发展要求看埃，注册会计师在挨社会经济活动中颁发挥着重要的监白督和服务作用。白注册会计师依法瓣并接受委托，对邦有关会计事项如熬：财务报告进行矮审计并出具法律霸公证性的审计报懊告，以此为委托唉人和有关方面服碍务。注册会瓣计师审计的基本啊对象，是被审计巴单位的财务会计哎资料，且其审计按工作具有法律公八证性，因此，其埃监督也是会计监耙督体系的重要内哎容之一。近几年奥，财政部门在理白顺注册会计师管鞍理体制、培训注拔册会计师等方面安做了大量工作。败但关键要靠规则昂和约束力。注册办会计师再多、水爸平再高，执业中阿不守规则，只会袄发挥负作用。因肮此，要发挥注册坝会计师的监督作蔼用，必须从执业暗监管抓起，刹住般出具假虚会计报版告的歪风，跋在操作上可由财昂政部门会同证券碍监督管理部门对柏上市公司的会计蔼报表和审计报告柏逐一进行审查，稗一经发现问题，坝则予以重罚，以败纯洁注册会计师氨队伍，树立执业靶信誉。结论颁会计监督是一项盎艰苦而复杂的任瓣务。我国目前的碍会计监督状况还拌存在着许多问题挨，要解决这些问爱题，并不是一朝拜一夕便可完成的稗，这