《小企业会计准则》辅导讲义

1、. PAGE ：.； PAGE 47 前言一、小企业会计准那么的发布1、2004年4月27日财政部发布的，如今仍在执行，2021年可以继续执行，2021年将被废止。2、发布，2021年1月1日正式实施，鼓励提早执行。财政部关于印发的通知财会202117号 国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅局，新疆消费建立兵团财务局：为了规范小企业确认、计量和报告行为，促进小企业可继续开展，发扬小企业在国民经济和社会开展中的重要作用， 根据及其他有关法律和法规，我部制定了，现予印发，自2021年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提早执行。我部于2004年4月27日发布的同

2、时废止。执行中有何问题，请及时反响我部。二一一年十月十八日二、小企业划分规范的最新统计口径1、原国家经贸委、原国家计委、财政部和国家统计局2003年公布的，2021年废止。2、中小企业最新划分规范关于印发中小企业划型规范规定的通知工信部联企业2021300号 各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构及有关单位：为贯彻落实和国发202136号，工业和信息化部、国家统计局、开展改革委、财政部研讨制定了。经国务院赞同，现印发给他们，请遵照执行。工业和信息化部 国家统计局国家开展和改革委员会 财政部 二一一年六月十八日中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，详细规范根据企业从业人员、营业

3、收入、资产总额等目的，结合行业特点制定。本规定适用的行业包括：农、林、牧、渔业，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水消费和供应业，建筑业，零售业，零售业，交通运输业不含铁路运输业，仓储业，邮政业，住宿业，餐饮业，信息传输业包括电信、互联网和相关效力，软件和信息技术效力业，房地产开发运营，物业管理，租赁和商务效力业，其他未列明行业包括科学研讨和技术效力业，水利、环境和公共设备管理业，居民效力、修缮和其他效力业，社会任务，文化、体育和文娱业等。各行业划型规范为部分摘要：一农、林、牧、渔业。营业收入20 000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入500万元及以上的为中型企业，营业收人50

4、万元及以上的为小型企业，营业收入50万元以下的为微型企业。二工业。从业人员1 000人以下或营业收入40 000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2 000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。四零售业。从业人员200人以下或营业收入40 000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员20人及以上，且营业收人5 000万元及以上的为中型企业；从业人员5人及以上，且营业收入1 000万元及以上的为小型企业；从业人员5人以下或营业收入1 000万元以下的为微型企业

5、。五零售业。从业人员300人以下或营业收入20 000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员50人及以上，且营业收入500万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。十餐饮业。从业人员300人以下或营业收人10 000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入2 000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。十二软件和信息技术效力业。从业人员300人以下或营业收人10 0

6、00万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收人1 000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收人50万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入50万元以下的为微型企业。十五租赁和商务效力业。从业人员300人以下或资产总额120 000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且资产总额8 000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且资产总额100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或资产总额100万元以下的为微型企业。3、留意区分开增值税暂行条例中对小规模纳税人的规定第二十八条规定，小规模纳税人的规范为： 一从事货

7、物消费或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物消费或者提供应税劳务为主，并兼营货物零售或者零售的纳税人，年应征增值税销售额以下简称应税销售额在50万元以下含本数,下同的；二除本条第一款第一项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物消费或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物消费或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。总 那么一、为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可继续开展，发扬小企业在国民经济和社会开展中的重要作用，根据及其他有关法律和法规，制定本准那么。二、本准那么适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合所规定的小型企业规范

8、的企业。以下三类小企业除外：一股票或债券在市场上公开买卖的小企业。二金融机构或其他具有金融性质的小企业。三企业集团内的母公司和子公司。前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与的规定一样。三、符合本准那么第二条规定的小企业，可以执行本准那么，也可以执行。一执行本准那么的小企业，发生的买卖或者事项本准那么未作规范的，可以参照中的相关规定进展处置。二执行的小企业，不得在执行的同时，选择执行本准那么的相关规定。三执行本准那么的小企业公开发行股票或债券的，该当转为执行；因运营规模或企业性量变化导致不符合本准那么第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，该当从次年1月1日起转为执行。四已执行的上市公司、大中

9、型企业和小企业，不得转为执行本准那么。四、执行本准那么的小企业转为执行时，该当按照等相关规定进展会计处置。资 产资产，是指小企业过去的买卖或者事项构成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。小企业的资产该当按照本钱计量，不计提资产减值预备。第一节流动资产小企业的流动资产，是指估计在1年内含1年，下同或超越1年的一个正常营业周期内变现、出卖或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。一、货币资金小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金，其核算根本要求如下：一库存现金100

10、1本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转运用备用金的，可以单独设置“1004备用金科目。小企业添加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款等科目；减少库存现金，做相反的会计分录。小企业该当设置“库存现金日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，该当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实践库存额核对，做到账款相符。有外币现金的小企业，还该当分别按照人民币和外币进展明细核算。每日终了结算现金收支、财富清查等发现的有待查明缘由的现金短缺或溢余，应经过“待处置财富损溢科目核算：属于现金短缺，应按照实践短缺的金额，借记“待处置财富损溢待处置流动资产损

11、溢科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实践溢余的金额，借记本科目，贷记“待处置财富损溢待处置流动资产损溢科目。二银行存款1002本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。小企业添加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金、“应收账款等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。小企业该当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账应定期与“银行对账单核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调理表调理相符。有外币银行存款的小企业，还该当

12、分别按照人民币和外币进展明细核算。三其他货币资金1012本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信誉卡存款、信誉证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。本科目应按照银行汇票或本票、信誉卡发放银行、信誉证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票、“银行本票 、“信誉卡、“信誉证保证金、“外埠存款等进展明细核算。小企业添加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款科目；减少其他货币资金，做相反的会计分录。会计科目转换对照表小企业会计制度会计科目小企业会计准那么会计科目转换阐明顺序号编号会计科目称号顺序号编号会计科目称号一、资产类一、资产类11001现金11001库存现金21002银

13、行存款21002银行存款31009其他货币资金31012其他货币资金100901外埠存款100902银行本票存款100903银行汇票存款100904信誉卡存款100905信誉证保证金存款100906存出投资款二、短期投资1101短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不预备超越1年含1年，下同的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。小企业应设置“短期投资科目，并按照股票、债券、基金等短期投资种类进展明细核算。短期投资该当按照以下规定进展会计处置：一小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，该当按照实践支付的购买价款和相关税费，借记本科目，贷记“银行存款

14、科目。小企业购入股票，假照实践支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，该当按照实践支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记本科目，按照应收的现金股利，借记“应收股利科目，按照实践支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款科目。小企业购入债券，假照实践支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，该当按照实践支付的购买价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记本科目，按照应收的债券利息，借记“应收利息科目，按照实践支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款科目。二在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，借记“应收股利科目，贷记“

15、投资收益科目。在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息科目，贷记“投资收益科目。【提示】小企业会计准那么下，涉及利息收入或支出的，一概在票据或合同商定的利息日计息，属于“准收付实现制。三出卖短期投资，该当按照实践收到的出卖价款，借记“银行存款或“库存现金科目，按照该项短期投资的账面余额，贷记本科目，按照尚未收到的现金股利或债券利息，贷记“应收股利或“应收利息科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益科目。四本科目期末借方余额，反映小企业持有的短期投资本钱。会计科目转换对照表小企业会计制度会计科目小企业会计准那么会计科目转换阐明顺序号编号会计科目称号

16、顺序号编号会计科目称号一、资产类一、资产类41101短期投资41101短期投资110101股票110102债券110103基金110110其他51102短期投资跌价预备【提示】小企业会计准那么下，不计提任何一项资产减值预备。因此不再设置“短期投资跌价预备科目。【例题1计算题】213年5月20日，甲公司从深圳证券买卖所购入乙公司股票100 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%，支付价款合计508 000元，其中，证券买卖印花税等买卖费用800元，已宣揭露放现金股利7 200元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为短期投资。213年6月20日，甲公司收到乙公司发放的212年现金

17、股利7 200元。213年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。213年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。214年4月20日，乙公司宣揭露放213年现金股利2 000 000元。214年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2013年现金股利。214年5月17日，甲公司以每股4.50元的价钱将股票全部转让，同时支付证券买卖费用720元。假设甲公司采用小企业会计准那么核算，甲公司的账务处置如下：1213年5月20日，购入乙公司股票100 000股借：短期投资乙公司股票 500 800应收股利乙公司7 200贷：银行存款508 0002213年6月2

18、0日，收到乙公司发放的212年现金股利7 200元借：银行存款 7200贷：应收股利乙公司 72003214年4月20日，确认乙公司发放的213年现金股利中应享有的价额2 000 0000.5%10 000元借：应收股利乙公司10 000贷：投资收益10 0004214年5月10日，收到乙公司发放的213年现金股利借：银行存款10 000贷：应收股利乙公司10 0005214年5月17日，出卖乙公司股票100 000股借：银行存款 449 280投资收益 51 520贷：短期投资乙公司股票 500 800三、应收及预付款项应收及预付款项，是指小企业在日常消费运营活动中发生的各项债务。包括：应收

19、票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项该当按照发生额入账。一应收票据1121本科目核算小企业因销售商品产废品或资料，下同、提供劳务等日常消费运营活动而收到的商业汇票银行承兑汇票和商业承兑汇票。本科目应按照开出、承兑商业汇票的单位进展明细核算。1小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的营业收入，贷记“主营业务收入等科目。涉及增值税销项税额的，还该当贷记“应交税费应交增值税销项税额科目。2持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实践收到的金额即减去贴现息后的净额，借记“银行存款科目，按照贴现息，借

20、记“财务费用科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目银行无追索权情况下或“短期借款科目银行有追索权情况下。银行无追索权银行附有追索权借：银行存款实践收到的价款财务费用倒挤差额贷：应收票据原票面金额借：银行存款实践收到的价款财务费用倒挤差额贷：短期借款应收票据票面金额【例题2计算题】某企业采用小企业会计准那么进展日常核算，2021年4月29日，该企业售给本市M公司产品一批，货款总计100 000元，适用增值税税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117 000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。假设本项贴现业务在贴现时规定，银行不附有追

21、索，那么该企业应作会计分录：收到票据时：借：应收票据 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税销项税额17 0006月1日到银行贴现时，票据到期日为8月1日，贴现期为2个月6月1日至8月1日：票据到期值票据票面金额117 000元贴现息117 00012%2122 340元 贴现额117 0002 340114 660元借：银行存款 114 660财务费用 2 340贷：应收票据 117 0003将持有的商业汇票背书转让以获得所需物资，按照应计入获得物资本钱的金额，借记“资料采购或“原资料、“库存商品等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行

22、存款等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还该当借记“应交税费应交增值税进项税额科目。借：资料采购原资料、库存商品等应交税费应交增值税进项税额贷：应收票据商业汇票的票面金额银行存款等倒挤差额，也能够是在借方4商业汇票到期，应按照实践收到的金额，借记“银行存款科目，贷记本科目。因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款科目，贷记本科目。5小企业该当设置“应收票据备查簿，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、买卖合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位称号、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情

23、况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。本科目期末借方余额，反映小企业持有的商业汇票的票面金额。二应收账款1122本科目核算小企业因销售商品、提供劳务等日常消费运营活动应收取的款项。本科目应按照对方单位或个人进展明细核算。1小企业因销售商品或提供劳务构成应收账款，该当按照应收金额，借记本科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税销项税额科目，按照其差额，贷记“主营业务收入或“其他业务收入科目。2收回应收账款，借记“银行存款或“库存现金科目，贷记本科目。3小企业应收及预付款项符合以下条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账

24、损失：债务人依法宣告破产、封锁、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财富缺乏清偿的。债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财富或者遗产缺乏清偿的。债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。与债务人达成债务重组协议或法院同意破产重整方案后，无法追偿的。因自然灾祸、战争等不可抗力导致无法收回的。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。应收及预付款项的坏账损失该当于实践发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。借：银行存款可收回金额营业外支出倒挤差额贷：应收账款账面余额【提示】小企业会计准那么下，不计提坏账预备。因此应收及预付款项的坏账损失采用的是直接转销法，而

25、非备抵法。4本科目期末借方余额，反映小企业尚未收回的应收账款。三预付账款1123预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款科目借方。本科目应按照对方单位或个人进展明细核算。小企业进展在建工程预付的工程价款，也经过本科目核算。【提示】这里是与企业会计准那么不同之处，企业会计准那么中，把预付工程款计入了在建工程下的明细科目中。这种差别导致了对资产的报表列示的不同。1小企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款等科目。收到所购物资，按照应计入购入物资本钱的金额，借记“在

26、途物资或“原资料、“库存商品等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税进项税额科目，按照应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。2出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款等科目。按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记“在建工程科目，贷记本科目、“银行存款等科目。3按照小企业会计准那么规定确认预付账款实践发生的坏账损失，该当按照可收回的金额，借记“银行存款等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出科目。本科目期末借方余额，反映小企业预付的各种款项。四应收股利

27、1131本科目核算小企业应收取的现金股利或利润。本科目应按照被投资单位进展明细核算。1小企业购入股票，假照实践支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，借：短期投资长期股权投资实践支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利应收股利应收的现金股利贷：银行存款2在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，该当按照本企业应享有的金额借：应收股利贷：投资收益3小企业实践收到现金股利或利润，借记“银行存款等科目，贷记本科目。五应收利息1132本科目核算小企业债券投资应收取的利息。购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入，在“长期债券投资科目核算，不在本科目核

28、算。1小企业购入债券，假照实践支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，该当按照实践支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的金额，借记“短期投资或“长期债券投资科目，按照应收的债券利息，借记本科目，按照实践支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款科目。2在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日分期付息、一次还本债券投资一次还本付息债券投资借：应收利息票面利率计算的利息收入贷：投资收益借：长期债券投资应计利息票面利率计算的利息收入贷：投资收益【提示】以上两种情况下，债务人应付利息的日子是不同的。前者每期都有利息产生，后者只需在到期时才会产生利息。3实践收到债券利息，借记“银行存

29、款等科目，贷记本科目。六其他应收款1221本科目核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也经过本科目核算。其他应收款的主要账务处置。1小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款借：其他应收款贷：应交税费应交增值税出口退税2按照小企业会计准那么规定确认其他应收款实践发生的坏账损失，借：银行存款可收回的金额营业外支出倒挤差额贷：其他应收款账面余额会计科目转换对照表小企业会计制度会计科目小企业会计准那么会计科目转换阐明顺序号编号会计

30、科目称号顺序号编号会计科目称号一、资产类一、资产类61111应收票据51121应收票据71121应收股息81131应收股利91132应收利息81131应收账款61122应收账款71123预付账款91133其他应收款101221其他应收款101141坏账预备四、存货存货，是指小企业在日常消费运营过程中持有以备出卖的产废品或商品、处在消费过程中的在产品、将在消费过程或提供劳务过程中耗用的资料和物料等，以及小企业农、林、牧、渔业为出卖而持有的、或在未来收获为农产品的耗费性生物资产。小企业的存货包括：原资料、在产品、半废品、产废品、商品、周转资料、委托加工物资、耗费性生物资产等。原资料，是指小企业在消

31、费过程中经加工改动其形状或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要资料、辅助资料、外购半废品外购件、修缮用备件备品备件、包装资料、燃料等。在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个消费工序加工的产品，以及已加工终了但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。半废品，是指小企业经过一定消费过程并已检验合格交付半废品仓库保管，但尚未制造完工成为产废品，仍需进一步加工的中间产品。产废品，是指小企业曾经完成全部消费过程并已验收入库，符合规范规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。商品，是指小企业零售业、零售业外购或委托加工完成并已验收入库用于销售

32、的各种商品。周转资料，是指小企业可以多次运用、逐渐转移其价值但仍坚持原有形状且不确以为固定资产的资料。包括：包装物、低值易耗品、小企业建筑业的钢模板、木模板、脚手架等。委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种资料、商品等物资。耗费性生物资产，是指小企业农、林、牧、渔业生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的家畜等。一存货的获得小企业获得的存货，该当按照本钱进展计量。1.外购的存货本钱外购存货的本钱包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。1资料采购1401“资料采购科目核算小企业采用方案本钱进展资料

33、日常核算、购入资料的采购本钱。采用实践本钱进展资料日常核算的，购入资料的采购本钱，在“在途物资科目核算。委托外单位加工资料、商品的加工本钱，在“委托加工物资科目核算。小企业外购资料，该当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购资料过程发生的其他直接费用，借记本科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税进项税额科目，按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购资料过程发生的其他直接费用，贷记“库存现金、“银行存款、“其他货币资金、“预付账款、“应付账款等科目。资料曾经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金

34、额或发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“银行存款等科目。应向供应单位、运输机构等收回的资料短缺或其他应冲减资料采购本钱的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款或“其他应收款科目，贷记本科目。因自然灾祸等发生的损失和尚待查明缘由的途中损耗，先记入“待处置财富损溢科目，查明缘由后再作处置。月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别以下不同情况进展处置：对于收到发票账单的收料凭证包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证，应按照实践本钱和方案本钱分别汇总。借：原资料周转资料方案本钱资料本钱差别倒挤差别，也能够在贷方贷：资料采购对于尚未收到发票账单的收料凭证借：原资料周转资料方案本钱贷：应付

35、账款暂估应付账款下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进展账务处置。资料采购期末借方余额，反映小企业曾经收到发票账单、但资料尚未到达或尚未验收入库的在途资料的采购本钱。2在途物资1402本科目核算小企业采用实践本钱进展资料、商品等物资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实践采购本钱。小企业零售业、零售业在购买商品过程中发生的费用包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在“销售费用科目核算，不在本科目核算。【提示】只需零售和零售业，发生的购买过程中的费用在“销售费用中核算，其他行业的小企业，发生的购买

36、过程中的费用仍在“在途物资中核算。小企业外购资料、商品等物资，该当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购资料过程发生的其他直接费用，借记本科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税进项税额科目，按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购物资过程发生的其他直接费用，贷记“库存现金、“银行存款、“其他货币资金、“预付账款、“应付账款等科目。资料曾经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“银行存款等科目。应向供应单位、外部运输机构等收回的资料或商品短缺或其他应冲减资

37、料或商品采购本钱的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款或“其他应收款科目，贷记本科目。因自然灾祸等发生的损失和尚待查明缘由的途中损耗，先记入“待处置财富损溢科目，查明缘由后再作处置。月末，应将仓库转来的外购资料或商品收料凭证，按照资料或商品并分别以下不同情况进展汇总：对于收到发票账单的收料凭证包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证，该当按照汇总金额，借记“原资料、“周转资料、“库存商品等科目，贷记本科目。对于尚未收到发票账单的收料凭证，应分别资料或商品，并按照估计金额暂估入账，借记“原资料、“周转资料、“库存商品等科目，贷记“应付账款暂估应付账款科目，下月初用红字做同样的会计

38、分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进展账务处置。在途物资期末借方余额，反映小企业曾经收到发票账单、但资料或商品尚未到达或尚未验收入库的在途资料、商品等物资的采购本钱。【例题3综合题】甲企业为普通纳税人，并执行小企业会计准那么，2021年3月22日从乙企业购入原资料一批，获得的增值税公用发票上注明的原资料价款为40 000元，增值税额为6 800元。发票等结算凭证曾经收到，货款已经过银行转账支付，资料已运到并已验收入库单料同到。甲企业2021年3月22日的账务处置如下：借：原资料40 000应交税费应交增值税进项税额 6 800贷：银行存款46 800承【例题3】，假设

39、购入资料的发票等结算凭证已收到，货款曾经银行转账支付，但资料尚未运到。甲企业应于收到发票等结算凭证时进展如下账务处置：借：在途物资40 000应交税费应交增值税进项税额 6 800贷：银行存款46 800在上述资料到达入库时，进展如下账务处置：借：原资料40 000贷：在途物资40 000承【例题3】，假设购入的资料曾经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为38 000元。甲企业应于3月末应进展如下账务处置：借：原资料38 000贷：应付账款暂估应付账款38 0004月初将上述会计分录原账冲回：借：原资料38 000贷：应付账款

40、暂估应付账款38 000在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原资料40 000应交税费应交增值税进项税额 6 800贷：银行存款46 8002.加工获得的存货经过进一步加工获得存货的本钱包括：直接资料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才干到达预定可销售形状的存货发生的借款费用，也计入存货的本钱。借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关本钱。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。企业委托加工物资1408本科目核算小企业委托外单位加工的各种资料、商品等物资的实践本钱。本科目应按照加工合同、受托加工单位以及加工物资的种类等进展明细核算。发出

41、委托加工的物资资料时借：委托加工物资实践本钱贷：原资料按照方案本钱或售价核算的，还应同时结转资料本钱差别或商品进销差价。支付运输费、加工费借：委托加工物资贷：银行存款应交税费应交增值税进项税额需求交纳消费税的委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的本钱借：委托加工物资贷：应付账款银行存款委托加工物资收回后用于延续消费应税消费品，按规定准予抵扣的借：应交税费应交消费税贷：应付账款银行存款加工完成后验收入库的物资和剩余的物资借：库存商品原资料贷：委托加工物资采用方案本钱或售价核算的借：原资料库存商品方案本钱或售价资料本钱差别也能够在借方，也能够在贷方贷

42、：委托加工物资实践本钱商品进销差价通常该当在贷方采用方案本钱或售价核算的，也可以采用上月资料本钱差别率或商品进销差价率计算分摊本月应分摊的资料本钱差别或商品进销差价。委托加工物资期末借方余额，反映小企业委托外单位加工尚未完成物资的实践本钱。3.投资者投入存货的本钱，该当按照评价价值确定。4.提供劳务的本钱包括：与劳务提供直接相关的人工费、资料费和应分摊的间接费用。5.企业应设置“耗费性生物资产1421科目来核算所发生的耗费性生物资产的业务自行栽培、营造、繁衍或养殖的耗费性生物资产的本钱，该当按照以下规定确定：1自行栽培的大田作物和蔬菜的本钱包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等资料费、人工费和

43、应分摊的间接费用。2自行营造的林木类耗费性生物资产的本钱包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设备费、良种实验费、调查设计费和应分摊的间接费用。3自行繁衍的育肥畜的本钱包括：出卖前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。4水产养殖的动物和植物的本钱包括：在出卖或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等资料费、人工费和应分摊的间接费用。6.盘盈存货的本钱，该当按照同类或类似存货的市场价钱或评价价值确定。二存货的发出小企业该当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实践本钱。计价方法一经选用，不得随意变卦。对于性质和用途类似的存货，该当采用一样的本钱计算方法确定发出存货的本钱。对于不能替代运用

44、的存货、为特定工程专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的本钱。对于周转资料，采用一次转销法进展会计处置，在领用时按其本钱计入消费本钱或当期损益；金额较大的周转资料，也可以采用分次摊销法进展会计处置。出租或出借周转资料，不需求结转其本钱，但该当进展备查登记。对于已售存货，该当将其本钱结转为营业本钱。三存货的本钱核算小企业该当根据消费特点和本钱管理的要求，选择适宜于本企业的本钱核算对象、本钱工程和本钱计算方法。小企业发生的各项消费费用，该当按照本钱核算对象和本钱工程分别归集。1属于资料费、人工费等直接费用，直接计入根本消费本钱和辅助消费本钱。2属于辅助消费车间为消费产品提

45、供的动力等直接费用，可以先作为辅助消费本钱进展归集，然后按照合理的方法分配计入根本消费本钱；也可以直接计入所消费产品发生的消费本钱。3其他间接费用该当作为制造费用进展归集，月度终了，再按一定的分配规范，分配计入有关产品的本钱。四存货的毁损及盘盈盘亏存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其本钱、相关税费后的净额，该当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货实现的收益该当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失该当计入营业外支出。 存货盘盈存货盘亏、毁损借：原资料等贷：待处置财富损溢待处置流动资产损溢借：待处置财富损溢贷：营业外收入借：待处置财富损溢待处置流动资产损溢贷：原资料借：其他应

46、收款银行存款责任人赔偿等营业外支出贷：待处置财富损溢五库存商品的核算规定1.库存商品1405本科目核算小企业库存的各种商品的实践本钱或售价。包括：库存产废品、外购商品、存放在门市部预备出卖的商品、发出展览的商品以及存放在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修缮的代修品，在制造和修缮完成验收入库后，视同小企业的产废品，也经过本科目核算。可以降价出卖的不合格品，也在本科目核算，但应与合格产品分开记账。曾经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存产废品，应作为代管产品处置，单独设置代管产品备查簿，不再在本科目核算。小企业农、林、牧、渔业可将本科目改为“1405农产品科目。小企业零售业

47、、零售业在购买商品过程中发生的费用包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在“销售费用科目核算，不在本科目核算。2.商品进销差价1407本科目核算小企业采用售价进展日常核算的商品售价与进价之间的差额。本科目应按照库存商品的种类、种类和规格等进展明细核算。1小企业购入、加工收回以及销售退回等添加的库存商品，按照商品售价，借记“库存商品科目，按照商品进价，贷记“银行存款、“委托加工物资等科目，按照售价与进价之间的差额，贷记本科目。借：库存商品 售价贷：银行存款委托加工物资进价商品进销差价倒挤差额，通常该当在贷方2月末，分摊已销商品的进销差价借：商品进销差价贷

48、：主营业务本钱销售商品应分摊的商品进销差价，按照以下公式计算：商品进销差价率月末分摊前本科目贷方余额/“库存商品科目月末借方余额本月“主营业务收入科目贷方发生额100%本月销售商品应分摊的商品进销差价本月“主营业务收入科目贷方发生额商品进销差价率小企业的商品进销差价率各月之间比较平衡的，也可以采用上月商品进销差价率计算分摊本月的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进展复核调整。会计科目转换对照表 小企业会计制度会计科目*小企业会计准那么会计科目转换阐明顺序号编号会计科目称号顺序号编号会计科目称号一、资产类一、资产类111401资料采购111201在途物资121402在途物资121211资料

49、131403原资料141404资料本钱差别131231低值易耗品181411周转资料141243库存商品151405库存商品151244商品进销差价161407商品进销差价161251委托加工物资171408委托加工物资171261委托代销商品181281存货跌价预备191301待摊费用191421耗费性生物资产【注】在小企业会计准那么下，取消了存货跌价预备。此外，待摊费用的科目也被取消了。因此流动资产下不再有待摊费用了。小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、消费性生物资产、无形资产、长等待摊费用等。第二节长期投资 一、长期债

50、券投资长期债券投资，是指小企业预备长期在1年以上，下同持有的债券投资。小企业该当设置“长期债券投资1501科目来进展核算，并应按照债券种类和被投资单位，分别“面值、“溢折价、“应计利息进展明细核算。一长期债券投资该当按照购买价款和相关税费作为本钱进展计量小企业购入债券作为长期投资，该当按照债券票面价值，借记“长期债券投资面值，按照实践支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款科目，按照其差额，借记或贷记长期债券投资溢折价。实践支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，该当单独确以为应收利息，不计入长期债券投资的本钱借：长期债券投资面值应收利息贷：银行存款购买价款和相关税费长期债券投资溢折价

51、倒挤差额二长期债券投资在持有期间发生的利息长期债券投资在持有期间发生的应收利息该当确以为投资收益。1分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入该当确以为应收利息，不添加长期债券投资的账面余额。借：应收利息贷：投资收益2一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入该当添加长期债券投资的账面余额。借：长期债券投资应计利息贷：投资收益3债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进展摊销。借：投资收益贷：长期债券投资溢折价也能够做相反分录【提示】折溢价的摊销是在债务人的应付利息日，而不是在会计期末

52、。三长期债券投资到期长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，该当冲减其账面余额。借：银行存款贷：长期债券投资面值、溢折价、应计利息等应收利息处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，该当计入投资收益。借：银行存款贷：长期债券投资面值、溢折价应收利息投资收益也能够在借方四长期债券投资损失小企业长期债券投资符合小企业会计准那么第十条参见应收款项的坏账损失所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失该当于实践发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。借：银行存款等可收回的金额营业外支出贷：长期债券投资本钱、溢折价

53、二、长期股权投资长期股权投资，是指小企业预备长期持有的权益性投资。长期股权投资该当按照本钱进展计量。小企业该当设置“长期股权投资1511科目来核算预备长期持有的权益性投资，并应按照被投资单位进展明细核算。一长期股权投资的获得1.以支付现金方式获得的长期股权投资小企业以支付现金获得的长期股权投资，该当按照购买价款和相关税费作为本钱进展计量。假照实践支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，该当单独确以为应收股利，不计入长期股权投资的本钱即按照实践支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“长期股权投资，按照应收的现金股利，借记“应收股利科目，按照实践支付的购买价款

54、和相关税费，贷记“银行存款科目。2.经过非货币性资产交换获得的长期股权投资经过非货币性资产交换获得的长期股权投资，该当按照非货币性资产的评价价值与相关税费之和，借记“长期股权投资，按照换出非货币性资产的账面价值，贷记“固定资产清理、“无形资产等科目，按照支付的相关税费，贷记“应交税费等科目，按照其差额，贷记“营业外收入或借记“营业外支出等科目。【提示】非货币性资产交换获得的长期股权投资，与中规定区分以公允价值计量和以账面本钱计量两种方式不同，中直接按照评价价值和相关税费。二长期股权投资的后续计量长期股权投资该当采用本钱法进展会计处置。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，

55、该当按照应分得的金额确以为投资收益。借：应收股利贷：投资收益【提示】小企业会计准那么下，长期股权投资只采用本钱法进展后续计量，不涉及权益法。实践收到的现金股利直接计入投资收益。三长期股权投资的处置处置长期股权投资，处置价款扣除其本钱、相关税费后的净额，该当计入投资收益。小企业处置长期股权投资时，该当按照处置价款，借记“银行存款等科目，按照其本钱，贷记“长期股权投资科目，按照应收未收的现金股利或利润，贷记“应收股利科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益科目。【例题4综合题】A公司于2021年1月1日以银行存款5万元以及一项闲置的固定资产，获得B公司30%的股权。该闲置的固定资产账面原值为80万，

56、已提折旧45万，评价至值40万元，此外另发生相关税费0.5万元。2021年2021年，有关业务内容如下：12021年，B公司实现利润115万元。22021年4月18日，B公司董事会提出2021年分配方案，按照2021年实现净利润的10%提取盈余公积，并发放现金股利40万元。32021年5月10日，B公司股东会同意董事会提出2021年分配方案。2021年7月2日，B公司向各股东支付现金股利时42021年1012月，B公司延续出现了艰苦的运营错误，导致当年最终亏损240万元。52021年8月，A公司决议转让持有的B公司的股权，最终转让价款为37.2万元，转让款曾经收到并存入银行。A公司从2021年

57、1月1日起，不断执行。要求，针对上述业务，作出A公司的相关账务处置。1A公司2021年1月1日投资时借：固定资产清理 35累计折旧 45贷：固定资产 80借：长期股权投资 45.5贷：固定资产清理 40银行存款 5.5借：固定资产清理 5贷：营业外收入 522021年5月10日，B公司股东会同意董事会提出2021年分配方案。借：应收股利 12贷：投资收益 1232021年7月2日，B公司向各股东支付现金股利时借：银行存款 12贷：应收股利 1242021年8月，A公司转让持有的B公司的股权借：银行存款 37.2投资收益 8.3贷：长期股权投资 45.5四长期股权投资损失小企业长期股权投资符合以

58、下条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：1被投资单位依法宣告破产、封锁、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。2被投资单位财务情况严重恶化，累计发生巨额亏损，已延续停顿运营3年以上，且无重新恢复运营改组方案的。3对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超越10年，且被投资单位因延续3年运营亏损导致资不抵债的。4被投资单位财务情况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超越3年以上的。5国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。长期股权投资损失该当于实践发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。借：银行存款可收回的金额

59、营业外支出倒挤差额贷：长期股权投资账面金额会计科目转换对照表小企业会计制度会计科目小企业会计准那么会计科目转换阐明顺序号编号会计科目称号顺序号编号会计科目称号一、资产类一、资产类201401长期股权投资长期股权投资140101股票投资140102其他股权投资211402长期债务投资长期债券投资140201债券投资第三节固定资产和消费性生物资产一、固定资产小企业该当设置“固定资产1601“累计折旧1602“在建工程1604、“工程物资1605以及“固定资产清理1606等科目进展固定资产的核算。一固定资产概述固定资产，是指小企业为消费产品、提供劳务、出租或运营管理而持有的，运用寿命超越1年的有形资

60、产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。小企业该当根据小企业会计准那么规定的固定资产规范，结合本企业的详细情况，制定固定资产目录，作为核算根据。小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也经过固定资产核算。小企业暂时租入的固定资产和以运营租赁租入的固定资产，应另设备查簿进展登记，不在固定资产核算。小企业根据实践情况设置“固定资产登记簿和“固定资产卡片。二固定资产的初始计量固定资产该当按照本钱进展计量。1.外购的固定资产外购固定资产的本钱包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。以一笔款