19.国际会计准则

1、.精品资料网cnshu25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座PAGE 1：.；精品资料网cnshu 专业提供企管培训资料对国际会计准那么第40号投资性房地产的改良建议 本文件由实习生韩冰翻译国际会计准那么第40号投资性房地产200X年修订征求意见理事会将特别欢迎对以下问题的回答。意见中最好能指明有关的准那么段落，包含明晰的根本原理，并在适宜的地方提出备选措辞的建议。问题1只需：1满足投资性房地产定义的其他部分；且2承租人采用IAS40号第27到49段所列的公允价值方式进展计量，您能否赞同改动投资性房地产的定义，以便将运营租赁中的房地产权益纳入其中？问题2假设承租人将运营租赁下持有的房地产权

2、益认定为投资性房地产，您能否以为承租人应该像核算融资租赁一样核算该租赁？问题3您能否以为理事会不应在改良工程中取消本钱方式和公允价值方式之间的选择，但是为了在因循程序中重新思索选用本钱方式的问题，所以还应对该事项进展研讨。主要改动摘要主要的改动建议有：修正投资性房地产的定义，使运营租赁下承租人持有的房地产权益符协作为投资性房地产的要求，只需：1满足投资性房地产定义的其他部分；且2承租人采用IAS40第27到49段所列的公允价值方式进展计量。规定承租人在将运营租赁下持有的房地产权益认定为投资性房地产进展核算时，要像核算融资租赁一样核算该租赁。目录对国际会计准那么第40号投资性房地产的有限修订原文

3、标志范围段 落 2定义4 删除段落 13初始确认后的计量公允价值方式26A生效日期74A附录：结论根据200X年修订版 对国际会计准那么第40号投资性房地产的有限修订原文标志范围修正第2 段2除其它问题外，本准那么涉及在按融资租赁核算的租赁下承租人财务报表中投资性房地产权益的计量和在运营租赁下出租人财务报表中租出投资性房地产的计量。本准那么不涉及所包括的以下事项：1将租赁认定为融资租赁或运营租赁；2投资性房地产赚取的租赁收益确实认参见； 3在按运营租赁核算的租赁下承租人财务报表中持有的房地产权益的计量； 4在融资租赁下出租人财务报表中租出房地产的计量； 5售后租回买卖会计；和 6融资租赁和运营

4、租赁的披露。 定 义修正第4段，删除第13段4本准那么运用的以下术语，其含义为：投资性房地产，指为赚取租金或为资本增值，或两者兼有而持有的房地产土地或建筑物，或建筑物的一部分，或两者兼有，但不包括：1用于商品或劳务的消费或供应，或用于管理目的的房地产；或2在正常运营过程中销售的房地产。当且仅当满足以上的条件，并且承租人运用本准那么第27到49段所列的公允价值方式进展计量，运营租赁下承租人持有的房地产权益才可以被认定为投资性房地产。运用本准那么所列的本钱方式进展计量的承租人，不应将在运营租赁下持有的房地产认定为投资性房地产。初始确认后的计量公允价值方式添加26A26A将运营租赁下持有的房地产权益

5、认定为投资性房地产的承租人应像核算融资租赁一样，按中的第12到18段，以及第24段对该租赁进展核算。生效日期添加74A74A第2段和第4段的修正，26A段的添加以及第13段的删除对报告期自2003年1月1日或以后日期开场的年度财务报表有效。鼓励提早采用。假设提早运用对财务报表呵斥影响，那么实体应披露这一现实。附录结论根据200X年修订版A1.本结论根据总结了理事会在达本钱征求意见稿中的结论时所思索的要素。个别理事会成员对有些要素较之对其他要素更为看重。A2.理事会于2001年7月宣布，作为其最初的技术工程日程的一部分，它将启动一个工程对假设干准那么进展改良，包括IAS40。理事会改良工程的目的

6、是减少或消除现有准那么中的备选方法、反复以及矛盾，处理协调性问题并进展其他改良。既然改良工程的意图不在于重新思索IAS40中所建立的投资性房地产会计根本方法，本结论根据不对理事会没有重新思索过的IAS40规定进展讨论。运营租赁下持有的房地产权益A3.中的第11段规定将具有不确定经济寿命的土地的租赁认定为运营租赁，除非在运营期末土地一切权要转给承租人。该运营租赁的划分防止了承租人将其在出租资产中的权益按照IAS40认定为投资性房地产。因此，承租人能够不会将其在出租资产中的权益重估至公允价值并在净损益中报告公允价值的任何变动。但是，在一些国家里，房地产包括土地中的权益通常或全部是长期租赁下持有的权

7、益。一些该类租赁的作用同直接购买房地产差别不大。因此，一些人主张该当将这样的租赁当作融资租赁和/或投资性房地产进展核算。A4.理事会针对该问题讨论了许多能够的处理方法。理事会还思索到删除IAS17的第11段，以便在满足IAS17第3到第10段中融资租赁划分的规定时，能将土地的长期租赁认定为融资租赁并且因此符协作为投资性房地产的要求。但是，理事会留意到，该做法不能处理实务中遇到的一切情况。一些为投资而持有的租赁权益将会继续被认定为运营租赁具有巨额或有租金或对租金进展单调递增性复核的租赁，因此这些租赁按照IAS40不可以成为投资性房地产。A5.思索到这点，理事会决议修正IAS40关于投资性房地产的

8、定义，以便使承租人在运营租赁下产生的房地产权益符合投资性房地产的要求。理事会决议将该修正只限于采用IAS40中公允价值方式的实体，由于修正的目的是允许运营租赁下持有的房地产权益采用公允价值方式。换言之，对投资性房地产采用本钱方式的承租人不被允许将运营租赁资本化。理事会还决议使建议的改动成为任选的，即允许、但不要求承租人在单个房地产的根底上将在运营租赁下持有的房地产权益认定为投资性房地产假设其满足投资性房地产定义的其他部分。A6.最后，理事会决议，当承租人将运营租赁下持有的房地产权益作为投资性房地产进展核算时，建议承租人像核算融资租赁一样核算该租赁。理事会留意到，假设将租赁作为运营租赁来核算，那

9、么承租人在租赁开场时确认的资产应该限制在任何预付租金的数额内。因此，作为资产确认的金额应根据在预付和继续租金之间选择的余额而变动。而且，假设该项资产是按IAS40中的公允价值方式进展重估，在收益表中确认的公允价值的变动同样也应根据预付和继续租金之间选择的余额来变动。为了防止该结果发生，理事会建议确认和计量承租人资产的全部金额，而不论租赁支付的类型如何。这点可以经过将租赁作为融资租赁进展核算来实现。本钱方式和公允价值方式的选择A7.理事会还讨论了能否取消IAS40中将投资性房地产按公允价值方式或本钱方式进展核算的选择。A8.理事会留意到，IASC将该选择纳入IAS40中是出于以下两个主要的缘由。第一个是给予编制者和运用者在运用公允价值方式上获取阅历的时间，第二个是给予房地产市场和评价职业不兴隆的国家走向成熟的时间。理事会决议，上述过程需