财务会计实务汇报

1、财务会计实务总结应收票据的账务处理： 1zrJqd 收到票据时： rl$ z 借：应收票据 4!dT*hx 贷：主营业务收入 -H,Mz m 应交税金应交增值(销项) g,c; 票据到期收回时： fr%4q&1 借：银行存款 +KN.LmD 贷：应收票据账面余额 4 s =f 财务费用未计提利息 Yvgv+ 期末计息： _epr 借：应收票据 wA=,n0 Q 贷：财务费用 ?D+4T; rU 带息票据背书转让取得物资： NoG6 借：物资采购原材料 库存等 CWwep+1& 应交税金应交增值(进项) udGb*a* 银行存款可能在贷方 %rL%g3 F 贷：应收票据账面余额 B.! w 财务

2、费用尚未计提的利息 K2%)f_S 票据到期收回款项 7M d1K: 借：银行存款 *: 4M 贷：应收票据 %YYj%XY 以应收票据抵偿应收账款： lH53NfYvU 借：应收票据 A64V* 应收账款的账务处理： A$Lm C 赊销商品时： 9?tM#Gb. 借：应收账款扣除商业折扣 B7RjQW 财务费用发生的现金折扣 kxe=$| 贷：主营业务收入 4ctdpp预付账款借方 bc|z 有确凿证据表明不符合预付账款性质或供货单位或劳务供应方破产、撤销等缘故已无望再收到所购物资或劳务的将预付账款转入其他应收款，并计提坏账预备。 J:f6X: Hw 其他应收款：赔款、罚款出租包装物租金职工

3、垫付款项备用金存出的保证金预付账款转入其他 kc : 注：企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得用此科目核算。 DKGn?E4 r 3 r96La% 坏账的财务处理： 1_h9 不能全额计提坏账预备： Ns4$+J(pt 当年发生的应收款项 .:J$,wZ8u 打算对应收款项进行重组 Z8-M 与关联方发生的应收款项 -6GZal. 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 * Sf| 确认坏账：债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严峻不足、发生严峻的自然灾难导致停产而在短期内无法偿付债务、逾期3年以上未履行偿债义务。 KMMN 应按规定计提坏账预备： d.? 预付账款转入其他

4、应收款 X#t7m 应收票据转入应收账款 ;D9LLY* 不考虑计提坏账的情况： IPLT= 应收票据(转入应收账款后能够提) Q=k Ix, 应收账款在贷方 imz)dx1 预付账款(转入其他应收后能够提) ?vW1V6-V0 当期应提取的坏账预备=当期按应收款项计算应提坏账预备-坏账预备科目贷方余额正数补提、负数冲回 =utGvCxFL;c 应提大于账面： .!hYzcU 借：治理费用 v(J | f 贷：坏账预备 )iUbS&! 应提小于账面: u0QIwg+4 借：坏账预备 x%sZ96r 贷：治理费用 pDXy 实际发生坏账时： #7L/t* 借：坏账预备 TQ):e?s: 贷：应收

5、账款/其他应收款 MZe 已确认并转销的坏账收回 |f$5 借：应收账款/其他应收款 Ne=_gMG 贷：坏账预备 4l:)u+o 借：银行存款/现金 x-Xv*kX 贷：应收账款/其他应收款 JKBZT0c_6 BYL| 以应收债权质押取得借款的核算: zjK%0 hI 附追索权的应收债权出售:应设置备查账薄,记录质押应收债权账面余额,质押期限回款情况 m7/0+7i 取得时: yC)WmE:IR 借：银行存款实收款项 Z3%.;zSQ(Z 财务费用实付手续费 JcB=2st 贷：短期借款等借款本金 OeF Px k 付息时： B0%!pS 借：财务费用 zniW(D y 贷：银行存款 0N

6、fAGw 还本付息时： C 7wk) 借：短期借款 )mhgL Gk 财务费用 (SUjw 贷：银行存款 Kh+m9?fe&V 借：银行存款实收款项 Z$B+jfQ6S= 其他应收款协议约定可能销售退回、折让、现金折扣等 r(ZTD|#TD 坏账预备售出的已提坏账 Rtp/x 财务费用相关手续费 !5 Txr 营业外支出借方差额 t #EK) 贷：应收账款账面余额 | *-E 营业外收入贷方差额 d=(Ylk 实收退回商品=协议约定： *J#c/ 借：主营业务收入实际退回折让 T)(bu)Wb 应交税金应交增值(销项) RD?H-ew 财务费用现金折扣 &iy,J,GU1n 1.企业负有还款责

7、任，视同质押取得借款2.企业不负有还款责任，视同应收债权出售 bJ.i7Wm y$Oh/vY 不符合定义而不属于存货： 9 NH8rq( 为建筑固定资产等各项工程储备的各种材料 mWN#L|Z 企业的特种储备物资 CaVMO;m7 按国家指令专项储备的资产 7vYKB 外购材料的会计处理如下： En2&i.K8 发票账单与材料同时到达 vJ&Vrr5) 借：原材料 5 K:L! 应交税金应交增值(进项) V759r8WP 贷：银行存款/应付账款 0g:f XV 发票账单已到、材料未到 U6uz2Xt 购入时： D)B7v9v 借：在途物资(实际成本) lZ&g0 q 应交税金应交增值(进项)

8、dtCwu$= 贷：银行存款/应付账款 lI :3 材料运抵企业验收入库： wgJEG 借：原材料 YoT&E* 贷：在途物资 riJkh3sso 材料验收入库，发票账单未到，货款未付 %_q*XDQOR A月末按材料(暂估)价值入账 FS5*jX 借：原材料不含增值税税额 j! vA 贷：应付账款暂估应付账款 3gZ4Bc- $f B下月初红字金额作同样的记账凭证予以冲回 +mm4 采纳预付货款方式采购材料 CoCr ) a.预付时 z!L 借：预付货款 JYs2 c;| 贷：银行存款 EmmT#%oSq 工业企业外购存货成本采购价格+进口关税+其他税金+运输费+装卸费+保险费+其他可直接归

9、属于存货采购的费用 OWl_; _y:e 通过进一步加工取得的存货成本=采购成本+(直接人工+制造费用)+(可确定特定客户的设计费) $h*3 采购成本+加工成本+其他成本 +sbz-A 不应确认为存货成本而应当计入当期费用： YOL_2LX 非正常消耗直接材料、人工、制造费用，如自然灾难仓储费用：非生产目标仓储量商品流通企业：运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前选择整理费用 B% Nvs=v+ 投资者投入的存货，进项可抵税，并应按照投资各方确认的价值，作为实际成本。 NH$lu8 借：原材料/库存商品 LL3cTpM 应交税金应交增值(进项) p;u7 贷：实收资本(或股本)注册资

10、本中享有的份额 t8K+vCn 资本公积差额 wo16r|%4X 同意捐赠存货的会计处理 dOd 1.同意捐赠时 F( =t 借：库存商品、原材料等 HmKR*.1 应交税金应交增值(进项)税法可抵扣部分 Q8,u u 贷：待转资产价值同意捐赠非货币性资产价值 Lf0m6Pb/ 银行存款按因同意捐赠资产应支付的相关税费金额 a58PL=e 附注：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额及相关税费；捐赠方未提供有关凭据的，按其市价或同类、类似非货币性资产的市场价格可能的金额及相关税费 %V 2.期末，结转待转资产价值 %tU(/kQs 假如同意捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额 Y+g

11、xl 借：待转资产价值同意捐赠非货币性资产价值按账面余额 sc)em 贷：应交税金应交所得税 9| IY1 资本公积同意捐赠非现金资产预备按差额 uX/S$ ftVA 假如企业同意捐赠的非货币性资产金额较大，经批准能够在规定期限内分期平均计入各年度应纳税所得额的，各期计算交纳所得税时 s%)& 借：待转资产价值同意捐赠非货币性资产价值当期应计部分 pNQIg/ 贷：应交税金应交所得税 y&Tl#3s- 资本公积同意捐赠非现金资产预备按差额 YH,52sWg 附注：按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或按当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价

12、值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税金额。 LGS9y/ 托付加工物资的会计处理如下： u .8 应交税金应交增值(进项) v?II+KdcV 贷：银行存款等 e4=%e 需要交纳消费税的托付加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入托付加工物资成本 (vm&rUt 借：托付加工物资 5n rV8 贷：应付账款 .kT;Q#1X 银行存款等 Dw fAb|GSi 需要交纳消费税的托付加工物资，收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，按受托方代收代缴的消费税 W?YEpqU 借：应交税金应交消费税 L !n_% 贷：应付账款 dA 银行存款等 %

13、sa5IvN 收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本 _5=NW 借：原材料 NhHb?Q7 库存商品等 o4poc 贷：托付加工物资 t+|TGmM 消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税 sAP-6_PM =材料实际成本+加工费+消费税组成计税价格消费税税率 fM89f 消费税组成计税价格=(材料实际成本+加工费)/(1-消费税税率) vZE.8 托付加工物资实际成本实际耗用的材料成本+加工费+运输费+装卸费+保险费+应计入成本的税金 N)%4vuW * M_L0 包装物发出的核算 :yXw| 生产领用包装物： CBa 贷：其他业务收入等 H 4ir 收到出租、出借包装

14、物的押金 Q=xU;_ 借：现金或银行存款等 a#62u;A 贷：其他应付款 Y; n! 没收逾期未退包装物押金，没收的押金应交的消费税 u#q(! ( 借：其他应付款 pxuxbcr 贷：应交税金应交增值(销项) v3b? 应交税金交交消费税 Ik eL( 其他业务收入差额 0j;n:VLu 没收逾期未退包装物加收押金 8pQQE Y 借：其他应付款 &X7Q04nC 贷：应交税金应交增值(销项) #u=R;J/ 应交税金应交消费税 2Q(t 营业外收入差额逾期押金 R(pLNF 包装物报废 Ibq_R4 借：原材料残料价值 0*AN-z8p 贷：其他业务支出出租包装物 pO 8#jGV (

15、二)低值易耗品发出的核算 G#;U6u1w ) 1.一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值计入有关的成本费用 6pBXOFIZ 借：制造费用 &_wR7n($F 治理费用等 Am)jSxB 贷：低值易耗品 kX7p#6 报废时：残料价值冲有关成本费用 +(u$Nc 借：原材料等 sV/_FV _ 贷：制造费用 Y;QR/=F 治理费用等 5kg4:wuA 2.分次摊销低值易耗品 *8 领用时： z/*0 借：待摊费用或长期待摊费用 RXh9-5| 贷：低值易耗品 OSsn|%9 摊销时： F5xee:wV 借：制造费用 2R*gi28 治理费用等 2?E Z(RP 贷：待摊费用/长期待摊费

16、用 P!?g da*i 报废时：残料价值冲有关成本费用 9)Y :Gx 借：原材料等 a4P#;DP 可能期末存货=期初存货+本期购货-(本期销售净额-本期销售净额可能毛利率) ;FS-J W 其中：可能毛利率可选用前期毛利率或打算毛利率。 diBsz-:Y 售价金额核算法 JhRfMVK 本期销售成本=(期初存货成本+本期购进存货成本)/(期初存货售价+本期购货售价)本期销售收入 X QIJ ;k 本期销售成本率(期初存货成本+本期购进存货成本)/(期初存货售价+本期购货售价) S|axa$ 期末存货=期初存货+本期购货-本期销售成本 GZTC+ g?1knKa 存货清查： 8TA6V 存货

17、盘盈的账务处理：编资产负债表时清零无余额 )9V0GOntc 批准处理后： 0Dy,-hfr 借：待处理财产损溢待处理流淌资产损溢 ;O$.Pj_ 贷：治理费用 VW,Jz 借：其他应收款过失人赔偿 .X!y:U 原材料残料入库 zZD,D= 治理费用一般经营损失 gF.J L 借：治理费用计提的存货跌价预备 ? NI|?h 贷：存货跌价预备 Zza!UG g/nF9J!9o 短期投资账务处理： p4 Sh0=A 购入短期投资时： sfT#k 以现金购入的： /vU,jhUDg 借：短期投资 KF m2# 应收股利已宣告但尚未领取的现金股利，不包括股票股利 Q$%3O8O 应收利息已到付息期但

18、尚未领取的债券利息 fpmM&BP 贷：银行存款 G W7c/M0 初始投资成本实付价款+税金+手续费-已宣告未领取股息 MP0=$u 投资者投入的：按双方确认价值确认初始投资成本。 RbkveA_) 持有期间的计价：持有期股息不确认投资收益处理，冲减短期投资 FL_ktP 借：银行存款 c5-Cbz 贷：短期投资持有期间现金股息 Bph)Y;W 应收股利购入时已宣告未领取的现金股利 4A/GAW, 应收利息购入时已宣告未领取的利息 q%W-p/P 短期投资的期末计价(成本与市价孰低法) H/&DSH 借：投资收益计提的短期投资跌价预备 D+lRb3 贷：短期投资跌价预备 I|589 附注：补

19、提预备时科目方向相反。 q5 lfMw! 当期应提短期投资跌价预备当期市价低于成本的金额“短期投资跌价预备”科目的贷方余额 bX Z= 短期投资的处置 buB7IQw 借：银行存款 tW(wGh 短期投资跌价预备已提的 _6)eG9 贷：短期投资账面余额 bj0giz-R 投资收益出售短期股票损失时可在借方 sXalQn7E _K p| + 长期债权投资债券投资： wp.5Gh 初始投资成本的确定： 9nrv) P- 溢价购入： MYT0iIRD 借：长期债权投资债券投资(面值)债券面值 oZfB 长期债权投资债券投资(溢价)借方差额 iY+lC Wx? 长期债权投资债券投资(应计利息)未到期

20、的利息 MU7Gc2tlY 长期债权投资债券投资(债券费用)金额较大税金、手续费 &WIh 3.o3 投资收益金额较小的税金、手续费 ,sV_Zadl# 应收利息分期付息:已到付息期但尚未领取的债券利息 i7 V !ZT 贷：银行存款等实付价款 kJPw=. 折价购入： w-vTfI 借：长期债权投资债券投资(面值)债券面值 EWoq8/ 长期债权投资债券投资(应计利息)未到期的利息 d=j9lH_ 长期债权投资债券投资(债券费用)金额较大税金、手续费 &ZOIH_ 5 投资收益金额较小的税金、手续费 3 DEP9t 应收利息分期付息:已到付息期但尚未领取的债券利息 !5K62V. 应计利息未

21、到付息期利息 .*q 贷：银行存款等 7_W3C 长期债权投资债券投资(折价)贷方差额 POt Nvzk 溢价或折价实付款项-利息(到期未到期)-包含的相关费用-面值 1snEb_HB5 溢折价摊销 Vx d4 借：应收利息 Jr HH 长期债券投资债券投资(折价) n Oy1&w 长期债权投资债券投资(应计利息) 3U0zg*4 贷：长期债券投资债券投资(溢价) /$ %pg 投资收益债券利息收入 5Ple*%.L S0 xj; T 可转换公司债券的核算：(无重大阻碍：成本法) #.Fp/|j 购买债券时： MB 68J3 借：长期债权投资可转换公司债券投资(债券面值) qG_LzaX:1

22、贷：银行存款 SSYs1gsK 按年计息： fVP)o 2:% 借：长期债权投资可转换公司债券投资(应计利息) qO2JZ7O= 贷：投资收益债券利息收入 O1bbUkV 转换为股份时先计息： ACqLpOu 借：长期债权投资可转换公司债券投资(应计利息) jfP#d%2T1 贷：投资收益债券利息收入 uT IGcZU 转换为股份时： c ?R?Xz 借：长期股权投资X公司 a!sK1Uf 贷：长期债权投资可转换公司债券投资(面值) u%DRq: 长期债权投资可转换公司债券投资(应计利息) ?s2C 长期债权投资处置时：账面价值应计利息折价溢价减值预备 poV1PFSIh b.t|v 托付贷款

23、的核算：按期计息，到期未收到利息时，将已提利息冲回，收到利息时冲减托付贷款本金，已提利息不提减值预备，账面余额和账面价值相等。 |jtkt 发生托付贷款时 =8kDk $ 借：托付贷款本金 l%X$YN49l 未收到利息，冲减已确认的利息： *D6R1e 借：投资收益托付贷款利息收入 I, :6sF 贷：托付贷款利息 .&7Bo +| 实际收到利息时： 6Mw.tn 0 借：银行存款 zupB!q 贷：托付贷款本金 r,Qir(4Y| 年度终了，计提减值预备： wNKv0u 借：投资收益托付贷款减值 +0R GJvxF 贷：托付贷款计提的托付贷款减值预备 1lI8+.nT&s 8$NWg,h+

24、 长期股权投资的成本法：不设二级明细 S=KhU)q 无操纵、无共同操纵、无重大阻碍。占该单位有表决权资本总额20%以下。 IS = 向投资企业转移资金的能力受到限制。 N%4lW+ % 初始投资成本不含评估、审计、咨询 Uh4u0S6 购入时： (28O# 借：长期股权投资X公司 $KOd8 贷：银行存款 QY pEY 宣告分派购入前年度的股利： z2-3c(? 借：应收股利 Z:)Nk 贷：长期股权投资X公司冲减成本 Dxw* B|I9 宣告分派购入后年度的股利：需计算股利的累计阻碍数。 0Mp WC 借：应收股利 _7(jhm 长期股权投资X公司借或贷 _Rs:5 贷：投资收益股利收入差

25、额 iOKl(-y 1S&Qw+ 长期股权投资的权益法核算 Fkd.Ty4(H 操纵、共同操纵或重大阻碍，控股比例大于等于，50%以上 l+1!gp 在权益法下设置四个三级明细科目，即： b pR !i( 长期股权投资X公司(投资成本) =wq_QV =被投单位所有者权益持股比例 ;7g:ZXU 长期股权投资X公司(股权投资差额)初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益投资方持股比例 2eexqF?g 投资时： _tblp $ 借：长期股权投资X公司(投资成本) 1wLxBO 贷：银行存款等 p 1Da9Uf 将投资成本调整为企业享有的份额：股权投资差额借方差额应从取得后分期摊销当月投当月摊：

26、 _WIq$*/_L 借：长期股权投资X公司(股权投资差额)借方差额 KE(XX 贷：长期股权投资X公司(投资成本)调整的投资成本 ut YFpg 借：长期股权投资X公司(投资成本) +K6iZx 贷：资本公积股权投资预备贷方差额 Eu*hOpLo 摊销(借方差额)股权投资差额： HVAVgf 借：投资收益股权投资差额摊销 rqh#=9G 贷：长期股权投资X公司(股权投资差额) %GQu(zwk7C 贷：银行存款等追回投资成本 StU6y*) 追加投资形成股权投资差额： 8sfn,*,J| 追加投资形成借方差额与原借方差额分不计算摊销额： %XKt76?g 借：投资收益股权投资差额摊销 k A

27、yafJ 贷：长期股权投资X公司(股权投资差额) &H02tB 追加投资形成借方差额与原借方差额合并计算摊销额 E a_ 初始投资为借方差额，追加投资为贷方差额 G EN)xy 借：长期股权投资X公司(投资成本)追加投资形成的差额 R yumcBy 贷：资本公积股权投资预备新形成的贷方差额 -/;t;cZ 长期股权投资X公司(股权投资差额)原借方差额 p (o 7* 假如贷方差额少于借方差额则无资本公积股权投资预备科目 |sv8+y # 初始投资时贷方差额，追加投资时为借方差额： Y ;. 借：资本公积股权投资预备原贷方差额 q$RXR 长期股权投资X公司(股权投资差额)新形成的借方差额 &t

28、l !Hpt 贷：长期股权投资X公司(投资成本)追加投资形成的差额 r6 B,)m 长期股权投资X公司(损益调整) XI0ue 投资企业采纳权益法核算后，因被投资单位盈亏和宣告现金股利阻碍其所有者权益变动，投资企业按投资持股比例计算的份额通过“损益调整”明细科目核算(但若被投资单位宣告的现金股利属于投资企业投资之前实现的盈余，则投资企业应通过“投资成本”明细科目核算) WHi( !wGV 被投资单位发生盈利： TwcO/ 借：长期股权投资X公司(损益调整) 盈利 xUZTTE# 贷：投资收益股权投资收益 ELw(lQ/( 被投资单位发生亏损：同意出现贷方余额 7yVZf.2 借：投资收益股权投

29、资损失 9n1v # DEx 贷：长期股权投资X公司(损益调整) 亏损 23$(l7N= 被投资单位宣告分派现金股利： FmFtm 借：应收股利 /o.B 贷：长期股权投资X公司(损益调整) L p.j ) 被投资单位宣告的现金股利属于投资企业投资前实现的盈余： JdyJ+#Ux 借：应收股利 F$kQKJ;U 贷：长期股权投资X公司(投资成本) O$C ?kd 长期股权投资账面价值=投资成本+股权投资差额+损益调整+股权投资预备-长期股权投资减值预备 /r%vqjKa 长期股权投资账面余额=投资成本+股权投资差额+损益调整+股权投资预备 g0cwlv 长期股权投资X公司(股权投资预备)被投资

30、单位资本公积变动阻碍股权变动的金额*投资比例 0ERjV 借：长期股权投资X公司(股权投资预备) KN9m 贷：资本公积股权投资预备 rGSGcwPJ 如长期股权投资出售时： %(b+jh 借：资本公积股权投资预备贷方差额 AdT_|hu7 贷：资本公积其他资本公积 .b|H7 盈余公积法定公益金(累计阻碍数*比例) _9W/ T 贷：往常年度损益调整 2$&V y;J_h 权益法转为成本法： mSJ#j;4 投资企业应在中止采纳权益法法时，按投资的账面价值作为新的投资成本。 4hUs!Ga9 借：长期股权投资X公司 T/ P3UQ 贷：长期股权投资X公司(投资成本) G3g3JJ: 长期股权

31、投资X公司(损益调整) +S9ITY 其后宣告分派的利润或现金股利作为新的投资成本的收回冲减成本的账面价值 *UF4= r 借：应收股利 Pyh0GcJr 贷：长期股权投资X公司 (-)Ij-q4 pCUAy;h=L 成本法转为权益法： 0$nJL 按追溯调整后长期股权投资账面余额(不含股权投资差额)加上追加投资成本作为初始投资成本，并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。按权益法时各明细科目的余额 oUwJ 借：长期股权投资X公司(投资成本) ekoV7BD 长期股权投资X公司(股权投资差额)扣除应摊销部分 |Yy=L 长期股权投资X公司(损益调整) 7pLHd 长期股权投资X公司(股权投

32、资预备) E_ev 利润分配未分配利润往常年度的不通过投资收益科目 !qkQyQ 资本公积股权投资预备 G#a 追加投资时： npzbBaz4Vz 借：长期股权投资X公司(投资成本) g-N q kP 贷：银行存款 q ,E0)= 计算再次投资的股权投资差额： o;P/9% 追加投资的实付款-追加时原持股权益*追加持股比例 lw)g-Y 借：长期股权投资X公司(股权投资差额) p! V 贷：长期股权投资X公司(投资成本) 3Sxmb 将追加前的(损益调整)转入投资成本 d)$l+ 借：长期股权投资X公司(投资成本) =pT&% |a 贷：长期股权投资X公司(损益调整) pq 2 *pM 计算追

33、加投资后的应摊销的股权投资差额 ZC#MEdKC 借：投资收益股权投资差额摊销 B?k mY 贷：长期股权投资X公司(股权投资差额) $cw=25g_u 按权益法正常计算以后年度的投资收益 &D6N 借：长期股权投资X公司(损益调整) McPK$Re& 贷：投资收益股权投资收益 1P|WC2zZ 长期股权投资的处置： % +p5aS 注意股权购买日：股权划转手续是否办理完毕。 #:WC WhY YMDMo0wO 长期投资减值：出售净价与可能以后现金流量的现值较高者 .Y7 w 出售净价=出售价格处置费用 g8 PMwU 与权益法相关的减值会计处理： zYSW n 可收回净额账面价值： !-_e

34、 投资时贷方差额已计入资本公积，应先冲，而后减投资收益 abl,a1m8i 借：资本公积股权投资预备贷方差 9 *v!1 贷：长期投资减值预备 wUr!VuiUr 借：资本公积股权投资预备贷方差 Zas|Tlx 投资收益计提的长期投资减值预备差额贷方差额 KM/BV 贷：长期投资减值预备 IoO-& 投资时借方差额，而后记提长期股权投资减值预备 sqx2oo 借：投资收益股权投资差额摊销 l账面价值： $c?bZ) d I8+$? 借：长期投资减值预备 =.tBMbD 贷：投资收益计提的长期投资减值预备 :3#a; u 资本公积股权投资预备 fXy*C-E 先冲投资收益，后冲资本公积 ;b+G

35、Mp 2D3s Ezv% 借：长期投资减值预备 #K%Wl=.46( 注意事项： +CH 股权转让日：股权划转手续办理完毕 e2cZ4( 股权投资差额摊销：看投资的时点是年初依旧年中。 XqcV0p !ZGRWc 固定资产的初始计量： lV%.*s =买价+进口关税+运输费+装卸费+保险费+专业人员服务费+其他相关税费 v=3:cFRvz# 外购：(分需安装和不需安装) atN#2 借：在建工程 Sbg%;G+Yt 贷：银行存款 gDpudSUr 原材料 O,N,8 应交税金应交增值(进项转出) (c/Bt 应付工资 6%9, a; 安装完毕达到预定可使用状态： Z51JJdct 借：固定资产

36、 Ml 8rdzk 贷：在建工程 UdJ% VF 自营工程： DQ3Cwl0& 购入工程物资： 9,!s 借：工程物资 QAnJAPH) 贷：银行存款 !/HfEL!bt 领用工程物资 U3m1aQ W 借：在建工程 , Do 贷：工程物资 q!bzVkk 其他： LO6tiOh4 借：在建工程 Iin=z 贷：银行存款支付其他费用 IN=pk 应付工资工程人职员资 Yu&J!-cB_ 库存商品领用本企业产品 :yM2 c#C 应交税金应交增值(销项) I gJ09Z|e 领用原材料需转进项税额转出 9 D86?B 领用库存商品需转销项税额 pXi 正常缘故工程报废或毁损： R#d3(o$/

37、未达到预定可使用状态：净损失计工程成本 3e+)T 达到预定可使用状态： 6U5&/ a.筹建期间：计入长期待摊费用 &zXnXx b.非筹建期间：营业外支出 L8DAHJ 非正常缘故： ?X,g4EL a.筹建期间：计入长期待摊费用 - ZM b.非筹建期间：营业外支出 b-s%N 出包工程： HriXK|P:X a.预付工程款： 1 Ehk 借：在建工程 Xs 3Vu 贷：银行存款 x5mN i b.补付工程款 F#n)v 借：在建工程 A&uZCign 贷：银行存款 Ab-)S( c.达到预定可使用状态： h|=loeJ 借：固定资产 Xg0/c _ 贷：在建工程 xm0Yxw 投资者投

38、入的固定资产 S)co6tD 借：固定资产投资各方确认的价值 /a.RK4 资产余值：租赁开始日可能到租赁期满时的公允价值。分担保和未担保余值 gy0n| 租赁开始日： x7 借：固定资产最低租赁付款额现值与租赁资产原账面价值孰低 $T/#PV 未确认融资费用息 ,C 借：财务费用 -yAm:QX 贷：未确认融资费用 88,G3eJ 财费=应付本金余额租赁年内含利率 ?xuPzEdQS 应付本金余额=期初应付本金余额上年应付本金减少数 !le6Tc*u 租赁资产折旧的计提：应扣除承租人余值含与承租人有关第三方担保余值 cYhDgiBTH 借：制造费用等 CA%s.? 贷：累计折旧 me80 6

39、 付租金： F&$a:yYuE 借：长期应付款应付融资租赁款 *M 2Q%A 贷：银行存款 wlA$0 归还租赁资产时： Gi?.#1)f 借：长期应付款应付融资租赁款 1y1*)0IG 累计折旧 $wWG+8o 贷：固定资产融资租入固定资产 %vX6kL_DA 同意捐赠的固定资产 ,HjI7y 借：固定资产 tyu*Dj|0pc 贷：待转资产价值同意捐赠非货币性资产价值 2;x_mZg 银行存款 CBX9dr&b 借：待转资产价值同意捐赠非倾向性资产价值 7Sdh3( 所得税 wRs H2 贷：应交税金应交所得税 |2ACN1Jc 资本公积同意捐赠非现金资产预备 bOb,Mq&E 贷：营业外

40、收入 :fN G kFRPtG: 固定资产的折旧 cpxDJqCry 不提折旧的情况： |nJBpV$ 已提足折旧仍接着使用的； qHZu2; 按规定单独估价入账的土地； .,EuFQ 处于更新改造过程中的； dZo _* 以经营租赁方式租入的； ;V E: 以融资租赁方式租出的； qjwI 0 当月增加的，当月不提折旧； e;S !s w2? 平均年限法： r=/j$B 年折旧额=(原价-可能净残值)/可能使用年限=原价(1-可能净残值/原价)/可能使用年限=原价年折旧率 1#%wzZ6n 可能净残值率可能净残值/原价 mIQ5$I 可能净残值=残值-清理费用 K:C!hXlnp= 工作量法

41、： % ;goz 单位工作量折旧额=固定资产原价(1-可能净残值率)/可能总工作量 |K9VbC 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 OqZ/,_ 双倍余额递减法： -eQg,pW 年折旧额=期初固定资产净值2/可能使用年限 O?9?,%XG 期初固定资产净值=原值已提折旧 qXtb?& 年数总和法： #lLjpKa 年折旧率=尚可使用寿命/可能使用寿命的年数总和=5/(1+2+3+4+5) uE2-i!S 年折旧额=(原价-净残值)年折旧率 =MlX2sH1 提取折旧的确认： ic8+f8D 生产车间用计入制造费用/生产成本 .&tDf 行政治理用计入治理费用 i;

42、?VSz 专设销售用计入营业费用 i6/4Uk 固定资产使用寿命和折旧方法复核 =xl!M%; 使用寿命的预期数和原先的可能数 u,S4S/ 经济利益的预期实现方式可能发生重大改变。 UyEG( MziWZFf 固定资产的后续支出 h dSd 资本化的后续支出 -*|-e# 后续支动身生前已提折旧计入累计折旧； LZSxTxqLw 借：制造费用/营业费用 14v1 贷：累计折旧 K,MR8.; 改扩建时： $pHN 借：在建工程差 (c.6+kx6 累计折旧之前已提折旧 6vb8%rf 贷：固定资产原值 AV _J+F 后续支动身生时： PIAd 借：在建工程 KhLveJ? 贷：银行存款 Q

43、)k5A*F5 达到预定可使用状态时： KwW4J R 借：固定资产Rl;1 发生时： :& -l*) 借：制造费用/营业费用 v0si6r5Os 贷：原材料 Rz/rF1!- 应付工资 ? , , 应付福利费 0QsY 后续支出的处理方法： /wD_MM;- 固定资产修理费直接计入当期费用； 8J#5I;w_ 固定资产改良支出计入账面价值，增计后金额不超过固定资产可收回金额。 axwFaj&s 不能区分是修理依旧改良应分不计入固定资产价值或计入当期费用。 ?,kJ31=:+ 装修费用符合上述原则可予资本化，在固定资产科目下单设：固定资产装修明细科目，选两个年限较短的。下次装修时，固定资产装修

44、科目余额一次全部诗篇当期营业外支出。 CcWQv;5 融资租赁方式租入的固定资产发生的后续支出：应在两次装修期间、剩余租赁期、尚可使用年限选较短时刻。 Kf Y3 Q$ 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应单设：“经营租入固定资产改良”科目，在剩余租赁期和尚可使用年限中选较短时刻。 .Zylj.=t ZV5kLk 固定资产清查： ;1b0 qGE 贷：固定资产 MyL RB3U 借：累计折旧 (iE+K 原材料残料入库 Y. 7V/t6 其他应收款过失人赔偿 X -j;/e 营业外支出盘亏净损失 btpJ9+=/f 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 tQcNF: 计提固定资产减值预备

45、： Y;k,dpF 借：营业外支出 -qH c -j 贷：固定资产减值预备 rnmWIpD 已确认资产减值损失的转回： Xr)fbL1 全额恢复因计提减值预备而少计提的折旧 J #R,7Z 转回减值预备时计入当期损益的金额=固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值两者中较低者-价值恢复前的固定资产账面价值 PjUjO! 借：固定资产减值预备 d PgVSu*J 贷：营业外支出 xbER|e&IPa 累计折旧 (E|$m 在建工程减值预备： 7!%A+ 借：营业外支出 4=S g&( 贷：在建工程减值预备 &J8t P-v)R4P 固定资产处置： 7Dni 出售/报废/

46、毁损的固定资产 yHS;N66K 出售/报废/毁损时： GSNv_Zk 借：固定资产清理 :n#SO!kA 累计折旧 -o+A 贷：固定资产 (dsVph+T 支付清理费 DY/3Kuv 借：固定资产清理 m1=,y &b 借：其他应收款 z#$wkc 贷：固定资产清理 EE|j#_oyCFY/j 借：营业外支出 PT5#mtX 贷：固定资产清理 DIMZhH/ 捐赠转出的固定资产 !d 1 c!C 捐赠时： Ch/IO 借：固定资产清理 TMWfnK 贷：固定资产含增值、消费不含所得 8iSD6 借：营业外支出 s/AqB 贷：固定资产清理 KqI c/ 纳税调整及相关所得税 Csk FZ?

47、 因捐赠事项产生的纳税调整额=(税法规定公允价税法规定确定的捐出固定资产原价税法规定已计提的累计折旧捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除所得税以外的相关税费)因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额税法规定同意税前扣除的公益救济性捐赠金额 Og9aW*; 借：所得税 |E9SwTH 贷：应交税金应交所得税 tsI=a_hJ -.O+PQ 6 无形资产： 0fv?u ! F 购入或以支付土地出让金方式取得 $a e 8u 房地产开发企业应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本； tDnT$*; 企业利用土地建筑自用某项目将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。 T_vV

48、;u( 支付转让价款： ?89 |T 借：无形资产土地使用权 UTivyr- 贷：银行存款 Y. 0 开始建筑： QEr5PRkYb 借：在建工程 xD* IXvU 贷：无形资产土地使用权 .WJ,1# 投资者投入：首次发行股票而同意投资者投入的无形资产应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。 N; v $ 借：无形资产 A%13M#R 贷：股本X公司 6RCV 借：治理费用自用 |jDxYx 其他业务支出出租的 Eu #7( 贷：无形资产账面余额 5dx;rY/ 应交税金应交营业税 Xx/euP%3w 营业外收入出售无形资产收益 Kj) D 逾期应付票据的核算： 4X2AH, 商业承兑

49、汇票到期企业无力支付： 7. b?0f#, 借：应付账款 -)2dK h$ 贷：应付票据 o LE0aD;3 银行承兑汇票到期企业无力支付： pw,1HB 借：应付票据 5+Rse 贷：短期借款 gr*s) WmHg:ge 应付账款的核算： d T57)Q 无法或无需支付的应付款项： D/Q 借：应付账款 oG|oq48i1 贷：资本公积其他资本公积 x6(B7 P82 0+ 应交增值税的核算： cQ3.m 一般纳税企业： Z 8jXh9i 购进物资： p1K? 借：原材料 EY%o8Cy 库存商品等 W1v,D 应交税金应交增值税(进项税)贷：应付账款 %r5uMjh*# 应付票据(应付的金

50、额) 2 kjZH 银行存款(实际支付的金额) HK%gNGU 销售物资： u?k*-. 借：应收账款 AmQPR=R 应收票据 &Ygfjb 同意投资： 2x*p:g 借：原材料等 wbqr 应交税金应交增值税(进项税) gsIDD,6 贷：实收资本/股本注册资本占有份额 HJ?a0- 资本公积差 xLt&, 同意应税劳务： .UNil2 借：生产成本 % )EACj# 托付加工物资 b$/Nh82$ 贷：应付账款应付的金额 kZWU C= 银行存款按实际支付的金额 7,v*9q. 购进免税农产品： 6-94= 借：原材料/库存商品 E2f *Y| 应交税金应交增值税(进项税) =F=kT&

51、aN 贷：应付账款 )4isl* 银行存款 iI-)4G 视同销售：产品自用 ( S#O EOj 借：在建工程 I=Hx|sKJ 长期股权投资 a!n0p0; 应付福利费 7|xl_a1 营业外支出 j;4R D 贷：库存商品 6K1Ug,U. 应交税金应交增值税(销项税) K9b:D2lE 不予抵扣项目：非正常损失以及购进物资改变用途。加工有无增值 nYX+Z 借：待处理财产损溢 进项，无未交，无多交： zQ2MNyen7* 借：应交税金应交增值税(转出未交)贷：应交税金未交增值税 8W(%R9CO 销项进项，有已交增值： vO.Odjg 借：应交税金未交增值税 4 )i 贷：应交税金应交增

52、值税(转出多交) /s 销项进项，有已交增值税： Ya?U|d$ 借：应交税金未交增值税 L!7?gh 贷：应交税金应交增值税(转出多交) LQ.LHv5 当月缴当月税金： q=&A S G 借：应交税金应交增值税(已交税金)贷：银行存款 wGFftR 小规模纳税企业：即使取得了增值税发票，进项税也不可抵扣。销项税按不含税金额及税率计算应交增值税，不用设专栏。 vW4Z=R m.syV 应交消费税的核算： 2SKqY-p 将生产的产品直接对外销售： 0W7F + 借：主营业务税金及附加 AN!;.9dm 贷：应交税金应交消费税 F% WXN 以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等

53、： k. 其他应交款：教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金。 qfEk. 应付股利：宣告分派的现金股利。 TYQ!5I!p 应付工资：贷方：应付职工的；借方实际支付的(含代扣代缴)。 &:E3dMs ;px5X6 长期借款： ak7aL(Ij# 取得时 87jZfu? 借：银行存款 vTXSL 贷：长期借款 6DY$ 1 l 计提利息时： F4e!rsR 筹建期间：(相当于开办费) mm5dbC 借：长期待摊费用 k(,SWDE(|G 贷：长期借款反映本金利息 CJyS3B 生产经营期间： B4JMgIHK 借：财务费用 2! 银行利率：溢价发行； a0!tb4cj 票面利率+ dsV

54、借：财务费用 =+-G, 贷：应付债券应计利息/应计利息 tczKZ 偿还本金和利息： WCoTnH B 借：应付债券债券面值 Bl#wxd7 应付债券应计利息 96eS/+6 贷：银行存款 C;F%3aF 溢价发行； n14?ez2 发行时： r,Fit28 借：银行存款面值溢价 nLhA?FK 贷：应付债券债券面值 #D zES| 应付债券债券溢价 c%Cf 计提利息并摊销溢价： C/V l 借：应付债券债券溢价 NhPLA,Qf 财务费用/在建工程差 M3p#qTqj 贷：应付债券应计利息/应计利息 ,dA2m2C5 偿还本金和利息： yn:%PQ 64 借：应付债券债券面值 ooeZV

55、 借：银行存款面值折价 g+8g? 应付债券债券折价 JaSoHif., 贷：应付债券债券面值 _#11G: 计提利息并摊销折价： QQ2*ec 借：财务费用/在建工程 Em4=R 贷：应付债券债券折价 FC+&|n 应付债券应计利息/应计利息 zVZ 偿还本金和利息： #2$ V 借：应付债券债券面值 %&BTgw 应付债券应计利息 QdMNh-vOx 贷：银行存款 e4gPat 发行费用的处理： G9l+ZDn 发行费用冻结资金产生的利息收入，应按借款费用资本化处理。 GoC3 O 计入在建工程；计入财务费用； MSVv&,w 发行费用T;7 溢/折价计入财务费用或在建工程金额=票面利率计

56、算利息溢/折价摊销额 ClKhyGp *tt4l6% 可转换公司债券： S=j,! 发行时： jGNKos!N 借：银行存款 &TtZOR 应付债券可转换公司债券(应计利息) 5VccChN( 贷：股本 :pqXC8Q 资本公积股本溢价=账面价值可转换股份面值支付的现金 I9YcIR 附有赎回选择权的可转换债券支付的利息补偿金=应当支付的利息应付债券票面利息，计提的应付利息按借款费用处理。 qYz=8rB qK_hJ 长期应付款：国内部分不计入长期应付款。 /)o $ 专项应付款：形成资产留归企业部分转入资本公积。 P)Z7cCB$R 借款费用=利息折/溢价摊销辅助费用外币借款的汇总差额 T!

57、9 L mMr5T 一般企业：实收资本的核算： aM=CaGP 同意外币资本的投资： %;t 8 投资合同中有约定汇率：约定汇率 &ROHF 借：银行存款当日汇率折算 U: Yt n8= 资本公积借方 12RjgFWK 贷：实收资本合同约定汇率 xvYpp :6 资本公积贷方 o=9Xz 投资合同中没有约定汇率：市场汇率 QadNRv 借：银行存款当日市场汇率 RFDmbp% 贷：实收资本当日市场汇率 23Mt-qtv: 2yPOLn.x/ 股份有限公司股本的核算： iX9+sH 借：银行存款 /6KnqZ# 财务费用借方差不计入长期待摊 wVTY4m计入财务费用 1EDij/ 实收资本变动的

58、核算： eW TWK7/s+ 同意追加投资： +wx;6 &-i 借：银行存款 6Z& X 贷：实收资本/股本 !oN Mo 资本公积资/股本溢价 1#*;kpb 资本公积转增资本： Q,W0ZS b) 借：资本公积 dp6*+ 贷：实收资本/股本 yr;8=p# 盈余公积转增资本 K1czY&!+ 借：盈余公积 R2(CkTw 贷：实收资本/股本 I.:f3g 盈余公积的核算： ZvC*SuhMY 提取： Ctzx5qw( 借：利润分配提取法定盈余公积 j0#V:5 利润分配提取法定公益金 4Fr7Hcw1 利润分配提取任意盈余公积 |7?qE 借：盈余公积 NImDW8/ 补亏： DO+

59、借：盈余公积 D! iFM, 贷：利润分配其他转入 JPf6gQo 转增资本： ZMRvTLW 借：盈余公积 )duV3 贷：实收资本 AH= w 向投资者分配股利或利润： B%$; 借：盈余公积 *;- =W 贷：应付股利 z4oy k 结转本年实现的净利或亏损： Ra&5;a 借：本年利润 E6 q0I9;D 贷：利润分配未分配利润 _h#1-JrR% 借：利润分配未分配利润 %kyBRN * 贷：本年利润 +Uq&Zb 本年利润：贷方余额为净利 N 2S 结转利润分配的其他明细科目 iy#aJ 借：利润分配其他明细科目 t3noM 贷：利润分配未分配利润 Nhydak 借：利润分配未分配

60、利润 w8x& 贷：利润分配其他明细科目 ? AD/Z DdMF9 发生各种生产费用 tTCWLS 借：生产成本差不多生产成本 wo1pbHTN 生产成本辅助生产成本 0UmJ + 制造费用 R_8Z !6 借：原材料 +NC&bm!T, 应付工资 &JIzd 分配辅助生产费用 2M:5H+y 4j 借：制造费用 FANo M; 贷：生产成本辅助生产成本 U(CwR 分配制造费用 G1&*0sFo 借：生产成本差不多生产成本 xVQJs2M8 贷：制造费用 vp+z=aD, 结转完工产品成本： P5cZnwiK 借：库存商品 (Ud:Lg# 贷：生产成本差不多生产成本 Pg$4|9 制造费用