财务会计与管理基础知识分析笔记

1、总论第一节 会计的产生与进展一会计的产生1.是适应社会生产实践和经济治理的客观需要而产生2.产生的两个前提条件：出现剩余产品和生产社会化3.产生的必要性：生产的需要；资源的稀缺性的需要；生产专业化的需要二会计的进展（一）古代会计（古 1494复式簿记）：进展缓慢，没有形成统一的计量单位，单式簿记，没有形成单独的学科。1.西周时期，“会计”一词最早出现在中国。 零星算之为“计”“会计”即“月计岁会” 总和算之为“会”2.西汉时期，中国产生“三柱结算法” 公式：入 去 余 本期收入 本期支出 本期结余3.唐宋时期，中国产生“四柱结算法” 公式：旧管 新收 开除 实在 期初结存 本期收入 本期支出

2、期末结存4.明末清初，中国创建复式记账法“龙门账” 公式：进 缴 存 该 收入 支出 资产、债务 负债、投资（二）近代会计（复式簿记运用 20C40年代）会计史上的两大里程碑： 1494年，意大利数学家卢卡.帕乔利（会计之父）出版了算 术.几何.比与比例概要。 1854年，英国苏格兰成立了爱丁堡会计师协会，会计职业出现。（三）现代会计（20C40年代 今）1.治理会计体系形成，分为财务会计和治理会计。2.会计信息系统形成。3.会计准则首先在美国颁布。三会计的产生与进展1.附带职能 独立职能 独立学科2.实物计量 货币的综合计量3.原始计录与计量 单式记账 复式记账 目标治理4.手工操作 机械操

3、作 电算化第二节 会计的涵义一会计的定义：会计是以货币为要紧计量单位，对企事业、机关单位或其他经济组织的经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督的一项经济治理活动。二会计的属性（性质） 技术性（自然性）：反映生产力的技术与组织的需求，与生产力相联系。 社会性：反映单位经济治理活动，与生产关系相联系。三会计学及其分支1.含义：是人们在长期会计工作的实践中，通过不断的探究和总结，逐渐形成的专门研究会计原理与方法的一门应用性学科，它属于治理学科。2. 分支（P6）第三节 会计的职能与目标一会计的职能（即内在功能）1.核算(反映)职能 提供会计信息转换 四个程序：确认、计量、记录、报告 确认 计量（算

4、帐） 报告实现条件 三个时期：记账、算帐、报账 输入 记录（记账） 输出（报账） 特点：以货币作为要紧计量单位；反映过去差不多发生的经济活动；完整性，连续性和 系统性。2.监督职能 经济业务的真实性监督内容 财务收支的合法性 公共财产的完整性 强制性和严肃性 特点 连续性 完整性 会计核确实是会计监督的基础3.二者关系：辩证统一 会计监督是会计核算质量的保证4.派生职能：预测经济前景；参与经济决策；评价经营业绩等。二会计的目标1.会计目标：设置会计的目的与要求 差不多目标：提高经济效益2.两个层次 why 什么缘故提供会计信息？决策的需要 具体目标：提供会计信息（4W） who 向谁提供会计信

5、息？信息使用者 4W what 提供什么会计信息？财务状况、经 营成果、现金流 How 如何样提供会计信息？财务会计报告 决策有用观：强调反映信息及时相关性3.两种学术观点 受托责任观：强调反映信息可靠性我过会计准则观点是以上两种观点的统一第四节 会计的任务和作用一会计的任务（会计的职能具体化） 积极二会计的作用 消极：会计信息失真第五节 会计的方法一会计方法体系会计方法具体包括核算、监督、分析等方法。二会计核算方法1.设置会计账户 2.复式记账 3.填制和审核会计凭证 4.登记账簿 5.成本计算 6.财产清查 7.编制会计报表会计核算方法应用程序： 资料收集转换时期 储存计算时期 整理报出时

6、期会计报表账簿原始凭证经济业务 转换 登记 编制财产清查成本计算记账凭证设置账户复式记账 核算循环 会计循环 资金循环会计要素与会计等式 第一节会计对象会计对象含义：是会计核算和监督的内容，也即企业、机关、事业单位和其他组织能用货币表现的经济活动，即资金运动，即会计客体。 宏观上讲：再生产过程中的资金运动包括 微观上讲：一个单位能够用货币表现的经济活动，即单位的经济业务资金运动过程依照不同行业分析： 三个时期：资金投入、运用与退出 货币资金 三个过程：供应、生产与销售过程 储备资金 资金分为四种形态：生产资金 1.工业企业资金运动分析 空间上并存 成品资金 资金运动特点：时刻上相互继起 具有补

7、偿性和增值性 三个时期：资金投入、运用与退出 两个过程：供应、生产与销售过程 2.商品流通企业资金运动 货币资金 资金分为两种形态： 空间上并存 商品资金 资金运动特点：时刻上相互继起 具有补偿性和增值性 两个时期：资金取得与运用3.行政、事业单位资金运动 资金运动特点：直线式的一线运动三资金运动状态资金运动过程中有静态和动态两种表现 资金运动静态表现指单位在某一时点上的资产总值和权益总值，其内容反映在资产负债 表中。资金运动的动态表现指资金在生产经营过程中各个时期不断转变形态的后果，表现为收入、费用和利润，它是企业在一定期间的经营成果，其内容反映在利润表中。 货币资金：库存现金、银行存款 资

8、产总值 存货：原材料、包装物、低值易耗品、库存商品企业的资金分布及存在状态 债权：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款 固定资产：房屋及建筑物、机器及设备、在建工程 无形资产：专利权、商标权、非专利权等 自由资金：所有者投入资金、 企业内部形成未分配利润 企业的资金取得及形成来源 借入资金：银行存款、其他金融机构借款 债务：应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、 应交税费第二节 会计要素会计要素的含义：是对会计对象的差不多分类，是设定会计报表结构和内容的依据， 也是进行确认和计量的依据。是反映单位财务状况和经营成果的差不多单位二会计要素的内容 （一）资产 1.定义：指由过去的交易或事项

9、形成的，由企业拥有或操纵的、预期会给企 业带来经济利益的资源。 2.特征： 由过去的交易、事项形成的 单位拥有或操纵的 预期会给企业带来经济效益 3.资产的分类 资产按其流淌性分为流淌资产和非流淌资产 非流淌资产包括长期股权投资、固定资产、无形资产和其他资产等。 流淌资产：指企业能够在1年内或超过1年的一个营业周期内变现或耗用 的资产。 包括库存现金、银行存款、应收款项、存货、交易性金融资产 （二）负债 1.定义：指由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现 时义务。 2.特征：是由过去的交易或事项形成的 负债的清偿会导致经济利益流出企业 流淌负债：短期借款、应付账款、预收账款、

10、 3.分类（按偿还期长短） 应交税费、应付职工薪酬 长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款 （三）所有者权益 1.定义：也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 它在数值上等于企业内部资产减去全部负债后的余额。 2.特征(相关于负债)：无需偿还，除非减资、清算 企业清算时，负债具有先偿权 所有者权益能够参与利润分配，且承担风险 3.来源构成 注册资本 实收资本 投入者投入的资本 注册资本 资本公积：资本溢价、股本溢价 直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积） 盈余公积 留存收益 未分配利润 （四）收入 1.定义：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有 者投

11、入资本无关的经济利益的总流入。 2.特征：从企业的日常活动中产生 表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之 收入实现能导致所有者权益增加 指本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项 3.分类 商品销售收入 （1）按收入的性质分： 提供劳务收入 让渡资产使用权（出租） 投资收益 （2）按收入比重分：主营业务收入、其他业务收入 （五）费用 1.定义：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益的、与向所有者 分配利润无关的经济利益的总流出。 2.特征：日常活动中产生的 费用产生会导致资产减少或负债增加，或二者兼而有之 费用产生会最终导致所有者权益减少 3.分类 成本（与产品生产有关）

12、：直接费用、间接费用 营业成本 成本费用 期间费用：治理费用、财务费用、 费用（与产品生产无关）： 销售费用 税金及资产减值 （六）利润 1.定义:指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用的净额、直 接计入当期利润的利得和损失。 2.特征：企业在一定期间的经营成果 与收入费用有关（指广义的收入和费用） 未分配前属于所有者权益 3.来源构成 利润：营业利润、总利润、净利润收入与利得的联系和区不共同点不同点核算方法收入经济利益流入日常活动引起计入主营业务收入、其他收入利得经济利益流入非日常活动引起计入营业外收入或资本公积费用与损失的联系和区不共同点不同点核算方法费用经济利益流出日常活动引起

13、计入主营业务收入、其他业务成本、治理费用等损失经济利益流出非日常活动引起计入营业外支出或冲减资本公积划分会计要素的意义是对会计对象的科学分类是设置会计科目与会计账户的依据是构成会计报表的差不多构架第三节 会计等式会计等式含义：表明各会计要素之间差不多关系的恒等式等式种类：静态会计等式、动态会计等式、综合会计等式静态会计等式定义：由静态会计要素组成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。意义：既表明了某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产，同时也表 明了这些资产的归属关系。等式关系：资产 负债 所有者权益作用：是资产负债表的编制基础动态会计等式定义：由动态要素组成反映出企业一段时刻经营成果的会

14、计等式等式关系：收入 费用 利润 （广义的收入、费用）作用：是利润表的编制基础综合会计等式定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况 和经营成果的等式。等式关系：资产 费用 负债 所有者权益 收入作用：是复式记账的理论依据二经济业务对会计恒等式的阻碍 经济业务的定义：是企业在经营过程中发生的，能用货币计量的经济活动，并引起 会计要素有关项目变动的事项。经济业务的分类 外部经济业务按其涉及的关系和范围 内部经济业务 收款业务按其是否与货币资金有关 付款业务 转账业务（不涉及到货币收支）经济业务与会计方程式的关系使会计业务在左右两边金额发生增减变动的经济业务有以下四种类型：

15、引起会计等式左右两方有关要素同时等额增加引起会计等式左右两方有关要素同时等额减少引起会计等式一方有关会计等式一增一减，且增减金额相等引起会计等式要素内部一增一减，且增减金额相等会计核算基础第一节会计假设核算范围核算内容核算程序核算方法会计基础前提条件 会计假设：是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境作出的时刻、空间的差不多假定。会计主体假设 1.定义：是指会计确认、计量和报告的空间范围，是会计工作为其服务的特定单位 和组织。会计主体 法律主体 2.意义 明确会计主体，才能划定会计要处理的经济范围 才能把握会计处理的立场 才能将会计主体的经济活动与所有者的经济活动区分开来 规定了会计处理对象和

16、相应的空间范围二持续经营假设 1.定义：是指会计主体的生产经营活动将按当前规模和状态接着经营下去，在能够 预见的以后可不能因破产、清算、解散等而不复存在。 2.意义：是“会计分期”的前提条件 是制定会计核算原则和方法的基础（是实际成本原则及配比原则等建立 的基础）会计分期假设定义：将会计主体的持续经营活动人为地划分为一个个持续的、长短相同的 期间 会计期间分为年度、半年度、季度和月度 目的：保证会计信息的及时性 2.意义：能够分期结算帐目、编制财务会计报告 产生了本期与往常期间、以后期间的差不 由此产生了权责发生制与收付实现制，出现了应收、应付款等会计具体 核算方法货币计量假设定义：是指会计主

17、体在核算中采纳货币作为计量单位，记录、反映会计主体 营活动 我国的有关规定 单位应采纳人民币作为记账单位 收支以外为主的单位，能够用外币作为记账本位币，但其财务会计报 告应折算为人民币 境外设立的中国企业向国内报送财务报告，应折算为人民币反映 2.意义：货币是一般等价物，能以其计量和综合所有会计要素 货币计量反映了会计最差不多的特征 以币值稳定的货币为前提 使实际成本原则、可比性原则等会计核算原则的建立成为可能 会计核算差不多前提的关系： 会计核算的四项差不多前提具有相互依存，补充的关系 会计主体确立了会计核算的空间范围 持续经营与会计分期确立了会计核算的时刻范围 货币计量为会计核算提供了计量

18、手段 没有会计主体，就可不能有持续经营；没有持续经营，就可不能有会计分 期；没有货币计量，就可不能有现代会计第二节 会计信息质量特征 会计信息质量特征的含义：在会计核算假设条件下进行会计核算应遵循的差不多要 求 是衡量会计核算信息质量的标准和要求一可靠性（真实性、客观性）1.定义：会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，确 保会计信息真实可靠，内容完整 2.要求：核算应具有真实性、准确性、可验证性二相关性（有用性）1.定义：企业所提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助 于财务会计报告使用者对企业过去、现在或今后的情况做出评价或预测。 2.要求：

19、会计信息应具有预测价值、反馈价值相关性与可靠性的关系：不能将二者对立起来 会计信息在可靠的前提下，尽可能做到相关，以满足信息使 用者的决策需要三可理解性（明确性）定义：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用要求：会计凭证、会计账簿、会计报表清晰四可比性 定义：提供的会计信息应当相互可比要求： 横向可比：不同会计主体之间在会计核算时应当按照规定的会计处理方法进行， 会计指标应当口径一致、相互可比 纵向可比：同一企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意更改， 如有必要变更，应当将变更的内容和理由在会计报表中予以讲明五实质重于形式定义：企业应当按照交易或者事项的经济实质

20、进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据要求：经济实质法律形式六重要性定义： 企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、经营成果和现金流量 等有关的所有重要交易或事项推断方法 从性质上推断：阻碍决策 从数量上推断：经济业务金额达到总资产的5以上 核算要求会计报表 重要业务 单独反映 次要业务 合并反映七慎重性（稳健性）1.定义：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的慎重，不应高 估资产或者收益、低估负债或者费用要求： 同意企业提取资产减值预备 不同意企业设置秘密预备八及时性1.定义：企业关于差不多发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不 得

21、提早或者延后2.要求： 及时收集会计信息 及时加工会计信息 月报：七日内 及时报告会计信息： 季度：15日内 半年度：2个月内 年度：4个月内第三节 会计要素确认、计量及其要求一会计要素确认与计量的含义（一）会计确认1。定义：指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财 务报告的过程，是财务会计的一项重要报告会计确认要紧涉及以下四个问题： 哪些经济业务应该输入会计信息系统 经济业务何时应该输入会计信息系统 经济业务属于什么会计要素 会计信息如何输出会计信息系统 2.确认的分类（1）初始确认定义：是对进入会计核算系统的原始经济信息进行的确认会计账簿原始凭证账簿会计信息原始经济信

22、息 （2）后续确认 定义：是对会计核算系统输出的会计信息进行的确认 可定义性：要求所确认的各个项目，应符合会计要素的定义 可计量性：要求所确认的对象，必须能够用货币计量 确认标准 可靠性：要求所确认的经济信息是如实的，可验证的和不偏不倚的 相关性：要求所确认的财务信息能与会计信息使用者的决策相关会计计量定义：是指确定会计确认中用以描述某一交易和事项的金额的会计程序 会计计量中最要紧的问题是如何选择计量单位和计量属性 2. 计量单位 货币计量：要紧单位 实物计量：辅助单位 劳动计量：辅助单位 3.计量属性 历史成本：按照当时的金额记账 重置成本：按照现在的金额记账 可变现净值：按照现在处置净额记

23、账 现值：按照今后处置价值折合为现在金额记账 公允价值：按照公平交易的金额记账总结： 1.历史成本 其特点是从购置的角度，采纳的是当时价格进行计量 2.重置成本 其特点是从购置的角度，采纳的是现时价格进行计量 3.可变现净值 是从销售的角度，采纳现时价格进行计量，使用于存货4.现值 是从以后现金流量的角度，考虑货币时刻价值，要紧适用于长期资产5.公允价值 4.计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采纳历史成本，采纳重置成本、可 变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取 得并可靠计量二会计要素确认与计量的要求 （一）划分收益性支出与资本性支出 收益性支出：

24、支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期内），确认为费用，反映 在利润表中 资本性支出：支出的效益长于一个会计年度（或一个营业周期内），确认为资产， 反映在资产负债表中 （二）收入与费用配比 企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各 项收入与其相关的成本、费用应当在会计期间内确认 两层含义： 因果配比 时刻配比 （三）历史成本计量 指企业的各项财产物资应当按取得或构建时的 支出进行计价第四节 权责发生制与收付实现制 是收入与费用会计处理的基础 两种制度产生的缘故是会计分期 一收付实现制 以收到或支付的现金作为确认收入与费用的依据，支出与收入均以实际款项的收付 时刻为

25、准 二权责发生制 凡是属于本期实现的收入与费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本 期的收入和费用入账 我国规定 企业：权责发生制 行政单位：收付实现制 事业单位：收付实现制账户与复式记账第一节会计科目与会计账户一会计科目 （一）定义：对会计对象的具体内容进行分类的项目 （二）设置会计科目的意义和原则 1. 设置会计科目的意义 是复式记账的基础 是编制记账凭证的基础 为成本计算和财产清查制造了条件 为编制报表提供了方便 2. 设置会计科目的原则 既要结合会计对象的特点，又要符合经济治理的要求 既要符合对外报告要求，又要满足内部经济治理的要求 应保持相对的稳定性 统一性与灵活性相结合 简

26、单适用，称谓规范 （三）会计科目的分类 1.按反映的经济内容分类 科目体系（按会计要素分）会计要素科目体系（实务中）资产类科目资产资产类科目负债类科目负债负债类科目所有者权益类科目所有者权益所有者权益类科目（将利润放入所有者权益类科目）费用类科目费用成本类科目收入类科目收入类损益类科目利润类科目利润类 2.按提供指标详细程度的分类 总分类科目（一级科目） 二级科目 明细分类科目 三级科目二会计账户（一）账户概述1.定义：账户是依照会计科目设置的，具有一定格式和结构、用于分类反映会计要素增 减变动及其结果的载体 2.设置依据：会计科目 3.差不多特征：具有一定格式 4.要紧作用：用来记录经济业务

27、的载体之一 5.是会计核算的一种专门方法（二）账户的差不多结构和完整内容 1.账户的差不多结构 账户名称 由三部分组成 账户方向 账户余额账户差不多结构的简化形式“T”形账户 （借） 账户名称 （贷） 余额 （或余额） 2.会计账户的完整内容 科目名称、日期、摘要、凭证号码、金额（三）账户的分类 1.按其反映的经济内容不同分 2.按其所提供的信息详细程度不同三会计科目与会计账户的关系会计账户会计科目相同会计账户所登记的经济内容与会计科目所反映经济内容一致联系是依照会计科目开设的，是会计科目的运用是设置会计账户的依据，是会计账户的名称区不具有一定结构；能具体反映会计要素增减变动情况只是会计要素具

28、体内容的分类，本身无结构第二节 复式记账原理 记账方法概述 记账方法是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方 法 记账原理 记账方法的内容包括 记账符号 记账规则 试算平衡方法 单式记账法 借贷记账法记账方法的类型 复式记账法 增减记账法 收付记账法一单式记账法二复式记账法 1.概念：对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记， 借以反映会计对象具体内容增减变化的一种方法 2.理论依据：资金运动的内在规律性 3.差不多原则以会计等式为基础每项经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中等额登记按经济业务对会计等式阻碍的四种类型记录定期汇总的全

29、部账户记录必须平衡 4.评价 能够全面地反映经济业务的过程和结果，对账户能够进行核对，是一种科学的记账方 法 5.分类 收付 增减 借贷（我国规定采纳）第三节 借贷记账法一借贷记账法的产生和含义含义：以“借”和“贷”作为记账符号、对每笔经济业务在两个或两个以上相互联系 的账户中，以相反的方向，相等的金额而进行记录的一种方法。复式记账法的一种二借贷记账法的内容 1以“借”“贷”二字作为记账符号 要紧作用表示增加或减少 符号含义：关于六类性质不同的账户具有不同的含义资费负所收利借增增减减减减贷减减增增增增 2.账户要划分类不和结构 含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法 3.记账规则 有借就

30、有贷 借贷必相等 4.试算平衡定义：依照会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查 账户记录的正确性、完整性两种试算平衡：发生额试算平衡法和余额试算平衡法 （1）发生额试算平衡法理论依据平衡公式 有借就有贷 全部账户本期 全部账户本期 借贷必相等 借方发生额计数 贷方发生额计数 （2）余额试算平衡法平衡公式理论依据 资产负债所有者权益 全部账户期初（末） 全部账户期初（末 ） 借方余额合计数 贷方余额合计数三账户对应关系和会计分录 （一）对应账户 定义:存在着对应关系的账户账户对应关系：是指运用复式记账方法登记经济业务时，账户之间发生的应借、应贷的 相互关系账户对应关系

31、作用：了解经济业务的内容 判明经济业务处理的合理性和合法性 (二)会计分录 1.含义：简称分录，指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户的方 向和金额的一种记录 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上 2.编制会计分录的差不多步骤分清借贷方向确认账户确定金额 3.会计分录的内容、格式及书写要求 记账方向 内容 账户名称 金额 上借下贷 借、贷错开一格 书写要求 金额错开排列 金额后不必写单位 4.会计分录的种类 简单会计分录一借一贷的会计分录 复合会计分录由两个以上账户所组成的会计分录 注意：一笔业务能用复合会计分录反映的，不要硬拆为简单分录 多笔不相关的业务不能硬编写成复合会计

32、分录第四节 总分类账户和明细分类账户一总分类账户和明细分类账户的设置及其关系总分类账户（一级账户）：按照总分类科目设置，仅以货币计量单位进行登记，用来提 供总括核算资料的账户明细分类账户：是按照明细分类科目设置，用来提供详细核算资料的账户 联系：总帐与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内 容是相同的 二者关系 区不：总帐提供的是总括指标，对所属明细账户起统领作用，明细账提供详 细指标，对总帐起辅助补充的作用二总帐与明细账之间的平行登记 1.平行登记的含义：经济业务发生后，既在有关的总账户中进行登记，又要在所属的明 细分类账户中登记的做法 区不：提供资料的详细程度不同 联系：反

33、映的对象相同 作用不同 反映的依据相同 相互补充 2.要点 同依据、同期间、同方向、同金额 3.数量平衡关系 总帐期初（末）余额所属明细账期初（末）金额之后 总帐借（贷）发生额所属明细账借（贷）发生额之后企业差不多经济业务的核算第一克制造业企业要紧要紧经济业务概述 1.资金筹集业务 材料采购：计算采购成本 2.供应过程业务 构建固定资产：进行设备安装，计算安装成本 办理货款结算 3.产品生产经济业务 组织产品生产：消耗设备、材料、人工 计算并结转完工产品成本 4.产品销售经济业务 销售产品取得收入：结算销售产品货款 计算并结转销售产品成本：计算缴纳税金 5.利润形成及其分配经济业务 核算利润或

34、亏损：分配利润 支付已分配利润、缴纳税金、奖金即退出业务第二节 筹资业务的核算 投资者收入：所有者权益 资金来源 债权人借入：负债一投入资金业务的核算 实收资本（股本）注册资本 投入资金 资本公积：资本或股本溢价 （一）实收资本 1.含义：指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本以及 按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金 2.分类： 按投资主体不同：国家资本、法人、个人、外商 按投入资本形态不同：货币资金、实物资产、无形资产、有价证券 3.实收资本入账价值 货币资本按实际收到的投资额入账 以投资双方确认的价值入账 其他资本 以投资方该资产的账面价值入账 4

35、.实收资本的会计核算 （1）账户设置： 实收资本所有者权益类 收到投资 减少资本 转增资本 期末实有资本余额 （2）帐务处理 收到货币资金：按实收金额入账 收到实物资产：按协议价、评估价入账 收到无形资产：按协议价、评估价入账 （二）资本公积 1.含义：是投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者同时金额上超过法定资本部 分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分 2.来源及用途 资本（股本）溢价 来源 资本公积 直接计入资本公积的利得和损失 用途转增资本：投资比例转增 3.会计核算 （1）账户设置： 资本公积所有者权益类 资本公积增加 转增资本 期末实有资本公积余额 （2）帐务处理 资本溢价的核

36、算二借入资金业务的核算 短期借款 借入资金 长期借款 （一）短期借款 1.含义：指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构 等借入的偿还期在1年以内（含1年）的各种借款 目的：为满足流淌资金需要而借款 2.短期借款利息确认与计量 （1）计量：利息本金利率期限 月利率年利率12 利率 日利率年利率360 （2）确认：利息均计入当期损益（借记“财务费用”） 按利息支付方式不同： 按月度支付：贷记“银行存款”账户 按季度或半年支付：每月预提时贷记“应付利息”账户 3.会计核算 （1）账户设置： 短期借款负债类 应付利息负债类 借入本金额 预提借款利息 偿还本金额 支付利息 期

37、末短期借款余额 期末尚未支付的利息 财务费用费用类 借款利息费用 银行手续费 存款利息收入 期末结账至本年利润0 （二）长期借款 1.含义：是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期在1年以上或超过1年的一个营 业周期以上的各种借款 目的：与购置固定资产等资本性支出有关 2.长期借款利息费用的确认与计量 （1）计量：利息本金利率期限 （2）确认：固定资产达到预定可使用状态前资本化：记入“在建工程“等 固定资产达到预定可使用状态后费用化：记入“财务费用” 3会计核算 （1）账户设置： 长期借款负债类 在建工程资产类 借入本金额 在建工程成本支出 偿还本金及利息 预提一次还本付息的利息 工程完工投入使

38、用 尚未偿还的本金及利息 未完工的工程成本 （2）账务处理第三节 供应过程业务的核算 购建固定资产 要紧业务 材料采购一购建固定资产 （一）固定资产的含义：是企业经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机器设备、 运输车辆以及工具、器具等 （二）固定资产的入账价值按实际成本计价（达到预定可使用状态前的合理的、必须 的实际支出） 实际成本买价税金购货费用安置费等补充:增值税 1.含义：是对在我国境内销售物资或者提供劳务以及进口物资的单位和个人，就其 取得的物资或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 2.征收对象：增值额（有形动产） 3.纳税义务人：一般纳税人、小规模纳税人 一

39、般纳税人：17、13 4.税率 小规模纳税人：3 5.应纳税额（一般纳税人）计算购进扣税法 应纳税额销项税额进项税额 销项税额销售额税率 进项税额：购进物资、同意劳务差不多支付的增值税额 注：09年起，增值税应记入固定资产的物资有： 自有的应征消费税的摩托车、汽车、游艇 不动产和不动产在建工程 （三）固定资产的会计核算 1.账户设置： 固定资产资产类 在建工程资产类 固定资产原价增加 购建工程成本支出 固定资产原价减少 工程完工投入使用 固定资产原价余额 未完工的工程成本 应交税费 应交增值税负债类 进项税额 销项税额 （购买材料时差不多交纳数） （销售产品时应当交纳数） 留底下期抵扣的税额

40、当期应交的税额 2.账务处理 不需要安装的固定资产：“固定资产”核算 需要安装的固定资产：“在建工程” “固定资产”二采购原材料 （一）含义：原材料指原料和要紧材料 （二）原料采购实际成本组成买价采购费用 运杂费 包括 途中合理损耗 采购费用 入库前的选择整理费 市内零星运杂费 不包括 采购人员差旅费 采购费用的分配方法： 采购费用合计额 采购费用分配率 非配标准合计数 分配标准：材料的价值、重量、体积 （三）原材料的核算 按实际成本计价核算 核算方法 按打算成本计价核算 1. 按实际成本计价核算 （1）账户设置： 在途物质资产类 原材料资产类 材料买价 材料入库成本 入库材料实际成本 采购费

41、用 出库材料实际成本 在途物质成本 库存结余材料实际成本 应付账款负债类 预付账款资产类 偿还款项 应付款项增加 预付货款额 收到材料冲销预付款 尚未支付款项的余额 补付货款额 预付大于应付货款金额 应付大于预付货款金额 应付的买价 备注：应付账款包括 应付的税金 对方代垫的运杂费 应付票据负债类 应交税费负债类 兑现商业汇票 签发商业汇票 实际缴纳的 计算出的应交 尚未到期商业汇票的结余额 各项税额 而未交的税费 多交的税费 未交的税费 （2）账务处理 现款结算采购 赊购 预付货款采购 商业汇票结算采购 2.按打算成本计价核算 （1）打算成本计价的含义：材料按打算成本计价进行核算，确实是材料

42、的收、发凭证按打算成本计价，材料总账及明细账均按打算成本登记，通过增设“材料成本差异”账户来核算材料实际成本与打算成本之间的差异额，并在会计期末对打算成本进行调整，以确定库存材料的实际成本和发出材料应负担的差异额，进而确定发出材料的实际成本（2）特点：专门设置“材料成本差异”账户 月末分配材料成本差异，将领用材料的打算成本调整为实际成本 （3）账户设置： 原材料资产类 材料采购资产类 入库材料的打算成本 出库材料的打算成本 材料实际买价 材料入库实际成本 库存结余材料打算成本 实际采购费用 在途物质实际成本 材料成本差异资产类 入库材料超支额 入库材料节约额 出库材料分配节约额 出库材料分摊超

43、支额 库存材料分摊超支额 库存材料分摊节约额 （4）材料按打算成本转为实际成本的计算 实际成本打算成本材料成本差异额 材料成本差异额打算成本额材料成本差异率 备注：超支用“” 材料成本差异额合计 节约用“” 材料成本差异率 100 材料打算成本总额 （5）账务处理 外购材料（实际成本计价） 材料入库（打算成本计价，产生材料成本差异） 发出材料：第一：按打算成本核算“原材料” 第二：发出材料分摊材料成本差异第四节 生产过程业务的核算一生产费用与生产成本的含义 耗费 A。产品成本经营资金 费用 生产费用 B。产品成本 C。产品成本 期间费用直接计入当期损益，不计算为当期费用了生产费用：指企业在某一

44、期间内为生产产品而发生的生产耗费，是企业费用的一部分生产成本：指按某一产品进行归集 生产费用与生产成本的联系和区不（1）区不：生产费用是指在某一期间为生产产品所发生的资源耗费，生产费用强调“期 间” 生产成本是为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用，成本与负担直接 相关，强调“对象”（2）联系：生产费用是对象化确实是产品的生产成本，费用是产品的成本形成的基础二生产费用内容及其计入产品成本的程序计入产品生产的一般程序生产费用的内容 直接材料 生产成本 直接工资 直接计入产品生产成本 其他直接支出 制造费用 制造费用 分配计入产品生产成本 发生费 分配费三生产费用的核算（一）核算内容（二）账户设

45、置 生产成本成本类 制造费用成本类 发生的生产费用 归集的车间费用 完工入库产品成本 分配到产品的费用 期末在产品成本 0 0 库存商品资产类 应付职工薪酬负债类 完工入库产品 月末分配职工薪酬 产品入库 支付职工薪酬 期末库存商品余额 欠付职工薪酬 累计折旧资产类 治理费用损益类费用类 提取固定资产折旧 发生的治理费用处置固定资产转销折旧 期末结转至本年利润 固定资产累计折旧额 0 0（三）账务处理 1.材料费用的核算 月末，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账 原材料 生产成本 领用数 直接材料 制造费用可编制“发出材料汇总表”猎取相关数据资料 月中发生额 生产领

46、料：生产成本车间一般耗用领料：制造费用 厂部治理领料：治理费用 2.职工薪酬（人工费用）的核算 （1）职工薪酬的内容 （2）薪酬的发放：提取现金 发放薪酬 （3）薪酬的分配：与材料分配方法相同 职工薪酬分配 直接生产工人：生产成本 车间治理人员：制造费用厂部治理人员（行政人员）：治理费用 3.制造费用的核算 （1）归集制造费用车间费用 含义：企业的生产治理部门（如生产车间）为组织和治理产品活动而发生的各种间 接费用，包括治理人职员资、办公费等。 治理费用为组织和治理企业生产经营而发生的各种费用 制造费用与治理费用的区不 厂部各职能部门 打算 技术 生产 办公室 统计 制造费用为组织和治理产品生

47、产活动而发生的费用 一车间 二 三 车间费用 折旧费用 固定资产原价“固定资产”账户 总是反映原始价值 购进、处置、结存固定资产，均必须核算其原始价值 固定资产折旧“累计折旧” 性质：固定资产在使用过程中的价值损耗 提取：月末时计算提取计入成本费用 折旧额固定资产账面原值折旧额 分配：按受益原则分配（谁受益谁承担）：生产用固定资产折旧：制造费用 治理用固定资产折旧：治理费用 固定资产计入费用的情形如下： 固定资产 累计折旧 制造费用 10万 1万 1万 即：固定资产专记原价，增加记借 累计折旧专记折耗，增加记贷 固定资产净值固定资产原价折旧 （2）制造费用的分配 分配率 本月发生制造费用总额

48、总分配标准如生产工人工资总额、工时等依照“制造费用”账户记录用得 某种产品应负担的制造费用某产品分配标准制造费用分配率 4.完工产品入库的核算 （1）完工产品成本计算投产与完工时刻完工产品生产成本的构成往常月份投产与本月部分完工月初在产品成本本月发生的生产费用月末在产品成本 完工产品成本期初在产品成本本期发生的生产费用期末在产品成本 （2）完工产品生产成本结转 将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户 总结 1.制造费用费用项目 2.生产成本（产品名称） 期内发生的各 期末分配应由 直接材料 完工入库产品 种制造费用 各种产品制造 直接人工 的制造成本 成本负担的制造 期末分

49、配转来 费用 的制造费用 无余额 余：在产品的 制造成本 结转入库产品实际成本 3.库存商品品种、规格 入库产品的 发出产品的 实际成本 实际成本 余：期末库存 产品的实 际成本第五节 销售过程业务的核算 主营业务收支的核算 核算内容 其他业务收支的核算 一主营业务收支的核算 （一）核算内容 主营业务收入：商品销售收入 主营业务成本：库存商品结转 营业税金及附加：价内税 （二）账户设置 主营业务收入损益类（收入类） 主营业务成本损益类（费用类） 收入实现 收入实现 销售退回 销售退回 销售折让 期末结转至本年利润 期末结转至本年利润 0 0 0 0 营业税金及附加损益类（费用类） 应收账款资产

50、类 核算税金 赊销时产生债权 期末结转至本年利润 收回债权 0 0 尚未收回的债权 应收的价款 应收账款的内容 应收的税金 代垫的运杂费 预收账款负债类 应收票据资产类 预收贷款 赊销时收到商业汇票 发出商品 商业汇票承兑 退回贷款 补收贷款 尚未承兑的商业汇票 应收大于预收的净额 预收大于应收的净额 （三）账务处理 1.现款结算 2.商业汇票结算 3.预收货款结算 4.赊销 5.销售退回 6.将差不多销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账务 7.营业税金的核算 （1）营业税金及附加的含义及内容 指企业日常经营活动应负担的税金及附加费，包括消费税、营业税、都市维护建 设税、

51、资源税以及教育费附加等 （2）计算方法 消费税额应税销售额消费税率 城建税额当期应交的（营业税消费税增值税额）城建税税率（7，5，1） 教育费附加当期应交的（营业税消费税增值税额）教育费附加税率（3）二其他业务收支的核算（一）核算内容 销售材料收入 1.其他业务收入 出租包装物收入 出租固定资产收入 出租无形资产收入 销售材料成本 2.其他业务支出 出租包装物价值摊销 出租固定资产折旧 出租无形资产价值摊销 （二）账户设置 其他业务收入损益类（收入类） 其他业务成本损益类（费用类） 期末结转至本年利润 取得收入 发生成本 期末结转至本年利润 0 0 0 0 （三）账务处理 1.销售材料 2.出

52、租无形资产 3.出租包装物第六节 利润形成及其分配业务的核算一利润的含义 指企业在一定期间所实现的最终经营成果，也确实是企业所实现的利润或亏损总额二利润的构成 1.营业利润 通过正常经营活动取得的利润 2.利润总额（总利润、税前利润） 3.净利润（税前利润）三利润形成的核算 （一）核算内容 投资收益 期间费用 营业外收支 所得税费用 （二）账户设置 治理费用损益类（费用类） 销售费用损益类（费用类） 发生治理费用 期末结转至本年利润 发生销售费用 期末结转至本年利润 0 0 0 0 销售费用损益类（费用类） 投资收益损益类（收入类） 发生借款利息费用 取得投资收益 取得银行存款利息 承担投资亏

53、损 0 0 期末结转至本年利润 0 0 营业外收入损益类（收入类） 营业外支出损益类（费用类） 取得收入 发生支出费用 期末结转至本年利润 期末结转至本年利润 0 0 0 0 所得税费用损益类（费用类） 本年利润所有者权益类 核算所得税 期末转入的费用： 期末转入的收入： 期末结转至本年利润 主营业务成本 主营业务收入 0 0 其他业务成本 其他业务收入 营业税金及附加 投资收益 期间费用 营业外收入 投资亏损 营业外支出 所得税费用 转出的净利润 转出的亏损 0 0 （三）账务处理 1.期间费用的核算 （1）治理费用 含义：是指企业行政治理部门为组织和治理企业的生产经营活动而发生的各种费用

54、内容：包括企业在筹集期间内发生的开办费、董事会和行政治理部门在企业的经营 治理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政治理部门职工工 资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）工会经费、 董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、 咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使 用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等 账务处理 （2）销售费用 含义：是指企业在销售商品和材料、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用 内容：包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、可能产品质量保证损 失、运输费、装卸费以

55、及为销售本企业的商品而专设销售机构（含销售网点、 售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 账务处理 （3）财务费用 含义：指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用 内容：包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的 手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 账务处理 2.投资收益的核算 3.营业外收入的核算 含义：是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各种收入内容：处置非流淌资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈 利得、捐赠利得等 账务处理 4.营业外支出的核算含义：是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项支

56、出内容：包括非流淌资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠 支出、特不损失、盘亏损失等 账务处理 5.“本年利润”的核算 （1）将收入结转至“本年利润”账户 （2）将费用结转至“本年利润”账户 6.所得税的核算 （1）有关计算 会计所得：利润总额（税前会计利润） 所得额 应税所得:应纳税所得额（税法利润） 应纳所得税应纳税所得额所得税税率 应纳税所得额利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额 产生“递延所得税” 所得税费用应纳所得税递延所得税四利润分配业务的核算 （一）利润分配的顺序 当年净利润 弥补往常年度亏损 提取法定盈余公积（10） 支付优先股股利 提取任意盈余公积 支付

57、一般股股利 转作股本的股票股利 本年末未分配利润可供投资者分配的利润优先股股利提取的任意盈余公积 一般股股利 （二）利润分配的核算 1.账户设置 利润分配所有者权益类 盈余公积所有者权益类 分配出去的利润 转入的净利润 盈余公积使用 提取盈余公积 转入的亏损 盈余公积补亏 盈余公积结余 累计未弥补完的亏损 累计未分配完的利润 弥补亏损 利润分配 提取法定盈余公积 盈余公积用途 转增资本 盈余公积补亏 分配现金股利 应付现金股利 未分配利润 应付股利负债类 分配利润或股利 支付利润或股利 尚未支付的利润或股利 2.帐务处理 （1）盈余公积补亏 （2）结转净利润 （3）提取法定盈余公积 （4）分配

58、现金股利 （5）将“利润分配”的明细科目余额全部结转至“ 未分配利润”账户分类第一节账户分类的意义一账户分类的目的与标志1.账户分类的概念：是指采纳不同标志将账户划分为不同类不的方法2.账户分类的意义：便于设置完整的账户体系 便于设计会计账簿的格式 便于编制会计报表3.账户分类的标志按账户反映的经济内容分类按账户的用途和结构分类账户的其他分类第二节 账户按经济内容分类一账户按经济内容分类的意义1.经济内容的差不多含义 即会计要素的内容2.账户按经济内容分类的意义：明确账户所反映的经济内容 正确地使用借贷记账法 为理解账户的其他分类方法奠定基础二账户按经济内容分类的内容（图6-1）第三节 账户按

59、用途和结构分类一按用途和结构分类的意义1.用途和结构的差不多含义用途：指设置和运用账户的目的是什么，通过账户记录能够提供什么核算指标结构：指在账户中如何记录经济业务，以取得各种必要的核算指标2.账户按用途和结构分类的意义：了解各类账户的用途 掌握账户提供核算指标的规律性二账户按用途和结构分类的内容（一）差不多账户 任何会计主体都必须设置的账户1.盘存账户四账户的其他分类（一）按账户与会计报表关系的分类 可分为资产负债表和利润表账户两大类 见图6-3（二）按账户的统驭与被统驭的关系分类 可分为总分类账户和明细分类账户会计凭证第一节会计凭证的作用和种类一会计凭证的概念简称凭证，是记录经济业务、明确

60、经济责任和据以登记账簿的书面证明二会计凭证的作用1.提供经济信息和会计信息2.监督、操纵经济活动3.有助于加强经济责任制4.登记账簿的依据三会计凭证的种类 编制程序和用途不同 原始凭证会计凭证 记账凭证（一）原始凭证概念：是在经济业务发生时取得或填制，载明经济业务具体内容和完成情况的书面证明作用：会计核算的原始资料和要紧依据种类： 原始凭证自制原始凭证 （1）按来源分类 外来原始凭证 一次凭证 累计凭证 （2）按填制手续和内容不同 汇总原始凭证 记账编制凭证自制凭证记账编制凭证：会计人员依照账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编 制的原始凭证。（二）记账凭证1.概念及作用 概念：是依照原