企业所得税讲解

1、.：.；第一讲 企业所得税概述一、企业所得税的特征一所得税是对人纳税，而不是对物纳税。增值税：对货物的销售额或劳务的营业额纳税。对物纳税。企业所得税：所得交纳。企业应纳税所得额法人人法人营业执照【法人】企业营业执照【非法人】个人应纳税所得额自然人人二企业所得税为直接税，而增值税为间接税。间接税税负可以经过加在销售价钱里转嫁给消费者负担的税种。增值税目前的间接税增值税、营业税、消费税、资源税直接税税法不能转嫁给他人负担的税种。目前的直接税企业所得税、个人所得税三企业所得税的计税根据所得额来源多渠道，而增值税选择收入纳税。1.增值税仅限于销售货物的收入或应纳增值税的收入交纳。2.企业所得税不论收入

2、来源多少，一概确以为收入交纳企业所得税。不论什么样的收入均该当交纳企业所得税，除非税法明确规定不少人或免税的。四企业所得税相对公平，而增值税不是很公平【思索】甲企业销售A产品，本钱价80元。1.售价为100元。问：交纳增值税能否冤枉？应纳税所得额=100-80=20元2.售价60元。能否该当交纳增值税？答：也该当交纳。应纳税所得额=60-80=-20万元企业所得税：有所得交纳企业所得税，没有所得不需求交纳企业所得税；所得多的多交纳所得税，所得少的，少交纳所得税。公平五企业所得税计算较为复杂，而增值税相对简单1.应纳增值税额=销售收入-进价本钱*适用税率2.应纳所得税额=【销售收入-进价本钱-管

3、理费用-销售费用-财务费用-营业税金及附加+营业外收入-营业外支出+投资收益-不纳税收入-免税收入-亏损】*适用税率二、企业所得税的纳税人及税率企业所得税法第2条：一居民企业1.按中国法律设立的企业【注册为中国境内的法人企业】，都属于中国境内的居民企业。包括内资企业、外商投资企业、事业单位、社会团体、基金会等。只需属于中国境内的居民企业，遵照居民管辖权原那么，就其该企业来源于中国境内外的全部所得，向中国政府申报交纳企业所得税。适用税率25%。意思：只需是按中国法律设立的居民企业，就其来源于全球所得交纳企业所得税。2.按外国法律设立，但在中国境内设立了实践管理机构的企业，也属于中国境内的居民企业

4、，该当就其来源于中国境内外的全部所得向中国政府申报交纳企业所得税，适用税率25%。实践管理机构确定：只需中国境内的机构对本机构的资产、人员、财务、消费运营具有决策权，该当认定为中国境内的实践管理机构，这样的外国企业该当被认定为中国境内的居民企业。【思索】花旗银行在青岛市设立分行。问：分行属于实践管理机构吗？答：不属于实践管理机构。二非居民企业1.按外国法律设立，在中国境内没有设立实践管理机构，但在中国境内设立了机构场所的企业，属于中国境内的非居民企业。该当就其来源于中国境内的所得交纳企业所得税或来源于中国境外所得但与其中国境内设立的机构场所存在实践联络的所得交纳企业所得税，适用税率25%。判别

5、实践管理机构还是机构场所的关键点：本机构对本机构消费运营等能否具有决策权。具有决策权实践管理机构不具有决策权机构场所如上例：花旗银行在青岛市设立的分行属于机构场所非居民企业。【延伸分析】花旗银行在青岛市设立的分行，筹集1000万美圆资金，借给英国乙企业运用，获得利息收入30万美圆。问1：这30万美圆利息属于来源于中国境内的所得还是来源于中国境外的所得？答：属于来源于英国的所得。问2：能否该当向中国政府申报交纳企业所得税？答：该当交纳企业所得税，30万美圆的利息与在青岛市设立的分行存在实践联络。2.按外国法律设立，在中国境内既没有设立实践管理机构，也没有设立机构场所，但有来源于中国境内的所得，该

6、当就其来源于中国境内的所得交纳企业所得税，适用税率20%减按10%。【思索】甲企业是中国境内的居民企业，乙企业是美国企业。美国企业持有甲企业的股份40%。2021年，甲企业支付给乙企业300万美圆的股息。问1：这300万元股息在支付给乙企业时，乙企业能否该当向中国政府申报交纳企业所得税？答：由于上述300万美圆股息属于来源于中国境内的所得，该当交纳企业所得税。问2：如何交纳？答：由甲企业代扣代缴企业所得税。甲企业属于法定代扣代缴义务人。问3：交纳多少？答：该当代扣代缴的企业所得税=300*外汇牌价*10%=？三、企业所得税的计算公式1.应纳税所得额收入总额不纳税收入免税收入各项扣除允许弥补的以

7、前年度亏损2.应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率第二讲 收入总额一、收入确实认原那么一权责发生制原那么企业所得税法实施条例第9条：收入确实认该当遵照权责发生制原那么，属于当期的收入，不论能否在当期收取，一概确以为当期收入交纳企业所得税；不属于当期的收入，即使在当期收取，也不能在当期交纳企业所得税。但另有规定除外。如，物业公司2021年10月1日一次性收取业主2021年10月1日至2021年9月30日的物业费12万元。物业公司一次性开具给业主12万元的发票。问1：会计上按权责发生制原那么，2021年度该当确认的物业费收入=？答：借：银行存款12 贷：主营业务收入3 预收账款9附：12万元的物业

8、费发票的记账联、银行入帐单等。问2：2021年度该当交纳企业所得税的收入=？答：2021年度确认交纳企业所得税的收入=3万元。会计处置与税务处置没有区别。二本质重于方式原那么国税函【2021】875号：假照本质上赚钱了，该当交纳企业所得税；本质上没有赚钱，不需求交纳企业所得税。【思索】甲企业2021年5月份购买10万股上市公司的股票，每股5元。2021年12月31日，该股票的收盘价12元。问1：会计上能否该当确认70万元的利润？答：会计准那么：企业持有的金融资产、金融负债、投资性房地产在持有期间发生的公允价值变动损益，该当确以为当期利润。会计利润添加70万元。问2：上述70万元的利润能否该当交

9、纳企业所得税？答：本着本质重于方式原那么，只需甲企业没有抛售股票，发生地 公允价值变动损益不需求交纳企业所得税，当然，假设收盘价3元，只没有抛售，会计上确认的损失也不得扣除。三公允价值原那么企业获得的收入为资产的，该当按该资产的公允价值确以为收入交纳企业所得税。【思索】甲企业与乙企业签署债务重组协议，商定，乙企业前甲企业的货款130万元以乙企业的一批产品抵债。乙企业这批产品的同类货物的售价100万元，本钱价80万元。问1：会计上如何处置？答：借：库存商品100应交税费应交增值税进项税额17贷：应收账款117乙企业：该当确认的收入=？借：应付帐款130 贷：主营业务收入100【公允价值】 应交税

10、费应交增值税销项税额17 营业外收入债务重组利得=130-100-17=13二、收入总额包括的内容收入总额=销售货物收入+提供劳务收入+转让财富收入+股息、红利等权益性投资收益+利息收入+租金收入+特许权运用费收入+接受捐赠收入+其他收入。一销售货物收入 国税函【2021】875号：销售货物收入确认该当同时具备四个条件才干交纳企业所得税：1.合同曾经签署，且与商品一切权有关的主要风险和报酬曾经转移给购货方。1合同商定，商品试用期3个月，在运用期满前，会计上不需求确认收入实现，税收上也不需求交纳企业所得税。但增值税该当交纳。2合同商定，待购货方验收合格后才干一次性付款的，在购货方验收合格前，会计

11、上不需求确认收入实现，税收上也不需求交纳企业所得税，但必需交纳增值税。2.收入的金额可以可靠地计量。言外之意，估计的收入不需求交纳企业所得税。【思索】甲企业对本企业的办公楼进展评价，发生评价增值1000万元。问1：这1000万元的评价增值，能否该当交纳企业所得税？答：不需求。估计的收入，不确定。不符合交纳企业所得税条件。问2：假设会计上：借：固定资产办公楼1000 贷：资本公积1000问：按上述1000万元的评价增值提取的折旧能否可以税前扣除？答：不可以。假设该办公楼在评价前原值5000万元。办公楼的账面价值=5000+1000=6000万元办公楼的计税根底=5000元会计上按评价增值部分提取

12、的折旧不允许税前扣除。3.已发生或将发生的本钱可以可靠地确定。如：房地产企业预收开发产品预售房款，在预收款实践收到时，会计上不需求确认收入实现，税收上也不需求确认收入交纳企业所得税。但：为了房地产企业所得税的平衡交纳，房地产企业该当按预售房款的一定比例确定应纳税所得额预缴所得税。在汇算清缴时，以前年度按预售房款预缴所得税可以减除。4.企业对销售的商品没有保管控制权或继续管理权。如：房地产企业将开发产品交付运用时，会计上确认收入实现，税收上确认收入交纳企业所得税。与会计准那么比较：会计上确认：与商品一切权有关的经济利益很能够【较强客观认定】流入企业。【税收上不认可】【思索】甲企业销售给乙企业货物

13、一批，应收货款117万元。曾经实践收到30万元预付款。合同商定，剩余款项在2021年7月份支付。但2021年4月份，甲企业得知乙企业运营困难，剩余的款项很能够无法收回。问1：会计上该当确认的该笔销售收入=？答：30万元。问2：税收上该当确认交纳企业所得税的收入=？答：117万元。二提供劳务收入会计准那么：建造合同收入该当按当年的完工进度或完工百分比确认收入实现。企业所得税法实施条例第24条：建造合同收入该当按当年完工进度或完成的任务量确认收入交纳企业所得税。【例题】某建筑公司签署一份总金额为1000万元的工程合同。工期为3年，已于2021年2月开工，估计2021年1月完工。预算总本钱600万元

14、，2021年末，已发生本钱200万元。2021年2月份，企业曾经预收工程款180万元。国税函【2021】875号：完工进度计算可以选择以下方法之一计算：1.已完任务的丈量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生本钱占总本钱的比例。【多】完工进度=200/600=1/3当年会计上确认收入=1000*1/3=333万元交纳企业所得税的收入=333万元。预收账款180万元，不是会计收入，也不是交纳企业所得税的收入，但交纳营业税=180*3%=？建造合同收入：1建造合同会计收入与企业所得税收入一致。2但会计收入与交纳营业税的收入不一致。三转让财富收入 转让财富收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形

15、资产、股权、债务等财富获得的收入。1.固定资产转让：借：银行存款 贷：固定资产清理2.无形资产转让收入：借：银行存款累计摊销贷：无形资产 营业外收入无形资产处置收入3.长期股权投资的转让借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益留意：投资转让所得=不一定等于“投资收益“核算的金额=长期股权投资转让收入-投资时的计税根底收入=会计上收入+会计上的固定资产清理贷方发生额+投资收益+营业外收入四股息、红利等权益性投资收益 【思索】甲企业持有乙企业的股份10%。按本钱法核算.2021年3月份从乙企业分得股息50万元。问1：甲企业从乙企业分得股息会计上如何处置？答：借：银行存款50 贷：投资收益股息50【

16、添加利润】问2：甲企业分得这50万元的投资收益能否该当交纳企业所得税？答：原那么上该当交纳。但企业所得税法第26条：从中国境内的居民企业分得的股息和红利免征企业所得税。【延伸分析】为什么免税？答：乙企业实现的利润曾经交纳了25%企业所得税，甲企业分回后假设再交纳25%，能否存在反复课税问题。企业所得税最大优点：防止反复课税。但企业所得税法实施条例第83条：假设乙企业属于上市公司，持有乙企业的股票不超越12个月抛售的，持有期间从上市公司分得的股息不能免征企业所得税。五利息收入1.从银行获得的银行存款利息收入：借：银行存款 贷：财务费用2.将企业资金借给其他企业或个人运用，收取的利息：借：银行存款

17、 贷：其他业务收入利息收入企业所得税法实施条例第18条：利息收入该当按合同商定的应付款日期确认收入交纳企业所得税合同商定，什么时间付息，就在什么时间纳税。【思索】2021年10月1日，甲企业将资金1000万元借给乙企业运用，合同商定，每半年支付利息一次，半年期利率4%。问：会计上甲企业2021年度该当确认的利息收入=？借：应收利息1000*4%/2=20 贷：其他业务收入利息收入20问2：2021年度汇算清缴时，该当交纳企业所得税的利息收入=？答：02021年度汇算清缴时，在会计利润根底上纳税调减20万元。问3：2021年会计上确认的利息收入=？借：银行存款20 贷：应收利息20借：银行存款2

18、0+40=60应收利息20贷：其他业务收入40问4：2021年该当交纳企业所得税的利息收入=？答：20+40=60万元会计收入与企业所得税收入存在差别。2021年度汇算清缴时，会计收入40万元，纳税收入60万元。纳税调增20万元。六租金收入【思索】甲企业2021年5月1日将沿街房租赁给乙企业运用，每月租赁费1万元。合同商定，租赁期限3年，乙企业必需在5月1日一次性支付3年的租赁费36万元。甲企业一次性开具发票给乙企业。问1：2021年度会计上确认的租金收入=？答：借：银行存款36 贷：其他业务收入租金收入8 预收账款28问2：2021年度汇算清缴时，该当交纳企业所得税的租金收入=？1.企业所得

19、税法实施条例第19条：租金收入该当按合同商定的应付款日期确认收入交纳企业所得税。什么时间支付租赁费，就在什么时间交纳企业所得税。2021年度租金收入交纳企业所得税的金额=36万元。与利息收入一致。2.国税函【2021】79号：根据第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的运用权获得的租金收入，应按买卖合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，假设买卖合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提早一次性支付的，根据第九条规定的收入与费用配比原那么，出租人可【可以选择】对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。租金收入假设属于跨年度一次性提取收取的，由出

20、租方选择以下方法之一交纳企业所得税：1可以按合同商定，在实践收到时一次性交纳企业所得税。2也可以按租赁期限分期确认收入交纳企业所得税。七特许权运用费收入企业所得税法实施条例第19条：企业获得的特许权运用费收入该当按合同商定的应付款日期确认收入交纳企业所得税。简言之：合同商定，什么时间付款，就在什么时间纳税。与利息收入的纳税义务发生时间一致。八接受捐赠收入 企业所得税法实施条例第21条：接受捐赠收入该当在实践收到捐赠资产的当天发生企业所得税的纳税义务。遵照收付实现制原那么。与会计准那么一致。九其他收入【兜底条款】1.企业资产溢余收入1对于盘盈的存货【原资料、在产品、产废品等】：会计准那么和小企业

21、会计准那么：借：原资料等科目10 贷：待处置财富损益10经同意后：借：待处置财富损益10 贷：营业外收入盘盈资产收入10【添加利润】问：会计上将原资料的盘盈计入利润，税收上能否该当确以为收入交纳企业所得税？答：企业所得税法实施条例第22条：盘盈资产该当作为盘盈当期的其他收入交纳企业所得税。会计上曾经添加利润10万元，税收上要求按10万元交纳企业所得税，二者没有差别。(2)盘盈固定资产【机器设备等】【例题】某企业于2021年12月31日对企业全部的固定资产进展清查，盘盈一台七成新的机器设备，该设备同类产品的市场价钱为100000元，企业所得税税率为25%。1.小企业会计准那么：借：固定资产10

22、贷：累计折旧3 营业外收入固定资产盘盈收入7税务处置：企业所得税法实施条例第22条：盘盈资产该当作为盘盈当期的其他收入交纳企业所得税。2.执行会计准那么：会计准那么：固定资产盘盈该当作为以前年度的会计过失处置。借：固定资产10贷：累计折旧3 以前年度损益调整7借：以前年度损益调整7贷：利润分配未分配利润7税务处置：会计上没有计入当期利润，税收上要求将盘盈资产的收入作为盘盈当期的利润交纳企业所得税。二者存在差别。该当在会计利润根底上纳税调增7万元交纳企业所得税。应纳税所得额的根本计算公式：应纳税所得额=会计利润+纳税调增金额-纳税调减金额-准予弥补的亏损如上例，假设该企业2021年度会计利润50

23、万元。没有其他调整工程。问：2021年度应纳税所得额=？答：应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减-亏损=50+7-0-0=57万元应纳所得税额=57*25%=？2.逾期未退包装物押金收入【思索】甲企业销售给乙企业产品一批，收取包装物押金1万元。合同商定，3个月内必需退还包装物，否那么，押金不再退还。1收取：借：银行存款10000 贷：其他应付款乙企业1000023个月内，乙企业没有归还包装物，按合同商定，押金没收：借：其他应付款乙企业10000 贷：其他业务收入包装物押金收入10000问1：这部分包装物押金收入能否该当交纳增值税？答：必需交纳。属于增值税的价外费用。问2：交纳增值税适用税

24、率=？答：所销售货物的适用税率交纳增值税。问3：没收的1万元的包装物押金收入能否该当交纳企业所得税？答：企业所得税法实施条例第22条：逾期未退包装物押金收入该当并入没收当期的利润交纳企业所得税。并入利润交纳企业所得税的金额=10000*1-17%=？3.确实无法偿付的应付款项因债务人缘由，确实无法支付的应付款项，并入当期所得交纳企业所得税。如：超越3年无法支付的应付款项该当交纳企业所得税。4.债务重组收入财税【2021】59号：以非货币资产抵债，该当分解为销售货物和债务重组两项所得进展所得税处置。1销售所得【计入利润】=同类货物的平均价钱-货物的计税根底【本钱】2债务重组利得【会计上计入营业外

25、收入】=应付帐款的账面价值-抵债资产的公允价值-支付的相关税费【例题】乙企业欠甲企业货款130万元，双方协议，乙企业以一批产品抵债，该批产品的不含税价钱【公允价值】100万元，增值税率为17%，本钱为70万元。债务重组利得=130-100-17=13万元问1：会计处置？借：应付帐款130 贷：主营业务收入100 应交税费应交增值税销项税额17 营业外收入债务重组利得13借：主营业务本钱80贷：库存商品70总结：1销售所得=100-70=30万元2债务重组利得=13万元该当交纳企业所得税的利润=43万元。三、视同销售行为概括：企业所得税法规定该当交纳企业所得税的行为，但在会计上没有添加企业的利润

26、。根据第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财富、劳务用于捐赠、偿债、资助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，该当视同销售货物、转让财富或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【思索】甲企业将外购的一批货物无偿赠送给芦山地震灾区。外购货物获得增值税公用发票注明价钱100万元，增值税17万元。问1：上述进项税额能否可以抵扣？答：可以。问2：将这部分货物捐赠给灾区能否该当视同销售交纳增值税？答：增值税细那么第4条：将自产、委托加工或外购货物无偿赠送他人，该当视同销售交纳增值税。问3：视同销售交纳增值税的销售额=？答：100万元。销项税额=100*17%

27、=17万元应纳增值税额=销项税额17-进项税额17=0问4：上述捐赠能否视同销售交纳企业所得税？答：该当视同销售交纳企业所得税。问5：视同销售交纳企业所得税的本钱=100万元；视同销售收入=？答：国税函【2021】828号：将外购货物用于视同销售行为的，该当按外购货物买价确认视同销售收入。视同销售收入=100万元【作为业务款待费核定广告宣传费扣除限额的计算基数】。应纳税所得额=100-100=0一不需求视同销售的情形企业发生以下情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产一切权属在方式和本质上均不发生改动，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税根底延续计算。1.将资产用于消

28、费、制造、加工另一产品；2.改动资产外形、构造或性能；3.改动资产用途，如企业将自产货物用于管理部门、固定资产在建工程、非消费性机构等，不再需求交纳所得税；4.将资产在总机构及其分支机构之间转移【总分公司之间】；5.上述两种或两种以上情形的混合；6.其他不改动资产一切权属的用途；二需求视同销售的情形企业将资产移送他人的以下情形，因资产一切权属已发生改动而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。1.用于市场推行或销售；2.用于交际应付；3.用于职工奖励或福利；4.用于股息分配；5.用于对外捐赠；6.其他改动资产一切权属的用途。2021年10月9日国税函2021828号二、视同销售行为的收入

29、确认原那么1.将外购货物用于视同销售的：视同销售收入=外购货物的买价2.将自产或委托加工的货物用于视同销售的：1假设有同类货物的平均价钱的：视同销售收入=同类货物的平均价钱2假设没有同类货物的平均价钱的：视同销售收入=本钱*1+本钱利润率留意：本钱利润率=10%【但应征消费税的产品除外】【思索】甲企业属于消费制造企业，2021年5月份，将本企业消费的一台机器设备用于本企业车间作为固定资产运用。本钱80万元。同类货物的平均价钱100万元。问1：上述行为能否该当视同销售交纳增值税？答：不需求。增值税暂行条例第4条：列举八类视同销售情况。将自产货物用于非增值税应税工程，该当视同销售交纳增值税。问：车

30、间领用自产货物作为固定资产运用，属于非增值税应税工程吗？答：不是。增值税细那么：非增值税应税工程营业税工程、职工福利、免税工程、不动产在建工程。问2：能否该当视同销售交纳企业所得税？答：不需求。问3：如上例，假设该企业将上述产品用于本企业职工食堂运用。1能否该当视同销售交纳增值税？答：必需交纳。2能否该当视同销售交纳企业所得税？答：必需交纳。但：视同销售本钱=80万元。视同销售收入=？答：100万元。假设，该企业没有同类货物的售价。视同销售收入=80*(1+10%)=？应纳税所得额=88-80=8万元第三讲 不纳税收入与免税收入总结：1.企业一切的收入，除非税法明确规定不纳税或免税之外，都该当

31、交纳企业所得税。2不纳税收入与免税收入的区别1不纳税收入不属于消费运营活动带来的收入，原那么上不应该纳税。如：企业从当地政府获得的财政补贴。不是优惠政策，只是缓缴企业所得税。2免税收入属于消费运营活动带来的收入，原那么上该当交纳企业所得税，但税法处于特殊目的给予免除纳税义务。如：国债利息收入。优惠政策【思索】2021年甲企业获得当地政府给予财政补贴100万元，获得国债利息收入50万元。2021年该企业用上述150万元进展管理，发生管理费用150万元。假设该企业对财政补贴选择不纳税。当年的会计利润400万元。问1：2021年该企业的应纳税所得额=？应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减-亏损

32、=400-100不纳税收入-50免税收入=250万元当年应纳所得税额=250*25%=？问2:假设该企业2021年会计利润80万元。2021年度汇算清缴时，如何计算应纳税所得额=？答：财税【2021】70号、企业所得税法实施条例第28条：企业以不纳税收入用于支出所构成的费用不得扣除。国税函【2021】79号：免税收入用于支出所构成的费用可以据实扣除。2021年度该当纳税调增=100万元。2021年度应纳税所得额=会计利润80+纳税调增100万元-纳税调减0-亏损0=180万元。应纳所得税额=180*25%=？一、不纳税收入的范围和条件一不纳税收入范围1.财政拨款2.财政性资金【包括地方政府返还

33、给企业的土地出让金、流转税、所得税等】3.国家投资4.同时具备三个条件的财政补贴1企业可以向主管税务机关提供资金拨付文件，且文件中明确规定了专项用途。“专门用于。“2资金拨付单位有明确的监管措施或资金管理方法3会计上可以分别核算获得的财政拨款或财政性资金及其所对应的支出。问：为什么要求分别核算？答：分别核算的不纳税收入用于支出所构成的费用需求纳税调增。5.减免返还的流转税但必需同时具备上述三个条件，才干不纳税；否那么必需交纳企业所得税。二不纳税收入所对应的支出不得扣除。二、免税收入一免税收入的范围企业所得税法第二十六条 企业的以下收入为免税收入：1国债利息收入；2符合条件的居民企业之间的股息、

34、红利等权益性投资收益；3在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业获得与该机构、场一切实践联络的股息、红利等权益性投资收益；4符合条件的非营利组织的收入。二免税收入所对应的支出可以据实扣除。第四讲 各项扣除一、本钱费用的扣除原那么一权责发生制原那么企业所得税法实施条例第9条：本钱费用的扣除该当遵照权责发生制原那么，除另有规定外，属于当期的本钱费用，不论能否在当期支付，一概在当期扣除；不属于当期的本钱费用，即使在当期支付，也不能在当期扣除。常见的没有遵照权责发生制原那么扣除的情况：1.利息2.工资薪金3.工会经费等。二实践发生原那么企业所得税法第8条：企业实践发生的本钱、费用、税金、损失和其

35、他支出可以据实扣除。言外之意，预提的费用不得税前扣除。但以下情况，预提费用可以扣除：1.金融保险业按规定提取的预备金。2.房地产企业按国税发【2021】31号第32条规定提取的四项费用可以扣除，包括报批报建费用、公共配套设备费用、未获得发票的施工费不得超越合同金额的10%、物业完善费用。3.企业所得税法实施条例第45条：企业按规定提取的用于环境维护、生态恢复的专项资金可以扣除4.国家税务总局公告2021年第22号：海上油气田企业按规定提取的设备弃置费用扣除。三相关性原那么企业所得税法第8条：企业实践发生的与获得收入有关的本钱费用可以扣除。假设发生的本钱费用与获得收入无关，那么不得扣除。以下情况

36、不得扣除：1.回扣、贿赂等非法支出2.企业为个人负担的个人所得税不得扣除3.为了哥们义气为他人提供担保发生的担保连带责任支出不得扣除4.企业购买的车辆过户到老板名下，折旧等不得扣除等。四合理性原那么企业所得税法第8条：企业发生的本钱费用必需合理符合运营常规才干税前扣除。不合理的费用不得扣除。【思索】潍坊市奎文区甲企业2021年12月份报销一笔差旅费：借：管理费用差旅费1282.21 贷：现金1282.21附：潍坊市富华大酒店发票一张，注明“住宿费“1282.21元。问：上述费用能否符合合理性原那么？凡属于接待客户发生的餐费、住宿费、赠送的礼品、土特产品、旅游门票、正常的文娱活动等费用，均该当在

37、会计上作为业务款待费核算，且税收上按业务款待费规范扣除。五区分资本性支出和收益性支出原那么企业所得税法实施条例第38条：1.企业购置固定资产、无形资产发生的支出该当计入有关资产的本钱，经过折旧或摊销方式扣除，不得一次性扣除。2.企业为了消费需求经过12个月以上才干到达预定可销售形状的存货发生的借款利息，该当计入存货的本钱，不得直接计入财务费用一次性扣除。如：飞机、轮船、大型设备等。二、扣除凭证的合法性一大额发票尽能够网上比对。二审查原始凭证能否合法有效：1.发票：发票管理方法第19条、营业税细那么第19条：1企业销售货物、提供劳务或从事其他消费运营活动，收款方按规定需求交纳增值税或营业税的，该

38、当向付款方开具发票【税务机关监制的发票或行业发票】，作为付款方税前扣除的合法有效凭证。2假设收款方按规定不需求交纳增值税或营业税的，收款方不需求向付款方开具发票。付款方该当根据其他证明业务发生的相关资料作为税前扣除的合法有效凭证。【思索】甲企业属于M企业控股的企业。M企业向银行贷款5000万元，将其中3000万元转贷给甲企业运用，并按银行利率向甲企业收取利息。问1：M企业向甲企业收取的利息能否交纳营业税？答：财税【2000】7号及国税发【2002】13号：集团公司或集团公司的中心企业向银行贷款后转贷给下属企业运用的，只需不提供利率收取的利息免征营业税。如上例，M企业向甲企业收取的利息免征营业税

39、。问2：M企业向甲企业收取利息时，能否该当向甲企业开具发票？答：不需求。问3：甲企业经过M企业转付给银行的利息，该当根据什么样的凭证作为合法有效凭证？1M企业向银行贷款的证明。2M企业与甲企业签署的统借统还协议。3M企业支付银行利息的发票的复印件【银行开具的发票不属于税务机关监制的发票】。目前没有税务机关监制章的票据：银行开具的利息结算单铁路货运发票、客运发票、公路客运发票、邮局邮政发票等。4M企业向甲企业开具收款收据或银行付款回执。2.中国人民解放军通用收费票据：1只能作为解放军内部结算运用，不能作为发票运用；假设解放军对外从事餐饮、住宿等效力业，该当开具地税局监制的发票。国税函【2000】

40、466号、国税发【2000】61号及后财字【1999】81号2但假设企业承租解放军的房产从事消费运营活动，转付给解放军单位的租赁费，该当出具和可以税前扣除租赁费，不需求地税局监制的发票。后营字【2005】1285号3.境外单据发票管理方法第33条：1境外单据可以作为税前扣除的合法有效凭证。2但假设税务机关对境外单据有疑义的，可以要求企业提供境外公证机构的证明，无法提供证明的，不得扣除。有疑义：税务稽查时，该当将境外单据金额与外汇付汇凭证核对一致。三、准予税前扣除的本钱费用一本钱销售产品的销售本钱、提供劳务发生的其他业务本钱等均可以据实扣除。主营业务本钱或其他业务本钱可以扣除。二费用=管理费用+

41、财务费用+销售费用【期间费用】1.原那么上可以据实扣除。2.但税法明确规定扣除条件的，必需按条件扣除。如：管理费用业务款待费，有限额限制。销售费用中广告宣传费，也有限额限制等。三税金：1.企业从事消费运营活动交纳的营业税、土地增值税、资源税、土地运用税、耕地占用税、印花税等，除另有规定外，可以据实扣除。2.但留意：1准予抵扣的增值税不得扣除。由于，增值税属于价外税。【思索】甲企业2021年5月份购进一批原资料，获得增值税公用发票100万元，增值税17万元。问1：假设这17万元增值税可以抵扣：借：原资料100应交税费应交增值税进项税额17贷：银行存款117假设原资料全部领用用于消费运营：结转到产

42、品本钱中的金额=100万元。问2：假设17万元增值税不能抵扣：借：原资料117 贷：银行存款117结转到消费本钱中的原资料本钱=117万元。2企业按规定交纳的企业所得税不得扣除。由于：企业所得税是企业对利润的分配，与消费运营无关。四损失企业实践发生的资产损失，可以扣除，但需求履行一定的程序。国家税务总局公告2021年第25号：损失的扣除需求向税务机关备案。税务机关不能审批。五其他支出不属于上述列举的可以扣除的其他支出，除明确规定不得扣除的工程以外，均可以据实扣除。四、工资薪金支出一企业发放给在本企业任职或受雇的人员的工资、奖金、津贴和补贴可以据实扣除。没有限额限制。1.发放给职工的工资薪金，才

43、干税前扣除；在会计上曾经提取，但没有实践发放的工资薪金原那么上不得扣除。但留意：普通情况下，2021年12月份的工资薪金在2021年度提取，年底前不会发放。根据国家税务总局公告2021年第34号：12月份的工资薪金只需可以在次年的6月底前实践发放的，视同在提取年度发放，不需求调整。如上例，只需在2021年5月31日前发放给职工2021年度12月份的工资薪金，视同在2021年度发放，在2021年度汇算清缴时，不需求调整。2.任职关系是指什么？法人代表或由本企业按公司法规定直接任命的董事会成员或监事会成员。3.受雇关系是指什么？劳动合同法第82条及劳社部发【2006】46号：1凡与本企业建立劳动关

44、系超越30天的必需签署正式书面劳动合同【格式化合同】，且劳动合同必需报劳动部门备案，受雇关系才干成立。2与本企业建立劳动关系缺乏30天的该当签署劳动协议【没有格式】，不需求备案，但属于工资薪金性质的支出。留意：企业发放给在本企业不存在任职关系或受雇关系的人员的报酬，属于劳务费，该当凭地税局的发票才干税前扣除。二国税函【2021】3号：准予税前扣除的工资薪金是计算职工福利费、职工教育经费和工会经费扣除限额的计算基数。五、职工福利费支出一职工福利费扣除限额扣除限额=准予税前扣除的工资薪金*14%【思索】甲企业2021年实践发放给职工的工资薪金100万元，发生福利费支出18万元。当年会计利润28万元

45、。计算该企业2021年度应纳所得税额=？应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减-亏损1.会计利润=28万元2.纳税调增=？职工福利费的扣除限额=100*14%=14万元小于会计上扣除的18万元。该当纳税调增的金额=实践扣除的本钱费用-扣除限额=18-14=4万元应纳税所得额=会计利润28+纳税调增4-纳税调减0-亏损0=32万元应纳所得税额=32*25%=？二准予作为职工福利费扣除的费用范围国税函【2021】3号：第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：1尚未实行分别办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备【折旧】、设备和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗

46、养院等集体福利部门的设备、设备及维修保养费用和福利部门任务人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。2为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利【包括职工免费午餐、组织本企业职工旅游发生的旅游费、企业为职工报销的医药费等】，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救援费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。3按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。三福利费中列支的外购货物或劳务没有获得发票问题国税函【2021】159号：只需可以提

47、供证明业务发生的相关资料，即使没有发票，但福利费总额没有超越规定规范的，不需求纳税调增。四企业为离退休人员订阅书报费或发放给离退休人员的补贴问题财企【2021】242号：企业发放给离退休人员的补贴或实物，该当作为职工的延期福利，计入职工福利费扣除。六、教育经费支出一职工教育经费扣除限额的计算公式扣除限额=准予税前扣除的工资薪金*2.5%留意：职工教育经费扣除与职工福利费扣除存在最低不同点：1.实践发生的职工福利费一旦超越扣除限额，超越部分该当纳税调增交纳企业所得税，且以后年度永远不得扣除。2.职工教育经费：一旦超越扣除限额的，当年不得扣除，该当纳税调增交纳企业所得税，但允许无限期结转到以后年度

48、补扣【相当于纳税调减】。如上例：假设该企业2021年度发生职工教育经费6万元。职工教育经费扣除限额=100*2.5%=2.5万元2021年度汇算清缴时，该当纳税调增的教育经费=6-2.5=3.5万元2021年度应纳税所得额=会计利润28+纳税调增4+纳税调增3.5=35.5万元2021年，会计利润50万元，工资薪金100万元，职工教育经费发生1万元。职工教育经费扣除限额=100*2.5%=2.5万元由于2021年度实践发生的救援费1万元不超越扣除限额2.5万元2021年度发生的教育经费不需求纳税调增。教育经费扣除限额的余额=2.5-1=1.5万元小于3.5万元2021年度准予补扣2021年度尚

49、未扣除的教育经费3.5万元中的1.5万元。相当于纳税调减2021年度应纳税所得额1.5万元。2021年度应纳税所得额=会计利润50+纳税调增0-纳税调减1.5=48.5万元二职工教育经费列支范围财建【2006】317号：企业职工教育培训经费列支范围包括： 1.上岗和转岗培训； 2.各类岗位顺应性培训； 3.岗位培训、职业技术等级培训、高技艺人才培训； 4.专业技术人员继续教育； 5.特种作业人员培训； 6.企业组织的职工外送培训的经费支出； 7.职工参与的职业技艺鉴定、职业资历认证等经费支出； 8.购置教学设备与设备； 9.职工岗位自学成才奖励费用； 10.职工教育培训管理费用；11.有关职工

50、教育的其他开支。留意：企业职工包括老板为了获得学历或学位发生的学费不得在企业税前扣除，该当由个人负担费用。假设企业报销上述学费，所得税汇算清缴时，纳税调增交纳企业所得税。即使教育经费没有超越规定规范。三国税函【2021】202号：软件消费企业发生的培训费可以据实扣除，不受2.5%限制。软件消费企业教育经费的扣除限额=培训费+准予税前扣除的工资薪金*2.5%七、工会经费支出一工会经费扣除限额计算公式扣除限额=准予税前扣除的工资薪金*2%二工会经费必需拨缴给工会组织后，才干扣除。会计上提取没有拨缴部分不得扣除。三工会经费扣除必需获得财政部监制的或地税局的普通缴款书。留意：习惯上，将职工福利费、职工

51、教育经费和工会经费叫“三项费用。八、业务款待费支出一业务款待费扣除限额的计算公式扣除限额1=业务款待费扣除限额的计算基数*0.5%扣除限额2=实践发生的业务款待费*60%准予税前扣除的业务款待费=扣除限额1和2逢大取小【思索】甲企业2021年度实践发生的业务款待费50万元，当年销售收入扣除限额的计算基数为500万元。计算该企业2021年度该当纳税调增的业务款待费=？50*60%=30万元500*0.5%=2.5万元当年准予扣除的业务款待费=2.5万元2021年度汇算清缴时该当纳税调增的业务款待费=50-2.5=47.5万元。二业务款待费扣除限额的计算基数1.主营业务收入2.其他业务收入3.视同

52、销售收入4.专门从事投资业务企业获得的投资收益或投资转让所得。5.房地产企业预售房款。借：银行存款100 贷：预收账款100【思索】以下情况该当作为业务款待费扣除限额计算基数是 。A、销售原资料的不含税销售收入10万元适用税率17%10万元B、在建工程领用本企业产品一批，同类货物的平均价钱为不含税100万元，本钱价80万元。0C、从当地政府获得财政补贴50万元0D、没收包装物押金23.4万元所销售货物的适用税率17%20万元计算该企业业务款待费扣除限额=？=30万元。业务款待费扣除限额=30*0.5%=0.15万元三业务款待费会计处置【思索】甲企业销售部门发生业务款待费30万元。会计上该当计入

53、什么样的科目核算？A、销售费用B、管理费用【对】C、财务费用D、制造费用留意：会计准那么：不论哪一个部门发生的业务款待费，一概在“管理费用核算。四国家税务总局公告2021年第15号：筹建期间发生的业务款待费按实践发生额的60%扣除，不受销售收入比例限制。【思索】甲企业2021年运营情况如下：1.当年销售货物的收入1000万元不含税，适用税率17%.本钱价700万元。2.将外购货物100万元不含税，适用税率17%无偿赠送他人。借：营业外支出117 贷：库存商品100 应交税费应交增值税销项税额173.发生业务款待费20万元，工资薪金100万元，职工福利费20万元，教育经费12万元。工会经费3万元

54、，没有获得财政部监制的票据或税务机关代收工会经费的票据。4.没有其他调整工程。计算该企业2021年度应纳所得税额=？第一种方法：先计算会计利润，调整。1会计利润=收入总额-扣除=1000-700-117-20-100-20-12-3=28万元2纳税调增=？第二笔业务：A、视同销售纳税调增销售所得=100-100=0B、营业外支出属于非公益性捐赠，不得税前扣除。纳税调增117万元。第三笔业务：A、业务款待费扣除限额=20*60%=12万元与1000+100*0.5%=5.5万元小于12万元准予扣除的业务款待费=5.5万元业务款待费该当纳税调增的金额=20-5.5=14.5万元B、职工福利费扣除限

55、额=100*14%=14万元小于实践发生额20万元职工福利费该当纳税调增=20-14=6万元C、职工教育经费扣除限额=100*2.5%=2.5万元小于实践发生额12万元职工教育经费该当纳税调增的金额=12-2.5=9.5万元D、工会经费由于没有获得任何凭证，不符合扣除条件，该当纳税调增3万元。3计算应纳税所得额=会计利润28+纳税调增117+14.5+6+9.5+3=178万元4应纳所得税额=178*25%=?第二种方法【容易出现错误】应纳税所得额=收入总额-不纳税收入-免税收入-各项扣除-亏损=1000+100-700-100-100-5.5-14-2.5=178万元九、广告宣传费支出一广告

56、宣传费的扣除限额的计算公式扣除限额=广告宣传费的扣除限额的计算基数*扣除比例1.广告宣传费扣除限额的计算基数=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入+专门从事投资业务企业的投资收益+房地产企业预售房款=与业务款待费原那么上一致。2.扣除比例1普通企业：15%。2以下企业：30%A、化装品制造企业和销售企业B、除酒类以外的饮料制造企业【不包括商业企业】C、医药制造企业【不包括商业企业】3烟草企业发生的烟草广告宣传费不得扣除。3.企业实践发生的广告宣传费超越扣除限额的部分该当纳税调增交纳企业所得税，当年不得扣除。但允许无限期结转到以后年度补扣。允许无限期结转到以后年度补扣的费用=职工教育经费+广

57、告宣传费十、捐赠支出一公益性捐赠1.公益性捐赠扣除限额=年度会计利润*12%1公益性捐赠扣除限额的计算基数=会计利润留意：税务机关查补的利润不能作为计算基数。2公益性捐赠扣除限额的比例12%。2.公益性捐赠的条件：1必需经过法定公益性捐赠捐赠渠道捐赠国家机关+非营利性组织【需求税务机关每年公布】2捐赠对象必需法定：财税【2021】160号：A、救助灾祸、救援贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；B、教育、科学、文化、卫生、体育事业；C、环境维护、社会公共设备建立；D、促进社会开展和提高的其他社会公共和福利事业。3.公益性捐赠必需获得财政部门监制的捐赠票据。二非公益性捐赠不符合公益性捐赠

58、条件的捐赠，属于非公益性捐赠，一概不得扣除。【思索】甲企业2021年度会计利润80万元，将自产产品一批捐赠给灾区。经过红十字会。同类货物的平均价钱100万元，本钱价80万元，适用税率17%。借：营业外支出97 贷：库存商品80 应交税费应交增值税销项税额171.确认捐赠所得=100-80=20万元会计上没有反映利润，该当纳税调增20万元。2.由于会计上曾经冲减了97万元的营业外支出。公益性捐赠扣除限额=会计利润*12%=80*12%=9.6万元会计上实践扣除97万元该当纳税调增的公益性捐赠金额=97-9.6=87.4万元2021年度应纳税所得额=会计利润80+纳税调增87.4+20=187.4

59、万元2021年度应纳所得税额=187.4*25%=？十一、利息支出一企业支付给金融机构的利息，可以据实扣除；支付给非金融机构利息，只需同时具备以下条件的，也可以扣除：1.企业可以向主管税务机关提供山东省任何一家金融机构同期同类贷款利率证明，且企业支付给非金融机构的利息不超越证明所记载的利率程度。国家税务总局公告2021年第34号【思索】甲企业向乙企业借款1000万元，年利率12%。人民银行公布的基准利率6%。该企业向税务机关提供一家信托公司的同期同类贷款利率为20%。问：甲企业支付给乙企业的利息能否可以税前扣除？答：1假设发生在2021年1月1日前，不一定扣除超越基准利率的6%部分；22021

60、年1月1日后，支付给乙企业的上述12%利息可以全部扣除。2.向其他企业或个人支付的利息不超越人民银行公布的基准利率的4倍。法民发【1991】21号：民间借贷支付的利息假设超越基准利率4倍，属于非法集资行为。所支付的利息不得扣除。3.可以按规定获得合法有效凭证发票。4.企业按会计制度每年提取的利息不允许扣除，待实践支付年度才干扣除。【思索】2021年7月1日甲企业向乙企业借款1000万元，年利率12%利息。合同商定，借款期限3年，到期一次性还本付息。问1：会计上2021年度能否确认财务费用？借：财务费用1000*12%/2=60【减少利润】贷：应付利息60问2：会计上2021年度在利润中扣除的6