会计·张志凤串讲班·第4讲

1、.PAGE ：.；PAGE 8第二十三章 资产负债表日后事项第二节 资产负债表日后调整事项的会计处置一、资产负债表日后调整事项的处置原那么一涉及损益的事项，经过“以前年度损益调整科目核算。调整完成后，应将 “以前年度损益调整科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润科目。二涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润科目核算。三不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。四经过上述账务处置后，还应同时调整财务报表相关工程的数字，包括：1.资产负债表日编制的财务报表相关工程的期末或本年发生数；2.当期编制的财务报表相关工程的期初数或上年数；3.经过上述调整后，假设涉及报表附注内容的，还

2、该当调整报表附注相关工程的数字。二、资产负债表日后调整事项的详细会计处置方法第三节 资产负债表日后非调整事项的会计处置资产负债表日后发生的非调整事项，该当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务情况和运营成果的影响。无法做出估计的，该当阐明缘由。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议同意宣揭露放的股利或利润，不确以为资产负债表日负债，但该当在附注中单独披露。第二十四章 企业合并第一节 企业合并概述一、企业合并的定义和范围界定企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并构成一个报告主体的买卖或事项。二、企业合并的方式三、企业合并类型的划分企业合并

3、分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。第二节 同一控制下的企业合并的处置一、同一控制下的企业合并的处置原那么合并方在企业合并中获得的资产和负债，该当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方获得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值或发行股份面值总额的差额，该当调整资本公积资本溢价或股本溢价；资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减的，调整留存收益。特点：1不以公允价值计量；2不确认损益；3合并财务报表中表达“一体化存续下来。二、会计处置一同一控制下的控股合并1.长期股权投资确实认和计量2.合并日合并财务报表的编制1合并资产负债表同一控制下企业合并的根本处置原那么是视同合并后构成的报告

4、主体在合并日及以前期间不断存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益盈余公积和未分配利润之和中归属于合并方的部分，在合并任务底稿中，应编制以下会计分录。借：资本公积以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限 贷：盈余公积 未分配利润抵销分录：借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资2合并利润表合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的买卖，该当按照合并财务报表的有关原那么进展抵销。二同一控制下的吸收合并三合并方为进展企业合并发生的有关费用的处置1.合并方为进展企业合并发生的各项直接相关费用，包括为

5、进展企业合并而支付的审计费用、资产评价费用、法律咨询费用等，该当于发生时计入当期损益。2.为企业合并发行的债券或承当其他债务支付的手续费、佣金等，该当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，该当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入缺乏冲减的，冲减留存收益。第三节 非同一控制下企业合并的处置一、非同一控制下企业合并的处置原那么根本原那么是购买法。一确定购买方非同一控制下的企业合并，在购买日获得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。二确定购买日购买日，是指购买方实践获得对被购买方控制权的日期。三确定企业合并本钱1.一次交

6、换买卖实现的企业合并，合并本钱为购买方在购买日为获得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值。2.经过多次交换买卖分步实现的企业合并，合并本钱为每一单项买卖本钱之和。3.购买方为进展企业合并发生的各项直接相关费用也该当计入企业合并本钱。4.在合并合同或协议中对能够影响合并本钱的未来事项作出商定的，购买日假设估计未来事项很能够发生并且对合并本钱的影响金额可以可靠计量的，购买方该当将其计入合并本钱。四企业合并本钱在获得的可识别资产和负债之间的分配五企业合并本钱与合并中获得的被购买方可识别净资产公允价值份额差额的处置六企业合并本钱或有关可识别资产、负债公允价值暂

7、时确定的情况七购买日合并财务报表的编制企业合并构成母子公司关系的，母公司该当编制购买日的合并资产负债表，企业合并获得的被购买方各项可识别资产、负债该当以公允价值计量。母公司的合并本钱与获得的子公司可识别净资产公允价值份额的借方差额，在合并资产负债表中确以为商誉；贷方差额应调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润。二、会计处置一非同一控制下的控股合并1.长期股权投资的初始投资本钱确定2.购买日合并财务报表的编制1调整分录在购买日，将子公司资产、负债由账面价值调整到公允价值。2抵销分录借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉借方差额 贷：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积和未分配利润贷方

8、差额二非同一控制下的吸收合并三、经过多次买卖分步实现的企业合并一调整长期股权投资账面余额1.合并前采用本钱法核算的，其账面余额普通无需调整；2.合并前采用权益法核算的，应将其账面价值恢复至获得投资时的初始投资本钱，相应调整留存收益。二比较每一单项买卖时的本钱与买卖时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额，确定每一单项买卖应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额。三对于被购买方在购买日与买卖日之间可识别净资产公允价值变动，相对于原持股比例应享有的部分，在合并财务报表中应调整一切者权益工程，其中属于原获得投资后被投资单位实现净损益添加的资产价值量，在合并财务报表中应调整留存收益，差额调整资本公积

9、。四、购买子公司少数股权的处置企业在获得对子公司的控制权，构成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，本质上是股东之间的权益性买卖，该当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进展处置:一母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新获得的长期股权投资，该当按照第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值。二在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日或合并日开场继续计算的金额反映。母公司新获得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开场继续计算的可识别净资产份额之间的差额，该当调整合并财务报表中的资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积资本溢价或股本溢价的余额缺乏冲减

10、的，调整留存收益。第二十五章 合并财务报表第一节 合并财务报表概述合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司构成的企业集团整体财务情况、运营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。一、合并范围确实定合并财务报表的合并范围该当以控制为根底予以确定。二、母公司与子公司定义母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。三、控制规范的详细运用一母公司直接或经过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，阐明母公司可以控制被投资单位，该当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证听阐明母公司不能控

11、制被投资单位的除外。二母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足以下条件之一的，视为母公司可以控制被投资单位，但是，有证听阐明母公司不能控制被投资单位的除外：1.经过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。2.根据公司章程或协议，有权决议被投资单位的财务和运营政策。3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。三在确定能否控制被投资单位时，该当思索企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权要素。四、一切子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围母公司该当将其全

12、部子公司，无论是小规模的子公司还是运营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不该当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：1已宣告被清理整顿的原子公司2已宣告破产的原子公司3母公司不能控制的其他被投资单位五、编制合并财务报表的程序六、对子公司的个别财务报表进展调整编制合并财务报表时，首先应对各子公司进展分类，分为同一控制下企业合并中获得的子公司和非同一控制下企业合并中获得的子公司两类。一同一控制下企业合并中获得的子公司对于同一控制下企业合并中获得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表

13、为根底，不需求进展调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，那么需求思索重要性原那么，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进展调整。二非同一控制下企业合并中获得的子公司对于非同一控制下企业合并中获得的子公司，除应思索会计政策及会计期间的差别，需求对子公司的个别财务报表进展调整外，还该当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可识别资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进展调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值根底上确定的可识别资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。七、按权益法调整对子公司的长期股权投资按照权益法调整对子公司的长

14、期股权投资，在合并任务底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资科目，贷记“投资收益科目；按照应承当子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益科目，贷记“长期股权投资等科目。对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益科目，贷记“长期股权投资科目。对于子公司除净损益以外一切者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承当的份额，借记或贷记“长期股权投资科目，贷记或借记“资本公积科目。第二节 编制合并财务报表的抵销分录一、长期股权投资与子公司一切者权益的抵销借：股本年初 本年资本公积年初 本年盈余公积年初 本年 未分配利润年末 商

15、誉借方差额 贷：长期股权投资 少数股东权益子公司一切者权益 少数股东投资持股比例 未分配利润年初合并当期为营业外收入贷方差额注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。二、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润年初贷：提取盈余公积对一切者或股东的分配未分配利润年末三、内部债务与债务工程的抵销一内部债务债务工程本身的抵销在编制合并资产负债表时，需求进展抵销处置的内部债务债务工程主要包括：1应收账款与应付账款；2应收票据与应付票据；3预付账款与预收账款；4持有至到期投资假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也能够作为买卖性金融资产

16、等，原理一样与应付债券；5应收股利与应付股利；6其他应收款与其他应付款。抵销分录为：借：债务类工程 贷：债务类工程二内部投资收益利息收入和利息费用的抵销借：投资收益贷：财务费用 三内部应收账款计提坏账预备的抵销先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。四、内部商品销售业务的抵销一不思索存货跌价预备情况下内部商品销售业务的抵销1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润年初年初存货中未实现内部销售利润 贷：营业本钱2.将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入本期内部商品销售产生的收入 贷：营业本钱3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业本钱贷：存货期末存货中未实现内部销售利润假设思索

17、所得税的影响，首先确认期初存货中未实现内部销售利润借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额为期末存货中未实现内部销售利润所得税税率。二 存货跌价预备的抵销首先抵销存货跌价预备期初数，借：存货存货跌价预备 贷：未分配利润年初然后抵销存货跌价预备期初数与期末数的差额，但存货跌价预备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。五、内部固定资产买卖的处置一未发生变卖或报废的内部买卖固定资产的抵销1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润年初 贷：固定资产原价期初固定资产原价中未实现内部销售利润2.将期初累计多提折旧抵销借：固定

18、资产累计折旧期初累计多提折旧 贷：未分配利润年初3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销1一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入本期内部固定资产买卖产生的收入 贷：营业本钱本期内部固定资买卖产生的销售本钱 固定资产原价本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润2一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产 借：营业外收入 贷：固定资产原价4.将本期多提折旧抵销借：固定资产累计折旧本期多提折旧贷：管理费用二发生变卖或报废情况下的内部买卖固定资产的抵销将上述抵销分录中的“固定资产原价工程和“固定资产累计折旧工程用“营业外收入工程或“营业外支出工程替代。1将期初固定资产原价中未实