最新增值税会计分录

1、.PAGE ：.；PAGE 42最新增值税会计分录普通纳税人企业的增值税核算，应该在“应交增值税明细账内，设置五个借方子目：“进项税额、“已交税金、“减免税款、“出口抵减内销产品应纳税额、“转出未交增值税、四个贷方子目：“销项税额、“出口退税、“进项税额转出、“转出多交增值税等专栏，并按规定进展核算。 小规模纳税人只需设置“应交增值税明细科目，不需求在“应交增值税明细科目中设置上述专栏。 本规定中以下各项除特别注明外，均指作为增值税普通纳税人的企业的情况： 1.采购物资，应按公用发票上注明的增值税额，借记(应交增值税进项税额)，按公用发票上记载的该当计入采购本钱的金额，借记“资料、“库存商品等

2、科目，按应付或实践支付的金额，贷记“应付账款、“应付票据、“银行存款等科目。购入物资发生的退货，作相反会计分录。 2.接受投资转入的物资，按公用发票上注明的增值税额，借记(应交增值税进项税额)，按投资各方确定的价值，借记“资料等科目，按其在注册资本中所占有的份额，贷记“实收资本科目，按其差额，贷记“资本公积科目。 3.接受应税劳务，按公用发票上注明的增值税额，借记(应交增值税进项税额)，按公用发票上记载的该当计入加工、修缮修配等物资本钱的金额，借记“消费本钱、“委托加工物资等科目，按应付或实践支付的金额，贷记“应付账款、“银行存款等科目。 4.进口物资，按海关提供的完税凭证上注明的增值税，借记

3、(应交增值税进项税额)，按进口物资应计入采购本钱的金额，借记“资料、“库存商品等科目，按应付或实践支付的金额，贷记“应付账款、“银行存款等科目。 5.购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率(02年起为13%)计算的进项税额，借记(应交增值税进项税额)，按买价减去按规定计算的进项税额后的差额(即87%的部分)，借记“资料、“库存商品等科目，按应付或实践支付的价款，贷记“应付账款、“银行存款等科目。支付的符合规定的运输费用，允许按运费及建立基金的7%计算抵扣进项税，这样93%的运输费用计入购入本钱(工业企业)或者营业费用(商业企业)中。 6.小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非

4、应税工程，或直接用于免税工程以及直接用于集体福利和个人消费的，其公用发票上注明的增值税额，计入购入物资及接受劳务的本钱，不经过(应交增值税进项税额)核算。 7.销售物资或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东等)，按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款、“应收票据、“银行存款、“应付利润等科目，按公用发票上注明的增值税额，贷记(应交增值税销项税额)，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入等科目。发生的销售退回，作相反会计分录。 8.有出口物资的企业，其出口退税按以下规定处置：实行“免、抵、退方法的消费性企业，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计

5、入出口物资本钱，借记“主营业务本钱科目，贷记(应交增值税进项税额转出)。按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记(应交增值税出口抵减内销产品应纳税额)，贷记(应交增值税出口退税)。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记“应收补贴款科目，贷记(应交增值税出口退税)；收到退回的税款，借记“银行存款科目，贷记“应收补贴款科目。 9.企业将自产或委托加工的货物用于非应税工程、作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税，借记“在建工程、“长期股权投资、“应付福利费、“营业外支出等科目，贷记(应交增值税销项税额)。 10.伴随商品出卖单独计价的包装物，按规定收

6、取的增值税，借记“现金/银行存款“应收账款等科目，贷记(应交增值税销项税额)。 11.购进的物资、在产品、产废品发生非正常损失，以及购进物资改动用途等缘由，其进项税额应相应转入有关科目，借记“管理费用、“在建工程、“应付福利费等科目，贷记(应交增值税进项税额转出)。 12.本月预交本月的应交增值税，借记(应交增值税已交税金)，贷记“银行存款科目。(按增值税现行规定，部分大中型增值税企业，或者重点税源企业，会执行1/3/5/10/15为一期来纳税，这时，这些企业应该在期满之日起5日内预缴税款，次月10日内结清税款。) 13.对于直接减免的增值税，借记“应交税金应交增值税(减免税款)科目，贷记“补

7、贴收入科目。(主要有：校办企业消费的应税货物用于本校教学，科研；免税粮食，植物食用油。) 14.月度终了，将本月应交未交或多交的增值税额自(应交增值税转出未交增值税或转出多交增值税)转入(未交增值税)。结转后，(应交增值税)明细科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。 未交增值税 月度终了，将本月应交未交增值税自(应交增值税)明细科目转入(未交增值税)明细科目，借记(应交增值税转出未交增值税)，贷记(未交增值税)。如本月为多交增值税的，应将本月多交的增值税自(应交增值税转出多交增值税)明细科目转入(未交增值税)明细科目，借记(未交增值税)，贷记(应交增值税转出多交增值税)科目。本月上交上期应

8、交未交的增值税，借记(未交增值税)，贷记“银行存款科目。 例：增值税会计分录1.购进借:原资料100应交税费-应交增值税进项税17贷:银行存款1172.销售:借:应收账款1170贷:主营业务收入1000应交税费-应交增值税(销项税)1703.月末结转未交增值税：借：应交税费-应交增值税转出未交增值税150贷：应交税费-未交增值税1504.下月交上月增值税:借:应交税费-未交增值税150贷:银行存款150增值税业务处置睬计分录集锦一、国内采购货物的增值税会计处置 企业国内采购的货物，应按照公用发票上注明的增值税额，借记应交税金一应交增值税进项税额科目，按照公用发票上记载的应计入采购本钱的金额，借

9、记资料采购按方案本钱计价、原资料按实践本钱计价、商品采购、制造费用、管理费用、运营费用、其他业务支出等科目，按照应付或实践支付的金额，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。按照规定，企业购进货物或应税劳务，未按照规定获得并保管增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。在会计核算上，其购进货物或应税劳务所支付的增值税不能记入应交税金一应交增值税进项税额科目，而要记入购入货物或应税劳务的本钱中。二、购入货物获得的普通发票的会计处置普通纳税人在购入货物时不包括购进免税农业产品，只获得普通发票的，

10、应按发票所列全部价款入账，不得将增值税额分别出来进展抵扣处置。在编制会计分录时，借记资料采购、商品采购、原资料、制造费用、管理费用、其他业务支出等科目，贷记银行存款、应付票据、应付账款等科目。三、购入固定资产的增值税会计处置由于我国绝大部分地域实行的是消费型的增值税，对企业购入的固定资产，其进项税额不得抵扣。所以，企业购入固定资产时，其支付的增值税应计入固定资产价值，即按固定资产的买价和支付的增值税，借记固定资产科目，贷记银行存款、应付账款等科目。购入固定资产支付的运输费，其进项税额也不得从销项税额中抵扣，应按实践支付或应付的运输费，借记固定资产科目，贷记银行存款等科目。四、购进免税农产品的增

11、值税会计处置企业购进免税农产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记应交税金一应交增值税进项税额科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记资料采购、商品采购等科目，按应付或实践支付的价款，贷记应付账款、银行存款等科目。五、购入货物及接受应税劳务用于非应税工程或免税工程的增值税会计处置企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税工程，或直接用于免税工程以及直接用于集体福利和个人消费的，其公用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的本钱。借记在建工程、应付福利费等科目，贷记银行存款等科目。六、视同销售的会计处置对于企业将自产或委托加工货物用于非应税工程；将自产、委托加工

12、或购买的货物作为投资，提供应其他单位或个体运营者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；将货物交付他人代销；销售代销货物等行为，应视同销售货物，计算应交增值税。一自产或委托加工货物用于非应税工程的会计处置企业将自产或委托加工的货物用于非应税工程，应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的本钱价和销项税额，借记在建工程等科目，按货物的本钱价，贷记产废品等科目，按同类货物的销售价钱和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记应交税金一应交增值税销项税额科目。二将货物交付他人代销的会计处置1受托方作为自购自销处置的，不涉及手续费的问题，企业应在受托方销售货

13、物并交回代销清单时，为受托方开具公用发票，按价税合计栏的金额，借记银行存款、应收账款等科目，按金额栏的金额，贷记主营业务收入、商品销售收入、其他业务收入等科目，按税额栏的金额，贷记应交税金一应交增值税销项税额科目。2受托方不作为自购自销处置只收取代销手续费的，企业应在受托方交回代销清单时，为受托方开具专门发票，按价税合计栏的金额扣除手续费后的余额，借记银行存款、应收账款等科目，按手续费金额，借记销售费用、运营费用等科目，按金额栏的金额，贷记主营业务收入、商品销售收入、其他业务收入等科目；按税额栏的金额，贷记应交应税金一应交增值税销项税额科目。三销售代销货物的会计处置1企业将销售代销货物作为自购

14、自销处置的，不涉及手续费问题，应在销售货物时，为购货方开具公用发票。编制会计分录时，按金额栏的金额，借记应付账款等科目；按税额栏的金额，贷记应交税金一应交增值税销项税额科目，按价税合计栏的金额，贷记主营业务收入、商品销售收入等科目。2企业销售代销货物不作为自购自销处置，货物出卖后，扣除手续费，余款如数归还委托方，应在销售货物时，为购货方开具公用发票。编制会计分录时，按价税合计栏金额，借记银行存款等科目，按金额栏的金额，贷记应付账款科目，按税额栏的金额，贷记应交税金一应交增值税销项税额科目。四自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人的会计处置企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货

15、物计算应交增值税。按同类货物的本钱价和销项税额，借记营业外支出等科目，按货物的本钱价，贷记产废品等科目，按同类货物的销售价钱和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记应交税金一应交增值税销项税额.五自产、委托加工或购买货物作为投资，提供应其他单位或个体运营者的会计处置企业将自产或委托加工的货物作为投资，提供应其他单位或个体运营者，应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的本钱价和销项税额，借记长期投资科目，按货物的本钱价，贷记产废品等科目，按同类货物的销售价钱和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记应交税金一应交增值税销项税额科目。六自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费的会计处置企业将自产、委托

16、加工的货物用于集体福利或个人消费等，应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的本钱价和销项税额，借记在建工程、应付福利费等科目，按货物的本钱价，贷记产废品等科目，按同类货物的销售价钱和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记应交税金一应交增值税销项税额科目。七、货物非正常损失及改动用途的增值税会计处置企业购进的货物、在产品、产废品发生非正常损失，以及购进货物改动用途等缘由，其进项税额，应相应转入有关科目，借记待处置财富损溢、在建工程、应付福利费等科目，贷记应交税金一应交增值税进项税额转出科目。属于转做待处置财富损失的部分，应与蒙受非正常损失的购进货物、在产品、产废品本钱一并处置。八、接受捐赠转入货

17、物的增值税会计处置企业接受捐赠转入的货物，接照公用发票上注明的增值税额，借记应交税金一应交增值税进项税额科目，按照确认的捐赠货物的价值，借记原资料等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记资本公积科目。假设接受捐赠的货物为固定资产，其进项税额亦不得抵扣，这部分进项税额应直接计入固定资产本钱。即按投资确认的价值与增值税额，借记固定资产科目，贷记资本公积科目。九、接受投资转入货物的增值税会计处置企业接受投资转入的货物，按照公用发票上注明的增值税额，借记应交税金一应交增值税进项税额科目，按照确认的投资货物价值已扣增值税，下同，借记原资料等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记实收资本等科目。假

18、设对方是以固定资产如机器、设备等进展投资，进项税额不经过应交税金一应交增值税进项税额科目核算，而是直接计入固定资产科目，贷记实收资本等科目。十、接受应税劳务的增值税会计处置企业接受应税劳务，按照公用发票上注明的增值税额，借记应交税金一应交增值税进项税额科目，按公用发票上记载的应计入加工、修缮修配等货物本钱的金额，借记其他业务支出、制造费用、委托加工资料、加工商品、运营费用、管理费用等科目，按应付或实践支付的金额，贷记应付账款、银行存款等科目。十一、包装物交纳增值税的会计处置伴随产品出卖但单独计价的包装物，按规定应交纳的增值税，编制会计分录时，按价税合计金额，借记银行存款、应收账款等科目，按包装

19、物单独计价所得价款，贷记其他业务收入科目，按增值税额贷记应交税金一应交增值税销项税额科目。 企业对逾期未退还包装物而没收的押金，按规定应交纳的增值税，在编制会计分录时，按收取的押金此时为含增值税的销售额，借记其他应付款科目，按规定的税率，将含增值税的押金收入，换算为不含增值税的销售额，贷记其他业务收入等科目，按换算为不含增值税的销售额和规定的税率计算的增值税，贷记应交税金一应交增值税销项税额科目。十二、出口退税的会计处置有出口货物的企业，其出口退税分为以下两种情况处置：1、实行免、抵、退方法有进出口运营权的消费企业，按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货物本钱，借记主营

20、业务本钱等科目，贷记应交税金一应交增值税进项税额转出科目。按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记应交税金一应交增值税出口抵减内销产品应纳税额科目，贷记应交税金一应交增值税出口退税科目。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予以退回的税款，借记其他应收款-应收出口退税等科目，贷记应交税金一应交增值税出口退税科目；收到退回的税款，借记银行存款科目，贷记其他应收款-应收出口退税等科目。2、未实行免、抵、退方法的企业，货物出口销售时，按当期出口货物应收的款项，借记应收账款等科目，按规定计算的应收出口退税，借记其他应收款-应收出口退税科目，按规定计算的不予退回的税金，借记主营业务本钱等科目，按当

21、期出口货物实现的销售收入，贷记主营业务收入等科目，按规定计算的增值税，贷记应交税金一应交增值税销项税额科目。收到退回的税款，借记银行存款科目，贷记其他应收款-应收出口退税等科目。十三、进口货物的增值税会计处置企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记应交税金一应交增值税进项税额科目，按照进口货物应计入采购本钱的金额，借记资料采购、商品采购、原资料等科目，按照应付或实践支付的金额，贷记应付账款、银行存款等科目。其详细会计处置方法与国内购进货物的处置方法一样，只是扣税根据不同。十四、交纳增值税的会计处置企业上缴增值税时，借记应交税金一应交增值税已交税金科目，贷记银行存款科目。收到退

22、回多缴的增值税，作相反的会计分录。十五、转出多交增值税和未交增值税的会计处置为了分别反映增值税普通纳税企业欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，防止出现企业在以前月份有欠交增值税，以后月份有未抵扣增值税时，用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的景象，确保企业及时足额上交增值税，企业应在应交税金科目下设置未交增值税明细科目，核算企业月份终了从应交税金一应交增值税科目中转入的当月未交或多交的增值税；同时，在应交税金一应交增值税科目下设置转出未交增值税和转出多交增值税专栏。月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记应交税金一应交增值税转出未交增值税科目，贷记应交税金-未交增值税科目；当月多

23、交的增值税，借记应交税金-未交增值税科目，贷记应交税金一应交增值税转出多交增值税科目，经过结转后，月份终了，应交税金一应交增值税科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。应交税金-未交增值税科目的期末借方余额，反映多交的增值税，贷方余额，反映未交的增值税。值得留意的是，企业当月交纳当月的增值税，依然经过应交税金一应交增值税已交税金科目核算；当月交纳以前各期未交的增值税，那么经过应交税金-未交增值税科目核算，不经过应交税金一应交增值税已交税金科目核算。十六、减免及返还增值税的会计处置实行增值税后，国家仍在一定范围内保管了减税、免税，并采取直接减免、即征即退、先征后退、先纳税后返还等方式。对企业减免及

24、返还的增值税，除按照国家规定有指定用途的工程以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先纳税后返还和先征后退的，应并入企业实践收到退税或返还税款年度的利润征收企业所得税。在会计处置时，对于直接减免的增值税，借记应交税金一应交增值税减免税款科目，贷记补贴收入科目。对于企业实践收到即征即退、先征后退、先纳税后返还的增值税，借记银行存款科目，贷记补贴收入科目。十七、小规模纳税人增值税会计处置一购入货物或接受应税劳务的会计处置由于小规模纳税企业实行简易方法计算交纳增值税，其购入货物或接受应税劳务所支付的增值税额应直接计入有关货物及劳务的本钱

25、。在编制会计分录时，应按支付的全部价款和增值税，借记资料采购、原资料、制造费用、管理费用、运营费用、其他业务支出等科目，贷记银行存款、应付账款、应付票据等科目。二销售货物或提供应税劳务的会计处置小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，应按实现的销售收入不含税与按规定收取的增值税额合计，借记银行存款、应收账款、应收票据等科目，按实现的不含税销售收入，贷记主营业务收入、商品销售收入、其他业务收入等科目，按规定收取的增值税额，贷记应交税金一应交增值税科目。发生的销货退回，作相反的会计分录。三交纳增值税款的会计处置小规模纳税人按规定的纳税期限上缴税款时，借记应交税金一应交增值税科目，贷记银行存款等科目。

26、收到退回多缴的增值税时，作相反的会计分录。应交增值税=销项税额-(进项税额-进项税额转出)-出口抵减内销产品应纳税额-减免税款+出口退税2计算方法为方便企业填报，可根据实践情况采取以下方式填报：(1)普通纳税人企业，在实践操作中也可以根据“ HYPERLINK baike.baidu/view/2399111.htm t _blank 增值税纳税申报表计算该目的，计算公式为：应交增值税=销项税额-(进项税额-进项税额转出- HYPERLINK baike.baidu/view/308.htm t _blank 免抵退货物应退税额)。同时留意，计算该目的时应包括即征即退货物及劳务对应工程。(2)

27、执行简易征收方法的普通纳税人企业，可根据“增值税纳税申报表中“简易征收方法计算的 HYPERLINK baike.baidu/view/375935.htm t _blank 应纳税额填报该目的。(3)符合财税部门规定的对某些产品实行 HYPERLINK baike.baidu/view/3231002.htm t _blank 税额减征的普通纳税人企业，在根据“增值税纳税申报表填报该目的时还应扣除“ HYPERLINK baike.baidu/view/375935.htm t _blank 应纳税额减征额。(4) HYPERLINK baike.baidu/view/303389.htm

28、t _blank 小规模纳税人企业，可根据“增值税纳税申报表中“本期实践 HYPERLINK baike.baidu/view/375935.htm t _blank 应纳税额填报。3纳税人国税函20211079号规定：新修订的降低了小规模纳税人规范以下称新规范，自2021年1月1日起实施。税务总局正在制定 HYPERLINK baike.baidu/view/693757.htm t _blank 增值税普通纳税人认定管理的详细方法，在该方法公布之前，为保证新规范的顺利执行，增值税普通纳税人认定任务暂按以下原那么办理：1.现行增值税普通纳税人认定的有关规定仍继续执行。2.2021 HYPER

29、LINK baike.baidu/view/2494091.htm t _blank 年应税销售额超越新规范的小规模纳税人向主管税务机关恳求普通纳税人资历认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办理普通纳税人认定手续。3.2021年应税销售额超越新规范的小规模纳税人，该当按照及其实施细那么的有关规定向主管税务机关恳求普通纳税人资历认定。未恳求办理普通纳税人认定手续的，应按销售额按照 HYPERLINK baike.baidu/view/1532146.htm t _blank 增值税税率计算 HYPERLINK baike.baidu/view/375935.htm t _blank 应纳税额，

30、不得 HYPERLINK baike.baidu/view/2539955.htm t _blank 抵扣进项税额，也不得运用 HYPERLINK baike.baidu/view/70471.htm t _blank 增值税公用发票。4.年应税销售额未超越新规范的小规模纳税人，可以按照现行规定向主管税务机关恳求普通纳税人资历认定。4账簿设置为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、 HYPERLINK baike.baidu/view/5954869.htm t _blank 进项转出、计提、交纳、退还等情况，应在“ HYPERLINK baike.baidu/view/140641.htm t

31、_blank 应交税金科目下设置“应交增值税和“未交增值税两个明细科目。普通纳税人在“ HYPERLINK baike.baidu/view/140641.htm t _blank 应交税金应交增值税 HYPERLINK baike.baidu/view/827246.htm t _blank 明细账的借、 HYPERLINK baike.baidu/view/253436.htm t _blank 贷方设置分析工程，在 HYPERLINK baike.baidu/view/168899.htm t _blank 借方分析栏内设“进项税额、“已交税金、“ HYPERLINK baike.bai

32、du/view/1784628.htm t _blank 转出未交增值税等工程；在贷方分析栏内设“销项税额、“出口退税、“进项税额转出、“转出多交增值税等工程。普通纳税人在 HYPERLINK baike.baidu/view/140641.htm t _blank 应交税金下设置“未交增值税 HYPERLINK baike.baidu/view/827246.htm t _blank 明细账，将多缴税金从“应交增值税的 HYPERLINK baike.baidu/view/2304655.htm t _blank 借方余额中分别出来，处理了多缴税额和未抵扣进项税额混为一谈的问题，使增值税的多

33、缴、未缴、应纳、 HYPERLINK baike.baidu/view/379054.htm t _blank 欠税、留抵等工程一目了然，为申报表的正确编制提供了条件。“ HYPERLINK baike.baidu/view/375944.htm t _blank 进项税额专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。“ HYPERLINK baike.baidu/view/3425.htm t _blank 已交税金专栏，记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税

34、额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。“ HYPERLINK baike.baidu/view/375939.htm t _blank 销项税额专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额，用红字登记。“ HYPERLINK baike.baidu/view/59245.htm t _blank 出口退税专栏，记录企业出口适用 HYPERLINK baike.baidu/view/107320.htm t _blank 零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关 HYPERLINK

35、 baike.baidu/view/555071.htm t _blank 凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。“ HYPERLINK baike.baidu/view/1296437.htm t _blank 进项税额转出专栏，记录企业的购进货物、 HYPERLINK baike.baidu/view/891672.htm t _blank 在产品、 HYPERLINK baike.baidu/view/1079507.htm t _blank 产废品等发生 HYPERLINK

36、baike.baidu/view/404382.htm t _blank 非正常损失以及其他缘由而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。在“ HYPERLINK baike.baidu/view/140641.htm t _blank 应交税金应交增值税科目下还需设“ HYPERLINK baike.baidu/view/1784628.htm t _blank 转出未交增值税和“转出多交增值税专栏，分别记录普通 HYPERLINK baike.baidu/view/807588.htm t _blank 纳税企业月终转出未交或多交的增值税。月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自

37、“ HYPERLINK baike.baidu/view/140641.htm t _blank 应交税金应交增值税科目转入“未交增值税明细科目，借记“应交税金应交增值税 HYPERLINK baike.baidu/view/1784628.htm t _blank 转出未交增值税科目，贷记“应交税金未交增值税科目。将当月多交的增值税自“ HYPERLINK baike.baidu/view/140641.htm t _blank 应交税金应交增值税科目转入“未交增值税明细科目，借记“应交税金 未交增值税科目，贷记“应交税金应交增值税转出多交增值税科目。当月上交当月增值税时，仍应借记“ HYP

38、ERLINK baike.baidu/view/140641.htm t _blank 应交税金应交增值税已交税金科目，贷记“银行存款科目。5账务处置一月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交增值税转入“未交增值税，这样“应交增值税 HYPERLINK baike.baidu/view/827246.htm t _blank 明细账不出现 HYPERLINK baike.baidu/view/253436.htm t _blank 贷方 HYPERLINK baike.baidu/view/1400808.htm t _blank 余额，会计分录为：借：应交税费应交增值税转出未交增

39、值税贷： HYPERLINK baike.baidu/view/581598.htm t _blank 应交税费未交增值税。二月份终了，企业将当月多交的增值税自“应交增值税转入“未交增值税，即：借：应交税费未交增值税贷： HYPERLINK baike.baidu/view/581598.htm t _blank 应交税费应交增值税转出多交增值税三当月交纳当月实现的增值税例如开具公用缴款书预缴税款时，借记“ HYPERLINK baike.baidu/view/581598.htm t _blank 应交税费应交增值税已交税金贷记“银行存款。四当月上交上月或以前月份实现的增值税时，如常见的申报

40、期申报纳税、补缴以前月份 HYPERLINK baike.baidu/view/379054.htm t _blank 欠税，借记“ HYPERLINK baike.baidu/view/581598.htm t _blank 应交税费未交增值税贷记“银行存款。五“ HYPERLINK baike.baidu/view/581598.htm t _blank 应交税费应交增值税科目的期末 HYPERLINK baike.baidu/view/2304655.htm t _blank 借方余额反映尚未抵扣的进项税额， HYPERLINK baike.baidu/view/253436.htm t

41、 _blank 贷方无余额。六“ HYPERLINK baike.baidu/view/581598.htm t _blank 应交税费未交增值税科目的期末 HYPERLINK baike.baidu/view/2304655.htm t _blank 借方余额反映多缴的增值税， HYPERLINK baike.baidu/view/253436.htm t _blank 贷方余额反映未缴的增值税。6核算应交增值税的核算：一、普通纳税企业为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费科目下设置“应交增值税明细科目，并在“应交增值税明细账内设置“进项税额、“已交税金、

42、“销项税额、“出口退税、“进项税额转出等专栏。企业从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值税公用发票上记载的应计入采购本钱或应计入加工、修缮修配等物资本钱的金额，借记“资料采购、“在途物资、“原资料、“库存商品或“消费本钱、“制造费用、“委托加工物资、“管理费用等科目，根据公用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)科目，按照应付或实践支付的总额，贷记“应付账款、“应付票据、“银行存款等科目。购入货物发生的退货，做相反的会计分录。企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借

43、记“资料采购、“原资料、“库存商品等科目，按照应付或实践支付的价款，贷记“应付账款、“银行存款等科目。购进消费用固定资产所支付的增值税额，应计入增值税进项税额，可以从销项税额中抵扣，购进的货物用于非应税工程，其所支付的增值税额应计入购入货物的本钱。企业购进的货物发生非常损失的，以及将购进货物改动用途的(如用于非应税工程、集体福利或个人消费等)，其进项税额应经过“应交税费应交增值税(进项税额转出)科目转入有关科目，借记“待处置财富损溢、“在建工程、“应付职工薪酬等科目，贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)科目，属于转作待处置财富损失的进项税额，应与蒙受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的本

44、钱一并处置。企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款、“应收票据、“银行存款等科目，按公用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入、“其他业务收入等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。企业将自产或委托加工的货物用于非应税工程、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售货物计算交纳增值税，借记“在建工程、“长期股权投资、“营业外支出等科目，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)科目等。企业交纳的增值税，借记“应交税费应交增值税(已交税金)科目，贷记

45、“银行存款科目。二、小规模纳税企业小规模纳税人该当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税公用发票。小规模纳税人不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的本钱。因此，小规模纳税人只需在“应交税费科目下设置“应交增值税明细科目，不需求在“应交增值税明细科目中设置专栏，“应交税费应交增值税科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税;期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。小规模纳税人购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的本钱，借记“资料采购

46、、“在途物资等科目，贷记“应交税费应交增值税科目。企业购入资料不能获得增值税公用发票的，对比小规模纳税人进展处置，发生的增值税计入资料采购本钱，也是借记“资料采购、“在途物资等科目，贷记“应交税费应交增值税科目。计提税费计提城建税、交纳城建税、车船运用税、 HYPERLINK canet/tax/fangchanshui/ t _blank 房产税、 HYPERLINK canet/yinhuashui/ t _blank 印花税、 HYPERLINK canet/ t _blank 会计分录各种税金的核算方法一、会计任务中，并不是一切的税金都经过“应交税金科目来核算的二、经过“应交税金科目核

47、算的有：一 HYPERLINK canet/tax/nsfd/yysfd/ t _blank 营业税、 HYPERLINK canet/zengzhishui/ t _blank 增值税、 HYPERLINK canet/tax/xiaofeishui/ t _blank 消费税、城建税、所得税等1、营业税的计提和结转 月末会计结转时，对本月发生主营业务收入计提税金1提取时 借:主营业务税金及附加贷：应交税金-营业税贷：应交税金-城建税贷：其他应交款-教育费附加2结转时借：本年利润贷：主营业务税金及附加3上缴税金时借：应交税金-营业税借：应交税金-城建税借：其他应交款-教育费附加贷：现金或银行

48、存款2、所得税1季末、年末提取所得税时按利润总额提取借：所得税贷：应交税金-应交所得税 2结转所得税借：本年利润贷：所得税3上缴时借：应交税金-应交所得税 .贷：银行存款或现金3、增值税1购货时借：原资料借：应交税金-应交增值税进项税额贷：银行存款2销售货物时借：银行存款贷：主营业务收入贷：应交税金-应交增值税销项税额3上交时借：应交税金-应交增值税销项税额-进项税额贷：银行存款4、消费税1计提消费税时 .借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交消费税计提城建税、交纳城建税、车船运用税、房产税、印花税、会计分录各种税金的核算方一、会计任务中，并不是一切的税金都经过“应交税金科目来核算的二、经过“

49、应交税金科目核算的有：一营业税、增值税、消费税、城建税、所得税等1、营业税的计提和结转 月末会计结转时，对本月发生主营业务收入计提税金1提取时 借:主营业务税金及附加贷：应交税金-营业税贷：应交税金-城建税贷：其他应交款-教育费附加2结转时借：本年利润贷：主营业务税金及附加3上缴税金时借：应交税金-营业税借：应交税金-城建税借：其他应交款-教育费附加贷：现金或银行存款2、所得税1季末、年末提取所得税时按利润总额提取借：所得税贷：应交税金-应交所得税 2结转所得税借：本年利润贷：所得税3上缴时借：应交税金-应交所得税 .贷：银行存款或现金3、增值税1购货时借：原资料借：应交税金-应交增值税进项税

50、额贷：银行存款2销售货物时借：银行存款贷：主营业务收入贷：应交税金-应交增值税销项税额3上交时借：应交税金-应交增值税销项税额-进项税额贷：银行存款4、消费税1计提消费税时 .借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交消费税2上交时借：应交税金-应交消费税贷：现金或银行存款三、不经过“应交税金科目核算的有：房产税、土地运用税、印花税、车船运用税、 HYPERLINK canet/gerensuodeshui/ t _blank 个人所得税1、企业交纳房产税、土地运用税、印花税、车船运用税时，直接记：借：管理费用-税金房产税、土地运用税、印花税、车船运用税贷：银行存款或现金2、代扣代缴个人所得税1

51、付工资时借：应付工资贷：应交税金或其他应付款-个人所得税贷：现金2上交个人所得税时借：应交税金或其他应付款-个人所得税贷：现金或银行存款四、税金计入本钱费用的范围有1、土地运用税、房产税、 HYPERLINK canet/tax/chechuanshui/ t _blank 车船税及印花税。土地运用税、房产税及车船税的账务处置是：2、计算应提取的上述税金，( 1 )按计算出来的金额入账：借：管理费用贷：应交税金应交土地运用税车船税 房产税( 2按期如数上交税金时：借：应交税金应交土地运用税应交车船税应交房产税贷：银行存款3印花税的账务处置1应交纳的印花税如数额较小，可直接计入管理费用而不需预提

52、，上交时直接减少银行存款：借：管理费用贷：银行存款2印花税数额较大的企业，首先应计入待摊费用：借：待摊费用贷：银行存款3 在根据分摊期间进展分摊时，计入管理费用：借：管理费用贷：待摊费用在当今大多数商品出现“买方市场的条件下，企业之间的竞争日益猛烈，很多企业为了添加产品的市场占有率，在销售活动中，往往采取多种多样的促销方式。针对各种不同的促销方式，如何进展合理的会计处置以控制涉税风险，是每个企业都应关注的问题。本文试对如何协调各种促销方式的会计处置及税务处置进展分析。一、 商业折扣。商业折扣是销售方为鼓励购买方多购货物，对购货数量超越限定数额所给予的价钱优惠，这种折扣方式通常用百分数表示。商业

53、折扣可直接从货物金额上扣除，以扣除折扣后的净额作为实践售价，并作相应的账务处置。例1：某洗衣机厂A型洗衣机不含税单价为700元/台，消费本钱为600元/台，假设一次性购买30台以上，可享用8%的商业折扣。某百货公司一次性购买A型洗衣机50台，货款已付，双方均为增值税普通纳税人，洗衣机厂的会计处置为：借：银行存款 37674贷：产品销售收入 32200应交税金应交增值税(销项税额)5474借：产品销售本钱 30000贷：产废品 30000在税收法规方面，主要的规定有：纳税人采取折扣方式销售货物，假设销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;假设将折扣额另开发票，不论其

54、在财务上如何处置，均不得从销售额中减除折扣额。纳税人销售货物给购货方的销售折扣，假设销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税;假设将折扣额另开发票，那么不得从销售额中减除折扣额。对于根本的商业折扣方式来说，会计处置和税法规定是一致的。但是随着企业促销方式的开展变化，在根本的商业折扣方式之外，又衍生出多种其他方式，如返利、买物赠物、优惠积分卡、折扣券(代金券)，有奖销售等。这些促销方式虽然从外表看各不一样，但有一个共同的特点，就是其伴随着销售行为而产生，并且与销售行为不可分割，因此，从本质上看仍属于商业折扣，经过预先谋划，是可以按商业折扣的规定进展会计处置和纳税的

55、。例 某大型购物广场，为增值税普通纳税人，企业所得税税率为25%。假定每销售100元(含税价，下同)的商品其本钱为80元(含税价)，购进货物有增值税公用发票，谋划部谋划出了以 下两种方案：方案1：对购物满100元消费者返还10元现金;方案2：购物满100元，赠送10元的商品(本钱8元，含税价)(一)返利1)直接返还现金方案1：购物满100元，返还现金10元。在这种方式下，返还的现金属于赠送行为，不允许在企业所得税前扣除，同时，企业还应代扣代缴个人所得税。顾客得到的10元 属于税后净收益，个人所得税应由商场承当。因此，赠送现金的商场需求交纳增值税、城建税和教育费附加、企业所得税和为消费者代扣个人

56、所得税。(1)应纳增值税税额=100/(1+17%)17%80/(1+17%)17%=2.91(元) (2)个人所得税=10/(1-20%)20%=2.5(元)(3)企业利润总额=(100-80)/(1+17%)-10-2.5=4.59(元)应纳所得税额=(100-80)/(1+17%)25%=4.27(元)税后利润=4.59-4.27=0.32(元)会计处置如下(为了方便处置，假设买了100元的时候就进展会计处置，全为现销)： 借：主营业务本钱 68.38借：库存现金(100-10) 90销售费用 10贷：主营业务收入(100/1.17) 85.47应交增值税(销项税额)14.53借：主营业

57、务本钱 68.38贷：库存商 68.38借：所得税费用 4.27销售费用 2.5贷：应交税费应交所得税 4.27应交个人所得税 2.52)冲抵后期货款例2：某企业销售政策规定经销商年度完成义务量120万元可享用返利2%，返利冲抵后期货款。2006年A经销商度每月购货10万元，应享用返利2.4万元。那么这2.4万元在07年开给A企业的销售发票中作为折扣处置。采用这种方法会产生两个缺陷，需求特别留意：(1)由于后期销售额不确定，假设后期销售额小于前期，能够呵斥折扣太大、销售净额偏低。(2)假设与经销商中止业务，剩余返利的处置面临难题。此时企业支付的返利，因无法做到在同一张发票上注明折扣，也就无法在

58、计算增值税时从销售额中减除，在企业所得税方面纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支而收到返利的经销商，却要交纳企业所得税，并要按税法中关于平销返利的规定计算冲减进项税额(二)买物赠物税收法规中的赠送，强调的是无偿性，对外捐赠是指企业自愿无偿将其有权处分的合法财富赠送给合法的受赠人用于与消费运营活动没有直接关系的公益事业的行为。促销政策中的搭赠与税收法规中的赠送本质区别在于：买物赠物是有偿的，而赠送是无偿的。根据以上分析，买物赠物可采取两种途径，一是将赠品记入本钱，一是将赠品在发票中表达，同时以赠品价钱做为商业折扣。方案2：购物满100元，赠送10元商品(本钱8元，含税价)根据税

59、法规定，赠送行为视同销售，应计算销项税额，交纳增值税。视同销售的销项税由商场承当，赠送商品本钱不允许在企业 所得税前扣除。同时，企业还应代扣代缴个人所得税。(1)应纳增值税额=100/(1+17%)17%-80/(1+17%)17% +10/(1+17%)17%-8/(1+17%)17%=2.91+0.29=3.2(元)(2)个人所得税=10/(1-20%)20%=2.5(元)(3)企业利润总额=100/(1+17%)-80/(1+17%)-8/(1+17%)-10/(1+17%)17%-2.5=6.3(元)应纳税所得额=100/(1+17%)-80/(1+17%)=17.09(元)税后净利润

60、=6.3-4.27=2.03(元)会计处置如下：借：库存现金 100贷：主营业务收入 85.47应交税费应交增值税(销项税额)14.53借：主营业务本钱 68.38贷：库存商品 68.38赠送商品时：借：销售费用 8.28贷：库存商品 6.83应交税费应交增值税(销项税额)1.45计提所得税时：借：所得税费用 4.27销售费用 2.5贷：应交税费应交所得税 4.27应交个人所得税 2.51、将赠品记入本钱这种会计核算适用于同种产品搭赠、主产品与赠品可以组成成套产品的情况。例 3：某商场对标价3元(不含税)/盒的纯牛奶，开展“买三送一促销活动，即四盒一捆，售价9元。对该商品(四盒一捆)单独分配商