8东盛科技-辞退福利

1、小组成员：李婷、宿艳辉 吕岳、毛玺睿 冯海霞、杨焕荣辞退福利“喜忧参半”小组成员及分工毛玺睿、冯海霞： 主要负责问题1职工薪酬是否应该规定辞退福利杨焕荣、宿艳辉： 主要负责问题2根据辞退福利调节利润李 婷、吕 岳： 主要负责问题3如何通过改进辞退福利规范进而改进报表的 信息质量问题一：职工薪酬是否应该规定辞退福利现有准则规定的要点：辞退福利包括两个方面的内容：企业解除劳动关系 、自愿裁减辞退福利支付的方式：一次性支付未来期间工资、 提高退休金等 辞退福利的计量和报表反映辞退福利的确认条件：正式的辞退计划或建议应当 经过批准辞退福利的计量和报表反映企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减

2、建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，按照企业会计准则第13号或有事项规定，计提应付职工薪酬。合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。符合本准则规定的应付职工薪酬确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。规范了企业在预计辞退职工时应给予的补偿 ，使财务报表更真实地反应了应付职工薪酬现有准则的优点和不足没有规定如何估计，没有规定是由谁来估计，没有规定企业对辞退福利

3、的披露问题2根据辞退福利调节利润TitleTitleTitle辞退福利的确认制定了正式的解除劳动关系计划或提出了自愿裁减建议，并即将实施判断标准内容的具体性和可操作性辞退工作应当在一年内完成辞退福利的计量职工没有选择权自愿接受裁减根据计划规定的拟辞退职工数量计提预计负债根据预计的职工数量和补偿计提辞退福利负债或有事项辞退工作在一年内实施完毕，推迟的要折现，其与实际支付的差额计入未确认融资费用，以后摊销辞退福利的计量RealityCreativity直接法类别法最佳估计数法辞退福利的会计处理 借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利 借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款、库存现金等补偿款项超过一

4、年支付的辞退计划 借：管理费用 未确认融资费用 贷：应付职工薪酬辞退福利 借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款等同时， 借：财务费用 贷：未确认融资费用 盈余管理通过隐瞒或虚列职工人数进行盈余管理企业经营业绩较差：将部分职工薪酬在母公司或者合并范围外的关联企业列支企业经营业绩较好:将母公司或者合并范围外的关联企业职工薪酬在本企业列支,或直接隐瞒员工人数，将支付这部分员工的薪酬计入其他应付款盈余管理提前或延后确认因解除与职工劳动关系给予补偿而产生的预计负债进行盈余管理当企业经营业绩较好的时会提前进行因解除劳动关系给予补偿的处理当企业经营业绩较差时则会延后进行因解除劳动关系而给予补偿的处理问题3

5、 如何通过改进辞退福利规范进而改进报表的信息质量 不符合 谨慎性 符合 可靠性 原制度 (2006年及以前) 实际发生时计入当期损益符合谨慎性、 实质重于形式 不符合 可靠性 新制度 (2006年以后)满足条件，计入预计负债，当期损益？如何权衡Company Logo 辞退福利的确认1辞退福利的计量2辞退福利的披露3 辞退福利规范的改进建议4 从税收角度考虑5问题3 分析主要框架东盛科技的具体情况6问题3 分析主要框架披露计量确认我国企业会计准则国际企业会计准则改进建议差异趋同问题3 （一）辞退福利确认的对比确认条件情形：企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁

6、减而提出给予补偿的建议，条件：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。2企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 情形：1.在正常退休日期前终止对一个雇员或一群雇员的雇佣；2.为鼓励雇员自愿接受精减而作出提供辞退福利的提议。条件：有正式的具体辞退计划并且没有撤回该计划的现实可能性具体计划至少包括：1.所在地、职位及将被辞退雇员的大约数量；2.对每一工作类别或职位的辞退福利；3. 实施应尽快开始，辞退工作完成期间应当比较短，从而使计划的重大调整不大可能。计划或建议应包括:职工所在部门、职位及数量；金额；时间。经过董事会或类似权力机构的批准；辞退工作一般应当在一

7、年内实施完毕。确认条件具体计划我国会计准则国际会计准则无明显差异1职工没有选择权：根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。2自愿接受裁减：接受裁减的职工数量不确定，根据企业会计准则第13号或有事项规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。3实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量。1. 当辞退福利在资产负债表日后超过12 个月支付时，应使用第78段规定的折现率进行折现（用于折现离职后福利义务（包括注入资金的和未注入资金的）的比率应参考

8、资产负债表日高质量公司债券的市场收益率确定。没有成熟债券市场的国家，应使用政府债券在资产负债表日的市场收益率。公司债券或政府债券的币种和条款应与离职后福利义务的币种和预计条款一致。）2. 在鼓励自愿接受精减的提议下，辞退福利的计量应基于预期接受该提议的雇员的数量。问题3 （二）辞退福利计量的对比我国会计准则国际会计准则差异问题3 （三）辞退福利披露的对比企业会计准则第9 号职工薪酬第7 条规定: 企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的信息，其中企业规定应披露应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额; 第八条规定: 因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，企

9、业应当按照企业会计准则第13 号或有事项披露。1. 当接受辞退福利提议的雇员数量不确定时，就存在一项或有负债事项。如国际会计准则第37 号准备、或有负债和或有资产国际会计准则第10 号或有事项和资产负债表日后发生的事项所要求的，企业应披露有关或有负债事项的信息，除非清偿负债导致的现金流出损失的可能性非常小。2. 国际会计准则第8 号当期净损益、重大差错和会计政策变更要求：如果披露有关费用的金额、性质和发生的频率对解释企业当期经营业绩具有相关性时，企业应披露费用的性质和金额。辞退福利可能导致需要按照该准则要求披露的费用。3. 国际会计准则第24号关联方披露要求企业应披露关键管理人员的辞退福利。我

10、国会计准则国际会计准则差异确认1 严格的限制辞退福利的确认条件，尤其是为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，职工有自主选择权的的辞退福利的确认条件，当且仅当企业有理由相信职工会选择辞退时，才可以确认。2谨慎的计量辞退员工的数量，金额。对实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付，需要折现计量的，准则应该规定相应的折现率，避免企业胡乱选择折现率，避免随意性。计量3借鉴国际会计准则，提高辞退福利披露的信息质量。既需要披露重要的辞退福利的金额和性质，也需要披露关键管理人员的辞退福利信息，使财务报表使用者及时了解企业因根据辞退计划提供辞退福利所承担的义务情况。披露问题3 （四）辞退福利

11、规范的改进建议问题3 （五）从税收角度考虑税法规定根据国家税务总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复（国税函2001918 号）文件规定：企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于企业所得税税前扣除办法（国税发200484 号）中第二条，即与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出的，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省（自治区、直辖市）税务局根据当地实

12、际情况确定。本文没有找到，有关辞退福利何时税前扣除的规定。但是从上文的具体规定与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出的，原则上可以在企业所得税税前扣除，以及辞退福利会产生递延所得税资产 两种情形来看，辞退福利是在实际发生或者支出时，才可以税前扣除的。因此，因此本文认为辞退福利的确认和计量确实可以用来进行利润调节，但是却无法起到实际的避税的作用，但可以调节交税的时间。何时税前扣除本期增加额200720082009201020112012辞退福利N/AN/AN/A0.00 0.00 0.00 除辞退福利外其他因解除劳动关系给予的补偿N/AN/AN/A0.35 0.00 0.30 因解除劳动关系

13、给予的补偿 276 3,925 42 0.35 0.00 0.30 职工薪酬 9,127 9,775 5,978 5,933 5,321 5,938 占职工薪酬比例3.02%40.15%0.70%0.01%0.00%0.005% 净利润 -76,635 36,676 -13,535 20,223 25,953 35,622 占净利润比例-0.36%10.70%-0.31%0.002%0.00%0.001%东盛科技辞退福利每年增加额情况 单位：万元更具说服力计提比例较大问题3 （六）东盛科技具体情况从上表可以看出，东盛科技2008年计提的辞退福利金额较大，占职工薪酬。净利润的比例也较大。注册会计师在审计时应保持应有的关注，看辞退员工的数量、金额等是否合理，另外应该加强对东盛科技的监督，要求其在年报中披露有关辞退福利的信息，尤其是计量问题，减