中级财务会计：所有者权益

1、所有者权益第一节 所有者权益概述一、所有者权益的概念所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益。其金额是企业全部资产减去全部负债后的余额，代表所有者对企业资产的留剩求偿权。 第一节 所有者权益概述二、所有者权益的内容来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。具体包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。第二节 实收资本（或股本）的核算一、有限责任公司和国有独资公司的投入资本的核算通过“实收资本”账户核算，对于有限责任公司按股东设明细账，投资方式可分为货币资金、实物和无形资产。实收资本，是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。第二

2、节 实收资本（或股本）的核算（一）接受货币投资（全部股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%）借：银行存款 （实际收到或存入银行时） 贷：实收资本第二节 实收资本（或股本）的核算（二）接受实物投资借：原材料、固定资产等 （评估值+受资方应负担的相关税费） 应交税费应交增值税（进） 贷：实收资本 （投入资本在注册资本或股本中所占份额） 银行存款、应交税费 （受资方支付的相关税费） 资本公积资本（股本）溢价 （差额）例1、例2第二节 实收资本（或股本）的核算练习：甲有限责任公司收到股东投入的原材料一批，不含税评估值100000元，甲公司支付1000元运杂费，在该公司注册资本中所占份额

3、为110000元。借：原材料 101000 应交税费-应交增值税（进） 17000 贷：银行存款 1000 实收资本 110000 资本公积资本溢价 7000第二节 实收资本（或股本）的核算（三）接受无形资产投资借：无形资产 （评估价+受资方应负担的相关税费） 贷：实收资本 （投入资本在注册资本或股本中所占份额） 银行存款、应交税费 （受资方支付的相关税费） 资本公积资本（股本）溢价 （差额）第二节 实收资本（或股本）的核算二、股份有限公司的股本股份有限公司，是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持有股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担有限责任的企业法人

4、。第二节 实收资本（或股本）的核算（一）股份有限公司的设立方式1.发起设立特点：公司的股份全部由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份。收到发起人的出资时：借：银行存款 贷：股本等第二节 实收资本（或股本）的核算2.募集式设立募集设立股份有限公司的投入资本核算可分为两部分：一是发起人认购的股份,可以比照发起设立公司的有关股本形成的核算加以处理，发起人认购不得少于公司发行股份总额的35%;二是向社会公开发行股票募集的股份。股份有限公司向社会公开募集的股份,应当由依法设立的证券经营机构承销,签订承销合同,并与银行签订代收股款协议。 第二节 实收资本（或股本）的核算（二）股份有限公司发行股票筹集

5、资本的账务处理股票发行价格可以按票面金额,也可以超过票面金额,但不得低于票面金额。即股票可以平价或溢价发行，但不允许折价发行。关于发行费用：当股票溢价发行时，由发行费用（如手续费、佣金及印刷费用等）减去发行期间冻结的利息收入后的差额即为发行净费用，这部分费用应由股票发行的溢价收入抵减，抵减后仍有余额贷记“资本公司股本溢价”；如溢价收入不够抵或股票按面值发行，则这部分费用依次冲减留存收益（盈余公积和未分配利润）。第二节 实收资本（或股本）的核算借：银行存款 （实际收到的股款） 贷：股本 （面值） 资本公积股本溢价 （实收股款超过面值的部分）例3第二节 实收资本（或股本）的核算练习：甲公司委托证券

6、公司代理发行普通股票20000万股，每股面值1元，按每股2.8元的价格发行，证券公司按发行收入1%收取手续费从发行收入中扣除。股票发行冻结期间的利息收入120万元。假如公司股款已经收到。借：银行存款 55560万元 贷：股本 20000万元 资本公积股本溢价 35560万元第二节 实收资本（或股本）的核算三、实收资本或股本增加的其他途径（一）资本公积或盈余公积转增资本借:资本公积股本溢价 盈余公积 贷:实收资本(股本)（二）发放普通股股利借:利润分配转作股本的股利 贷:股本第二节 实收资本（或股本）的核算（三）可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券面值 利息调整 资本公积其他资本公积 （

7、权益成分的金额） 贷：股本 （转换的股数*股票面值） 资本公积股本溢价 （差额）第二节 实收资本（或股本）的核算（四）以权益结算的股份支付的行权行权日：借：资本公积其他资本公积 贷：股本、实收资本 （五）企业将重组债务转为资本见债务重组准则。 第二节 实收资本（或股本）的核算四.实收资本（或股本）减少的账务处理（一）减资原因1、缩小经营规模而资本过剩；2、企业发生重大亏损，短期内无法弥补，需要减少实收资本。（二）减资条件1、企业减资，应事先通知所有债权人，债权人无异议才允许；2、经股东会议同意，并经有关部门批准；3、公司减资后注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。第二节 实收资本（或股本）的

8、核算（三）减资方式1.有限责任公司按法定程序减资；2.股份有限公司以收购本公司股票方式减资。（四）账务处理1.有限责任公司借:实收资本 贷:银行存款第二节 实收资本（或股本）的核算2.股份有限公司回购价、发行价、面值均不同。（1）回购时借：库存股 （实际支付的金额） 贷：银行存款 （2）注销库存股时按股票面值和注销股份数量计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。第二节 实收资本（或股本）的核算借：股本 （股票面值*注销股数） 资本公积股本溢价 （发行时计入的溢价部分） 盈余公积 （差额） 利润分配未分配

9、利润 贷：库存股 （注销库存股的账面余额）第二节 实收资本（或股本）的核算如购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积股本溢价”处理。借：股本 （股票面值*注销股数） 贷：库存股 （注销库存股的账面余额） 资本公积股本溢价（差额）第二节 实收资本（或股本）的核算练习：A股份有限公司截止2014年12月31日共发行股票15000000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）3000000，盈余公积2000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司1500000股并注销。假定A公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素。库存股的成本=15000

10、00*4=6000000（元）借：库存股 6000000 贷：银行存款 6000000 第二节 实收资本（或股本）的核算借：股本 1500000 资本公积股本溢价 3000000 盈余公积 1500000 贷：库存股 6000000第三节 资本公积的核算一、资本公积的含义资本公积，是归所有者共有的，非利润转化而形成的，如投资者投入但不能构成实收资本(或股本)的资本（股本）溢价，或从其他来源取得由所有者享有的其他资本公积，它属于所有者权益范畴。第三节 资本公积的核算二、资本公积的核算（一）账户设置资本公积资本（股本）溢价 其他资本公积第三节 资本公积的核算（二）资本公积来源的核算1.资本溢价或股

11、本溢价借:银行存款 贷:实收资本 资本公积资本溢价 借:银行存款 贷:股本 资本公积股本溢价 第三节 资本公积的核算2.其他资本公积是由特定资产计价变动形成的。（1）长期股权投资采用权益法核算，被投资企业所有者权益变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额而形成。借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积处置该项长期股权投资时，这一部分转入当期投资收益。第三节 资本公积的核算（2）以权益结算的股份支付形成决策时：借：管理费用 贷：资本公积其他资本公积行权时：借：资本公积其他资本公积 贷：股本、实收资本 资本公积资本溢价、股本溢价 第三节 资本公积的核算（3）自用房地产或存货的转换为

12、投资性房地产而形成自用房产：借：投资性房地产 （转换日公允价值） 累计折旧 固定资产减值准备 公允价值变动损益（转换日公允价值大于账面价值的差额） 贷：固定资产 资本公积其他资本公积（转换日公允价值小于账面价值的差额）第三节 资本公积的核算存货：借：投资性房地产 （转换日公允价值） 存货跌价准备 公允价值变动损益（转换日公允价值大于账面价值的差额） 贷：开发产品等 资本公积其他资本公积（转换日公允价值小于账面价值的差额）待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益。第三节 资本公积的核算（4）持有至到期投资转换为可供出售金融资产形成借：可供出售金融资产 （转换日公允价值）

13、持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积在该项金融资产被处置时，转入当期损益。第三节 资本公积的核算（5）可供出售金融资产公允价值变动形成借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积或：借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动第三节 资本公积的核算（三）资本公积的使用1、资本（股本）溢价主要用于转增资本借：资本公积）资本（股本）溢价 贷：实收资本（股本）2、其他资本公积由特定资产计价变动形成，当特定资产处置时，其他资本公积也应一并处置，因此，其他资本公积不得用于转增资本。第三节 资本公积的核算三、认股权证（一）涵义股份有限公司在发行除普通

14、股以外的其他证券（如优先股、公司债券）时附带发送的能按规定价格购买本公司普通股股票的证明。（二）计价认股权证的价值取决于规定的购买价格与市场价格相比的高低。如低于市场价格，则有价值，差额即为认股权证的价值；如高于市场价格，持证人不会行权，则认股权证无价值。第三节 资本公积的核算（三）随优先股股票发送的认股权证的核算1、发送（1）如规定认购价格低于市场价格 借：银行存款 （实际收到的价款） 贷：认股权证 （认购价格与市场价格差额） 股本优先股股本 资本公积股本溢价 （借贷方差额）（2）如规定认购价格高于市场价格，认股权证无价值，则相关处理与不附送的账务处理相同。第三节 资本公积的核算2、行使认股

15、权借：银行存款 （实际收取的价款） 认股权证 （注销其价值） 贷：股本普通股股本 资本公积股本溢价第三节 资本公积的核算3、未行使认股权如有价值的认股权证持有人未行使认股权，在规定期满时，该证已失效，公司应将尚未收回的认股权证价值转为股本溢价。借：认股权证 贷：资本公积股本溢价如认购价高于市场价格的认股权证，本身无价值，持证人也不会行使认股权，也就没有相应的账务处理。P255例5第四节 留存收益的核算一、留存收益概述留存收益，是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的利润，包括企业的盈余公积和未分配利润。（一）盈余公积1.计提（1）法定公积金（2）

16、任意公积金； 第四节 留存收益的核算公司制的企业法定公积金按照税后利润的10%提取（非公司制企业也可按照超过10%的比例提取），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可不再提取。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。第四节 留存收益的核算公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。公司制企业与非公司制企业盈余公积的区别：各自计提的依据不同，前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由企业自主决定提取。第四节 留存收益的核算借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积第四节