审计学课件：第一章 审计概述2

1、2第二节 审计要素3第三节 审计目标4第四节 审计基本要求5第五节 审计风险6第六节 审计过程1第一节 审计的概念与保证程度目录CONTENTS第二节 审计要素审计报告(CPA)审计业务的三方关系审计证据财务报表（鉴证对象信息）财务报表编制基础审计五要素第二节 审计要素一、审计业务的三方关系注册会计师（核心）审被审计单位管理层（责任方）编财务报表预期使用者用管理层（责任方）与预期使用者有时可能是同一方，或是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。发表审计意见（提出结论）增强对财务报表的信任程度包括股东、债权人、监管机构等第二节 审计要素责任方和预期使用者来自同一企业，但不是同一方如果某项业务不

2、存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。股东大会审计委员会董事会经理层监事会责任方预期使用者责任方和预期使用者是同一方如一家企业的高层管理人员（预期使用者）聘请注册会计师对该企业的全资子公司管理层（责任方）直接负责的特定经营管理活动进行审计，但高层管理人员对全资子公司承担最终责任。第二节 审计要素1、注册会计师注册会计师的责任按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。如果审计业务涉及特殊知识和技能，注册会计师可以利用专家协助工作，确保项目组整体具有胜任能力。第二节 审计要素2、被审计单位管理层（责任方）管理层治理层对被审计单位经营活

3、动的执行负有经营管理责任的人员对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织对编制财务报表承担完全责任如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。具体责任（P23）（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件第二节 审计要素3、预期使用者银行要求企业提供财务报表银行上市公司财务报表审计股东在实务中注册会计师可能无法识别所有的预期使用者，此时，预期使用者应考虑与财

4、务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者。例如，注册会计师为ABC股份有限公司提供财务报表审计服务，其审计报告的收件人为“ABC股份有限公司全体股东”。例题【例1 2014（卷I）、（卷II） 单选题】（审计业务的三方关系）下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（）。A.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任D.如果责

5、任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方D第二节 审计要素二、财务报表（鉴证对象信息）财务报表审计中：鉴证对象历史的财务状况、经营成果和现金流量鉴证对象信息财务报表（通常为整套报表）第二节 审计要素二、财务报表（鉴证对象信息）鉴证对象适当是注册会计师能否承接业务的前提条件（1）鉴证对象可以识别；（2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。第二节 审计要素三、财务报表编制基础（标准）在财务报表审计中：鉴证标准财务报告编制基础针对中国境内主板上市公司财务报表审

6、计业务“适当的标准”企业会计准则适当的标准应当具备下列所有特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性第二节 审计要素四、审计证据审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。审计证据还可能包括从其他来源获取的信息第二节 审计要素充分性（数量）对重大错报风险的评估审计证据质量适当性（质量）相关可靠审计证据的充分性和适当性第二节 审计要素评价审计证据的要求（1）获取审计证据的困难和成本要求（2）职业判断和职业怀疑的要求例题【例12014（卷I）、（卷II）单选题】（审计五要素之审计证据要素）下列有关审

7、计证据的说法中，错误的是（）。A.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息B.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息D.信息的缺乏本身不构成审计证据【解析】在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。D第二节 审计要素五、审计报告职业道德和审计准则必要的审计程序充分适当的审计证据审计报告审计结论审计意见针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的依据。2第二节 审计要素3第三节 审计目标

8、4第四节 审计基本要求5第五节 审计风险6第六节 审计过程1第一节 审计的概念与保证程度目录CONTENTS第三节 审计目标一、审计的总体目标在执行财务报表审计工作时，注册会计师审计的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。准则原文第三节 审计目标审计准则：审计准则作为一个整体，为注册会计师执行审计工作以实现审计的总体目标提供了标准。审计准则的内容：总则、定义、目标、要求和附则

9、第三节 审计目标二、认定（一）认定的含义认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。第三节 审计目标资产负债表项目201X.12.31存货1000万元例如：权利和义务计价和分摊完整性存在12月31日，所记录的存货1000万元是存在的所记录的存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录所有应当记录的1000万元存货均已记录记录的存货1000万元均由甲公司拥有或控制第三节 审计目标（四）与期末账户余额相关的认定 记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的资产由被审计单位拥有或控制， 记录的负债是被

10、审计单位应当履行的偿还义务。存在权利和义务 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。完整性权利和义务第三节 审计目标（三）与所审计期间各类交易和事项相关的认定 记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。所有应当记录的交易和事项均已记录。 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。交易和事项已记录于正确的会计期间。 交易和事项已记录于恰当的账户。发生完整性准确性截止分类第三节 审计目标（五）与列报和披露相关的认定披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关所有应当包括在财务报表中的披露均已包括

11、财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当发生以及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价例题【例 2014（卷I）、（卷II） 单选题】（认定的类别）下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是（）。A.发生B.完整性C.截止D.权利和义务【解析】选项B正确。完整性认定既属于“与期末账户余额相关的认定”，也属于“与各类交易和事项相关的认定”。B第三节 审计目标三、具体审计目标：审计目标审计程序审计证据认定决定第三节 审计目标（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标认定分类认定的含义具体审计目标发生记录的交易

12、或事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类第三节 审计目标（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标认定分类认定的含义具体审计目标存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计

13、单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录第三节 审计目标（三）与列报和披露相关的认定与具体审计目标认定分类认定的含义具体审计目标发生以及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括所有应当包括在财务报表中的披露均已包括分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且

14、披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当发生以及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关第三节 审计目标（四）认定、审计目标和审计程序之间的关系举例实施存货监盘程序具体目标审计程序存在资产负债表列示的存货存在认定检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账完整性销售收入包括了所有已发货的交易比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额准确性应收账款反映的销售业务是否基于正

15、确的价格和数量，计算是否准确第三节 审计目标比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期具体目标审计程序截止销售业务记录在恰当的期间认定查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足计价和分摊以净值记录应收款项第三节 审计目标审计目标审计程序审计证据认定决定例题【例12013单选题】（认定与具体审计目标）下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成

16、本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标错。“分类和可理解性”（与列报和披露相关）错。“准确性和计价”（与列报和披露相关）错。“分类和可理解性”（与列报和披露相关）D例题【例22010单选题】（认定、审计目标和审计程序之间的关系）对于下列存货认定，通过向被审计单位生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（）。A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性注册会计师通过询问生产和销售人员“存货的过时或周转缓慢”的“非财务信息”，主要是为