专题一 职业道德与法律责任

1、审计课件(ACCA班)周3学时会计学院 邢风云2016年9月6日背景知识：几个小问题1、朱镕基总理为北京国家会计学院题写校训2、我国目前几所国家会计学院3、你心目中的审计？4、你心目中的注册会计师？5、审计所需要的知识领域？北京国家会计学院校训：“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”。我国一共有三所国家会计学院，北京国家会计学院、上海国家会计学院、厦门国家会计学院。会计、财务管理、审计的精髓CPA与CIA的含义 课程基本知识 一、课程的性质审计学是一门经济监督学。会计属于经济管理学。会计和审计有着天然联系。审计学作为专业主干课，是会计、财务管理等的专业必修课。二、课程的特点理论知识：概念多

2、，准则条款杂；实务操作：程序复杂、方法多样；具体业务：对分析判断能力要求高。专题一：注册会计师职业道德和法律责任一、注册会计师的职业道德中国注册会计师协会制定（ 2009.10），2010.7.1中国注册会计师职业道德守则和中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则：中国注册会计师职业道德守则第1号 职业道德基本原则 ，中国注册会计师职业道德守则第2号 职业道德概念框架 ，中国注册会计师职业道德守则第3号 提供专业服务的具体要求 ，中国注册会计师职业道德守则第4号 审计和审阅业务对独立性的要求，中国注册会计师职业道德守则第5号 其他鉴证业务对独立性的要求（一）注册会计师职业道德的基本要求1、诚信

3、注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连： （1）含有严重虚假或误导性的陈述； （2）含有缺少充分依据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。 注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。2、独立性注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。实质上保持独立性形式上保持独立性会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立

4、性。教材第22章，审计业务对独立性的要求 3、客观和公正注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，注册会计师不得提供相关专业服务。4、专业胜任能力和应有的关注在应用专业知识和技能时，注册会计师应当合理运用职业判断注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。应有的职业关注？莫茨和夏洛夫认为:“所谓应有审计关注，指的是谨慎的实务家在计划和实施审计业务时必须保持的关注”。 审计职业关注应包括两部分内容，即确立慎重的实务家的观念

5、和指明审计人员在不同情况下进行审计工作时所应关注的重点。审计标准说明第一辑指出：“应有的关注与独立的审计人员做什么和怎么做密切相关，它责成会计师事务所每个成员以合理的关注和勤勉发挥自己的技能；它还要求对所做的工作和判断进行批评检查。如果审计人员没有证实对财务报表有重大影响的客户管理人员的称述，就是没有尽到应有的关注。”毕秀玲（1999）认为：“应有职业关注是指由谨慎的审计人员基于为客户的相关利害关系者服务的宗旨，在实施合理的审核检查中，根据实际情况所应始终保持的职业警觉”。以上定义尽管表述各有不同，但其核心是一致的，即审计人员在履行职责过程中，应保持谨慎和勤勉。5、保密注册会计师应当对职业活动

6、中获知的涉密信息保密，不得有下列行为： （1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； （2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。.教材第21章6、良好的执业行为（1）注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。（2）注册会计师在向公众传递信息以及推介自已和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。 （二）提供专业服务的具体要求1、接受客户关系在接受客户关系前，注册会计师应当确定接受客户关系是否对职业道德基本原则产生不利影响。注册会计师应当考虑客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信，以及客户是否涉足非法活动（如洗钱）

7、或存在可疑的财务报告问题等。2、承接业务注册会计师应当遵循专业胜任能力和应有的关注原则，仅向客户提供能够胜任的专业服务。当利用专家的工作时，注册会计师应当考虑专家的声望、专长及其可获得的资源，以及适用的执业准则和职业道德规范等因素，以确定专家的工作结果是否值得依赖。3、 客户变更委托 如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当从专业角度或其他方面确定应否承接该业务。由于客户变更委托的表面理由可能并未完全反映事实真相，根据业务性质，注册会计师可能需要与前任注册会计师直接沟通，核实与变更委托相关的事实和情况，以确定是否适宜承接该业务。 如果不能与前任注册会计师沟通，注册会计师

8、应当采取适当措施，通过询问第三方或调查客户的高级管理人员、治理层的背景等方式，获取有关对职业道德基本原则产生不利影响的信息4、利益冲突注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响。 注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接某一特定业务，或解除一个或多个存在冲突的业务约定。5、应客户要求提供第二次意见在某客户运用会计准则对

9、特定交易和事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响6、收费会计师事务所在确定收费时应当主要考虑下列因素： （1）专业服务所需的知识和技能； （2）所需专业人员的水平和经验； （3）各级别专业人员提供服务所需的时间； （4）提供专业服务所需承担的责任。 在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算7、专业服务营销 注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。在向公众传递信息时，注册会计师应当维护职业声誉，做到客观

10、、真实、得体。注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为：8、礼品和款待如果客户向注册会计师（或其近亲属）赠送礼品或给予款待，将对职业道德基本原则产生不利影响。注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益9、保管客户资产除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。 如果注册会计师保管客户资金或其他资产，应当履行相应的法定义务。10、 对客观和公正原则的要求在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不

11、利影响。注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括： （1）退出项目组； （2）实施督导程序； （3）终止产生不利影响的经济利益或商业关系； （4）与会计师事务所内部高级别的管理人员讨论有关事项； （5）与客户治理层讨论有关事项。 如果防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或终止业务。职业道德最高境界在提供鉴证服务时，注册会计师应当从实质上和形式上独立于鉴证客户，客观公正地提出结论，并且从外界看来没有偏见、无利益冲突、不受他人的不当影响。案例：莲里沃克在会计师事务所工作的遭遇二、注

12、册会计师的法律责任（一）审计责任工作责任（二）法律责任由于审计的固有限制，不能保证将所有的错报事项都揭示出来，因而不能要求注册会计师对于所有未查出的错报事项都负责任；然而，这并不意味着注册会计师对于未能查出的错报事项没有责任。如果由于注册会计师的过失未能发现和揭示财务报表中的重大错报，或者由于注册会计师的欺诈而导致财务报表出现重大错报，从而给被审计单位和第三者造成了经济损失，注册会计师则要承担相应的法律责任。 1、过失责任 （1）普通过失 （2）重大过失 2、欺诈责任（三）法律责任的种类 1、行政责任 2、民事责任 3、刑事责任（四）法律责任的防范 1、自身 2、客户 3、业务约定书 4、律师

13、、保险中国注册会计师审计的历史之最1.中国第一部注册会计师法规会计师暂行章程由北洋政府农商部于1918年颁布，标志我国注册会计师审计诞生。 2.中国注册会计师审计第一人 著名会计学家谢霖由北洋政府批准于1918年成为我国第一位注册会计师。 3.中国第一家会计师事务所 正则会计师事务所，由谢霖创办。新中国注册会计师审计历史之最1.新中国注册会计师审计制度1980年12月恢复，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定；2.新中国第一家会计师事务所，“上海会计师事务所”于1981年宣告成立；3.新中国注册会计师协会1988年在北京成立；4.中华人民共和国注册会计师法1993年颁布，1994年1月1日实施。世界注册会计师审计