企业成本管理会计

1、第1章 导论内容介绍本章内容：1.1 成本1.2 成本管理 1.3 成本管理会计第1章 导论本章教学与学习指导一、学习目的1.了解经济学、管理学和会计学的成本观，以及成本管理的发展历程；2.掌握成本、费用、损失、成本管理、成本管理会计的概念，以及成本的分类、作用和成本管理会计的各个构成要素；3.加深理解成本、费用、损失三者之间的关系，以及成本、成本管理和成本管理会计三者之间的关系。二、重点1.掌握成本的相关概念2.理解成本的不同分类三、难点 1.经济学、管理学和会计学对成本内涵的理解2.成本管理会计系统的设计四、教学方法结合已学经济学、管理学、会计学、财务管理学知识启发式讲授五、教学工具多媒体

2、六、课时安排4学时什么是成本？1.1 成本 一、学习重点 重点掌握不同学科下的成本观二、内容1 经济学和管理学成本观 2 会计学成本观 3 成本的分类4 成本的作用1.1.1 经济学和管理学的成本观 （1）马克思政治经济学的成本观 CVMP=C+VW1.1.1 经济学和管理学的成本观（2）传统西方经济学的成本观主要研究企业的生产成本问题 ：从企业的角度出发，分析其在生产经营过程中如何通过比较各种成本支出方案，最终做出生产决策，以最小成本支出获得一定利润，或以一定成本支出获得最大利润。随着经济理论的发展，也研究生产过程前后发生的成本，如机会成本、社会成本等。伴随经济学分析技术的进步，大大提高了企

3、业生产成本核算的准确度。 （3）现代西方经济学的成本观更注重研究企业作为社会经济活动中的一个细胞与外界（包括企业与企业之间，企业与社会之间）以及企业内部组织之间发生的成本费用。建立在企业理论基础之上，形成了一系列新的成本概念，如交易成本、代理成本和信息成本等概念。 1.1.1 经济学和管理学的成本观（4）管理学成本观管理学对成本概念的表述重视从成本过程和成因角度来阐述。更关注成本形成的动因和可能带来的后果。在管理中，随着管理学科发展的推动，成本管理从微观扩展到中观和宏观，从战术扩展到战略，从控制扩展到决策，从产品扩展到作业。 管理学形成了一系列新的成本概念，如宏观成本、中观成本、战略成本、决策

4、成本、控制成本、作业成本等。1.1.2 会计学成本观成本概念是管理会计理论与方法中发展最快的概念之一 。会计学的成本概念有狭义和广义之分：狭义的成本是指财务会计范畴内的费用概念。费用和成本是密切相关的，美国会计学会名词委员会在成本归属理论（cost attach theory）中提及已耗成本（expired cost）概念，并将已耗的历史成本定义为费用，而未耗的历史成本则定义为资产。 会计学的成本概念更强调成本的计量属性。会计学所指的成本概念必须是可计量和可用货币表示的。财务会计受制外部报表使用者对会计信息要求，将成本理解为企业为了获得营业收入而发生的耗费。 1.1.2 会计学成本观会计学中的

5、成本、费用和损失成本是指为获取财货或劳务而支付的现金或转移其他资产、发行股票、提供劳务、或发生负债，而以货币衡量的数额。成本可以分为未耗（unexpired）与已耗（expired） ；未耗成本可由未来的收入负担，例如存货、预付费用、厂房、投资、递延费用等属之；已耗成本不能由未来的收入负担，故应列为当期收入的减项，或借记保留盈余，例如出售产品或其他资产的成本及当期费用属之。最广义的费用，是指可由收入中减除的一切已耗成本。在损益表中，已耗成本常有各种不同的名称，包括成本、费用、或损失，例如销货成本、销售费用、销售费用及出售资产损失。损失是指：其一，就广义而言，为某期间所有费用超过收入的数额，其二

6、，当资产出售、废弃或因意外灾害或冲销而致全部或局部毁损时，其成本超过相关收入的部分。若损失的发生是因上述第二种情况时，应列为收入的减项，因其属于广义的费用。 1.1.2 会计学成本观会计学中的成本、费用和损失关系图1.1.3 成本分类 一、学习重点 重点掌握不同标准下的成本分类及其相应的内涵 二、内容1 理论层次上的成本分类 2 价值链层次上成本分类 3 管理层次上的成本分类 4 功能层次上的成本分类 5 要素层次上的成本分类 6 成本分类小结 （1） 理论层次上的成本分类 宏观经济成本从国民经济的投入和产出的关系方面，对维护社会扩大再生产，在生产要素上发生资源耗费补偿价值的考察。宏观经济成本

7、可以从社会平均成本、社会经济成本和社会必要劳动耗费等不同的角度去认识。 微观经济成本即企业成本，是企业为提供产品或劳务而发生的耗费。根据企业的性质不同，又可以分为生产性成本和劳务性成本。生产性成本是指生产性企业为生产一定质量和数量的产品在生产要素上耗费的个别物化劳动和活化劳动的补偿价值。劳务性成本是指劳务性企业为提供某种劳务在生产要素上耗费的个别物化劳动和活化劳动的补偿价值。（2）价值链层次上成本分类 设计层成本 供应层成本 生产层成本 销售层成本 指设计阶段根据技术、工艺、装备、质量、性能、功效等方面的因素对某产品设定的目标成本。 指为准备生产产品的而发生的资金耗费，它包括资金、存货、固定资

8、产和无形资产等取得成本，以及对这些资产的维护和储存成本等 指产品生产过程中发生的各种资金耗费，包括直接材料、直接人工、制造费用、管理费用等。指销售产品的成本和为销售产品而发生的各种资金耗费，它包括主营业务成本、销售费用、储存成本和售后服务成本等。 （3 ）管理层次上的成本分类 战略层成本 战术层成本 作业层成本 表现为企业价值链上的成本结构，指企业从行业维、市场维和生产维等方面对产品未来成本的预计，包括行业进入成本、市场进入成本、产品全生命周期成本、产品设计成本等。表现为与成本目标的差异，指为实现企业成本战略而制定各种“成本标杆”，包括标准成本、计划成本、定额成本、质量成本、作业成本、责任成本

9、等。 指产品生产执行层面具体活动所引起的资源耗费的一种货币表现，它包括产品成本、作业成本、实际成本、可控成本等。 （4） 功能层次上的成本分类财务成本：根据实际成本原则和权责发生制要求，以及国家财务和会计制度的规定，按各成本受益情况，采用一定的核算程序和计算方法，所计算的企业成本。管理成本：根据企业生产经营经济决策、成本策划、成本控制和业绩评价等方面的要求，所建立的成本指标体系。技术经济成本：为研究成本和技术，功能与质量的关系，满足企业研究开发新产品、新工艺的需要，所设计的成本指标。 （5） 要素层次上的成本分类 生产费用按经济内容分类 劳动资料费用、劳动对象费用和活化劳动费用 生产费用按企业

10、成本的生产费用经济用途分类制造成本费用和期间费用按生产费用计入企业成本的程序分类单要素成本和综合要素成本 （5） 要素层次上的成本分类按生产费用计入企业成本的方法分类直接费用成本和间接费用成本 按生产费用与生产经营活动的关系分类基本费用成本和一般费用成本 按成本习性或者成本性态分类固定成本、变动成本和半变动成本（6） 成本分类小结 分类标志标志解释分类名称分类用途1理论层次成本的本质属性和理论构成宏观经济成本和微观经济成本对理论研究具有指导意义2价值链层次企业的产品或项目的内部“成本链”设计层成本、供应层成本、生产层成本、销售层成本识别企业的成本竞争优势3管理层次企业价值链的横截面战略层成本、

11、战术层成本和作业层成本成本的策划和控制4功能层次成本在经济工作中的作用财务成本、管理成本和技术经济成本成本策划和核算5要素层次成本构成的具体内容分为多个方面成本预算、计划、核算、控制、报表、分析和和考核（1）经济内容生产要素上耗费劳动资料、劳动对象和活化劳动成本预算和报表（2）经济用途成本构成项目制造成本费用和期间费用成本计划、核算、控制和分析（3）计入程序生产费用计入企业成本的程序单要素成本和综合要素成本成本预算和分析（4）计入方法直接和间接计入成本直接费用成本和间接费用成本计划和核算（5）与生产经营活动关系生产费用与生产经营活动的依存关系基本费用成本和一般费用成本成本核算和控制（6）成本习

12、性或者性态与业务量的依存关系固定成本、变动成本和半变动成本成本预测、决策、控制、计算和分析1.1.4 成本的作用（1）成本是生产耗费的补偿尺度（2）成本是综合反映企业工作质量的重要指标（3）成本是制定产品价格的基础（4）成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据 如何理解成本管理？1.2 成本管理 一、学习重点 重点掌握成本管理的涵义 二、内容1 成本管理的发展历程 2 成本管理的涵义 1.2.1 成本管理的发展历程 （1）19世纪中期以前：简单成本计算时代这个时期成本管理的特征主要表现为：1）成本管理主体是手工业作坊业主；2）成本管理目标主要体现为产品价格的确定和年末损益的计算两个方面；3）成

13、本管理空间范围主要在狭义的生产环节；4）成本管理时间范围只限于事后的成本计算；5）成本管理基本没有采用什么科学的管理方法，只是对员工现场监督，防止员工的偷懒和浪费。1.2.1 成本管理的发展历程（2）19世纪中期至20世纪四十年代：生产导向型成本管理时代这个时期成本管理的特征主要表现为：1）成本管理主体是所有者和企业管理当局；2）成本管理目标主要体现为通过制定标准成本的手段对生产过程进行控制，以达到降低成本和提高利润的效果；3）成本管理空间范围已经扩展到企业内部的各个环节，主要涉及到企业供产销三大环节；4）成本管理时间范围从事后延伸到事中和事前，但仍以事中和事后为主；5）成本管理技法逐渐丰富起

14、来，表现以标准成本管理为主，同时还创造性地提出和使用了一些成本管理方法，如定额成本管理、预算管理控制等。1.2.1 成本管理的发展历程（3）20世纪五十年代至20世纪九十年代：市场导向型成本管理时代这个时期成本管理的特征主要表现为：1）成本管理主体扩展到每一个员工，成本管理成为一种“全员”式成本管理；2）成本管理目标转变为通过不同的成本管理方法对企业整个经营过程进行成本策划、成本控制、成本分析与考核，求得降低成本或提高成本效益以达到“顾客满意”，从而使企业的利润得到提高；3）成本管理空间范围从企业内部的各个环节扩展到与企业所涉及的有关方面，“全过程”式成本管理基本上得以形成；4）成本管理时间范

15、围从事中控制成本、事后计算和分析成本转移到事前预测、决策和规划成本；5）成本管理方法又一次得到丰富，如目标成本管理（含成本企画）、责任成本管理、质量成本管理、作业成本管理等成本管理技法的形成和应用，但各种成本管理技法缺乏一定的相互融合性。1.2.1 成本管理的发展历程（4）20世纪九十年代至今：战略导向型成本管理时代这个时期的成本管理的特征主要表现为：1）成本管理主体仍然是企业所有者、管理当局和每一个员工，成本管理已经成为一种相对完善的“全员”式成本管理；2）成本管理目标已经由降低成本或提高成本效益向取得持久的成本竞争优势转变；3）成本管理空间范围已经从企业的内部价值链方面逐渐扩展到企业的纵向

16、价值链（企业的上下游）和横向价值链（竞争对手之间）方面，“全过程”式的成本管理得到进一步地发展和完善；4）成本管理时间范围已经向产品整个生命周期延伸，“全时序”式的成本管理也得到了进一步地发展和完善；5）成本管理方法主要是对上一阶段管理技法的修补和完善，但也逐渐出现各种成本管理方法融合式研究的倾向 。1.2.2 成本管理的涵义理论界对成本管理的涵义的认识并不统一 ，目前具有代表性的观点主要有5种：（1）日本会计学大辞典对成本管理的定义是：“在日本，一般所谓成本管理，历来被理解为成本控制，它是指管理和控制在一定经营条件下发生的成本。特别是就生产成本而言，成本管理应理解为：要对其基本发生根源即生产

17、作业活动，规定标准作业条件，规定产品生产中应该发生的成本标准（标准成本），并发动职工管理好作业活动，使实际成本尽可能地接近标准成本。这就要把标准成本作为责任成本传达给各部门管理作业活动的负责人，要求他们在责任成本范围内完成作业活动的计划。”（2）日本成本计算准则所下的定义：“这里所说的成本管理，是指制定标准成本，记录计算实际成本的发生额，同标准成本进行比较，分析差异原因，向经营管理人员提供有关资料以采取措施，提高成本效率。”1.2.2 成本管理的涵义（3）成本管理这一概念过去在美国的成本会计文献中很少见到。近几年来，成本管理这个名词在美国已被广泛地使用，但目前对此仍无统一的定义。中国人民大学出

18、版社出版的美国查尔斯T亨格瑞(CharlesTHangmen)等学者所著的成本会计(第八版)中，认为成本管理是“经理人员的为满足顾客要求同时又持续地降低和控制成本的行动。”（4）我国的国营企业成本管理条例规定了成本管理的基本任务，指出：“成本管理的基本任务是：通过预测、计划、控制、计算、分析和考核，反映企业生产经营成果，挖掘降低成本的潜力，努力降低成本。”（5）我国成本管理大辞典对成本管理的定义是：“成本管理是对企业的产品生产和经营过程中所发生的产品成本有组织、有系统地进行预测、计划、决策、控制、计算、分析和考核等一系列的科学管理工作。其目的在于组织和动员群众，在保证产品质量大前提下，挖掘降低

19、成本的途径，达到以最少的生产耗费取得最大的生产成果。”1.2.2 成本管理的涵义以上定义存在一个共同的缺陷就是定义的外延过于狭窄，第5种定义虽然强调了成本管理的各个环节，但只限于“企业的产品生产和经营过程中所发生的产品成本”，没有从企业的整个范围和过程去考虑，更不用说企业整个生命周期了。定义成本管理，不仅要考虑其目标以及各个环节，而且要考虑到成本管理的应用范围。所以，成本管理是在满足企业总体经营目标的前提下，持续地降低成本或提高成本效益的行为，该行为包括成本策划、成本核算、成本控制和业绩评价四个主要环节，而且涉及到企业的战略、战术和信息管理各个领域。会计怎么反映成本管理的发展？1.3 成本管理

20、会计一、学习重点 重点掌握成本管理会计的概念以及成本管理会计的各个构成要素；加深理解成本、成本管理和成本管理会计三者之间的关系。 二、内容1 成本管理会计系统的目标 2 成本管理会计系统的结构3 成本管理会计系统的功能 4 成本管理会计系统的特征 5 成本管理会计系统的组织和规范 1.3 成本管理会计成本管理会计就是企业成本管理的会计，是对企业成本管理活动进行反映和监督的会计，是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对企业的生产经营过程中的资金耗费和价值补偿，进行策划、核算、控制和评价的一系列价值管理行为。成本管理会计系统是会计系统的一个子系统，其本身又由成本策划、成本控制、成本核算

21、和业绩评价四个子系统所构成，它为企业的成本管理活动提供信息支持，成本管理会计系统有其特定的目标、结构、功能、特征、组织和规范。 1.3.1 成本管理会计系统的目标（1）总体目标：为企业的整体经营目标服务，具体来讲，就是为企业内外部的利益相关者提供决策有用的成本信息以及通过各种经济、技术和组织手段对企业的成本进行策划、核算、控制和评价，以实现取得成本竞争优势目的。（2）具体目标：成本管理会计系统的具体目标由其成本策划、成本核算、成本控制和业绩评价四个子系统分别来实现：成本策划的目标是为企业未来成本战略、规划和策略的决策作定性描述、定量测算和逻辑推断；成本核算的目标是为企业利益相关者提供决策有用的

22、成本信息；成本控制的目标是在一定的成本战略、规划和策略的指导下，不断地降低成本水平和提高成本效益；业绩评价的目标是对成本管理的各个环节进行动态的衡量，考核其目标完成程度，为决策者进行奖惩提供有关成本信息。1.3.2成本管理会计系统的结构成本管理会计的结构即成本管理会计的内容，是指对企业的生产经营过程中的资金耗费和价值补偿，进行策划、核算、控制和评价的一系列价值管理的内容。主要包括成本策划、成本控制、成本核算和业绩评价四个子系统。 1.3.3 成本管理会计系统的功能1）策划功能策划的过程包括预测、决策和预算，最终以数字、文字、图表等形式将成本管理会计系统的目标落实下来，以协调各单位的工作、控制各

23、单位的经济活动、考核各单位的工作业绩。2）核算功能 运用专门的技术和方法对企业生产经营过程中实际成本的发生额进行记录和计算，并对记录和计算的结果进行会计处理，从而为成本管理会计系统的策划、控制、评价和报告提供信息资料。3）控制功能 对企业经济活动按计划要求而进行的监督和调整。 4）评价功能 对企业经济活动的方案、行为过程和结果的权衡和鉴定。 5）报告功能向有关管理决策者汇报经营管理工作的进行情况和结果，目的是使有关管理决策者能够对经营管理过程进行有效的成本策划和成本控制。 1.3.4成本管理会计系统的特征1）目的性 2）集合性 3）相关性 4）整体性 5）动态性 6）适应性 1.3.5 成本管

24、理会计系统的组织和规范1）合理设置成本管理会计机构 2）合理配置成本管理会计人员 3）建立健全成本管理会计规范 第2章 成本预测第2章 成本预测2.1 成本预测概述2.2 成本预测的方法 2.3 本、量、利预测方法2.4 产品目标成本的预测 本章教学与学习指导学习目标： 1.了解成本预测的定义、原则和程序； 2.掌握成本预测中各种定性、定量预测的具体方法； 3.在了解成本性态及贡献毛益（率）等量本利基本概念基础上，掌握盈亏临界预测、目标利润预测及敏感分析的方法； 4.掌握产品目标成本预测的主要方法，了解日本“成本企画”模式是如何对产品目标成本进行预测。学习重难点： 1.定性、定量预测的具体方法

25、 2.盈亏临界预测、目标利润预测及敏感分析的方法讲授方式： 启发式讲解2.1 成本预测概述一、学习重点 掌握成本预测的概念、内容和程序。二、内容 1.成本预测的定义和内容 2.成本预测的指导思想和原则 3.成本预测的程序2.1 成本预测概述2.1.1 成本预测的作用和内容定义：成本预测是根据与成本有关的各种数据，根据影响成本的各种因素可能发生的发展变化和将要采取的各种措施，采用一定的专门方法，对未来的成本水平及其变化趋势做出科学的测算。2.1 成本预测概述成本预测与成本管理的关系：成本预测既是成本管理工作的起点，也是成本事前控制成败的关键。合理有效的成本决策方案和先进可行的成本计划都必须建立在

26、科学严密的成本预测基础之上。通过对不同决策方案中成本水平的测算和比较，可以从提高经济效益的角度，为企业选择最优成本决策和制定先进可行的成本计划提供依据。 2.1 成本预测概述（1）成本预测的作用1）可为企业成本决策提供足够多的可供选择的各种方案，从而保证企业成本决策的正确性。2）可以为编制企业成本计划提供正确的依据，从而保证企业成本计划的正确性。3）可以为企业成本控制和分析、考评提供正确的依据，从而保证企业成本控制的合理性和企业成本分析、考评的正确性。2.1 成本预测概述（2）成本预测的内容 1）生产经营规划中的中长期成本预测 企业经营项目的成本预测 产品设计与改造的成本预测2）生产经营过程中

27、的近短期成本预测2.1 成本预测概述2.1.2成本预测的指导思想和原则（1）指导思想： 以提高经济效益为原则； 坚持勤俭节约的原则； 要从实际出发，寻求降低成本的途径； 要采用正确的方法进行测算； 要全面预测分析。 2.1 成本预测概述（2）成本预测的原则 1）充分性原则 2）相关性原则 3）时间性原则 4）客观性原则 5）可变性原则 6）效益性原则2.1 成本预测概述2.1.3 成本预测的程序（1）制定成本预测计划（2）信息资料的收集和处理（3）建立预测模型（4）利用模型进行预测（5）分析、评价预测结果，提出预测报告（6）分析预测误差2.2 成本预测的方法一、学习重点 掌握成本预测的具体方法

28、二、内容 1.定性预测方法 2.定量预测方法2.2 成本预测的方法 定性预测法成本预测的方法 定量预测法2.2 成本预测的方法2.2.1定性预测方法定义：成本的定性预测是成本管理人员根据专业知识和实践经验，对产品成本的发展趋势性质，以及可能达到的水平所做的分析和推断。常用方法：调查研究判断法和分析判断法。预测的基础：由于定性预测主要依靠管理人员的素质和判断能力，预测必须建立在对企业成本耗费历史资料、现状及影响因素的了解之上。2.2 成本预测的方法（1）调查研究判断法涵义：这是通过对事物历史与现状的调查了解，查阅有关资料和咨询专业人员，结合经验教训，对今后事物发展方向和可能程度做出推断的方法。实

29、例：美国兰德公司提出的所谓“德尔菲法”就是一种调查研究判断法。 该法采用函询调查的方式，向有关领域的专家提出所要预测的问题，请他们各自独立做出书面答复，然后将收集的意见进行综合，整理和归类，并匿名反馈给各个专家，再次征求意见。如此经过多次反复之后，往往会对所需预测的问题取得较为一致的意见，从而得出预测结果。 例：P30 【例2-1】2.2 成本预测的方法（2）主观概率法涵义：是通过调查个人对事件信念程度的基础上，用数字说明人们对事件可能发生程度的主观估计。这种方法是对专家经验的一种量化定性分析方法。特点：由于掌握相同情况的不同人很可能对同一事件提出不同的概率，所以，用主观概率法能够汇总并定量考

30、虑不同专家的不同意见，从而得出一种量化的结果。 【例2-2】 P312.2 成本预测的方法（3）类推法理论依据：事物的类推性原理。 即客观事物之间存在着某种类似的结构和发展模式，人们可以根据已知事物的某种类似的结构和发展模式来类推某个未知事物的结构和发展模式。涵义：根据企业经济活动内部各组成部分之间的相似性，由一事物的结构和发展趋势类推另一事物的结构和发展趋势，这种定性方法称为类推法。 2.2 成本预测的方法2.2.2 定量预测方法涵义：定量预测方法是利用历史成本统计资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过一定的数学模型来推测，计算未来成本的可能结果。成本的定量预测法需以一定的数学模型为基础

31、。 数学模型，是指在某些假定条件下，将影响经济活动变化的、相互制约、相互依存的几个主要因素，按一定的数量关系结合起来，借以描述某种经济活动变化规律的一组数学关系式。2.2 成本预测的方法（1）因果关系成本预测模型涵义：该模型是建立成本Y与影响因素x之间的某种函数关系Y= F（x），式中x表示影响因素的集合，利用收集的统计资料，对函数Y = F（x）中的参数进行估计和统计检验，从而得到与统计资料发展趋势大体相符的成本预测模型。分类：因所采用的自变量或预测的对象不同， 一元线性回归模型 多元线性回归模型 非线性回归模型等。 *本书只对一元和二元线性回归模型进行阐述。2.2 成本预测的方法一元线性回

32、归预测 y=a+bx 方法步骤：判断自变量X与因变量Y之间是否存在线性关系及其相关程度；确认因变量与自变量之间存在线性关系之后，便可建立回归直线方程；根据方程进行成本预测。2.2 成本预测的方法 确定X与Y之间是否线性相关及其相关程度的判别方法主要有“散布图法”与“相关系数法”。散布图法，就是将有关的数据绘制成散布图，然后依据散布图的分布情况判断x与y之间是否存在线性关系；2.2 成本预测的方法相关系数法，就是通过计算相关系数r判别x与y之间的关系。相关系数可按下列公式进行计算：2.2 成本预测的方法表2-3 相关系数相关性判断表相关系数的数值 因变量与自变量的关系 |r|0.7 强相关0.3

33、|r|0.7 显著相关|r|0.3 弱相关|r|=0 不相关2.2 成本预测的方法在确认因变量与自变量之间存在线性关系之后，便可建立回归直线方程：式中，y为因变量，x为自变量，a、b为回归系数。 根据最小二乘法原理，可得到求a、b的公式：（这样的a、b值能使实际值与观察值的离差平方和最小）2.2 成本预测的方法（2）时间关系成本预测模型涵义：时间关系成本预测模型是以时间为自变量，依据一系列统计资料建立的成本发展趋势预测模型。前提条件：假定在一定条件限制下，未来时期的成本情况将大致按这种趋势延续发展。模型： Y=F(t) （Y成本，t时间变量）例：【例2-3】 P332.2 成本预测的方法1）

34、移动平均法 假定：过去的成本趋势及其规律性依然不变。基本计算公式： 某期预测值=最后一期移动平均数+推后期数最后一期趋势移动平均数举例：参见例2-52.2 成本预测的方法2） 指数平滑法公式： Fn=Fn-1+a（Dn-1 - Fn-1） =aDn-1+（1 - a)Fn-1 由上式类推下去，可得展开式： Fn=aDn-1+a(1-a)Dn-1+a(1-a)2Dn-2+ a(1-a)t-1Dn-t+(1-a)tFn-t 其中：Fn表示预测期预测值 Fn-1表示上期预测值 Dn-1表示上期实际值 a为平滑数(其取值范围为0a0，利润 0, 亏损两种表现形式： 单位贡献毛益(=产品的销售单价-单位

35、变动成本) 贡献毛益总额(=销售收入总额-各种产品的变动成本总额) 2.3 本、量、利预测方法例27：假设某公司在某月只出售一单位产品，该产品单价为10元，单位产品变动成本6元，固定成本总额2000元，则该公司的单位贡献毛益和贡献毛益总额计算如下： 单位贡献毛益106 4（元） 贡献毛益总额(101)(61)4(元) 净收益42000-1996（元） 2.3 本、量、利预测方法（2）贡献毛益率涵义：是指以单位贡献毛益除以销售单价或者以贡献毛益总额除以销售收入总额。计算公式：2.3 本、量、利预测方法2.3.2 盈亏临界点的预测盈亏临界点的预测：是以盈亏临界点为基础，对成本、销售量、利润三者之间

36、所进行的盈亏平衡预测分析。 实际销售量 ，盈利盈亏临界点 (损益平衡点或保本点) ：是指在一定销售量下，企业的销售收入和销售成本相等，不盈也不亏。即企业利润等于零时的销售量。 盈亏临界（保本）销售量固定成本（单价单位变动成本）2.3 本、量、利预测方法前提条件：只销售一种产品 盈亏临界点的计算可以采用以下两种形式： （1）按实物单位计算 盈亏临界点销售量 固定成本（单价单位变动成本） 固定成本单位产品贡献毛益（2）按金额计算 盈亏临界点销售额 固定成本贡献毛益率 固定成本（1变动成本率）2.3 本、量、利预测方法前提条件：企业生产、经营多种产品盈亏临界点不能以实物数量表示，只能以销售额来表示。

37、计算步骤：计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重； 各种产品的销售额比重各种产品销售额全部产品总销售额求出各种产品综合的加权贡献毛益率；综合贡献毛益率（各种产品贡献毛益率各种产品的销售额比重）计算整个企业综合的盈亏临界点销售额；综合的盈亏临界点销售额固定成本总额综合的加权贡献毛益率计算各种产品的盈亏临界点销售额。各种产品的盈亏临界点销售额综合盈亏临界点销售额各种产品的销售额比重2.3 本、量、利预测方法例29：某企业生产甲、乙、丙三种产品，销售单价分别为20元、10元、15元，单位变动成本分别为15元、7元、9元，固定成本总额为16000元，预计销售量为甲产品1000件、乙产品为5000件

38、、丙产品为2000件。要求：计算企业的盈亏临界点。2.3 本、量、利预测方法（1）计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重：甲产品（201000）（201000105000152000）100%20%乙产品（105000）（201000105000152000）100%50%丙产品（152000）（201000105000152000）100%30%（2）计算企业综合加权贡献毛益率：甲产品（2015）20100%25%乙产品（107）10100%30%丙产品（159）15100%40%综合的加权贡献毛益率 25%20%30%50%40%30%32%2.3 本、量、利预测方法（3）计算整个企业

39、综合的盈亏临界点销售量：综合的盈亏临界点销售额 1600032%50000（元）（4）计算各种产品盈亏临界点的销售额：甲产品5000020%10000（元）乙产品5000050%25000（元）丙产品5000030%15000（元）分析：上述计算结果表明，该企业总的销售收入要达到50000元，其中甲产品的销售收入要达到10000元，乙产品的销售收入要达到25000元，丙产品的销售收入要达到15000元才可以保本。2.3 本、量、利预测方法2.3.3 本量利分析的基本假设 （1）假定产品的单位销售价格不变，企业的销售总收入同产品的销售量成正比例地变动。 （2）假定所有的成本都划分为固定成本和变动

40、成本两部分。其中假定固定成本是处于“相关范围”内，其总额在全期内保持不变，不受销售量变动的影响；单位产品的变动成本不变，变动成本总额同产品的销售量成正比例地变动。（3）假定企业生产和销售一种产品，如果同时生产和销售多种产品时，其品种结构不变。（4）假定在一定的会计期间内产品的生产量与销售量平衡，不考虑产成品存货水平变动对利润的影响。 2.3 本、量、利预测方法2.3.4 目标利润的预测 （1）预测利润预计利润销量（单价单位变动成本）固定成本（2）预计目标销售量 预测目标销售量 （固定成本目标利润）（单位售价单位变动成本） （固定成本目标利润）单位贡献毛益 2.3 本、量、利预测方法2.3.5

41、利润预测中的敏感分析 涵义：是指企业的目标利润确定后，还要根据本企业的生产能力及市场预测的情况，分析各有关因素的变动对企业目标利润的影响程度。根据公式：利润销量（单价单位变动成本）固定成本 逐一计算为保证目标利润的实现，各有关因素（销量、单价、单位变动成本、固定成本等）所应采取的措施。 2.4 产品目标成本的预测一、学习重点 掌握产品目标成本的预测方法二、内容 1 .产品目标成本及其预测 2 .产品目标成本的预测方法 3 .日本“成本企画”模式对产品目标成本的预测2.4 产品目标成本及其预测2.4.1 产品目标成本及其预测(1)产品目标成本：涵义：是企业在生产经营活动中某一时期要求实现的产品成

42、本水平。它既是一个目标概念，又是一个成本概念。特点：先进性、可行性、可修正性。2.4 产品目标成本及其预测（2）目标成本预测：涵义：是指企业对未来一定时期应以何种成本水平为适宜目标所做的预测。它依据成本行为各因素变动与成本变动的因果关系，全面分析这些因素对成本的影响方向及其程度对未来一定时期的成本变动趋势和水平做出预见。内容： .目标总成本预测。 .单位产品目标成本的预测。 .成本降低目标的预测。2.4 产品目标成本及其预测2.4.2 产品目标成本的预测方法 （1）费用要素（或成本项目）预测汇总法 （2）变动趋势预测分析法 （3）量本利预测分析方法 （4）利润成本分析预测法 （5）经验判断预测

43、法 （6）设计成本测算分析法 （7）价值工程的功能评价法 （8）数学模型预测法 下面着重介绍(1)和(4)两种方法,（3）可参见上节。2.4 产品目标成本及其预测（1）费用要素（或成本项目）预测汇总法 涵义：这种方法要求按费用要素(或成本项目)分别预测，然后汇总得出初步的目标总成本值。计算公式：1）目标总成本=(每要素基期水平客观原因对每一要素的影响程主观努力对每一要素的影响程度)2）目标总成本=基期总成本水平(客观原因对每一要素的影响程度主观努力使每一要素降低的程度)=基期总成本水平每一要素增减变动值2.4 产品目标成本及其预测(4) 利润成本分析预测法 涵义：这种方法是先根据对企业内外情况

44、和因素的预测、分析，确定出计划期的销售收入和目标利润，然后根据销售收入，目标利润和应纳税金直接计算出目标成本参考值。公式： 单一产品生产条件下产品目标成本 预计销售收入应缴税金目标利润 多产品生产条件下全部产品目标成本 预计销售收入 应缴税金总体目标利润 (这种方法建立在产销平衡的基础上）2.4 产品目标成本及其预测例题：A企业生产甲产品，假定产销平衡，预计甲产品销售量为5000件，单价为600元，增值税率为17%，另外还需交纳10%的消费税。假设该企业甲产品购进货物占销售额的预计比重为40%，若该企业所在地区的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%，同行业先进的销售利润率为20%。 要求

45、：预测该企业的目标成本。2.4 产品目标成本及其预测例题解答:目标利润=5000600 20% = 600 000（元） 应缴税金=5000600 10%3000005000 600 （140%） 17%（7%3%）=360 600目标成本=5000600360 600600 000 = 2 039 400（元）2.4 产品目标成本及其预测（1）“成本企画”模式对产品目标成本的理解成本企画:是指在产品的策划、开发中，根据顾客需求设定相应的目标，希冀同时达成这些目标的综合性利润管理活动。(日本成本企画特别委员会)基本立足点:完全生命周期成本（whole life cycle cost,wlcc)

46、思想。2.4 产品目标成本及其预测成本企画的特点：鲜明的市场导向； 传统的成本管理先有成本，后有价格 成本企画先有价格，后有成本以开发设计作为产品成本控制的重点；追求成本的战略性抑减；强调企业之间的协作。2.4 产品目标成本及其预测（2）日本“成本企画”模式中产品目标成本的两个重要特性 必达目标特性。 全生命周期成本特性。产品生命周期：产品从诞生到被使用者废弃的过程。 包括： 设计阶段 生产阶段 服务及退出市场阶段2.4 产品目标成本及其预测（3）日本“成本企画”模式中产品目标成本的预测方法 目标成本(扣除方式)目标售价目标利润目标售价的设定，主要考虑四项因素： 顾客需求、欲望、品味； 顾客支

47、付的欲望； 竞争分析； 期望的市场占有率等。目标利润须兼顾多种因素:企业的经营战略企业的长期投资计划、中期利润计划、要求的资产报酬率等第3章 成本决策内容介绍本章内容：3.1 成本决策概述 3.2 短期成本决策 3.3 长期成本决策 第3章 成本决策本章教学与学习指导一、学习目的了解成本决策的意义和原则；掌握成本决策的程序和有关成本概念以及短期和长期成本决策的主要方法；加深理解存货管理和生产过程中的成本决策，以及固定资产购置、建造、更新的成本决策和分析。二、重点成本决策的程序和有关成本概念短期和长期成本决策的主要方法 三、难点存货管理和生产过程中的成本决策固定资产购置、建造、更新的成本决策和分

48、析。四、教学方法启发式教学五、教学工具多媒体六、课时安排14学时3.1 成本决策概述一、学习重点 重点掌握成本决策的有关概念和成本决策的一般方法二、内容1 成本决策的意义和原则 2 企业成本决策的程序 3 决策中的有关成本概念 4 成本决策的一般方法 3.1.1 成本决策的意义和原则 1.成本决策的定义成本决策是指为了实现成本管理的预定目标，通过大量的调查预测，根据有用的信息和可靠的数据，并充分考虑客观的可能性，在进行正确的计算与判断的基础上，从各种形成成本的备选方案中选定一个最佳方案的管理活动。企业成本决策必须研究各种方案的必要性、可能性与效果，用数据作为科学判断的依据。首先对数据进行收集调

49、研，经过整理加工，去伪存真，分层归类进行系统排列，然后通过技术对比、经济评价、效果分析、总体权衡、合理判断，最后作出正确决策。3.1.1 成本决策的意义和原则2.企业成本决策的意义企业成本决策是目标利润实现的保证。 企业成本决策是成本计划工作的前提条件。 企业成本决策是其他经营决策的重要依据。 企业成本决策是企业提高管理水平的手段。 企业成本决策是企业进行成本控制的依据。 3.1.1 成本决策的意义和原则3.成本决策的原则整体性原则人本性原则 相对性原则 最优化原则 3.1.2企业成本决策的程序确定成本决策目标资料的收集、分类、分析、计算和评价 制定可行的成本决策方案 确定最优成本决策方案成本

50、决策的执行和反馈 相关成本 相关成本是指与决策相关联，决策分析时必须认真加以考虑的未来成本。它通常随决策产生而产生，随决策改变而改变。并且这类成本都是目前尚未发生或支付的成本。它包括： 差量成本。广义的差量成本是指决策各备选方案两者之间预测成本的差异数。狭义的差量成本（也称增量成本）是指不同产量水平下所形成的成本差异。 边际成本。边际成本是指产品成本对业务量（产量或销售量等）无限小变化的变动部分。 机会成本。机会成本是指决策时由于选择某一方案而放弃另一方案所放弃的潜在利益。 假计成本。假计成本是指对决策方案的机会成本难以准确计量而假计、估算的结果。 3.1.3决策中的有关成本概念 相关成本 付

51、现成本：指由于某项决策而引起的需要在当时或最近期间用现金支付的成本。 重置成本：指当前从市场上取得同一资产时所需支付的成本。 可避免成本：指决策者的决策行为可以改变其发生额的成本。 专属成本：指可以明确归属某种（类或批）或某个部门的成本。3.1.3 决策中的有关成本概念 无关成本 无关成本是指已经发生、或虽未发生，但与决策不相关联，决策分析时也无须考虑的成本。属于无关成本的有：历史成本、沉没成本、共同成本和不可避免成本等。 历史成本。历史成本是指根据实际已经发生的支出而计算的成本。由于这一成本已经发生或支出，它对未来的决策不存在影响力。 沉没成本。是指由过去的决策行为决定的并已经支付过款项，不

52、能为现在决策所改变的成本。 共同成本。共同成本是指应由几种（类或批）或几个部门共同分摊的成本。 不可避免成本。不可避免成本是指决策者的决策行为不可改变其发生额，与特定决策方案没有直接联系的成本。 3.1.3决策中的有关成本概念3.1.4 成本决策的一般方法定量分析法定量分析法是指运用现代数学方法，将决策所涉及的变量与决策目标之间的关系以数学公式表达出来，然后通过求解得出决策目标所要求的最佳方案。成本决策中常用的定量分析方法有量本利分析法、差量分析法、差异成本法、边际贡献分析法、最优经济批量法、线性规划法、决策树法。3.1.4 成本决策的一般方法定性分析法运用定量分析法，必须具备完整、准确的历史

53、成本资料，以及对未来影响成本的各因素能加以量化。由于企业经济活动的复杂性，并非每一项经济业务都可以进行定量分析，因此就需要进行定性分析。成本定性分析法主要依靠具有丰富知识和经验的管理者，利用直观资料和逻辑推理进行分析判断，对各种备选方案做出恰当的评价和选择，从而确定最佳方案。3.2 短期成本决策一、学习重点 重点掌握存货和生产过程中的成本决策方法二、内容1 短期成本决策的主要方法（差量分析法、总额分析法、相关成本分析法） 2 存货管理中的有关成本决策 3 生产过程中的有关成本决策 3.2.1 短期成本决策的主要方法1.差量分析法差量指不同备选方案之间的差异，适用于同时涉及成本和收入的方案的决策

54、分析，是以差异利润作为最终评价指标来决定方案取舍的一种方法。基本内容是以两个备选方案的差异收入与差异成本进行比较，若差异收入大于差异成本，即取得差异利润，则前一方案是较优的；相反，如差异收入小于差异成本，即差异利润为负数，那么后一方案较优。3.2.1 短期成本决策的主要方法2.总额分析法用于同时涉及成本和收入方案的决策分析，是以利润作为最终的评价指标来决定方案取舍的一种方法。之所以称为总额分析法是因为决策中涉及的收入、成本、利润是指总收入、总成本、总利润，不考虑其与决策是否相关，一般通过编制总额分析表进行决策。此法便于理解，但过于繁琐，因此实践中很少采用。3.2.1 短期成本决策的主要方法3.

55、相关成本分析法适用于只涉及成本的方案决策，它以相关成本的大小作为最终的评价指标。确定相关成本有两种方法：一是列出所有的相关成本项目，加计总数求得；二是汇总各备选方案的全部总成本，减去不相关成本。这种方法可分为四个步骤：一，将决策时备选方案的全部成本（包括机会成本）进行汇总。二，扣除沉没成本。三，扣除各项备选方案中金额相等项目的成本。四，将其余的各项成本汇总起来，就是决策的相关成本。通过两个方案相关成本的对比，就可以评价哪一个方案在经济上更有利。一般可通过编制相关成本分析表进行决策。3.2.2 存货管理中的有关成本决策1.存货管理成本决策中有关成本概念 采购成本。采购成本是指为采购存货而发生的成

56、本，由买价、运杂费等构成。 订货成本。订货成本是指为订购存货而发生的成本，如为取得订单而发生的办公费、差旅费、邮资、电报电话费等支出。 储存成本。储存成本是指在存货储备过程中发生的仓储费、保险费、破损变质损失、占用资金所支付的利息等。 缺货成本。缺货成本是指由于存货供应中断而造成的损失。2.存货管理中的有关成本决策 （1）经济批量的确定 存货总成本用公式表示为： TC= DU+D/QKQ/2KcTCs 式中： TC全年存货总成本 D全年需要量 U单价 Q每批订货量 K每次订货成本 Kc单位储存成本 TCs缺货成本 D/Q订购次数 Q/2平均储存量 上式整理后求导得经济批量公式:Q* 3.2.2

57、 存货管理中的有关成本决策 并导出经济批次公式: 存货总成本公式： 例：某企业全年需耗用某种材料2000公斤，每次订货成本为10元，每公斤材料储存成本为1元。 解: N=2000200=10（次）3.2.2 存货管理中的有关成本决策3.2.2 存货管理中的有关成本决策（2）确定经济订货点 订货点=(提前期平均日耗量)+安全储备量 安全储备量=（预计每天最大耗用量平均每天正常起用量）提前期 提前期- 指从提出订货到收到订货的时间间隔 正常消耗量-指产品在正常生产过程中预计的每天或每周材料的正常消耗量 例：沿用前例，假定提前期为8天，预计每天最大耗用量为10公斤，平均每天正常耗用量为2000360

58、=5.56（公斤/天）。 解:安全储备量=（预计每天最大耗用量平均每天正常起用量）提前期 =(105.56)8 =35.52（公斤） 订货点=(提前期平均日耗量)+安全储备量 = (85.56)35.52 =80（公斤） 上述计算表明，当甲种材料的库存量达到80公斤时，需立即申请订货200公斤。 3.2.3 生产过程中的有关成本决策企业进行产品生产的决策，首先要从国民经济发展全局出发来考虑方案的抉择，同时，也要十分重视产品生产的经济效益，借以多为国家提供积累。如果几种产品生产方案，同样都符合国民经济的整体利益，在这种情况下，我们一般应选择能提供较多利润的方案作为最优方案。（1）生产何种产品的决

59、策 生产何种产品的决策，其选择的标准是看生产哪种产品在经济上最为合算，能为企业提供较多的利润。例：某厂现有的生产能力为30000机器工作小时，可用于生产产品甲，也可以用于生产产品乙，有关的资料如表3-1所示： 项目 甲产品乙产品可销售量（件） 10000040000单位售价1020单位变动制造成本 610固定制造成本 3000030000单位变动销售与管理费用 11固定性销售与管理费用 1000010000表3-1 甲产品和乙产品有关的资料表 单位：元解：甲产品贡献毛益总额=（1061）100000=300000（元） 乙产品贡献毛益总额=（20101）40000=360000（元） 计算结果

60、表明，该厂现有生产设备用于生产乙产品要比用于生产甲产品更为有利，前者可获得的利润要比后者多60000元。所以，从经济角度看，应以生产乙产品的方案作为最优的决策方案。 （2）亏损产品是否停产的决策分析 亏损产品是否停产的决策，可采用贡献毛益分析法进行。也就是在计算分析时，只需搞清亏损产品是否能提供贡献毛益,若贡献毛益为正数，说明该项亏损产品不应停产。 例：某厂原生产甲、乙、丙三种产品，上年度有关资料如表3-2所示。表3-2 甲、乙、丙产品上年度有关资料 单位：元3.2.3 生产过程中的有关成本决策项目甲产品乙产品丙产品合计销售收入12000010000030000250000变动制造与管理成本