财务与会计之非流动负债知识答题

1、第十三章非流淌负债一、本章概述（一）内容提要本章系统解析了借款费用资本化的会计处理、应付债券的会计处理、可转换公司债券的会计处理、融资租赁方式下承租方的会计处理、可能负债的会计处理及债务重组的会计处理。本章应重点关注如下知识点：1.专门借款费用资本化的计算；2.一般借款费用资本化的计算；3.专门借款与一般借款混用时借款费用资本化的计算；4.应付债券每期利息费用的计算及年初摊余成本的计算；5.可转换公司债券转股时资本公积的计算；6.融资租赁方式下承租方利息费用的计算及年初摊余成本的计算；7.可能负债的金额计算及费用归属；8.债务重组损益的计算；9.非现金抵债方式下债务人转让非现金的损益计算及债权

2、人非现金的入账成本的计算。（二）历年试题分析 年份题型题数分数考点2007单选题33担保诉讼的正误判定；债务重组的会计处理；专门借款利息费用资本化的计算；多选题48或有事项的界定；应予资本化的资产范围界定；应付债券的会计处理；阻碍未确认融资费用分摊的因素界定。2008单选题33长期应付款的金额计算；可能负债的金额计算；债务重组损失的理论判定多选题48专门借款费用资本化的暂停或停止的条件判定；债券利息费用的科目归属；或有事项的界定；混合债务重组原则的正误判定；计算题18可转换公司债券购买方和发行方的会计处理2009单选题22可转换公司债券负债成份的计算；产品质量担保费的会计处理；多选题36有关借

3、款费用会计处理原则的论断的正误判定；重组义务的确认条件；债务重组的会计处理原则的正误判定。二、知识点精讲13.1 借款费用一、借款费用概述（一）借款费用的范围1、实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债的实际利息=公司债的票面利息/折、溢价摊销 2、汇兑差额3、辅助费用（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要通过相当长时刻的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。那个地点所指的是“相当长时刻”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时刻，通常为一年以上（含一年）。【要点提示】掌握借款费用的内容

4、及符合资本化条件的资产类不。 二、借款费用的确认（一）借款费用的归属方向1、符合资本化条件的计入“在建工程”、“投资性房地产”和存货等资产；2、不符合资本化条件且属于筹建期内发生的部分则计入“治理费用”；3、既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。（二）借款费用符合资本化的必备条件1.各项借款费用资本化条件对比表 辅助费用外币专门借款汇兑差额利息费用专门借款一般借款自开始资本化之日起截止至停止资本化之日需结合资产支出来计算资本化认定额【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。2.开始资本化日的确认开始资本化日应选择

5、以下三个时点的最晚点：（1）资产支动身生日确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钞票。垫钞票方式有三种：支付货币资金,即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出；转移非现金资产，指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产；承担带息债务，即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项。当该带息债务发生时，视同资产支出差不多发生。应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点。（2）借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日。（3）工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购

6、建或者生产活动开始的日期。【经典例题1基础知识题】备注：假如当初赊购水泥时签发了带息票据，则最早的资产支出日确实是2010.1.1，相应的开始资本化日就变成了2010.2.2日。3.停止资本化日的确认总的原则是固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化：（1）实体建筑差不多全部完成或实质上差不多全部完成；（2）与设计要求差不多相符，即使有极个不与设计或者合同要求不相符的，但不阻碍其正常使用；（3）资金差不多全部支付。另外，试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转，就能够停止资本化，而不管它是否达到设计要求的生产能力。最后，关于分批完工的要按以下原则

7、来认定停止资本化点：（1）分批完工，分不投入使用的，则分不停止资本化（2）分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本化点。4.借款费用暂停资本化的条件当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化：（1）非正常停工；（2）连续停工超过三个月。【要点提示】掌握开始资本化日及停止资本化日的确认方法。【经典例题2单选题】下列有关借款费用资本化的表述中，正确的是（）。A.所建筑固定资产的支出差不多不再发生，不应停止借款费用资本化 B.固定资产建筑中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化C.固定资产建筑中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化D.所建筑固定资产差不多达到

8、设计要求，不阻碍正常使用，应停止借款费用资本化 HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130101&jyid=main1301 t _blank 答疑编号1088130101：针对该题提问正确答案D答案解析本题考核的是借款费用停止资本化的推断。选项A应停止借款费用资本化；选项B应是非正常中断；选项C应是3个月。三、借款费用的计量（一）辅助费用资本化的实务认定关于企业发生的专门借款或一般借款的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时依照其发生额予以

9、资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时依照其发生额确认为费用，计入当期损益。【要点提示】掌握辅助费用资本化的会计处理原则。（二）外币专门借款汇兑差额资本化的实务认定由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。相应地，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成本。在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外

10、币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。【要点提示】掌握外币专门借款汇兑差额资本化的会计处理原则。 （三）借款利息资本化金额的确定1.专门借款利息费用资本化的计算过程 （1）计算原理利息资本化额=发生在资本化期间的专门借款所有利息费用闲置专门借款派生的利息收益或投资收益【要点提示】掌握专门借款利息费用资本化的实务计算方法。例1（P243）ABC公司于2008年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期可能为1年零6个月，工程采纳出包方式，分不于2008年1月1日、2008年7月1日和2009年1月1日支付工程进度款。公司为建筑办公楼于2008年1月1日

11、专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在2008年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。（如无特不讲明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。办公楼于2009年6月30日完工，达到预定可使用状态。公司为建筑该办公楼的支出金额如表131所示。表131单位：万元 日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额2008年1月1日1 5001 5005002008年7月1日2 5004 0002 0002009年1月1日1 5005 500500总计5

12、500由于ABC公司使用了专门借款建筑办公楼，而且办公楼建筑支出没有超过专门借款金额，因此公司2008年、2009年为建筑办公楼应予资本化的利息金额计算如下： HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130102&jyid=main1301 t _blank 答疑编号1088130102：针对该题提问（1）确定借款费用资本化期间为2008年1月1日至2009年6月30日。（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：2008年专门借款发生的利息金额20006%40007%612260（万元）2009年

13、1月1日6月30日专门借款发生的利息金额20006%61240007%612200（万元）（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：2008年短期投资收益5000.5%620000.5%675（万元）2009年1月1日6月30日短期投资收益5000.5%615（万元）（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以事实上际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：公司2008年的利息资本化金额26075185（万元）公司2009年的利息资本化金额20015185（万元）有关账务处理如下： HYPERLINK /wangx

14、iao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130103&jyid=main1301 t _blank 答疑编号1088130103：针对该题提问2008年12月31日借：在建工程 1 850 000应收利息（或银行存款） 750 000贷：应付利息 2 600 0002009年6月30日：借：在建工程1 850 000应收利息（或银行存款）150 000贷：应付利息 2 000 000 【经典例题3单选题】甲公司为建筑一条生产线，于2008年1月1日借入一笔长期借款，本金为3 000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。

15、工程采纳出包方式，于2008年1月1日开工，工程期为2年，2008年相关资产支出如下：1月1日支付工程预付款1 400万元；7月1日支付工程进度款300万元；8月1日因工程事故一直停工至12月1日，12月1日支付了工程进度款100万元。闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。则2008年专门借款利息资本化额为（）。A、160 B、123.7C、36.6D、240 HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130104&jyid=main1301 t _blank 答疑编号1088130104：针对该题提问正

16、确答案B答案解析2008年17月和12月为资本化期间；2008年专门借款在工程期内产生的利息费用3 0008%8/12160（万元）；2008年专门借款全年因投资国债而制造的收益1 6000.3%6+1 3000.3%1+1 2000.3%136.3（万元）；2008年专门借款利息费用资本化额16036.3123.7（万元）。（2）一般会计分录长期借款筹款方式借：财务费用在建工程应收利息（或银行存款）（闲置资金制造的收益）贷：应付利息公司债筹款方式借：在建工程财务费用应收利息（或银行存款）（闲置资金制造的收益）应付债券利息调整贷：应付债券利息调整应付利息或应付债券应计利息【经典例题4单选题】甲

17、公司207年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建筑厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于207年1月1日开工建筑，207年度累计发生建筑工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。207年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。 A.4 692.97万元B.4 906.21万元C.5 452.97万元D.5 600万元 HYPERLINK /wang

18、xiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130105&jyid=main1301 t _blank 答疑编号1088130105：针对该题提问正确答案A 答案解析专门借款的借款费用资本化金额10 662.108%76092.97（万元），在建工程的账面余额4 600+92.974 692.97（万元）。 2.占用的一般借款利息费用资本化的计算过程【经典例题5-1计算分析题】A公司为工程建设动用了于2005年12月1日借入的一笔一般借款1 000万元，年利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。工程开工日为2006年1月1日，工程期

19、为3年，2006年有关支出如下表： 日期支付金额1月1日100万元4月1日100万元7月1日100万元10月1日100万元要求：计算2006年借款利息费用的资本化金额。 HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130201&jyid=main1301 t _blank 答疑编号1088130201：针对该题提问【答案】认定开始资本化日为2006年1月1日；当年累计支出加权平均数10012/12+1009/12+1006/12+1003/12250（万元）； 当年资本化率为借款利率10%；当年利息费用资本化额

20、25010%25（万元）；当年总的利息费用1 00010%100（万元）；当年计入财务费用的利息费用100-2575（万元）；会计分录如下：借：在建工程25财务费用75贷：应付利息100【经典例题5-2计算分析题】（续上例）A公司2007年第一季度有关支出如下表： 日期支付金额1月1日100万元2月1日100万元3月1日100万元要求：计算2007年第一季度借款利息费用的资本化金额。 HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130202&jyid=main1301 t _blank 答疑编号10881302

21、02：针对该题提问正确答案本季度累计支出加权平均数4003/3+1003/3+1002/3+1001/3600（万元）；当季度资本化率为借款利率2.5%（10%3/12）；当季度利息费用资本化额6002.5%15（万元）；当季度总的利息费用1 00010%3/1225（万元）；当季度计入财务费用的利息费用25-1510（万元）；会计分录如下：借：在建工程15财务费用10贷：应付利息25【经典例题5-3计算分析题】（续上例）A公司2007年第二季度有关支出如下表： 日期支付金额4月1日200万元5月1日200万元并于当日再次挪用一般借款2 000万元，该笔借款假定于当日借入，年利率为12%，期限

22、为5年，每年末付息，到期还本。6月1日200万元要求：计算2007年第二季度借款利息费用的资本化金额。 HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130203&jyid=main1301 t _blank 答疑编号1088130203：针对该题提问正确答案季度累计支出加权平均数7003/3+2003/3+2002/3+2001/31 100（万元）；当季度资本化率为两笔借款的加权利率，即加权资本化率2.79%；当季度利息费用资本化额1 1002.79%30.69（万元）；当季度总的利息费用1 00010%3/

23、12+2 00012%2/1265（万元）；当季度计入财务费用的利息费用65-30.6934.31（万元）；会计分录如下：借：在建工程30.69财务费用34.31贷：应付利息65【经典例题5-4计算分析题】（续上例）A公司2007年第三季度、第四季度有关支出如下表： 日期支付金额7月1日100万元8月1 日 因地震停工长达4个月，至2007年12月1日才重新开工。12月1日100万元要求：计算2007年第三季度、第四季度借款利息费用的资本化金额。 HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130204&jyi

24、d=main1301 t _blank 答疑编号1088130204：针对该题提问正确答案（1）第三季度借款利息资本化计算过程如下：由于非正常停工且连续停工超过三个月，因此在计算累计支出加权平均数时不能再包括停工期间，即本季度累计支出加权平均数1 3001/3+1001/3467（万元）；当季度资本化率为两笔借款的加权利率，即加权资本化率2.83%；当季度利息费用资本化额4672.83%13.22（万元）；当季度总的利息费用1 00010%3/12+2 00012%3/1285（万元）；当季度计入财务费用的利息费用85-13.2271.78（万元）；会计分录如下：借：在建工程13.22财务费用

25、71.78贷：应付利息 85（2）第四季度借款利息资本化计算过程如下：本季度累计支出加权平均数14001/3+1001/3500（万元）；当季度资本化率为两笔借款的加权利率，即加权资本化率2.83%；当季度利息费用资本化额5002.83%14.15（万元）；当季度总的利息费用100010%3/12+200012%3/1285（万元）；当季度计入财务费用的利息费用85-14.1570.85（万元）；会计分录如下：借：在建工程14.15财务费用70.85贷：应付利息 85（1）累计支出加权平均数（累计支出额超过专门借款的部分每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）（2）一般借款加权资本化率

26、的计算资本化率的确定原则为：企业为购建或生产符合资本化条件的资产只占用了一笔一般借款，如为银行借款则其资本化率为该项借款的利率，如为公司债方式还需测定一下事实上际利率；假如企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下：加权平均利率=一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数100%一般借款本金加权平均数=（每笔一般借款本金每笔一般借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）（3）认定当期资本化额 每一会计期间一般借款利息的资本化金额至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数一般借款加权资本化率（4）一般账务处理

27、长期借款筹款方式借：财务费用在建工程贷：应付利息公司债筹款方式借：在建工程财务费用应付债券利息调整贷：应付债券利息调整应付利息或应付债券应计利息【要点提示】掌握一般借款利息费用资本化的实务计算方法。例2（P244）沿用例1，假定ABC公司建筑办公楼没有专门借款，占用的差不多上一般借款。ABC公司为建筑办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下： （1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为2007年12月1日至2010年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券1亿元，于2007年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其

28、他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算，其他资料沿用例1。在这种情况下，公司应当首先计算建筑办公楼的累计资产支出加权平均数和所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，将两者相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下： HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130205&jyid=main1301 t _blank 答疑编号1088130205：针对该题提问正确答案（1）计算累计资产支出加权平均数：2008年累计资产支出加权平均数150036036025001803602

29、750（万元）2009年累计资产支出加权平均数（40001500）1803602750（万元）（2）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）（20006%100008%）（200010000）7.67%（3）计算每期利息资本化金额：2008年为建筑办公楼的利息资本化金额27507.67%210.93（万元）2008年实际发生的一般借款利息费用20006%100008%920（万元）2009年为建筑办公楼的利息资本化金额27507.67%210.93（万元）2009年1月1日6月30日实际发生的一般借款利息费用20006%180360100008%180360460（万元）（4）依照上

30、述计算结果，账务处理如下：2008年12月31日：借：在建工程2 109 300财务费用7 090 700贷：应付利息 9 200 0002009年6月30日：借：在建工程2 109 300财务费用2 490 700贷：应付利息 4 600 000在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。3.混合占用时原则上，先计算专门借款利息资本化，再计算一般借款利息资本化。【要点提示】掌握专门借款与一般借款混合使用时利息费用资本化的实务计算方法。【经典例题6计算分析题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采纳出包方式建筑生

31、产厂房一栋。2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：now（1）7月1日，为建筑生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。（2）7月1日，以银行存款支付工程款1 900万元。临时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程临时停工。（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1 250万元。（6）12月1日，借

32、入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。（7）12月1日，以银行存款支付工程款1 100万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。 要求：（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、临时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、临时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前

33、保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示） HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130206&jyid=main1301 t _blank 答疑编号1088130206：针对该题提问【答案】（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、临时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。专门借款应付利息（利息支出）3 0007.2%3/1254（万元）临时闲置专门借款的存款利息收入1 1001.2%3/123.3（万元）专门借款利息支出资本化金额543.350.7（万元） （2）计算甲公

34、司2008年第四季度专门借款利息支出、临时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。专门借款应付利息（利息支出）30007.2%3/1254（万元）临时闲置专门借款的存款利息收入11001.2%1/121.1（万元）专门借款利息支出资本化金额541.152.9 （万元）（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。第四季度一般借款利息支出3004.8%3/126006%1/126.6（万元）占用一般借款工程支出的累计支出加平均数1502/37501/3350 （万元）一般借款平均资本化

35、率=（3004.8%3/126006%1/12）/ （3003/36001/3） 1.32%一般借款利息支出资本化金额3501.32%4.62（万元）13.2应付债券（一）一般公司债券1.公司债券的发行价格三种发行价的认定 条件当市率大于面率时当市率小于面率时当市率等于面率时发行价格折价溢价平价2.一般会计分录（1）发行债券时：借：银行存款应付债券利息调整（折价时）贷：应付债券面值应付债券利息调整（溢价时）（2）每年计提利息费用时借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值市场利率当期期限）贷：应付债券-应计利息（债券票面价值票面利率当期期限）应付利息或应付债券-利息调整（倒挤，也可能记借方）

36、（3）到期时借：应付债券-债券面值-应计利息或应付利息贷：银行存款【要点提示】应付债券的常见测试点有三个：每期利息费用的计算；某期末应付债券账面余额的计算；应付债券利息费用资本化的计算，此测试点需结合借款费用章节掌握。例3（P248）某公司于2008年1月1日折价发行了5年期面值为1 250万元公司债券，发行价格为1 000万元，票面利率为4.72%，按年付息，到期一次还本（交易费用略）。假定公司发行债券募集的资金专门用于建筑一条生产线，生产线从2008年1月1日开始建设，于2010年底完工，达到预定可使用状态。依照上述经济业务，公司应作如下会计处理： HYPERLINK /wangxiao/

37、shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130207&jyid=main1301 t _blank 答疑编号1088130207：针对该题提问（1）2008年1月1日发行债券时借：银行存款 10 000 000应付债券利息调整2 500 000贷：应付债券面值 12 500 000 （2）计算利息费用公司每年应支付的利息为：12504.72%59（万元）。则该公司债券实际利率R为：由于100059（1R）-159（1R）-259（1R）-359（1R）-4（591250）（1R）-5，由此计算得出R10%。则每年折价摊销表如表132所示。表132

38、单位：万元 年份期初公司债券余额（A）实际利息费用（B）（按10%计算）每年支付现金（C）期末公司债券摊余成本（DABC）20081 000100591 04120091 041104591 08620101 086109591 13620111 136113591 19020121 1901191 2505902008年12月31日：借：在建工程1 000 000贷：应付利息 590 000应付债券利息调整410 0002009年12月31日：借：在建工程 1 040 000贷：应付利息 590 000应付债券利息调整 450 0002010年12月31日：借：在建工程1 090 000贷：

39、应付利息 590 000应付债券利息调整 500 0002011年12月31日：借：财务费用1 130 000贷：应付利息590 000应付债券利息调整540 0002012年12月31日：借：财务费用1 190 000贷：应付利息 590 000应付债券利息调整 600 000（3）2012年12月31日到期偿还本金借：应付债券面值1 250 000贷：银行存款 1 250 000【经典例题1计算分析题】甲公司经批准于2007年12月31日发行债券10 000张，每张面值100元，票面利率6%，期限5年，到期一次还本付息，发行债券当时的市场利率为7%，债券溢折价采纳实际利率法摊销，则甲公司的

40、账务处理如下： HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130208&jyid=main1301 t _blank 答疑编号1088130208：针对该题提问1、首先计算公允的发行价格（10010 00010010 0006%5）（P/S,7%,5）=1 300 0000.713=926 882（元）；注：（P/S,7%,5）0.7132、发行时的会计分录借：银行存款 926 882应付债券利息调整73 118贷：应付债券面值 1 000 0003、各期利息费用计算表 日期利息费用支付现金应付债券摊余成本2

41、007年12月31日926 8822008年12月31日64 8820991 7642009年12月31日69 42301 061 1872010年12月31日74 28301 135 4702011年12月31日79 48301 214 9532012年12月31日85 0471 300 00002008年末利息费用的账务处理如下借：财务费用或在建工程64 882贷：应付债券应计利息60 000利息调整4 8822009年末、2010年末、2011年末和2012年末的分录均参照上述处理。4、到期还本付息时借：应付债券面值1 000 000应计利息300 000贷：银行存款 1 300 000

42、【经典例题2单选题】某公司经批准于2007年12月31日发行债券10 000张，每张面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，发行债券当时的市场利率为6.1%，债券发行价格为108万元。债券溢折价采纳实际利率法摊销。则2011年末应付债券的账面余额为（）万元。A.101.81B.103.5C.105.09D.108 HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130209&jyid=main1301 t _blank 答疑编号1088130209：针对该题提问正确答案A答案解析 日期支付现金利息费用

43、应付债券摊余成本2007年12月31日1082008年12月31日86.59 106.59 2009年12月31日86.50 105.09 2010年12月31日86.41 103.50 2011年12月31日86.31 101.81 2012年12月31日1086.19 0.00 【经典例题3单选题】条件同上，2012年应付债券的实际利息费用额为（）万元。A.6.19 B.6.31C.8D.6.5 HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130210&jyid=main1301 t _blank 答疑编号

44、1088130210：针对该题提问正确答案A答案解析同上。（二）可转换公司债券【经典例题4单选题】甲公司2008年1月1日发行100万元的可转换公司债券，以筹措资金用于流淌资金。该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为6%，每年末付息，债券发行1年后按面值每100元转6股一般股，每股面值为1元。甲公司实际发行价格为120万元（假定无发行费用），同期一般债券市场利率为5%，那么转股时“资本公积”的金额为（）万元。A.113.14B.117.28C.102.78D.115.41 HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo

45、=1088130301&jyid=main1301 t _blank 答疑编号1088130301：针对该题提问正确答案A答案解析1.初始确认时负债成份和权益成份的划分按照实际利率计算，负债成份初始确认以后现金流量按照实际利率进行折现6（15%）16（15%）26（15%）3100（15%）3102.72（万元）；权益成份初始确认发行价格总额扣除负债成份初始确认120102.7217.28（万元）。2.发行时借：银行存款120贷：应付债券面值100利息调整 2.72资本公积其他资本公积17.283.2008年末计提利息费用时借：财务费用5.14（102.725%）应付债券利息调整 0.86贷：

46、应付利息64.2008年末应付债券的账面余额102.720.86101.86（万元）；5.转股时借：应付债券面值 100利息调整1.86资本公积其他资本公积 17.28贷：股本6（1001006）资本公积股本溢价113.141.会计处理原则企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的以后现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的

47、相对公允价值进行分摊。关于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。2.一般会计分录A、发行时借：银行存款应付债券可转换公司债券（利息调整）（倒挤认定，也可能记贷方。）贷：应付债券可转换公司债券（面值）资本公积其他资本公积（按权益成份的公允价值）（该债券的发行价以后现金流量按一般债券市场利率的折现）B、转股前的会计处理同一般债券；C、转股时：借：应付债券可转换公司债券（面值）应付债券可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方）资本公积其他资本公积（当初的权益成份公允价值）贷：股本资本公积股本溢价库存现金（不足一股支付的现金部分） 【要点提示】可转换公司债券的

48、关键考点有三个：一是如何分割负债成份与权益成份；二是如何计算认定转股时的股本；三是如何计算认定转股时资本公积额。【经典例题5单选题】（2009年）甲上市公司2008年1月1日发行面值为2 000万元，期限为3年、票面利率为5%、按年付息的可转换公司债券，债券发行1年后可转换为股票。甲公司实际发行价格为1 920万元（不考虑发行费用），同期一般债券市场利率为8%，甲公司初始确认时负债成份的金额是（）万元。（已知PVA（3，8%）2.5771，PV（3，8%）0.7938）A.1 920.00 B.1 825.31C.1 845.31 D.1 765.31 HYPERLINK /wangxiao/

49、shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130302&jyid=main1301 t _blank 答疑编号1088130302：针对该题提问正确答案C答案解析初始确认时负债成份的金额2 0005%PVA（3，8%）2 000PV（3，8%）1002.57712 0000.79381 845.31（万元）。例4（P249）某公司经批准于2008年1月1日按面值发行5年期一次还本分次付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为一般股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持

50、有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转股的股份数。假定2009年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为一般股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%，甲公司的账务处理如下： HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130303&jyid=main1301 t _blank 答疑编号1088130303：针对该题提问（1）2008年1月1日发行可转换公司债券可转换公司债券负债成份的公允价值为：200 000 0000

51、.6499200 000 0006%3.8897176 656 400（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：200 000 000176 656 40023 343 600（元）借：银行存款 200 000 000应付债券可转换公司债券（利息调整） 23 343 600贷：应付债券可转换公司债券（面值）200 000 000资本公积其他资本公积 23 343 600（2）2008年12月31日确认利息费用时借：财务费用等 15 899 076贷：应付利息 12 000 000应付债券可转换公司债券（利息调整） 3 899 076 （3）2009年1月1日债券持有人行使转换权时转换的股份数为

52、：（200 000 00012 000 000）1021 200 000（股）借：应付债券可转换公司债券（面值） 200 000 000应付利息12 000 000资本公积其他资本公积 23 343 600贷：股本 21 200 000应付债券可转换公司债券（利息调整）19 444 524资本公积股本溢价 194 699 07613.3长期应付款（一）应付融资租入固定资产租赁款1.融资租赁的基础概念 最低租赁付款额假如租赁合同没有规定优惠购买选择权：最低租赁付款额租金承租人或与其有关的第三方的担保额租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。假如租赁合同规定了优惠购买选

53、择权：最低租赁付款额租金承租人行使优惠购买权而支付的任何款项。最低租赁收款额 最低租赁收款额最低租赁付款额与承租人和出租人均无关的第三方的担保额【经典例题1单选题】M租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给N企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满N企业归还给M公司设备。每6个月月末支付租金525万元，N企业担保的资产余值为300万元，N企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元，初始直接费用10万元。则最低租赁收款额为（）万元。A.5 400B.4 960C.4 210D.5 560 HYPERLINK /wangxiao/sh

54、uiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130304&jyid=main1301 t _blank 答疑编号1088130304：针对该题提问正确答案A答案解析最低租赁收款额最低租赁付款额无关第三方对出租人担保的资产余值（5258300450）4505 400（万元）。2.租赁的分类（1）分类原则当租赁资产所有权有关的要紧风险和酬劳属于承租方则定性为融资租赁，反之则为经营租赁。（2）具体标准在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价可能远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人

55、将会行使这种选择权；在租赁资产不是太旧的前提下（即用过的期限占全部期限的比例75%），租期占尚可使用期的比例75%； 就承租人而言，最低租赁付款额的折现租赁资产在租赁开始日公允价值的90%； 应出租人而言，最低租赁收款额的折现租赁资产在租赁开始日公允价值的90%。租赁资产是为承租方定制的。 3.租赁开始日的会计处理会计分录借：固定资产融资租入固定资产（按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值）未确认融资费用（倒挤认定，本质上是待摊的利息费用）贷：长期应付款（最低租赁付款额）折现利率的选择顺序A.出租人的内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余

56、值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。B.合同约定利率C.同期银行贷款利率【要点提示】融资租赁时租入方固定资产的入账成本确认是测试重点。【经典例题21基础知识题】A公司与B公司签订了设备租赁协议，双方约定，自2008年12月31日A公司租赁某设备8年，每年末支付租金30万元，该设备出租时的公允价值和账面价值均为190万元。可能租期届满时资产余值为40万元，由A公司的母公司担保25万元，由担保公司担保10万元，合同约定的年利率为7%，A公司采纳实际利率法分摊租金费用。假定没有初始直接费用。A公司采纳直线法计提折旧，相关折现系数如下表： P/A（8，7%）5.9712

57、99P/S（8，7%）0.582009P/A（8，8%）5.746639P/S（8，8%）0.540269P/A（8，9%）5.534819P/S（8，9%）0.501866 HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130401&jyid=main1301 t _blank 答疑编号1088130401：针对该题提问【解析】a.首先认定租赁的性质 最低租赁付款额的折现值=30PVA（8,7%）+25PV(8,7%)305.971299250.582009179.1389714.550225193.68919

58、5190因此该租赁是融资租赁。b.租赁开始时：应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的公允价值中的较低者作为入账价值，具体分录如下：借：固定资产融资租入固定资产190未确认融资费用 75贷：长期应付款 265初始直接费用的会计处理初始直接费用在发生时直接计入租入固定资产的成本：借：固定资产贷：银行存款【要点提示】经营租赁时的初始直接费用列入当期损益，融资租赁时承租方发生的初始直接费用计入固定资产成本。4.未确认融资费用在实际利率法下的分摊 利率选择会计分录假如当初的融资租赁资产的入账价值用的是折现值则折现率即为分摊利率假如当初融资租赁资产的入账价值用的是租赁资产的公允价值而不是最低租赁付款额的

59、折现值，则需重新计算未确认融资费用的分摊利率，该利率应使得最低租赁付款额的折现值恰好等于租赁资产的原公允价值。借：财务费用贷：未确认融资费用【要点提示】如何确认后续财务费用的分摊利率是本节的重点。 【经典例题22基础知识题】（续经典例题21） HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130402&jyid=main1301 t _blank 答疑编号1088130402：针对该题提问【解析】A公司分摊未确认融资费用的会计处理如下：a.首先计算内含利率设该利率为i，则该利率应满足如下等式：19030P/A（8

60、，i）25P/S（8，i）假如i为8%，则带入前述的折现系数，最终结果305.746639250.540269172.413.51185.91依照内插法作如下推导：i7.47%b.未确认融资费用的分摊 日期实际利息费用支付的租金归还的本金尚余的负债本金7.47%期末期初2008.12.311902009.12.3114.1933015.807174.1932010.12.3113.01223016.9878157.20522011.12.3111.74323018.2568138.94842012.12.3110.37943019.6206119.32782013.12.318.9138302