探析存货项目的税务稽查

1、.PAGE ：.；PAGE 8探析存货工程的税务稽查存货是企业消费运营的重要物质根底之一，是企业的一项重要流动资产，存货通常表现为商品、资料、包装物、在产品及产废品等。存货既是资产负债表中流动资产类的一个重要组成工程，也是利润表中确定和构成销售本钱的一项重要内容。由于存货金额的真实性会影响到当期损益及下期损益的正确性，存货的特点是种类多，动辄有成百上千种存货，而稽查时间、力量又有限，因此确认存货金额和数量既是稽查任务的重点，又是稽查任务的一大难点。下面笔者结合稽查实务，谈谈存货工程稽查中应留意的几个问题：一、企业存货核算制度的检查这方面主要是检查存货的收发计价制度、制造本钱核算制度与税法存在的

2、差别能否在纳税时得到了正确的调整。会计制度与税法的差别表如今以下方面：(一)存货跌价预备处置的差别(自2007年1月1日在上市公司执行)对存货适用历史本钱原那么作了进一步修订，规定企业该当在资产负债表日对存货按本钱与可变现净值孰低原那么进展计量，对可变现净值低于存货账面本钱的差额，应计提存货跌价预备。并计人“资产减值损失。根据规定：除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何方式的预备金(包括资产预备、风险预备或工资预备等)不得在企业所得税前扣除。(二)计入存货制造本钱的累计折旧计提制度与税法相关规定存在的差别规定：企业的固定资产除已提足折旧仍继续运用的固定资产、按规定单独估价作为无

3、形资产入账的土地外，均应计提折旧;企业的在建工程到达预定可运用形状的，应估价入账并计提折旧。企业计提折旧的方法有年限平均法、任务量法、年限总和法、双倍余额递减法。企业固定资产的折旧年限和净残值由企业根据固定资产的性质和运用情况合理确定。规定：纳税人可计提折旧的固定资产范围不包括：房屋、建筑物以外的未运用、不需用的固定资产，在建工程交付运用前的固定资产。计提折旧的方法应采用直线法(年限平均法、任务量法)，对特殊行业的设备经同意后可缩短折旧年限或采取加速折旧方法。固定资产折旧的最低年限为：房屋、建筑物为20年，火车、轮船、机器、机械和其他消费设备为10年，电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与消

4、费运营有关的器具、工具、家具等为5年。固定资产的净残值率一致为5%。(三) 存货损失处置方面的差别对存货的非正常损失规定分两种情况从利润中直接扣除。对自然灾祸呵斥的损失，在扣除保险公司赔偿后计人“营业外支出;对因管理不善呵斥的货物被盗、发生霉变等损失，扣除有关责任人员的赔偿后计人“管理费用。 存货损失的会计处置涉及两个税种：一是根据国家税务总局印发的规定，“因自然灾祸、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任导致的存货损失，需经税务机关审批才干在企业所得税前扣除。二是根据第10条的规定，企业发生的非正常损失的购进货物，其进项税额不得扣除。假设企业在发生非正常损失之前，已将该购进存货的增值税进项

5、税额实践申报抵扣，那么该当在该批货物发生非正常损失的当期，将该批货物的进项予以转出。此外还需求关注一些特殊规定，如一些矿山企业经常对井下资产既按矿石的产量计提维检费，又对这些资产计提了折旧，而按规定已按规定提取维检费的资产不得再提取折旧，应相应调减产品本钱。二、对存货进展分析性审核分析性审核是指稽查人员经过绝对数或比率与相关非财务信息、财务信息进展比较，以发现会计处置艰苦差别的稽查方法。稽查人员作为外部人士对被稽查单位进展稽查，在信息上与被稽查单位管理当局存在严重的不对称，稽查人员假设局限于详细的账证。指望经过全面检查来发现艰苦的错弊，往往是事倍功半，但假设稽查人员多作一些比较，多作一些分析，

6、多对存货本钱与各会计要素的合理性进展把握，往往能很快发现艰苦错弊的端倪，大大提高稽查的效率与效果。分析性审核在稽查中主要运用于以下两方面：(一)运用分析审核，确定稽查重点目前稽查常用的分析性检测方法主要有以下两种：第一，比率分析法。它是指稽查人员利用被查计单位的财务或非财务数据，计算一些通用比率，并用这些比率与人们普遍以为合理的一些规范进展比较的方法。比率分析法的特点是比率可财务数据，比率是相对数，财务比率计算简单，财务比率可比范围大等。在分析性复核中稽查人员通常运用财务中的大量的数据，可以根据需求计算出很多有意义的比率。例如在对存货制造本钱的稽查中，可以编制产品本钱明细表，列示出被查期间直接

7、人工、原资料、制造费用等工程金额，如有必要还可进一步列示出制造费用的各项明细，并计算出各本钱工程占产废品总本钱的比率。将计算的比率与纳税人预算目的中一样比率、纳税人前期一样比率以及同行业一样目的比率进展比较，对差别较大的本钱工程应作为稽查的重点。第二，趋势分析法，它是指审计人员将被审计单位的假设干财务信息或非财务信息进展比较和分析，从中找出规律性或发现异常 变动的方法。趋势分析法的特点是比较直观。可以将本期目的同假设干期目的比较，或同方案比较等，找出事物开展的总趋势。例如计算纳税人假设干期产品销售毛利率进展比较，假设销售毛利长期过低缺乏以产生利润或被查期明显偏低，那么产品售价或产品本钱存在舞弊

8、的风险就高，就需求作为稽查的重点。(二)透过异常景象，分析內在本质根据掌握的情况，应该对被查纳税人的纳税行为进展全面的数据化分析，对发现的增减变情况以及异常事项进展讯问和调查，以确定所发现的差别能否可以合了解释，对仍有疑问的差别，就应采取进一步稽查措施，以确定偷税问题能否存在以及数额。三、对存货制造本钱的物料平衡检查对大多数制造业企业我们都可以建立这样一个平衡公式，即各产品的分量等于其损耗的各种原资料的分量加合理损耗之和。建立这个平衡公式的关键点在于确定合理的损耗，目前合理损耗可经过以下途径获得：(1)经过实验获得，如对食品加工业的合理损耗确定，我们可以现场取样按与被查单位一样或类似的工艺定量

9、制造产品以确定合理损耗。这种方法准确，最为符合被查单位实践情况，但费时费力。(2)经过网络搜索或行业协会直接获取参数。这种方法最为经济，但准确度往往不高，仅可以作为大致的衡量规范。在此我们也等待着纳税评价数据库的建立能为稽查任务提供更准确更权威的参数，以提高稽查效率，节约稽查本钱。从上述平衡公式的建立，我们可以判别被查单位的损耗能否在一个合理的范围内。假设差别较大，普通有两种情况，一是有少计产品数量或种类。二是多摊销了产品本钱。我们可以经过书面检查和清点的方法作进一步的定量确认。四、存货的清点假设经过上述平衡公式确认是多摊销了产品本钱、有少计产品数量或是无法确立平衡公式，清点将是稽查的必经程序

10、。对存货数量确实认最根本的方法是进展监盘。监盘有两种方法，一种是从账到物，即由监盘人员根据账簿核对实物;另一种是从物到账，即监盘人员根据二物核对账簿。经过监盘以查证纳税人能否账实相符。存货的清点往往是在期末或第二年的年初进展，这就涉及到一个存货截止检查的问题，存货截止检查，就是检查截至结账日止所购人并已包括在12月31日存货清点范围内的存货。在会计上是指存货及其对应的会计科目能否一并记人当年会计报表内。在审计中应留意与存货亲密相关的3个日期：一是销售方发票开具的日期或收到销售方发票时的日期，这一日期相对不太重要;二是企业记账的日期，即企业确认购入存货并将该笔经济业务和相关负债记入单位账户的日期

11、;三是货物验收入库的日期，即验收部门和仓储部门开具验收单、入库单并将货物验收入库的日期。检查三者，特别是后两者存货正确截止的关键就是就是实物纳入清点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间能否都处于同一会计时期。存货截止稽查需求留意以下内容：存货在阅历收部门验收后，由仓储部门填写相应的入库单办理入库，存货入库能否都有验收单和入库单，验收记录和入库记录能否延续编号，入库单和验收单数量、规格等能否核对相符，验收或仓储部门在月末能否将已验收入库的购进存货发票和验收记录及时交给财务部门入账;存货发出后能否及时转结本钱;检查存货能否确属企业的权益，在某一特定日期能否对企业内一切存货都拥有一切权，

12、对与此相关的负债在后几个月能否有相应的付款记录;企业能否有他人存放的存货和放在其他单位代销的存货。企业在当月已领未用但下月继续运用的资料。能否办理相应的假退库手续，填制交库凭证，仓储部门视同资料已入库等。五、对存货计价的检查对存货价值的稽查包括对存货购进价钱的检查和发出价钱的查检。(一)存货购进价钱的检查稽查人员应审查采购合同，明确采购目的，定价政策，将纳税人采购价钱与市场价进展比较，从而判别存货价值能否合理。假设不合理应进一步检查纳税人能否存在关联买卖或是虚开发票问题，二是稽查人员应审查存货的入账价值能否符合会计制度规定。按规定存货的实践入账本钱包括运输费用、装卸费、仓储费等项费用。但纳税人

13、为调理利润，经常将这些费用计入当期损益。例如：稽查某工业企业时，发现2006年12月“管理费用其他明细账摘要中未注明买卖事顷，清查对应记账凭证其内容为：借：管理费用其他23570元;贷：现金23570元。原始凭证那么是一张运输发票，发票记载内容为“钢坯运费。显然该纳税人将原资料运费记入管理费是不正确的，应予以调整。(二)发出资料价钱的检查规定，纳税人各项存货的发出和领用本钱记价方法可以采用先进先出法、加权平均法、挪动平均法、后进先出发、方案本钱法、毛利率法、零售价法等。计价方法一经选用，不得随意改，确需改动计价方法的，该当在下一纳税年度开场前报税务主管机关备案。纳税人采用方案本钱法或零售价法确

14、定存货本钱或销售本钱。必需在年终申报所得税时及时结转本钱差别或进销差价。稽查人员应审查纳税人在年度中能否随意改动了存货发出和领用本钱记价方法，能否及时正确结转本钱差别或进销差价，对因此呵斥的本钱差别应进展调整。六、对特殊存货工程的检查有些企业对包装物、机器备件、低值易耗品等存货的购领核算不够严密，容易构成账外财富。这类问题在稽查实践任务中比较普遍，如有些企业为了添加增值税进项税额，将购进的已到达固定资产规范的轧辊、模具等以“重要性原那么为由直接以“管理费用“制造费用列支，构成了大量的账外资产。例如2005年所得税汇算中，税务人员发现某钢窗厂11月份的制造费用比其他月份高出40%以上，经过检查发现，其缘由是该月摊销低值易耗品数额过大。检查人员经过讯问和检查记账凭证、原始凭证，发现11月份购人的轧辊786000元一次在该月制造费用中列支，一次领用如此大额的低值易耗品是不正常的，检查人员经过进一步讯问和实地盘查，最后证明这批轧辊完全符合固定资产规范，该纳税人为了隐瞒利润，将11月份购人的轧辊一次摊人了制造费用。同时这些资产的损耗率又往往很低，只占原值的10%40%，呵斥