上市商业银行会计信息披露问题研究

1、上市商业银行会计信息披露问题研究论文摘要:银行作为当今金融体制的核心，它的重要性不仅在于其自身功 能的发挥，更重要的是其广泛联系性，使其对我国整个经济体系的稳 定和发展具有越来越举足轻重的作用。目前我国的上市商业银行有 16家左右。上市商业银行作为我国银行业的主体，对其会计信息披 露的要求关键词：上市，商业，银行,会计，信息，披露，问题,研究论文，银行，作 银行作为当今金融体制的核心，它的重要性不仅在于其自身功能 的发挥，更重要的是其广泛联系性，使其对我国整个经济体系的稳定 和发展具有越来越举足轻重的作用。目前我国的上市商业银行有16家左右。上市商业银行作为我国银行业的主体， 对其会计信息披露

2、的 要求日益增强，新会计准则对会计信息披露质量有明确的要求：(1)确保会计信息披露的及时性和相关性。(2)注重会计信息披露的真实可靠性以及其内容的完整性。(3)充分性。(4)可比性原则。2006年12月8日，我国颁布了首个正式规定 上市商业银行会计信息披露的权威文件， 但目前实际的披露状况并不 理想，仍然有待完善。本文以中国银行、建设银行、农业银行、工商 银行、华夏银行五家上市银行为例进行分析。一、现状(1)会计信息披露的及时性情况五家上市商业银行几乎都能够按 时对会计报表进行披露，时间都在次年的3月末，但华夏银行的披露 时间则通常推迟到了次年的4月份，说明不够及时。相对于某些国外 上市银行要

3、求会计信息披露在会计年度结束后三个月内来说，我国较国外披露时间依然滞后。(2)会计信息披露的真实性情况各大银行对不良贷款的披露情况 是信息真实性的直接反映，处于自身考虑，银行通常会使其不良贷款 率维持在较低的水平。五家银行披露的不良贷款率也都普遍较低，在1%左右浮动，但就目前我国经济发展的实际情况来看， 其真实性有待 考证。(3)会计信息披露的充分性情况以五家银行对风险定性定量信息 披露情况为例，五家银行对定性信息都有披露，但定量信息却不然， 特别是对操作风险的定量分析，几家都没有进行披露，信息披露的充 分性依然存在很大的不足。(4)会计信息披露的可比性情况以对信用风险定量信息的披露为 例，五

4、家银行对信用风险定量信息的披露没有统一口径统一内容，虽然有相似的地方，但是由于项目多且杂，对于信息的相互可比有很大 的不便。从上述的分析可以看出，我国上市商业银行会计信息披露不 够及时，对定量信息的披露不充分，缺乏统一的披露项目和内容，使 得披露的信息可比性差，进而影响信息的真实性，因此，我国上市商 业银行会计信息披露质量总体不高，有待提升。二、原因(1)法律不健全以及监督管理力度不够。完善的法律、法规是会 计信息披露的外界压力。目前，虽然我国在相关规章制度方面一直在 进步，努力改善，但是依然有很多不足，如：经常可能是报表中需要 披露的重要内容的金融衍生产品、 证券投资组合等业务，却没有相关

5、的法律法规。同时我国政府对银行会计信息披露情况的监管和惩罚力 度不够，未能受到银行关注和重视，以及多重监管的普遍存在，都会 造成银行业会计信息披露质量较差的情况。(2)我国上市商业银行自身管理体制和治理结构的不完善。在我 国上市商业银行委托人的虚化，使其缺乏真实透明披露会计信息的内 在动力；同时委托代理链的延伸，加重了银行的管理层次多，复杂了 代理关系，就更加重了会计信息披露的难度，致使银行各机构间出现 信息的不完全、不对称；上市银行财务报告生成链条过长，影响信息 披露的及时性和完整性。在治理结构方面，虽然银行设立了董事会， 但是在董事会、监事会之间往往职责不清，特别是银行董事会的权利 过大，

6、独断现象严重，严重影响银行相关信息的生成和披露。三、对策建议(1)完善监管机制在经济全球化、一体化的环境下，监管部门之 间的协调与沟通、共同监管显得极其重要，加强我国证监会与银监会 及国际金融监管部门之间的协调合作， 提高银监会各部门、机构之间 的信息共享，才能提高工作效率，更好的发挥监管作用。加强监督管 理力度，提高对违法、违规披露信息的惩罚，依法追究其法律责任，为会计信息披露的质量提供强有力的保证， 加强会计信息披露的及时性、真实性、完整性、可比性。(2)完善银行治理结构首先要完善董事选聘机制，优化其结构。 其次，通过引入战略性投资机构，逐步实现产权多样化；最后，要形成和改善内部控制制度。

7、信息披露的不真实与银行本身内部控制制度 水平较低是分不开的。因此，必须加强我国上市商业银行的内部控制 制度，杜绝虚假行为。建立独立的会计审核机制，推动内部控制制度 的完善。(3)手段多元化我国上市商业银行会计信息披露的及时性主要是 通过提高会计信息披露的手段和缩短信息披露的时间来体现的。采用多元化的传播渠道和多样化的传播形式会大大缩短会计信息披露的 时间，提高其及时性，同时银行要注重信息披露的时效性，改善银行 会计信息披露滞后的现象，进一步实现银行会计信息披露的及时性。(4)充实披露内容我国上市商业银行在会计信息披露中应详细提 自身未来发展趋势的预测性信息，而对于信息使用者来说，上市商业 银行未来发展状况的信息能够增加他们投资评价和决策的相关性，以此减少风险。完善定量信息的披露，如风险的计算信息、内部评价资 本的充足性等，这些信息会通过市场传递给投资者， 直接影响到他们 对上市商业银行经营情况的判断分析和决策。 同时也要规范披露项目 和口径，做到信息可比。提高我国上市商业银行会计信