每日推送3.资产易混考点对比VIP

1、经过一个多的学习，先来回忆一下，都学了什么？学习了存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、资产减值、金融资产等。上述资产的学习中，都可以用资产的来总结，即“初始计量后续计量处置”。这些内容中有很多都是非常相似的，稍不注意就很容易。那么今天，就针对几个比较相似的内容，进行一些对比，以此来方便大家。一、存货跌价、资产减值及金融资产减值（一）存货跌价准备1、存货的可变现净值产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。可变现净值=估计售价-销售费用-相关税费需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产

2、的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。可变现净值=估计售价-完工时估计要发生的成本-销售费用-相关税费存货有签订合同时：合同数量内，估计售价为合同价，可变现净值=合同价-销售费用-相关税费。超过合同数量的，估计售价为一般市场价值（公允价值），可变现净值=估计售价-销售费用-相关税费。这两部分一定要分别来算，不能合并计算，相互抵消2、企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，将存货可变现净值小于成本的部分，计提存货跌价准备，来冲减原有的存货成本，以使得现在账面所反映的存货价值为存货的可变现净值。借：资产减值损失贷：存货跌价

3、准备3、企业应在每一资产负债表日，比较存货的成本与可变现净值，确认是否计提存货跌价准备。当以前减记存货价值的影响已经，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素，存货跌价准备在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。借：存货跌价准备贷：资产减值损失1【例题 1单选题】201 年 10 月 20 日，司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于 202 年 4 月 10 日以 40 万元的价格向乙公司销售 W 产品一件。该产品主要由司库存半成品 S 加工而成，每件半成品 S 可加工成W 产品一件。201 年 12 月 31 日，司库存 1 件半成品S，成本为 37 万元，

4、预计加工成 W 产品尚需发生加工费用 10 万元。当日，半成品 S 的市场为每件 33 万元， W 产品的市场为每件 36 万元。不考虑其他，201 年 12 月 31 日司应就库存半成品 S 计提的存货跌价准备为（ ）。（2012 年）A.1 万元B.4 万元C.7 万元D.11 万元【】C【 】本题考点有两个：一是合同数量内按合同价；二是材料是为生产产品而持有的。 司与乙公司签订不可撤销合同，所以 W 产品的可变现净值为 40 万元，成本=37+10=47(万元），由于 W 产品的可变现净值低于成本，用 半成品 S 生产的W 产品发生了减值，表明 半成品 S 按可变现净值计量=40-10=

5、30（万元），由于其成本为 37 万元，因此计提存货跌价准备=37-30=7（万元）。（二）资产减值1、资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其中一项无法确定时，以另一项作为其可收回金额2、资产减值金额一旦确定，在以后会计期间不得转回。但是，存货跌价准备和金融资产是可以转回的！（三）金融资产减值1、交易性金融资产因为是以公允价值计量的，所以当然不用计提减值准备啊。2、持有至到期投资减值损失的计量（1）将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记得金额确认为资产减值损失，计入当期损益。（2）如果有客观表明持有至到期投

6、资价值已经恢复，原确认的减值损失应该转回，计入当期损益（冲减资产减值损失），但是转会后的账面价值不应得超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。（切记，是以不计提减值情况下在转回日的摊余成本为限额的）3、可供出售金融资产减值损失可供出售金融资产发生减值时，原来因公允价值下降计入“其他综合收益”的部分，也应当予以转入“资产减值损失”科目。（这里经常有同学忘记）可供出售金融资产减值转回。【注意！注意！注意！】权益工具和工具的减值转回不一样。权益工具通过“其他综合收益”转回，工具通过“资产减值损失”转回。（3）可供出售工具的减值转回，因其涉及了摊余成本，故这里比较特殊，需要多加注意。

7、可供出售工具在要每年都要根据年初摊余成本实际利率来确认投资收益，并将“投资收益”与“应收利息”之间的差额计入“可供出售金融资产利息调整”，这里就导致了可供出售工具的账面价值变动（和持有至到期投资相似）。故，可供出售工具在减值转回时，应该用公允价值与减值转回前的摊余成本比较，确认转回的金额。（这里还要记得，资产减值转回的金额不得超过原来计提的数额）2【例题 3单选题】206 年 12 月 31 日，司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为 2200 万元，账面价值为 3 500 万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值 1 500万元。考虑到市场持续已超过 9 个月，司判

8、断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。司对该金融资产应确认的减值损失金额为（）。（2012 年单选）A.700 万元B.1 300 万元C.1 500 万元D.2 800 万元【】D【】可供出售金融资产发生减值时要将原直接计入其他综合收益中的因公允价值下降形成的累计损失（其他综合收益），应予以转出计入当期损益。则司对该金融资产应确认的减值损失金额=（3 500-2200）=2 800（万元）。【例题 2单选题】2014 年 3 月 31 日，司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面为 4000 万元，预计使用年限为 8 年，至改良时已使用 3 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折

9、旧。司支付出包工程款 120 万元，2014 年 8 月 31 日，固定资产改良完毕达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用年限为 6 年，预计净残值为 0，仍采用年限平均法计提折旧。2014 年 12月 31 日司对该固定资产进行减值测试，预计其可收回金额为 2200 万元。则司 2014 年影响营业利润的金额为（）万元。A.545B.145.56C.420D.300【】A【】注意影响营业利润的有三个：两个折旧和减值。 2014 年改良前计提的折旧 4000/8（3/12）=125 万元，2014 年 8 月 31 日固定资产达到预定可使用状态的入账价值=4000-4000/8 3+120

10、=2620 万元。2014 年改良后集体的折旧 2620/6（4/12）=145.56 万元，2014 年年末的账面价值=2620-145.56=2474.44 万元，应当计提减值损失 2474.44-2200=274.44 万元。则司 2014 年影响营业利润的金额=125+145.56+274.44=545 万元。减值及减值转回到对比二、投资性房地产、交易性金融资产、可供出售金融资产总结【注意】投资性房地产因其特殊性，涉及到转换问题。这里再次强调一下，非投资性房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额计入“其他综合收益”，公允价值小于账面价值的差额计入“公允价

11、值变动损益”3投资性房地产交易性金融资产可供出售金融资产初始计量价款+相关费用交易费用计入当期损益（投资收益）价款+相关费用后续计量公允价值变动公允价值变动计入公允价值变动损益（公允模式）成本模式不存在公允价值变动公允价值变动计入公允价值变动损益采用公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益减值公允价值模式不存在减值成本模式需要确认减值1、一旦发生减值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额。2、持有期间，不得转回NO 减值1、减值计入“资产减值损失”2、可以转回，但权益工具和债务工具转回路径不一致，权益工具通过“其他综合收益”转回， 工具通过“资产减值损失”转回。处置1、卖出收入和账面价值的差

12、额会影响损益。2、将公允价值变动损益转入其他业务成本，这里不影响损益。3、若有其他综合收益也要转入其他业务成本，这里影响损益。1、金融资产公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益2、将“公允价值变动损 益 ” 转 入 “ 投 资 收益”，这里不影响损益。1、收到的金额跟账面价值的差计入“投资收益”，这里影响损益。2、将“其他综合收益”转入“投资收益”这里影响损益。确认减值/跌价的金额减值/跌价的转回存货跌价准备比较存货的成本与可变现净值，确认是否计提存货跌价准备，差额计入“资产减值损失”。可以转回，在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。资产减值比较资产的账面价值与可收回金额，确定计提减

13、值准备的金额，差额计入“资产减值损失”不得转回持有至到期投资比较账面价值与预计未来现金流量现值，确认资产减值损失的金额，差额计入“资产减值损失”可以转回，但转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。可供出售金融资益工具）1、比较账面价值与公允价值，确定是否减值，差额计入“资产减值损失”。 2、同时要将原直接计入其他综合收益中因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入“资产减值损失”。可以转回，在原已经计提的减值损失的金额内转回，通过“其他综合收益”科目转回。可供出售金融资产（ 工具）可以转回，但要用减值转回前的摊余成本与公允价值比较，确定转回的金额，

14、通过“资产减值损失”转回。三种资产处置时的分录【例题 4单选题】207 年 2 月 5 日，司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。207 年 2 月 10 日，董事会批准关于出租办公楼的议案，并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当日，办公楼成本为 3 200 万元，已计提折旧为 2 100 万元，未计提减值准备，公允价值为 2 400万元。司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。207 年 2 月 20 日，司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自 207 年 3 月 1 日起 2 年，年租金为 360 万元。办公楼 207 年 12 月 31 日的公允价值为 2 60

15、0 万元，208 年 12 月 31 日的公允价值为 2 640万元。209 年 3 月 1 日，司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款 2 800 万元。司 209年度因出售办公楼而应确认的损益金额是（）万元。D.1 700A.160【B.400C.1 460】C】这个题目比较有意义，题目是 209 年因出售办公楼而确认的损益金额，而不是问的209 年影响损益的金额！分析如下：1.影响 209 年的损益，但是不影响出售时的损益4投资性房地产处置分录（公允价值模式）1、确认收入借：存款贷：其他业务收入 2、结转成本借：其他业务成本贷：投资性房地产成本公允价值变动借：其他综合收益 贷：其他

16、业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本（或反分录）交易性金融资产处置分录1、确认收入借：存款等贷：交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动（也可能在借方）投资收益2、将公允价值变动损益转入投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益可供金融资产处置分录1、确认收入借：存款等贷：可供出售金融资产（账面价值）投资收益（卖亏了，在借方）2、将其他综合收益转入投资收益借：其他综合收益（有可能在贷方）贷：投资收益售价 2800 万元跟出售前的账面价值（公允价值）2640 万元的差额属于利润，影响损益。转换时的公允价值是 2400 万元，年末是 2640 万元，计入“公允价值变动损益”的金额是 240

17、万元，在售出的时候要冲减“其他业务成本”，但是这是利润表之间的转移，不影响损益的金额4.从“非投资性房地产”转入“投资性房地产”，由于公允价值上升 13002400-（3200-2100）万元，计入的是“其他综合收益”，在卖掉的时候要冲减“其他业务成本”，这个影响损益所以 209 年因出售办公楼而应确认的损益为：2800-2640=1460（万元）【例题 5单选题】20X4 年 2 月 5 日，司以 7 元 1 股的价格购入乙公司100 万股，支付手续费 1.4 万元。司将该投资分类为交易性金融资产。204 年 12 月 31 日，乙公司价格为 9 元 1股。205 年 2 月 20 日，乙公

18、司分配现金股利，司获得现金股利 8 万元;205 年 3 月 20 日，司以 11.6 元 1 股的价格将其持有的乙公司年确认的投资收益是()。（2015 年）全部出售。不考虑其他司因持有乙公司在 20X5A.260 万元B.468 万元C.268 万元D.466.6 万元【】B】请看清楚本题的要求，是 205 年确认的投资收益，这里是求投资收益，而不是要单纯求损益，所以要明白本题想考什么知识点！那么分析如下：1.卖掉的时候，收到的钱跟账面之差计入投资收益：（11.6-9）100=260（万元）2.205 年现金股利也是投资收益：8 万元3.“公允价值变动损益”转入“投资收益”，不影响损益的金额，但是影响“投资收益”的金额：（9-7）100=200（万元）所以 205 年确认的投资收益是 260+200+8=468（万元）【例题 6单选题】202 年 6 月