基本核算方法教学课程

1、第二章 基本核算方法1、会计科目2、记账方法3、会计凭证4、账务组织 5、财务会计报告1序言 上章我们明确了银行会计的核算对象，那么如何进行核算和监督？ 这就需要采用特定的、科学的会计核算方法。 什么是会计核算？ 就是将纷繁复杂的经济信息，通过确认、计量、记录和披露而转换成有用的会计信息的过程 什么是银行会计核算的方法？ 根据会计学基本原理和基本方法，对会计核算的对象进行连续、系统、全面、综合地记录、计算、报告所应用的手段。2银行会计核算方法体系基本核算方法会计科目基础记帐方法手段会计凭证依据帐务组织核心财务会计报告结果另外还包括清查财产计算成本检查、分析等各项业务具体核算方法两部分关系是：前

2、者是后者的高度概括；后者是前者的具体运用。31、银行会计科目一、银行会计科目的意义与作用二、银行会计科目设置原则和要求三、银行会计科目的分类四、银行会计科目代号4一、银行会计科目的意义与作用（一）、意义什么是会计科目？ 指为核算和监督各项经济活动而对会计要素，按其经济特征或用途所进行分类的项目或名称。什么是银行会计科目？ 指为核算监督银行各项经济活动而对会计要素，按银行经济业务特征或用途所进行分类的项目或名称。意义： 它是对银行会计要素个体内容进行细化和分类核算和监督的一种方法。是设置帐户、归集和记载各项经济业务的依据。5（二）、作用1、是反映资金运动，统一核算口径的基本方法2、是连接核算方法

3、，组织会计核算的基本依据3、是取得系统资料的基本保证4、是进行会计控制和管理的基本手段6二、银行会计科目设置原则和要求（一）、指导思想 即会计科目设置的出发点。 从当前来说其指导思想是： 从规范银行科目的角度出发，尽可能兼顾统计信息的提取，设置一套比较能够反映会计要素、名称准确、内容规范、范围完整、归类明确、标准统一、繁简适度的会计科目。 基本达到“三统一”、“两方便”。三统一统一科目名称统一核算内容统一科目代号两方便方便会计核算方便监管信息提取7（二）、基本要求银行会计科目设置的基本要求主要须体现“四性”四性流动性是通过期限划分来体现的重要性是通过繁简有别来体现的风险性按贷款性质划分效益性在

4、损益类科目中，比较详细按 收入来源、生息资产以及成本费用进行科目上的分类来体现银行的经营效益8（三）、设置原则1、按政策要求设置会计科目2、按业务特点设置会计科目3、按管理需要设置会计科目4、按国际通则设置会计科目9三、银行会计科目的分类（一）、按其使用范围分类1、各行专用会计科目 各总行根据自身业务特征制定本系统 专用会计科目。2、银行业统一会计科目 由财政部和人民银行总行联合制定的会计科目。以反映和监督全国范围内的金融活动状况。10（二）、按其与会计报表的关系分类1、表内科目 用以核算银行资金的实际增减变化情况，并通过“资产负债表”和“利润表”等会计报表反映的科目。2、表外科目 用以核算业

5、务已完成，但未影响到银行资金的实际增减变化，或不涉及到银行资产增减变化的重要业务事项所使用的科目。11（三）、按其反映经济内容分类1、资产类 记载各项资产所设置的科目。2、负债类 用来反映银行业的资金取得与形成的渠道所设置的科目。3、所有者权益类 用来反映投资者权益的科目。包括银行投资人对银行投入资本以及留存收益等。5、损益类 用来反映银行由于业务经营而产生的经营成果。包括财务收入、支出和费用等科目。4、资产负债共同类 在日常核算时，借方发生额，其余额记在借方，反映为借方余额；反之则相反。但在编制资产负债表的时候，其余额须轧差反映，归并为相应的资产类科目或负债类科目。12（四）、按其提供核算指

6、标详细程度分类1、总分类科目又称一级科目。指对会计要素的具体内容进行总括分类的项目。2、明细分类科目指根据核算与管理需要对总分类科目所做的进一步分类。按其分类的详细程度又可分为子目（又称二级科目）和细目（又称三级科目）。13四、银行会计科目代号（一）、设置科目代号的作用便于核算处理，简化手续便于报表汇总和电讯传递便于会计电算化的推广（二）、会计科目代号的构成以银行业统一会计科目为例，主要由三位数字组成。其中：第一位数字代表科目所在类别第二位数字基本代表形态、性质不同的资金第三位数字基本代表同类别、同形态、同性质科目的顺序号142、银行会计记账方法一、记账方法的意义和内容二、银行记账方法的沿革三

7、、复式借贷记账法四、单式记账法15一、记账方法的意义和内容1、意义 指在会计核算时，按照一定的原理和规则，将发生的经济业务和事项记入帐簿的 一种技术方法。记账方法包括单式记账方法指对一笔经济业务，只通过一个会计科目，一个帐户进行登记的记账方法。复式记账方法指对一笔经济业务，按资金运动的内在联系，以相等金额，通过两个或两个以上相互对应的会计科目进行登记的记账方法。162、内容一般记账方法内容包括以下四个方面:记账主体记账符号 记账规则 试算平衡17二、银行记账方法的沿革建国前夕沿袭根据地银行收付习惯，采用以业务为主的收付记账法。新中国建立参照资本主义银行的做法，在全国第一届银行会计工作会议上统一

8、规定为复式借贷记账法。1950年8月在全国第二届银行会计工作会议上又统一规定将记账符号由“借”、“贷”改为“收”、“付”。(以科目为主复式收付记帐法）社会主义改造时期根据客观需要并按照前苏联的做法又重新改用复式借贷记账法。1965年底在全国会计出纳工作会议上，受“左”的思想影响，决定将记账方法改为不设现金科目的收付记账法。181979年改革开放重新修定了基本会计制度，将记账方法改为资金收付记账法（仍以收、付为记账符号，但采用了复式记账原理，增加了库存现金科目）。1983年中国银行从中国人民银行体制中分设出来，采用国际上通用的复式借贷记账法，而其余银行不变。1993年7月金融企业会计制度规定：全

9、国银行系统全部采用国际通用的复式借贷记账法。19三、复式借贷记账法（一）概念 简称“借贷法”。指根据复式记账原理，以“借”、“贷”二字作为记账符号，按照一定的记账规则来记录经济业务的发生而引起会计要素增减变动情况和结果的一种复式记账法 。（二）内容1、记账主体以会计科目为主（表内科目）。根据会计恒等式：资产=权益从而决定了性质相对应的会计科目记账方向相反。202、记账符号“借”、“贷”（纯符号，无真正意义）。可将根据会计科目设置帐户的格式都分为：借方、贷方和余额三个基本栏目。用“T”字形帐户表示为：借方 资产类帐户 贷方增加减少余额借方 权益类帐户 贷方减少增加余额期末借方余额=期初借方余额+

10、本期借方发生额-本期贷方发生额期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额213、记账规则有借必有贷，借贷必相等。资产类帐户减少资产类帐户增加权益类帐户减少权益类帐户增加 等量增减；等量同增；等量同减22在采用复式记账法时，因每项经济业务都必须在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记，从而形成帐户之间的相互依存的对应关系。发生对应关系的帐户称作对应帐户。为了清晰的反映这种关系，有利于记账工作的顺利进行，保证帐户记录正确性，便于事后检查，在经济业务发生时要求先编制会计分录，然后再据以入帐。什么是会计分录？-指对发生的每项经济业务，指明应记帐户的名称、方向和金额的一种记录。23编制会

11、计分录步骤：根据发生的经济业务内容，确定帐户名称，并确定资金变化情况；按照帐户性质，确定记账方向；确定所涉及帐户应记入的金额，并按借贷记账规则检查是否相等平衡。24练习会计分录编制收购白银若干支付现金20 000元。储户王芳将活期储蓄存款3 000元转为定期一年存款。百货商场送存当日销货现金500 000元。借款单位A公司开出转帐支票一张，归还到期短期贷款100 000元。254、试算平衡发生额平衡 各帐户借方发生额合计=各帐户贷方发生额合计余额平衡 各帐户借方余额合计=各帐户贷方余额合计26四、单式记账法（一）概念指业务发生时，因无资金变化，只通过一个帐户单方面进行登记反映的记账方法。是一种

12、比较简单、不完整的记账方法（即帐户之间的记录没有直接的联系）。（二）内容1、记账主体表外科目2、记账符号“收入”或“付出”3、记账规则业务发生时记“收入”方；业务完成或核销时记“付出”方；余额总是在“收入”方。4、试算平衡每日或定期进行帐实核对。273、银行会计凭证一、银行会计凭证的意义二、银行会计凭证种类三、银行会计凭证的基本要素四、银行会计凭证的处理28一、银行会计凭证的意义（一）概念是银行处理经济业务的发生和完成情况的原始记录，是办理资金收付明确经济责任的书面证明，也是登记帐簿、核对帐务和事后查考的历史依据。 因为银行的会计凭证是银行会计核算的起点，在办理业务的核算过程中， 需要在其内部

13、有关柜组人员之间传递，所以银行会计凭证又习惯称为“传票”。（二）意义1、保证了会计记录的合法性2、加强了会计人员的责任性3、提高了资金财产的安全性4、保障了财务查对的一致性29二、银行会计凭证种类（一）按其填制程序和用途分类1、原始凭证指在经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证。 原始凭证按其来源不同可分为2、记账凭证指根据审核无误的原始凭证及帐簿记录的内容和要求填制的。 外来原始凭证自制原始凭证30（二）按其包括的会计科目分类1、单式记账凭证简称单式凭证。凡一笔经济业务涉及的科目，分别填制在几张凭证上，一张凭证只作一个科目的记账依据。2、复式记账凭证简称复式凭证。凡一笔经济业务涉及的所有科

14、目，都集中在一张凭证上，既作借方科目的记账依据，又作贷方科目的记账依据的凭证。31（三）按其使用范围和格式分类1、基本记账凭证简称基本凭证。指银行会计根据有关原始凭证或业务事实自行编制用作记账依据的凭证。按其性质不同可分为以下十种：（1）现金收入传票 （2）现金付出传票（3）转帐借方传票 （4）转帐贷方传票（5）特种转帐借方传票 （6）特种转帐贷方传票（7）外汇买卖借方传票 （8）外汇买卖贷方传票（9）表外科目收入传票 （10）表外科目付出传票322、专用的特定记账凭证简称特定凭证。指银行根据某项业务的特殊需要而制定的、有专门格式和用途的记账凭证。 特定凭证一般由银行统一印制、发行，由客户领用

15、和填写，提交银行受理并据以记账。可分为存款凭证、贷款凭证和结算凭证等。33三、银行会计凭证的基本要素 尽管银行会计凭证种类繁多，但所需反映的最基本的内容及事项应具备八个方面：凭证的名称及编制和记账的日期收、付款单位开户银行的名称和行号收、付款单位的户名和帐号款项来源、用途、摘要及附件张数货币符号和大小写金额单位印章会计分录和凭证编号银行及有关人员的印章34四、银行会计凭证的处理（一）编制起点基本要求：要素齐全、内容真实、字迹清楚、书写规范、手续完备和不得任意涂改。原始凭证的编制要求：必须真实和正确必须完整和清楚必须有经办责任人员签章必须及时填制35记账凭证编制要求：经济业务必须记录明确会计科目

16、必须正确运用附件数量必须完整无缺凭证必须连续编号内容必须填写完整（包括签章）36（二）审核重要环节基本要求：审核凭证的受理资格（是否属本行受理）审核凭证的合法性、合理性（是否符合政策规定和要求，能否办理）审核凭证的正确性、完整性（凭证的种类是否正确，内容填写是否完整、齐全，是否超过有效期，印章是否真实齐全等）37（三）传递关键 传递：指从收到或编制凭证起，到装订保管止，所连续经历的业务处理和会计核算的全过程。原则：先外后内，先急后缓。业务传递的顺序：现金收入业务先收款、后记账。现金付出业务先记账、后付款。转帐业务先借后贷（先记付、后记收）代收他行票据收妥抵用，确保银行不垫款。38（四）整理、装

17、订和保管终点整理目的：保证会计核算资料完整无缺和便于事后查考。时间：每日营业终了顺序：现收现付转借转贷步骤：按传票的种类清分将同类传票按科目代号顺序排列按其科目编制科目日结单，传票作附件39装订要求：加传票封面和封底用线绳装订成册线结处用纸条加封经手人签章保管要求登记“已用传票帐表登记簿”时间通常为十五年（涉外和重要传票永久保管）。需销毁时，必须开列清单经领导批准并上报上级行同意方可。40、银行会计账务组织一、银行会计账务组织的意义二、帐簿构成三、记帐程序四、账务核对41一、银行会计账务组织的意义账务组织？又称帐簿组织或会计核算形式。指帐簿构成、记账程序和账务核对方法相互配合所形成的组织体系。

18、二、帐簿构成帐簿？指具有一定格式的账页所组成，以会计凭证为依据，分类和序时地记录全部经济业务的簿籍。银行帐簿构成包括两大系统明细核算系统综合核算系统42（一）明细核算定义是反映各科目详细情况的一项核算方法。它是在每一会计科目下，按具体对象设立分户账，进行详细地、系统地核算，反映各个帐户资金增减变化的明细情况。组成明细核算系统包括：分户账、现金收付日记簿、登记簿、余额表。431、分户账定义是明细核算的主要账簿，按明细分类账户进行登记反映的，是各科目的详细记录。明细分类帐户？指在会计科目下，按单位或资金性质立户，并逐笔连续记载，来具体反映每个帐户的资金活动情况。作用凭以办理日常业务；与客户进行对账

19、的依据；编制余额表依据。44格式通用分户账的格式有四种：甲种账、乙种账、丙种账和丁种账。（1）甲种账设有三栏：借方发生额、贷方发生额和余额。适用于不计息或使用余额表计息以及银行内部财务性科目的帐户。（2）乙种账设有四栏：借方发生额、贷方发生额、余额和积数。适用于在账页上计息的账户。45 （3）丙种账设有四栏：借方发生额、贷方发生额、借方余额和贷方余额。适用于双重性科目账户。 （4）丁种账设有四栏：借方发生额、贷方发生额、余额和销账。适用于逐笔记账、逐笔销帐的一次性帐户，并兼有分户明细核算的作用。 462、现金收入（付出）日记簿定义是控制和记载当日现金收入或付出金额和现金传票的专用帐簿。作用加强

20、对现金收、付管理。登记方法由出纳员（或会计专柜复核员）根据现金收、付业务传票顺序逐日、逐笔进行记录，营业终了分别结出现金收入日记簿的合计数与现金付出日记簿的合计数。473、登记簿定义是用以控制重要的凭证、有价单证和实物以及统驭卡片账而设置的辅助性帐簿或备查帐簿。作用备查 控制格式有两种通用格式设三栏：收入、付出、余额。特定格式根据业务具体特点、要求设置栏目。484、余额表定义指按科目设置并分账户填列每日最后余额的一种明细表式（即用来抄制分户账余额的一种专门表式）。作用建立总分联系 结计分户账利息格式有两种登记方法每日根据各分户账最后余额抄列（当天没有发生额的账户照抄上日余额）。一般余额表适用不

21、计息的各科目帐户计息余额表适用计息的各科目帐户49（二）综合核算定义：是反映各科目综合情况的一项核算方法。它是按会计 科目立户记载，反应各科目资金增减变化的总括情况。综合核算与明细核算两者关系：（1）明细核算是按账户进行的核算，反映各科目的详细情况；综合和算是按科目进行的核算，反映各科目的总括情况。 （2）根据同一凭证分别进行核算，坚持总分核对以保证帐务相符。 （3）明细核算是综合核算的具体化，对综合核算起补充作用；综合核算是明细核算的概括，对明细核算起统驭作用。两者相辅相成彼此制约。 故二者关系是：在反映情况方面相互配合，相互补充；在反映数量方面相互联系，相互制约。组成：综合核算系统包括：科

22、目日结单、总帐和日计表。501、科目日结单定义 又称总传票。是每个科目当天借、贷方发生额和传票张数的汇总记录，是登记总帐的依据，也是控制明细核算发生额、记帐凭证和轧平当天账务的重要工具。作用统驭明细帐 轧平当天帐务要求 全部科目日结单=全部科目日结单 借方合计 贷方合计格式设有传票张数栏和发生金额栏512、总帐定义是综合核算的主要帐簿。按科目设立，是各科目的总括记录，是两大核算系统相互核对和统驭明细分户帐的主要工具，也是编制各种会计报表和核对利息积数的依据。作用汇总记录 统驭明细帐 编表格式设有借、贷方发生额和借、贷方余额四栏。帐页按科目设立，每月换一张。523、日计表定义是反映当日全部资金活

23、动情况的报表，也是轧平当日全部账务的重要工具。作用汇总当日全部账务监督当日账务记录正确与否格式设有六栏：昨日借、贷余额；本日借、贷方发生额；本日借、贷方余额。53填制方法依据转抄总帐相应科目发生额、余额。要求每日营业终了，按科目代号顺序填列。结果 全部科目借方 全部科目贷方 发生额合计 = 发生额合计 全部科目借方 全部科目贷方 余额合计 = 余额合计54三、记帐程序记帐程序？指从受理业务、审查凭证或编制凭证开始，经过帐务记载、帐务核对、直至轧平帐务、编制日计表为止的全部核算过程。（主要包括三个环节：记帐、结帐与对帐。）帐务处理程序？指帐务的基本核算程序。（即：记帐、结帐环节。）帐务处理程序方

24、法平行登记帐务处理程序 内容包括明细核算帐务处理程序综合核算帐务处理程序55（一）明细核算帐务处理程序 根据有关业务事项编制或受理传票，根据传票登记分户帐或登记簿；如果是现金业务，还要根据现收入、付出传票分别登记现金收入、付出日记簿；每日营业终了，须根据各科目分户帐的当日余额编制余额表。（二）综合核算账务处理程序 每日营业终了，根据经济业务发生的传票按科目分别编制各科目日结单；再根据各科目日结单的发生额合计数登记该科目总帐发生栏并结出余额；最后根据各科目总帐的发生额和余额编制日记表。56银行账务处理程序及核对图示（手工操作条件下的账务处理程序）实存现金现金库存簿总帐日计表余额表分户帐登记簿科目

25、日结单业务活动转帐传票现金传票现金收入日记簿现金付出日记簿57电脑操作条件下的账务处理程序： 业务活动 转账传票现金传票输入数据分户账日志文件总账凭证余额表科目日结单日计表现金收入日记簿现金付出日记簿现金库存簿批量处理打印批量处理打印实时处理58四、账务核对（一）概念：指银行为防止会计核算过程中出现差错所进行的核对查实工作。是保证账务处理内容正确的重要措施。（二）目标：六相符：帐帐、帐款、帐据、帐实、帐表和内外帐务。（三）方式： 包括每日核对在每日营业终了进行核对。定期核对在每日核对基础上按旬、月、季、年进行全面核对。59（四）内容1、每日核对内容主要是核对当天业务，即主要对变动户进行核查。总

26、分核对 帐款核对 现金收入（付出） 现金科目总帐日记簿合计 =借（贷）方发生额现金库存簿 现金科目总帐 实际库存 余额 = 余额 = 现款 各科目总帐余额 =各同科目总帐所属 = 分户帐汇总余额各同科目余额表合计60结帐平衡 每日营业终了，在结计全部科目日结单发生额平衡的基础上，再据以登记总帐，最后依据总帐编制日记表。使得： 全部科目借方发生额合计 = 全部科目贷方发生额合计 全部科目借方余额合计 = 全部科目贷方余额合计 2、定期核对内容对使用丁种帐页记帐的帐户，应按旬加计未销帐各笔余额总数，与同科目总帐余额核对相符。61计息余额表上的计息积数要按旬、月、结息期与该科目总帐同期余额核对相符。

27、各类贷款的帐、据核对相符。金银、外币、有价单证、重要空白凭证等帐实核对相符。银行内外账务的核对。联行之间账务等按规定核对。625、银行财务会计报告一、财务会计报告的意义二、财务会计报告的编制要求三、财务会计报告的构成63一、财务会计报告的意义概念： 指银行对外提供反映其某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的报告文件。是财务会计工作的综合汇总，也是概括反映银行各项业务活动和财务收支情况的一种方法。意义：1、综合反映一定时期银行经济活动情况2、检查政策和考核计划执行情况3、满足各方了解银行财务状况和经营成果情况显在或潜在投资人显在或潜在债权人税务部门等其他上级管辖行处64二、财务会

28、计报告的编制要求（一）数字真实可靠是会计工作的主要任务和基本要求。包括三层含义：1、数字来源真实、可靠2、报表项目填制没有差错3、各项指标计算准确无误（二）内容全面完整是银行经营管理必备资料。包括三层含义：1、不得漏编2、不得漏报3、任意取舍65（三）编报迅速及时是银行适时做出宏观经济决策，指导工作要求。包括三层含义：1、凡是独立核算的会计单位都要编制2、必须在规定的时间内编制3、必须在规定的时间内报送三、财务会计报告的构成（一）按其时间划分1、日计表是银行各基层行（处）按日编制的会计报表。由本行（处）留存，不须上报。2、月度、季度财务会计报告指月度和季度终了提供的财务会计报告。须上报上级管辖行。3、半年度、年度财务会计报告指在每个会计年度的前六个月结束和年