会计核算中资产减值问题及对策【案例分析报告】8500字

1、会计核算中资产减值问题及对策案例分析报告目录 TOC o 1-5 h z 引言2 HYPERLINK l bookmark4 o Current Document 一、相关理论概述2（-）会计核算中资产减值的定义2（）会计核算中资产减值应遵循的原那么2 HYPERLINK l bookmark6 o Current Document 二、资产减值会计确实认、计量和披露3（-）会计核算中资产减值确实认3（二）会计核算中资产减值的计量3（三）会计核算中资产减值的披露4 HYPERLINK l bookmark8 o Current Document 三、资产减值准那么应用现状及相关问题分析一一以武

2、汉汽车股份有限公同为例4（-）武汉汽车股份资产减值会计应用现状4（-）资产减值实务操作中存在的问题5（三）资产减值实施环境中存在的问题6 HYPERLINK l bookmark11 o Current Document 四、武汉汽车股份会计核算中资产减值问题的对策分析7（-）完善相关法律法规7（二）提高资产减值会计规范的实操性7（三）提高会计人员的素质和专业能力8（四）独立审计，加强外部监督8（五）提高资产减值信息可靠性8 HYPERLINK l bookmark13 o Current Document 总结9参考文献错误!未定义书签。引三在21世纪以来，随着市场经济的快速开展，企业正面临

3、着越来越多的风险和不确定性。 其中，资产是企业会计核算的重要要素，资产的波动必然会给企业带来隐形风险。会计核算 的重要性随着资产储蓄会计的不断开展，越来越得到重视，会计核算在企业资产减值中的应 用就已经成为资产监理界和业务界关注的焦点。我国资产减值会计已经成为企业操纵利润和 粉饰报表的工具之一。许多学者发现，大多数企业特别是那些预备退出市场的企业，在很大 程度上正在利用资产减值来操纵利润的变化。长期以来，上市公同通过选择性的资产减值来 操纵利润，并在上市公司会计核算中恢复自身的减值。但是，新的）隹那么也给予了会计人员更专业的判断，使上市公司能够更真实、公正地反映 资产的价值。然而，由于会计师职

4、业判断和会计核算方法的不同选择，上市公司管理层聘利 用这个漏洞操纵利润、粉饰报表并加以利用。这对于上市企业会计对资产减值的核算是不利 的，因而有必要结合具体案例分析我国企业会计在资产减值核算中存在的问题，从而进一步 提升会计核算质量。一、相关理论概述（-）会计核算中资产减值的定义资产减值指的是资产的可收回金额低于其账面价格。资产减值会计是指资产以后能够流 进公司的所有经济利益小于其目前的账面价值，所以对它的减值状况实施一系列确认、计量 和披露的核算。资产减值会计要求企业满足正常持续经营的要求，不包括价格变动、资产价值重新评估 核算等特殊情况。事实上，它并不排除历史本钱原那么，但它高于传统模型，

5、即当资产负债表 上所列资产的金额小于或等于其减值时，应以历史本钱反映；当历史本钱大于或等于其减值 时，应以历史本钱反映。减值应当按照减值在资产负债表上直接列示。其目的是反映资产价 值的减少，全面、公正地反映资产的真实价值，提高信息内容，使企业及时了解资产状况， 监督资产，提高资产质量，提高资产负债率。这不仅有助于外部利益相关者了解企业的实际 财务状况，还说明管理层已经根据业务环境的变化做出了一些调整。（二）会计核算中资产减值应遵循的原那么1、资产减值会计遵循谨慎性原那么随着市场经济的快速开展和科学技术的进步，激烈的竞争增加了企业在经济活动中的风 险和不确定性。尤其是2008年经济危机以来，我国

6、许多上市公司受到了不同程度的影响。经 营效率下降，财务状况不理想，经营成果大幅下降。在这种形势下，预计我国企业的未来现 金流量将大幅减少，因而也揩增加企业资产减值风险。此外，在企业会计核算评估资产时， 由于需要采取对资产分析后判断以及决策，但是我国局部企业的会计职业素质参差不齐，这 在一定程度上对企业资产减值的核算并不十分有利。因而，会计人员面临企业的财务现状要白晨曦.浅议资产预计未来现金流量减值估计J.财会通讯，2016, 11： 85-86 求会计人员遵循会计审慎原那么，核算资产减值准备，反映企业的实际利润和实际情况。价值 不会高估资产和回报，也不会低估负债和本钱，从而降低企业的风险，为报

7、表使用者提供高 质量的信息。2、资产减值会计符合可靠性原那么和相关性原那么会计信息的可靠性和相关性是会计信息的两个主要特征，两者共同决定了信息质量的有 效性。国际会计准那么将可靠性解释为“当信息不存在重大错误或偏差时，信息具有可靠性， 能够真实反映预期情况或反映用户所依赖的情况可以看出，“无重大错误”、“无偏见”、“真 实反映”是可靠性的三个核心内容。企业基本会计）隹那么第二十二条规定：“可靠性要求企 业对实际发生的交易或者事项进行确认、计量和报告”，如实反映各项会计要素和其他有关信 息，保证其真实性和完整性。尽管我国会计准那么不同于国际会计准那么，但它们都反映了可靠 性的三个基本要素：真实性

8、、中立性和可验证性。其中，真实性要求所提供的信息真实可靠， 真实反映了所提供的信息不能用来预测或估计会计核算方式，提供不确定的财务信息，因此 历史本钱成为计量属性。中立性要求会计信息提供者遵循客观公正的立场，不得偏袒，并为 了公司和个人的利益抑制会计质量的损失。可验证性是信息可靠性的重要组成局部。会计人 员必须按照规定的程序和方法进行交易。在处理同一笔交易时，他们试图让不同的会计师获 得相同或相似的结果。例如，资产减值会计中可变现价值确实定。在这一点上，结果在处理 过程中可能有偏差。可以看出，可验证性也是信息可靠性的一个难点久相关性原那么要求信息提供者提供的信息应当与信息使用者的经济决策有关。

9、我国企业会 计基本准那么解释：“如果会计信息有助于用户评估过去、现在或将来的事件，或者通过正确评 估用户的过去决定，它将影响用户的目标。”换句话说，信息的相关性有三个特点：及时性、 可预测性和反应性。在当今经济全球化的时代，不确定性日益增加。不确定性应及时反应给 用户，防止因延误而导致决策失误。预测信息对于预测和分析过去、现在和未来可能的结果 是必要的。用户可以根据信息预测可能发生的情况，做出最正确决策。二、资产减值会计确实认、计量和披露（-）会计核算中资产减值确实认会计核算是会计人员通过会计方法确认,对企业相关资产进行计量、记录和报告的工作。 确认是会计核算的第一步，也是会计核算的基础。美国

10、会计）隹那么委员会将会计确认定义为“在 相关金额的财务报表中对资产、负债、收入、支出等进行正式会计处理的过程因此，确认 是会计核算的起点和重点。根据一定的标）隹，某些经济事件在发生时计入资产减值损失，最 终计入财务报表，供使用者做出正确的决策。（二）会计核算中资产减值的计量我国会计学家余绪缨、葛家澎认为，“计量是指在财务会计中对会计对象内部数量关系的 计量、核算和确认，使其能够转化为信息，以货币形式再现。”会计确认是对会计对象的定性刘光红.新会计准那么下资产减值重难点分析及国际比拟几财政监督，2017, 14： 66-67.李振远.新会计准那么下资产减值会计的计量分析J.财经界，2017, 1

11、1： 162-162.分析，会计计量是对会计对象的定量分析。资产减值会计计量是将资产减值损失转化为以货 币表示的会计信息。（三）会计核算中资产减值的披露本文通过两方面对资产减值的会计信息进行检讨及分析：第一，资产减值的会计信息的 公开对象是谁呢？资产会计信息的曝光主要是为会计信息用户，涉及的对象包括股东、债权 人、经营者、政府等，上市公司应根据会计信息的审计原那么确认用户信息的需求，按照本钱 效率满足原那么。第八条隐蔽标准对资产负债表一一提出减值信息的要求，并向企业中期财务 报告中要说明隐瞒信息的原那么。具体上市公司揭露的资产储蓄信息主要包括打折准备累计金 额，可以收回资产储蓄损失这是本期比照

12、金额。对第8条资产减价标准的减价信息比现有的 详细。特别是公平价值的推测和价值的关键率。最后资产负债表公开资产信息和资产储蓄项 目，净额表包括在内的所有资产减值。另外，我国会计准那么还要求制定资产减价准备表，对 资产减值初期余额、本期余额和期末余额进行核算。三、资产减值准那么应用现状及相关问题分析一一以武汉汽车股份为例（-）武汉汽车股份资产减值会计应用现状1 .资产减值计提现状与2015年相比，武汉汽车股份在2016年各项准备金额都增长较多。而其中长 期资产以同比去年5.29个点的增速为增长最快。然而，武汉汽车股份2016年资产比 例却在下降。这主要是由于武汉汽车股份该年发行的新股使资产的账面

13、价值增加， 资产减值损失也相应的随之增加。2017年武汉汽车股份资产累积量变化出现分化，库存量的比重仍在急剧上升, 但是，长期资产的规模却是只有65775210元的减值准备。坏账的比例超过了存货，而固定资 产没有变化。因为转销384125000元的处理，导致了一个结果，那就是武汉汽车股份有限公 司固定资产的拨备率只有1.65个点，相比于去年少了 3成之多。2018年累计从258912210元 提高到494260520.1元，其中武汉汽车股份固定资产减值准备计提减值28000000000 元，这样的会计处理直接导致了武汉汽车股份2018年的利润变成亏损85000000000 元，这一结果，引起了

14、社会各界的广泛关注。表3-1武汉汽车股份资产累积量变化统计表（单位：元）2.资产减值转回情况的分析年份2017 年2018 年长期资产规模65775210494260520.1固定资产的拨备率（）1.651.74从表3-2中我们可以得出，武汉汽车股份资产的减值转回每年也是一个初步上 升的走向。具体来看，以2017年的数据为基）隹，2018年最快的增长率发生在长期资产这一项目上，从684400元增长到14549600元，增加20倍。原因是2017年度是企业长期资产减值 转回的最后时限，超过20倍的长期资产的资产减值的增长速度，使我们可以相信，该公司在 以前的年度中计提资产减值准备时是存在不实情况

15、的。但是，总的来看，该公司对长期资产 减值转回的金额少于总的转回金额的两成，不难得出，存货跌价准备和坏账准备才是重中之 重。表3-2武汉汽车股份2015年-2018年资产减值情况表3.资产减值提取比例的比拟工程2015 年201620172018计提 比例减值准 备率计提 比例减值准 备率计提 比例减值准 备率计提 比例减值准 备率坏账准备0.331.20.314.460.623.190.455.97存货跌价 准备2.486.61.25.942.25.286.517.83固定资产 减值准备0.664.360.416.10.411.6720.91.67我们回顾四年的减值。从表3-1中可以得出一个

16、总的结论，那就是2015年到2018年这 三个年度中武汉汽车股份有限公同的经营状况和利润都是相对稳定的，因此各项资产的减值 准备的计提情况都是相应稳定的。排除了其他客观因素影响因素之后，我们可以发现，武汉 汽车股份固定资产的变化是最显著地，其损害率在2017年度后开始降低。而这一降 低的可能原因之一是新准那么的提出，是准那么对武汉汽车股份长期资产减值准备的标 准化规范取得了一定的成效。（二）资产减值实务操作中存在的问题1 .利用资产减值操纵利润由于制度本身的不完善以及核算和退出范围的缺乏也会导致武汉汽车股份利用 资产减值来对企业利润进行操纵。武汉汽车股份在会计制度上规定公司应收款也需 要包括对

17、坏账准备的计算，这一制度规定无疑是一个很大的进展，但目前尚不完善。因为武 汉汽车股份的应收账款不仅是应收账款和其他应收款，而且还包含有其他工程，如 预付账款。根据武汉汽车股份目前公布的资产减值年度报告，与前两项相比，预付 货物比例不低，超过一年的比例较大。从保守的角度来看，武汉汽车股份有限公同也应该计 提坏账准备。此外，如果没有预付账款准备金，武汉汽车股份可以通过多种方式揩 局部应收款和其他应收款转为预付账款，因此由于没有提取准备金，最终导致武汉汽车股份 利润呈现虚假增加现状。3.资产减值损失无法转回在资产减值方面，新的指导方针规定，长期资产一经清点就不能归还。这是因为资本市 场不成熟，监管不

18、完善，财务人员素质有待提高，企业内部控制不完善。武汉汽车股份有限公司规定需要制定相关会计)隹那么从而利用资产来操纵利润。虽然这项规定减少了武汉汽车股 份利用资产减值进行盈余管理的空间，但禁止盈余违反了资产的性质。当减值迹象 消失时,账面价值仍为减值金额,最终也会导致武汉汽车股份的资产价值信息失真。 在处置资产时，企业提前对会计核算的减值损失进行转回是不合理的。武汉汽车股份有限公 司仍然需要通过流动资产减值来操纵利润。这样说明武汉汽车股份流动资产减值准 备具有易于操作、易于解释的特点。5.资产减值的信息披露不够充分资产减值会计需要大量的主观判断。由于新标准没有规定资产减值的范围和标准，用户 很难

19、获得准确、真实的价值信息。因此，资产减值的披露非常重要。第8项资产减值准那么确 定“资产减值损失”科目，记录资产减值的累计计量和转回情况。资产发生重大减值损失的， 应当披露减值原因和减值金额。在实践中，武汉汽车股份财务报告对资产减值的核 算、核算和核算进行了合理披露，但武汉汽车股份对折现率和回收率的估计过程没 有合理详细的解释。根据财务报告，由于武汉汽车股份对资产减值进行的评估假设、 折现率和可收回金额的核算过程等无法得到具体信息披露，因而武汉汽车股份根据 资产减值是否合理来判断在核算减值时是否有盈余管理动机或接受度，这最终也会对企业财 务决策产生不利影响。(=)资产减值实施环境中存在的问题.

20、公司治理机制尚不完善(1)资产减值准备的计提时间不明确我国会计制度规定，企业应定期或至少在每年年底对各项资产进行检查，合理预测各项 资产可能发生的损失。然而，武汉汽车股份“周期性”会计制度尚未得到解释，这 使得企业的经营具有一定的随机性。相反，国际资产减值准那么规定了资产的计提时间，并规 定企业应当在每个资产负债表日估计是否存在资产减值迹象。本条例目的在于防止经营的随 意性，需要使武汉汽车股份与同行业的其他企业具有可比性。(2)信息披露不够充分由于我国现行的有关会计制度与准那么并未对资产减值信息做出非常详尽的规定和约束， 这使得武汉汽车股份在进行资产减值信息披露时有了漏洞可钻，其信息的披露也不

21、 充分，影响了会计信息的可靠性，对相关会计信息使用者的决策造成了干扰。.会计人员的职业素质和专业能力有待提高会计专业素质低，无法正确运用资产减值的专业判断。一方面，武汉汽车股份 有些企业的会计人员是集团关系，而私营企业的会计人员大多是亲属，专业素质不高。另一 方面，武汉汽车股份会计人员不重视后续教育，不接受新的知识和政策，专业技能 没有得到充分开展。会计人员的思想素质缺乏以抵御武汉汽车股份有限公同管理人员在会计业务中的不当干 预。不当利益的诱惑和某些权力的折衷是会计从业人员不能正确面对这一问题的主要因素， 导致资产减值实践中出现问题。.外部监管难度大武汉汽车股份在核算资产减值时，应当确定其可收

22、回金额，并扣除处置费用后 的公允价值和未来现金流量减值。因此，确定资产的公允价值、处置本钱和未来现金流量是 核算资产减值的第一步。公允价值和处置本钱涉及会计人员的主观判断因素。未来的现金流 也基于估计，结果往往因人而异。随着注册会计师行业的快速开展和行业竞争的激烈，为了 获得更多的客户，注册会计师将降低收费标准，从而降低审计本钱，简化审计程序，缩小审 计范围。在资产减值会计审计过程中，注册会计师的职业判断和经验在很大程度上也依赖于 注册会计师的职业判断。此外，武汉汽车股份资产的业绩、状况和价值外界知之甚 少，因此注册会计师对资产减值的审计在一定程度上依赖于主观判断，缺乏权威性。根据证 监会的规

23、定，证券监督管理机构应当对武汉汽车股份会计信息披露的及时性、可靠 性和相关性进行有效的监督管理。四、武汉汽车股份有限公同会计核算中资产减值问题的对策分析(-)完善相关法律法规在税收政策方面，税务机关应根据新标准的实施情况，提供详细的税收处理规定，以便 更好地协调新标)隹与税法之间的关系。我国实行财税别离制度，所得税的税前扣除差异不断 增大，在这种环境下导致了武汉汽车股份会计制度和税法两个规范下的税前扣除差 异，已成为不争的事实。因此，为了有效地防止武汉汽车股份有限公同通过风险评估故意逃 税、逃税和按时纳税，税法可以明确规定核算和制定标准，这不仅可以缩小税法与会计的差 距。在制度上，它也有效地限

24、制了武汉汽车股份的非法活动。就审计政策而言，武汉汽车股份尚不具备有关减值会计审计过程和方法的审计 准那么。如果独立审计不起到良好的监督作用，将削弱减值信息的可信度。一般而言，可收回 金额的估计有较大误差，但上市公司披露的减值信息非常有限。当信息不对称发生时，应加 强会计师事务所和审计事务所的作用，充分发挥中介机构特别是审计机构的经济监督作用。 注册会计师应当树立良好的职业审慎态度。在审计过程中，武汉汽车股份应尽可能 收集足够的审计资料，对被审计单位会计信息是否合理、披露是否充分进行合理评价。准备 减值的企业资产，在作为确定减值结果的书面依据之前，应当进行认真的检查和分析。由于 历史原因，无法提

25、供相关证据，或仅限于武汉汽车股份自身知识水平无法确认的资 产减值。企业可以要求设立专门的评估机构，评估结果可以作为企业评估资产的合理依据。 另外，金融、证券监督管理部门要从会计信息披露的相关性、可靠性和信并利用系统化、社 会化的请愿渠道等，构建会计信息监控网络系统。严厉惩办世界各地敢于冒险的企业，增加 违规本钱，加大金融、经济法规的严肃性和威慑力。(-)提高资产减值会计规范的实操性在资产减值的披露中，需要完整、及时地披露相关会计信息，以提高信息的可靠性和相 关性。武汉汽车股份无法在报表中披露的信息需要在报表附注中披露。市场价格的 选择标准也需要披露。武汉汽车股份需要在年度财务报告中详细披露资产

26、减值的具 体原因及其对资产使用能力的影响、资产减值准备金额的核算方法和流程、管理层对资产处 置的态度、财务预算等。说明和估计可收回金额和减值会计的基准和假设。此外，应要求企 业披露近几年资产减值准备的比拟信息，以便投资者更清楚地分析资产减值情况。因此，可 以判断不同年份之间是否存在调节绩效的嫌疑。对武汉汽车股份要加强处分，尽快 与国际标准接轨。通过这种方式，亏损的投资者可以得到补偿，造假者可以承受实际的经济 压力，从而压制造假。（三）提高会计人员的素质和专业能力新会计准那么的公布要求武汉汽车股份会计人员不仅要简单地记账和编制财务报 表，而且要在某些不确定的会计工程面临复杂的市场条件时掌握关键信

27、息。会计人员应当运 用其专业知识进行判断、估计、确认和计量，并对会计核算信息进行专业性评价。特别是在 资产减值会计中，由于其自身的特殊性，在确认和核算资产减值损失时有许多项选择择，这就要 求会计人员具有较高的专业素质。从资产减值迹象的判断，到资产减值确实认、核算和转回， 再到资产减值的披露，不要求会计人员根据其专业知识做出准确判断。只有具备扎实的专业 知识和较强的职业判断能力，才能充分认识不确定的会计事项，做出正确的估计，为正确处 理资产减值会计打下良好的基础。面对相同的外部经济环境和相同的资产，不同的会计人员 对资产减值的处理可能相差很远，因此提高会计人员的综合素质十分重要。（四）独立审计，加强外部监督由于资产减值迹象差异较大，可收回金额确实定涉及大量的会计估计和专业判断，武汉 汽车股份需要在会计核算方面的主体性较强，其中，资产减值会计作为盈余管理的 一种手段，已经在武汉汽车股份中得到了广泛的应用。因此，上市公司需要加强审 计监督，特别是对注册会计师、注册资产评估师等进行独立的审计和评估工作尤为重要。注 册会计师应当客观、中立、公正，以职业怀疑进行风险评估，制定合理的审计策略和程序， 评估上