我国集团公司预算管理运行体系的新模式之中石油案例

1、.：.；我国集团公司预算管理运转体系的新方式中原石油勘探局案例研讨课题组【摘要】本文以中原石油勘探局1994-1998年预算管理的案例为根底,采用现场研讨的方法,概括出集团公司管理的资金预算整合方式和全面预算整合方式,并以为每一种方式都是一个由假设干阶段或要素组成、可运转、可操作的管理控制系统,为我国其他集团公司实现整合提供了可资效法的蓝本。其次,本文从技术、组织、行为和环境四个维度描画了集团公司预算管理系统的特征,从历史和现状、实际和实务等方面论述了我国集团公司推行预算管理的艰苦意义。第三,本文阐明预算管理蕴含着“权益共享的分权这一哲学思想,经过预算管理才干到达“分散权责、集中控制的理想境界

2、。【关键词】集团公司整合预算管理体系现场研讨管理控制权益共享集中监视一、 引言随着民营企业的开展壮大,国有企业上市、兼并、重组以及原国家工业部委的公司化改革,我国构成一大批集团公司。集团公司普通由假设干相对独立的二级单位组成。二级单位包括集团职能处室和二级运营单位。二级运营单位可以是独立法人(即子公司),也可以是不具有法人资历的分公司或运营单位。集团公司的二级运营单位的数量最少五家,多的到达百家或者几百家。集团公司管理的中心问题是整合()。所谓整合,就是将各二级运营单位及其内部各个层级、各个单位和各位员工结合起来,围绕着集团公司的总体目的而运作。不得不成认,我国集团公司还远远没有到达整合的程度

3、,许多集团公司的上下级之间、二级运营单位之间存在着严重的相互“扯皮相互制肘的不协调景象,从而影响整个集团公司的开展。从1999年开场,我国很多集团公司已认识到:(全面)预算管理能够是实现集团公司整合的最根本、最有效的手段,并积极探求和实施预算管理;国家经贸委也在国有企业大力推行预算管理。这些无疑是应该一定的,但由于我国开展预算管理时间短、阅历少,因此不可防止地存在着缺陷。一个致命的缺陷是:把预算管理仅仅看成预算编制,对如何实现预算那么很少顾及。结果是:预算管理不是被当作一个由假设干阶段组成、可运转、可操作的管理控制系统,而是局限在财务部门,被当作控制费用的工具,对整合的作用并不明显。中原石油勘

4、探局(简称中原油田或勘探局)在1994年实行运营承包责任制根底上,于1995年实行预算管理,到1998年根本成熟,并且一度在石油行业推行,中央电视台经济半小时进展过专门报道,国务院指点也曾指示给予一定和赞扬。我们于1997年对中原油田的预算管理进展初步调查,1999年以来又调查过三次。本文的目的在于经过总结中原油田1994年到1998年预算管理的阅历,讨论我国集团公司预算管理的运转体系,阐明集团公司如何利用预算整合二级单位。我们以为,中原油田的预算管理或多或少地自创了外国公司的胜利阅历,但仍有独到之处,丝毫不失为我国会计实务的伟大创举。根据中原油田的阅历,我们建立了可以用于集团公司的资金预算整

5、合方式和全面预算整合方式。前者是说集团公司如何有效地控制资金的流量和流向或现金收支,后者是说如何经过全面预算来管理整个集团公司。经过与国外比较,我们还发现:中原油田方式的构成实践上代表着我国企业管理的一个转机点,它们完全可以作为我国集团公司管理的蓝本予以推行。这对发明我国集团公司的“继续竞争优势(),有效地化解参与以后我国集团公司所面临的国际竞争压力,将大有裨益。二、中原油田及其预算管理的背景中原油田于1975年发现,1979年投入开发。原来隶属中国石油天然气总公司,1998年石油与石化两大集团重组后,归属中国石油化工集团公司,是一家集油气勘探、油气田开发、建筑工程、炼油化工、机械制造、多元开

6、发于一体的综合性国家控股的集团公司。1998年,业务范围横跨13个行业,在册职工8 7万人,局直属二级单位346个(其中:集团职能处室30个、二级运营单位316个),销售收入56 15亿元,资产总额170亿元,净资产90亿元。中原油田设计石油年产量为1000万吨,1979年到1988年实践原油年产量呈上升趋势,1988年到达722万吨的顶峰,以后呈下降趋势,1995年以后稳定在400万吨的程度。1993年中原油田面临着最为严峻的挑战。(1)国家于1989年下半年启动的宏观调控政策(特别是紧缩银根)开场发扬作用,中原油田深感外部筹资空前困难。(2)中原油田后备石油储量严重缺乏,石油产量、从而销售

7、收入大幅下滑。(3)经过十多年的开采,中原油田进入高含水采油期,油田维护本钱急剧上升。(4)中原油田主要靠贷款建成,汇率变化使外债总额翻了两番,1994年将进入长达十年的偿债顶峰期,每年偿债额在15亿元以上,相当于原油销售收入的20-30%。(5)按照设计石油年产量的要求,“会战之后,大批职工滞留油田,由于实践石油年产量仅为设计的一半,使得4万多职工面临着下岗待业。为了迎接上述挑战,中原油田经过近半年的酝酿,于1994年2月22日出台了两项战略性举措:一是深化油田内部改革,转换运营机制;二是向国内外拓展市场,以便盘活闲置资产、吸纳多余职工、为油田添加收入。到1997年这两项举措均收到良好的效果

8、。中原油田深化油田内部改革,转换运营机制的举措主要包括三项内容:1 调整机构,理顺组织关系调整机构的重点是将“大而全和“小而全的二级运营单位解体,然后再“合并同类项,由“块块改造为“条条。(1)将各二级单位所属的教育(幼教、普教、职教和职工培训)、卫生、房地产、离退休职工管理、社会保险、文化体育、广播电视、档案、消防、生活用气等效力性单位分别出来,由勘探局一致管理;(2)将各二级单位的器材供应站分别出来,连同勘探局直属的器材供应处重新组成20个物资公司;(3)将各二级单位的多种运营单位分别出来,划归大鹏集团总公司一致管理;(4)将水电信总公司一分为四,组成供水公司、供电公司、通讯公司和水电信工

9、程效力公司;(5)将四个综合性公司解体,组成6个纯钻井公司和5个钻井工程公司;(6)将井下作业、油水井大修队从各采油厂分别出来,成立6个井下作业公司。调整后的消费运营单位不再办社会,成为“无牵无挂的专业化公司,为走向市场,独立运营,公平竞争发明了条件。在机构调整中,还有两项举措引人注目。一是将方案处与财务处合并,成立计财处,以抑制方案与财务“两张皮的弊端,一致集团公司内部数据或信息加工口径,一致控制投资与本钱。以后,诚如下文所述,计财处内部又进展多次调整,直到实行预算管理、建成“三个中心。二是将二级单位所属的内部审计机构全部撤销,成立勘探局审计所,编制定员121人,分片设置6个审计分所,审计所

10、直接对勘探局“一把手担任。以后,审计所的任务效果甚高,并发明“主审承包责任制,在中原油田的新体制下,发扬了重要作用。2 改革人事、劳动等项制度详细做法是:全面推行干部聘任考评制,对指点干部实行“逐级聘任、双向选择、能上能下、能升能降、易岗易薪的动态用人政策;对专业技术人员实行“评聘公开、择优聘任、一线队伍和科研单位优先的政策。同时,改革劳动制度,包括推行劳动合同制;对工人实行“三岗制(上岗、试岗和待岗),借二级运营单位市场化,分流在岗富余人员;对新增职工实行“供需见面、双向选择;紧缩自办中专、技校招生规模,控制定向、委培数量,提早退养在岗职工,清退外用工。3、推行运营承包责任制,将报酬分配与业

11、绩目的结合起来首先改革报酬制度。包括(1)调整全局职工工资规范;(2)将职工工资分为固定和浮动两部分,浮动部分与业绩目的挂钩,浮动部分在工资总额中所占比重逐年添加,在有些单位到达60%;(3)对油气消费单位实行工资总额同产量目的和本钱目的挂钩;对施任务业、辅助消费单位实行工资总额同实现利润挂钩;对科研、事业单位和局机关实行工资总额包干;对推向市场的模拟法人单位,勘探局只下达指点性工资总额控制目的。(4)对二级运营单位的运营者实行年薪制。其次,由于中原油田二级运营单位的数量多,运营内容繁杂,因此其业绩目的(承包目的)的种类多种多样,但普通可分成财务目的和非财务目的两类,在财务目的中以利润目的为主

12、导。例如,对油气消费单位用油气产量、本钱(上缴费用)和内部利润等目的考核:(1)消费的统销原油,勘探局根据完成的统销比例,按浮动价钱收买,全部油气产品由局一致收买,一致外销;(2)全部完成承包目的,兑现核定的效益工资;(3)内部利润超额部分,与勘探局5/5分成,完不成内部利润或费用上缴目的,等额扣减效益工资,直至扣完。又如,对钻井、钻井工程、井下作业、物资、油建等38家专业公司实行三种可自主选择的承包类型:(1)勘探局只下达工资总额控制目的,工资自保,完成上缴费用后,收支到达平衡,月人均奖金最高可达300元;(2)勘探局保根本工资,完成上缴费用后,收支到达平衡,月人均奖可达120元,实现减亏部

13、分与局5/5分成;(3)勘探局保根本工资,完成费用上缴后,到达收支平衡,完不成义务不保奖,实现减亏与局5/5分成。第三,对二级单位的考核有三种方式:(1)纵向由局考核部门按承包合同和承包方法的规定,对承包目的完成情况进展阶段性累计考核,经承包审计后按月实行累计考核兑现。这类单位根本上是消费运营单位,直接与局长签署承包合同;(2)横向被效力对象(用户)对社会效力单位的效力态度、效率、质量等,按考核方法规定进展综合评价考核,按季兑现;(3)逆向年终勘探局属各单位指点和对口业务科室对局机关处室按考核方法进展评价考核,每年年底进展一次。二、油田预算管理的历史演进准确地说,中原油田的预算管理体系是在推行

14、运营承包责任制的过程中逐渐发明和完善起来的。我国企业内部运营承包责任制主要包本钱和利润,涉及到资金、工资和奖金等项目的,与财务、会计和审计存在着亲密的关系。但我国大多数企业在制定、监视执行和考核承包目的的过程中财会部门的作用很小,通常由其他部门主持。1994年,中原油田开场推行运营承包责任制时,虽然勘探局指点明确指出要特别注重财务与会计任务,并采取了合并方案与财务、建立规模庞大的审计中心等超前性措施,但中原油田的计财处在当时也未能摆到适当位置、发扬应有作用。值得留意的是:运营承包责任制将业绩目的与报酬分配结合起来,本质上是一种鼓励制度,其动力在于个人对物质利益的追求。因此,中原油田的财会任务以

15、及整个油田的运营管理就难免出现混乱。其主要表现是:(1)在单位或个人利益的驱动下,很多二级单位利用各种时机特别是结算环节隐匿和拖欠油田管理局和其他二级单位的资金,抢占财务资源,并利用本单位的资金从事有损整体利益甚至非法的活动;(2)有些配套改革没有跟上,特别是银行结算帐户依然分散在各二级单位,其数量多达1261个,这不仅添加资金占用,而且成为二级单位违法、违纪或违规操作的工具;(3)虚伪信息泛滥。面对这种情况,中原油田采用当时在石油企业流行的“两证结算方法和“支票结算方法,但效果并不明显。他们从三九药业集团“制止所属分子公司单独开设银行帐户的做法中得到启示,于1994年12月15日决议撤销各二

16、级单位在银行开设的一切帐户,同时成立财务结算中心,二级单位在财务结算中心重新开设帐户,由财务结算中心集中办理二级单位对内对外的全部结算业务。财务结算中心于1995年1月1日正式运转。设置财务结算中心的目的在于“他的钱,我看着花,监控现金收支或资金的流向和流量。假设没有其他配套措施,这能够导致财权集中。由于我国的传统,财务监控很能够就是财务部门对二级单位的每项收支进展审批。因此,为保证财务结算中心的有效运转,必需处理三个问题:(1)如何防止损伤二级单位自主权?(2)中原油田如此庞杂(1994年所属二级单位160多个),财务部门的担任人能否有足够的时间和精神对每项财务收支业务进展审批?(3)审批规

17、范是什么?为处理这些问题,中原油田决议成立以勘探局局长为主任的资金预算委员会,配合财务结算中心的运转,实行资金(现金)预算管理。资金预算以二级单位为根底,是将已定的运营承包目的细化的结果,一个二级单位一份资金预算,并由此构成中原油田总资金预算。各二级单位资金预算经中原油田计财处同意后执行。二级预算单位按照资金预算组织本人的业务收支活动,并在财务结算中心办理结算业务;财务结算中心按照资金预算办理二级预算单位的结算业务,回绝办理没有预算或有预算而无存款余额的收支业务。这是中原油田预算管理的第一个步骤。中原油田预算管理的第二个步骤是1996年成立会计核算中心,即所谓“他的帐,我来记。1996年以前,

18、中原油田在财务上实行三级核算、三级管理的体制,勘探局下属二级单位中共有财务科63个,三级财务组397个,财会人员共1543人。会计核算中心就是将整个中原油田会计集中到一同,集中处置记帐业务,同时各二级单位不再设置专门会计机构、配备专职会计人员。设置会计核算中心的动因是油田内部会计信息失真,相当一部分二级单位以及其所属某些层级或单位的担任人蓄意编报虚伪的会计信息,粉饰业绩,谋取私利。中原油田留意到:二级单位的虚伪会计信息虽然都是经过会计人员之手上报勘探局计财处,但大多数会计人员并非处于自愿,而是迫于本单位指点的压力,不得已而为之。因此,消除会计信息失真的途径之一在直观上就是消除会计人员对他(她)

19、所效力单位指点的从属性。中原油田曾思索过委派制,即会计人员继续留在二级单位,但考核和工资关系等放在勘探局计财处,但后来发如今委派制下无法明确界定被委派的会计人员与派驻单位指点之间的关系,被委派的会计人员很能够处于“要么被同化、要么被赶跑的为难境地。企业内部会计信息失真的来源是:(1)票据虚伪,(2)真实票据所反映的经济业务虚伪,(3)根据真实票据登记的帐簿虚伪(倒帐),(4)有帐外经济业务。中原油田会计核算中心的成立几乎完全消除了(1)和(3)两个来源所呵斥的会计信息失真。至于(2)和(4)两个来源所呵斥的会计信息失真的消除那么是内部审计的重要职责之一。内部审计是中原油田预算管理运转体系的另一

20、个显著特点。设置会计核算中心遇到的另一个问题是:由于二级单位会计和财务原先混合在同一部门(通常为财务科或组),假设会计核算(算帐)集中,财权能否也要上收呢?假设不上收,应该怎样处置?中原油田没有集中财权,而是将会计与财务分开,“一个搞事先,一个搞事后,各司其责。各单位继续保管财务科或组,按照资金预算行使财务收支审批权;会计核算中心那么按照资金预算报帐、算帐、记帐。中原油田预算管理的第三个步骤是成立投资中心。运营承包责任制以及向外拓展市场的战略导致了二级单位自主权的扩展和“自救积极性的提高,从而也引发了二级单位新的资金需求。例如局对外投资、油田内部多种运营工程、科技开发工程、专业化公司对外承揽业

21、务贷款等等,类似于方案外投资。这些资金需求是合理的,有些甚至应该优先得到满足。但是,这些资金需求大多带有随机性和暂时性,计财处在年初无法做出准确安排,只能随着二级单位资金需求的提出,随之筹集、安排和拨付资金。这使计财处不断处于被动形状,并在一定范围内呵斥对投资工程资金的审查不严、监视不利,出现混乱景象。针对这种情况,中原油田建立投资中心,实行“谋断分开的体制。所谓“断,是指“方案外投资决策,由二级单位担任;所谓“谋,是指对“方案外投资工程的论证、审批、贷款发放以及贷款本息的回收等,由投资中心担任。投资中心正本清源,使“方案外投资管理规范化、次序化,既保证了投资效果,又保证了投资的回收。三、中原

22、油田预算管理运转体系的方式根据以上对中原油田的调查,我们将为中原油田预算管理运转体系建立两种方式。(一)集团公司资金预算整合方式集团公司资金预算整合方式是对中原油田实践运转的资金预算管理体系直接简化的结果,其根本功能是控制或监视各二级单位资金的流量和流向,其要点包括资金预算编制、对预算执行的监视(即帐户集中,“三个中心财务结算中心、会计核算中心和投资中心,和反响报告)内部审计和鼓励制度,可用图表一、二和三来表示。图表一根据1998年以前的资料绘制。其中:(1)中原石油勘探局向所属二级单位分解中国石油天然气总公司下达的业绩考核目的;(2)二级预算单位根据勘探局分解到本单位的考核目的,编制资金预算

23、并上报计财处同意。此外,有三点需求留意:一是中原油田曾经设立了勘探局资金预算委员会,道理上应由该委员会向二级单位分解考核制目的,同意二级单位资金预算。虽然如此,图表一仍按实践情况描画。二是中原油田本钱、利润被当作运营承包目的的一部分,而计财处并不主导运营承包目的的制定过程,资金预算实践上以既定的运营承包目的为前提,因此,资金预算的编制相对容易些,资金收支只需不超出计财处允许的范围即可同意。三是中原油田的资金分配权主要集中在计财处,因此,资金预算编制过从二级单位的角度看,集中的会计核算系统所提供的会计信息不能够满足二级单位的经理们所需求的全部会计信息(如二级单位自制或外购决策信息等),因此,二级

24、单位也有必要保管会计人员。实践上,在实行预算管理的集团公司内,只需二级单位的会计核算对集团总部透明公开,集团总部有一支素质高、责任心强的内部审计队伍,将会计人员分散在二级单位那么是另一项可行而又正确的选择,而且在这样的情况下并不妨碍经过计算机将在二级单位分散处置的会计数据集中到集团总部。最后是财务结算中心。应该说,中原油田的财务结算中心无可挑剔,它既节省资金,又可以实现集中监视的目的。但对不同的企业来说,那里有不同的条件,因此也应该允许存在着差别。这里至少可以列举出在我国其他集团公司行之有效但不及中原方式理想的另外四种方式:(1)在国家同意设立财务公司的集团公司中,财务公司作为结算中心。这与中

25、原方式没有本质性区别。(2)在二级单位分散在全国各地集团公司中,指定一家银行作为结算中心。这种方式可以有效地实施集中监视,但各二级单位因现金收支的时间差而沉淀的资金那么成为银行的一项无偿的长期资金来源,集团公司无法享用。(3)允许二级单位在银行开设本人的结算帐户,但集团总部也在同一银行开设帐户。当二级单位发生收入时,先入集团总部帐户,然后由银行按照集团总部规定的比例(如20%)拨入二级单位结算帐户。这种方式的益处是既保证了集中监视,也防止了集团总部利用集中结算的便利损伤二级单位的利益,但沉淀资金的益处那么留给了银行。(4)大部分结算业务由集团总部集中办理。由于有些银行规定接受信贷的单位必需在本

26、行开设帐户,因此集团总部不得不允许一些二级单位在贷款银行单独开设帐户。假设对这些单独帐户有一套管理方法(在集团财务部门备案、允许集团总部随时查阅等),这种方式与中原方式接近。4 全面预算整合方式的操作程序。这里,我们对比资金预算整合方式的表达方式,用图表四和图表五从预算编制和预算执行两个方面来描画全面预算整合方式。据,以达成集中监视的目的。(3)财务部门的集中核算和核算的结果后汇总的结算和核算数据是全面预算执行的进度或结果,其用途有三:一是反响给二级单位;二是传送给审计所,经过审计,连同审计意见报送考核委员会,最终送达集团预算委员会;三是作为预算管理的反响信息报告给集团公司总经理,以控制整个集

27、团公司。(4)除预算目的之外,普通还有考核非预算目的,因此,在业绩考核和编制奖惩方案时必需给予充分思索。5 信息反响、预算表和预算反响表。预算管理中的反响信息实践上就是会计结算与核算的实践结果,它将集团公司总经理与二级单位的经理、二级单位的预算执行过程衔接起来,使集团公司总经理有能够在远离预算执行现场的情况下仍能了解和控制预算执行的进程。这是经过全面预算到达整合整个集团公司的关键所在,也是企业会计由“记帐算帐报帐型转变为管理型的关键所在。在这里一个重要的技术问题就是:用什么方式或表格来反响信息?而这在一定程度上又取决于预算编制表格是什么样子。中原油田的预算编制表格根本上是一套细化的资产负债表和

28、现金流量表1,预算反响表完全与之相对应。由于这套表格以计算机为根底,三分钟可以刷新一次数据,其反响功能非常强大。但其中短少利润预算和相应的反响表,是典型的资金预算。另一个缺陷是表格体系中组织机构的线条不明确,表格体系的衔接性尚嫌缺乏,反映的内容还不够详细。为了实现集团公司的整合,现金预算和利润预算最重要,应按照构成工程、产品或效力类别、组织层级和单位等三条线索进展设计,从而构成一套“提起来成串,放下去成片的预算编制表格体系。预算反响表格分成规范反响表和简式反响表两类。前一类与预算编制表格体系完全一致,只是在预算数栏之外添加实践数和差别数两栏。预算数是预算编制的结果,实践数会计核算系统,差别数是

29、实践与预算比较的结果,可以是绝对的也可以是相对的。后一类那么是在前一类的根底上简化的结果,报送给各级经理,其长度不超越一张8开纸(最好是一张16开纸),反响频率视详细情况而定,现金预算在反响的时间间隔上相对利润预算要短一些。此外,奖惩制度、计算机系统以及预算分析等方面对预算管理也很重要。四、案例分析(一)中原油田预算管理是一个体系,是一个可运转、可操作的方案与控制体系普通以为,管理包括方案、执行、控制和决策四项职能2。由于决策寓于其他三项职能之中,因此,在上级的立场上看,最重要的管理职能是方案与控制。方案确定目的,控制实现目的。图表六为普通管理方案与控制系统图。在图表六中,上级经理独立地或在下

30、级经理参与下制定业绩规范,由下级经理执行;为使执行过程符合业绩规范,要对下级经理的实践业绩进展计量;将实践业绩与业绩规范比较,以确定业绩规范的执行情况,并报告给上级经理;上级经理根据报告的情况有无差别、差别能否艰苦或者让下级经理继续运转,或者让下级经理整改,最终实现业绩规范,即所谓的“按例外管理。在这里例外就是差别。不言而喻,预算管理是一个方案和控制系统,预算编制属于方案,预算执行属于控制。在图表六中:上级经理表示集团总部;下级经理表示二级单位;业绩规范就是预算目的,经过预算编制确定;实践业绩就是二级单位预算执行的进度或结果,在中原油田经过“三个中心获得;实践与规范的比较就是实践与预算的比较;

31、反响报告是报告预算执行情况,诸如此类。换言之,集团公司的预算管理实践上是以预算为主导的集团公司管理,经过预算管理整个集团公司。这在全面预93算整合方式中表达的比较充分。值得留意的是,将“按例外管理的原那么用于预算管理,就可以解释为什么集团公司总经理既紧紧地控制着整个集团公司,又摆脱集团公司的琐碎事务。从图表六可以间接地看出,在实行预算管理的情况下,集团公司的总经理必做的事情只需三件:一是决议预算程度,二是阅读反响报告,三是发生差别并有必要调整时采取矫正行动。这样,大部分时间可以节省下来用于思索集团公司的远期规划和开展战略。此外,中原油田预算管理的实际阐明,预算管理是一个可运转、可操作的系统。在

32、我们看来,它由编制、执行、计量、分析、报告、鉴证(内部审计)、奖惩和计算机技术支持等八个模块组成。(二)预算管理作为体系可以从技术、组织、行为和环境四个层方面描画和了解从中原油田的阅历看,预算管理并不是孤立的行为,它是在特定环境下、以特定组织构造为依托而运作的;在运转过程中又必然涉及到人的和非人的要素。因此,完好地描画和了解预算管理体系至少应该从以下四个层面进展。(1)技术层面():是指预算管理是一个由假设干要素组成的体系,各要素犹如一架机器的零部件,相互依存,缺一不可。上述中原油田预算整合的两种方式具有非常强的技术性是不言而喻的。例如没有预算就没有规范,没有三个中心就无法将规范实践执行的进度

33、和结果反映出来、无法与规范进展对比;没有内部审计,就无法保证预算信息的真实和完好;进而就不能整合整个集团公司。技术层面还阐明:预算管理具有科学性,代表着一种简约、效率和符合逻辑的集团公司管理的方法。(2)组织层面():组织一词在这里用作名词,具有双重意义:一是说一个具有共同目的的群体,二是说该群体是有层级、有构造的。组织层面涉及到权益和责任的分布,是预算管理体系运转的根底。中原油田的预算管理得以有效的运转是与中原油田全局性的组织构造调整、与预算管理组织机构的建立分不开的。同时,中原油田与其他现代公司一样,可分成高层、中层、基层和现场四个层级,各层级的理想运作是既有本人的目的,又符合一个集团的总

34、体目的。预算管理正是如此,它既指定各层级各单位各成员的责任目的,又按照各成员各单位各层级将整个集团公司紧紧地“捆在一同,使整个中原油田到达“万众一心。为了突出重点,本文只论述中原油田集团总部如何整合二级单位,没有涉及二级单位内部的整合,但这并不意味着中原油田没有进展这样的任务。实践上,其钻井四公司也有一套创新性极高的预算体系。(3)行为层面():是指预算管理体系中的各当事人都是受个人利益的驱使而行为。个人利益是预算管理体系运转的原动力,但在性质上正如汪洋大海可以载舟,也可以覆舟。一个有效的预算管理体系就在于抑恶扬善抑制偏离集团公司总体目的的“恶行,表扬为实现集团公司总体目的而努力的善为。无论是

35、抑恶还是扬善,预算本身的力量还是不够的。为了抑恶,与预算配套的职业品德、内控制度和惩罚措施是非常必要的;为了扬善,必需建立以预算为根底的鼓励制度。对此,本文尚未展开讨论,但前文对中原油田“三个中心演进的描画曾经涉及到行为层面,特别是抑恶方面。另外,预算管理体系本身就是一种人类行为方式。在一个集团公司中推行预算管理意味着该公司的成员由一种行为方式转变为另一种行为方式。由于其中不可防止地要触动文化传统和积以成习的惯例,不可防止地与利益和权益重新分配相交错,因此这个“转变并非易事,我国还有很多集团公司没有实行预算管理,技术缘由是次要的,关键在于行为方面。中原油田预算管理的胜利在于正确地处理了行为问题

36、。(4)环境层面():是指预算管理体系赖以运转的条件,包括社会、政治、经济、法律、文化、技术等环境。一个有效的预算管理系统总是有一个良好的环境来支撑。从中原油田预算管理的阅历中可以看到:集团公司“一把手对预算任务的指点与支持、方案与财务的一致、严明的鼓励制度和功能强大的计算机系统是预算管理系统运转的根本条件。(三)中原石油预算管理方式在实际上与代理人说相吻合按照“代理人说3,在公司管理的层级链条上,上级被视同主人,下级被视同代理人;上级对下级进展管理的最主要的问题是信息不对称,即下级比上级更了解本人、掌握着一部分“私有信息;进而产生了逆向选择和品德风险两个根本代理人问题,即下级往往利用私有信息

37、,谋取私利,损伤上级利益。处理根本代理人问题的普通性方法在于下放决策权限、改善信息系统、建立鼓励制度,或者兼而有之。在西方国家的文献中,基于代理人说的预算研讨主要集中在预算松弛()、鼓励制度和参与性预算等方面4。预算松弛就是预算管理中的逆向选择,发生在预算编制过程,但也影响到预算的执行。其详细含义是指下级竭力将预算确定在比实践可以到达预算低的程度上,使得下级的潜力不能充分发扬。在预算执行过程中,由于不确定要素的存在,往往发生“预算外事件,有能够发生品德风险问题。国外学者对开出的“药方主要是将上述普通性方法详细化,尤其是参与性预算和鼓励制度的设计5。中原油田从处理的会计信息不完好和不真实入手也开

38、展出一些适宜本身特点的方法。1994年,中原油田经过组织构造调整和实行运营承包责任制下放决策权限,并实行独具特征的鼓励制度。更重要的是:中原油田发明性地建立“三个中心和在全国率先健全内部审计机构,可谓我国集团公司处理集团总部与子公司之间信息不对称问题的经典之作。五、我国集团公司实行预算管理的意义综上所述,中原油田发明并实际了一套相对完备、可运转、可操作的预算管理体系,为我国集团公司实行预算管理提供了可资自创的蓝本。在我国集团公司实行预算管理具有多层积极意义,包括(1)可以有效地消除集团公司内部组织机构松散,实现各层级各单位各成员的有机整合;(2)符合国际大公司的管理惯例(据调查6,美国、日本、荷兰和英国的企业中实行预算管理的企业所占的比例分