某电器制造公司作业成本案例

1、.：.；以下为国内一企业作业分析的过程概要，Act变压器制造公司实施作业分析Act变压器制造公司是我国研制高压、超高压大中型电力变压器、特种变压器、并联变压器和电炉的变压器骨干厂家之一。该厂已开展为具有完好的科研、设计、制造、检测、实验和效力体系的企业，迄今消费的产品有250多个种类，600多种规格。它拥有先进的设计、工艺、科研程度，在产品设计、消费管理、会计核算等方面广泛运用了电子计算机，CAD程度居全国同行业第一，并建立起全面质量保证体系。财务核算制度比较健全，有比较规范的本钱核算体系，财务人员分工合理，具有较强的业务才干。指点层管理程度较高，在职工培训、推行MRPII等方面作出了许多本质

2、性举措。该企业可以视为先进制造企业。由于种种缘由，该企业目前面临的情况是产品市场价钱逐渐下降而产品本钱居高不下，导致产品竞争力下降。出口产品相对日、韩同规格产品已失去价钱上的优势。在我国二滩水电站国际招标中，由于该厂的产品报价高于俄罗斯10%，而未中标。面对越来越猛烈的全球化市场竞争，该企业指点已充分认识到，加强本钱控制，从内部发掘潜力已成为企业能否在竞争中处于有利位置的关键要素之一。从目前的情况看，该厂采取多种类单件小批量的消费方式，产品差别较大，又广泛采用了电子计算机，另外制造费用与人工本钱的比例较高(185%),产品技术含量较高，上述要素是该企业推行作业本钱计算和作业本钱管理的有利条件。

3、该厂在去年初步实施ABC，获取真实的产品本钱信息根底上，今年又经过作业分析，寻求进一步降低本钱，提高产品竞争力、添加利润的途径。我们CMA-China在该厂进展作业分析的详细作法如下:一、资源动因分析 评价作业的有效性：资源动因(Resource Driver)是指资源被耗费的方式和缘由，它是把资源本钱分配到作业的根本根据。作业耗费了人力、资料、设备、房屋建筑物、动力、现金等资源，因此要根据作业耗费的资源数量将资源本钱分配到作业上。资源本钱分配到各作业的资源量纲是不同的:人工按人工小时，资料按资料耗费数量，电按千瓦时，水按立方米，机器设备折旧按机器小时，房屋建筑物折旧按运用面积等。资源是一个物

4、质范畴，资源进入作业系统，并非都被作业合理有效地耗费，所以必需进展资源动因分析。结合ABC法在ACT变压器厂的实施，资源动因分析的程序可以分为:调查产品从设计、试制、消费、贮藏、销售、运输到用户运用的全过程，在熟习产品生命周期流程的根底上识别、计量作业，并将作业适当合并，建立作业中心;归集资源费用到各相应的作业;分析执行作业耗费资源的情况，确定作业的有效性。由于作业本钱库是根据资源动因一项一项分配聚集而成的，所以对资源动因进展分析首先可以提示作业本钱的资源工程，也即作业本钱要素(Cost Elements);再经过作业本钱要素和作业相应关系的分析，提示哪些资源是必需的，哪些需求减少，哪些资源需

5、求重新配置，最终确定如何降低作业耗费资源的数量，进一步降低作业本钱，提高作业效率。资源动因分析的过程正是判别作业耗费资源必要性、合理性的过程，即评价作业有效性的过程。(1)建立作业中心这一阶段的任务是在了解消费工艺流程的根底上划分作业中心。经过熟习变压器、电抗器的消费工艺流程图，由各车间技术人员带着观赏消费现场，详细了解各个消费环节，留意和班组长、工人进展交谈，以求深化了解消费流程。根据对消费工艺流程的了解，首先确定各个主要动作，然后将动作归集为作业。每个作业均细分为许多小作业或动作。比如冲剪车间纵剪这个作业就可以细分为从供应处接料、拆料、上料、纵剪、收料等等。作业的过细划分对作业设计和管理能

6、够是有益处的，但使计量本钱添加。因此定义作业时要防止两种倾向，一是防止限定性太详尽的定义，由于这样不仅不能得到更多的有用信息，反而有能够呵斥分析的紊乱。二是防止太广泛的定义，这样的定义难以提示管理改善的时机。例如上述剪作业假设用列述的五个作业来替代那么过于详尽了，完全没有必要。归集建立作业后，由于该厂消费的复杂性，这时有近百种作业，这对于后面的任务那么显得太复杂，因此根据作业质的类似性作了进一步合并，选择主要作业，建立作业中心。经过详尽的分析后，全厂共建立了31个作业中心，分别是剪切、剪冲预压、消费协调(冲剪车间)、钢板预处置、下料拼焊、下料折滚、油箱及部件制造、泵漏喷砂、油漆、消费协调(冷作

7、车间)、机加工、木加工、手加工、消费协调(绝缘车间)、线圈绕制、线圈处置、消费协调(线圈车间)、金属加工、消费协调(金工车间)、总装、汽相千燥、油压实验、消费协调(总装车间)、包装、消费协调(包装车间)、消费协调(供应处)、产品设计、实验质检、产品销售、资料搬运、库房管理。需求阐明的是，在七个根本消费车间及供应处还建立了消费协调这一作业，用于吸收车间管理人员工资福利费和其它一些与各作业相关不严密的作业，属于管理级作业。另外，将全厂范围内的库房管理、资料搬运分别合并为一个作业中心。(2)归集资源费用到各作业中心作业中心建立后，需衡量各个作业中心耗费的资源费用。搜集费用数据时充分利用企业原有本钱信

8、息系统，有的数据可以直接获取，有的数据那么需加工处置。这一步骤任务是繁琐而重要的。要仔细分析各项费用，按资源动因归集进各个作业+，b，往往要反复几次才干最后确定。根本消费车间应归集到作业中心的资源费用包括:工资及附加费、折旧、修缮费、动力费、办公费、机物料耗费、低值易耗品、劳保费、差旅费、运输费及其他。原资料费用直接归集到产品上。产品设计部门包括设计处、特研所和工艺处，归集的资源费用包括折旧、工资及附加费、技术开发费、办公费、差旅费等。实验质检部门包括实验站、质检处、计量管理处，归集的资源费用包括折旧、工资及附加费、动力费、研讨开发费、实验检验费、修缮费、运输费等。产品销售费用来源于企业期间费

9、用明细表。(计算结果略引)(3)评价作业的有效性企业的作业通常有上百种，合并后的作业中心也有几十个，对这些作业及作业中心一一进展分析并确定增值性及效率高低是不能够的，只能对那些相对于顾客或企业组织比较重要的作业进展分析。普通，企业80%的本钱是由20%的作业引起的，将作业按其本钱大小陈列，陈列在前面的那些作业就是应进展详细分析的重点作业。经过每个作业中心每月归集的资源费用大小及向企业了解的情况，我们选择了冲剪、冷作、总装三个车间进展了更深人的实地调查和研讨，经过对剪切、剪冲预压、钢板预处置、下料拼焊、下料折滚、油箱及部件制造、泵漏喷砂、油漆、总装、汽相枯燥、油压实验、消费协调、资料搬运、库房管

10、理等作业中心的实地察看、讯问、翻阅资料和计算分析，判别作业耗费资源的必要性和合理性，寻求提高作业效率、减少资源耗费、添加产出价值的有效途径。确定作业效率高低时，应对每个作业中心开展以下问题的调查，并进展细微的分析。作业人数可否减少?作业时间可否缩短?可否运用既保证产质量量又更廉价的原资料?可否运用性能一样更廉价的机器设备和辅助器具?可否运用既保证质量但更简单的工艺方法?设备利用率可否再提高?能源耗费率可否再降低?有关该作业的一些生理、心思方面的问题，例如作业的劳动条件、任务环境如何?人对该作业的平安感、温馨感、称心感和兴趣如何?上述问题普通是将本企业的作业与同行业或其它企业类似的作业，或本企业

11、历史上的最好程度相比较，以进一步判别该作业耗费资源的程度和作业的效率高低。对一些生理、心思方面的问题，可采用察看法、直接讯问法或问卷调查法等分析评价141。a.剪切作业中心冲剪车间的剪切作业中心，目前有两组横剪消费线:德国进口的横剪消费线，除定期大修和日常性的维护外，根本上不存在突发性修缮，可自动冲孔，剪切直径可达10Oomm.另一条为国产横剪线，虽然只运用了2年，但修缮比较频繁，平均每月闲置10天左右。这条横剪线不能冲孔，必需由剪冲机床配合才干完成，最大剪切直径为60Omm，且废品率高。根据1999年1月各作业中心资源费用明细表，剪切作业中心月修缮费为45512.58元，月折旧额为65965

12、.69元，国产横剪线使剪切作业中心的修缮费到达折旧费2/3以上，而且随着时间推移，修缮费有继续上升的趋势。由以上分析可知剪切作业是资源耗费多，本钱费用高，完效果率低的增值低效作业。b.汽相枯燥作业中心总装车间枯燥作业申心的汽相枯燥设备曾经运用了十几年，存在的典型问题是:仪表计量不准确。例如，当枯燥炉内温度已达30。C时，仪表计量往往只显示2O。C，这不仅影响枯燥质量和平安消费，也延伸了枯燥时间，添加了资源耗费。根据98年11月一99年3月汽相枯燥作业中心归集的资源费用和耗费的枯燥时间，计算出单位小时耗费的资源费用为239.64元。据了解，枯燥炉内温升10。C约需4小时，那么因仪表计量不准确呵斥

13、每炉的资源浪费=239.64x4=958.56元。按每月平均烘干6炉计算，每月的资源浪费=958.56x6=5751.36元，每年的资源浪费=5751.36x12=69016.32元。机械真空泵陈旧。机械真空泵于1984年8月开场运用，运用期限12年，如今已超越折旧寿命仍在运用，抽真空才干差，呵斥烘干时间延伸，平均一炉延伸2天，每月按平均烘千6炉计算，一个月延伸12天，一年就延伸了144天。机械真空泵每天平均运用12小时，那么每月因机械真空泵设备陈旧所呵斥的资源浪费=144小时x23964=3450816元，每年的资源浪费更达3450816x12=41409792元。由此可见，汽相枯燥作业也是

14、一个增值低效作业。对于这些设备老化引起的增值低效作业，我们建议企业运用净现值分析、内含报酬率法等科学决策方法进展固定资产投资更新决策，以提高作业效率，减少资源浪费。.针对冲剪车间两组横剪消费线目前的情况，结合市场需求量和本企业占有的市场份额估算出企业所需的消费才干。假设目前消费才干过剩，应处置国产横剪线，继续运用进口横剪线，等进口横剪线到达运用年限后再更新。这样一来可以消除剪切作业由于国产横剪线呵斥的低效部分，减少人员费用、维修费用和剪冲工序的开支，提高剪切作业的效率。假设目前消费才干缺乏，可在处置国产横剪线，保管进口横剪线的同时，再引进一条新的横剪线以满足消费需求。该厂目前的，清况属于消费才

15、干过剩。b对于总装车间的问题，由于汽相枯燥设备中的仪表计量安装附属于整体设备，不能够单独更新，因此需求对汽相千燥线能否进展总体更新进展经济评价。一条新的汽相枯燥线投资约需1000万元，可运用15年左右，仪表计量不准确呵斥每年的资源浪费为6901632元。根据这些数据可以粗略计算一下更新汽相枯燥线的净现值:NPV=-1000万+69016.32x(P/A，i，15)=-1000万+69016.32x8.0607=-944368万元0由计算结果，可以得出以下结论:在目前情况下，整体上更新汽相枯燥消费线是不经济的，应该购买可单独运转的机械真空泵。经过更新部分设备，提高汽相枯燥作业的整体效率，降低资源

16、耗费。等汽相枯燥设备到达运用年限时，再更新整体设备。类似的分析可用于其它作业中心。例如，泵漏喷砂作业是低效作业，由于它包含了油箱及附件一次泵漏和喷砂通不过而进展返工、修缮后的再次及多次实验，低效作业部分导致了人工、动力、设备等资源的浪费。降低资源耗费的方法是减少每台变压器、电抗器的油箱和附件的反复实验次数或机器工时，途径是经过前面作业环节的全面质量管理，坚决杜绝前道工序不合格的产品进人下道工序，保证泵漏实验一次合格，喷砂一次经过。1.作业动因分析-判别作业的增值性当我们将资源费用归集到相应的作业上构成作业本钱库后，如何准确地把第一步归集到作业本钱库中的资源费用进一步分配到各项产出上去，这需求引

17、人作业动因的概念。作业动因是指作业被耗费的直接缘由，产出是进一步分配作业本钱库中费用的标的，其分配根据是该项产出耗费各作业本钱库中的代表作业的数量。例如产品设计作业中心作业动因的计量可以选择为产品种类、零部件种类、设计工时等，销售作业中心作业动因的计量可以选择为广告次数、销售员工人数、销售合同数等。 作业动因分析的程序可以分为:从构成作业本钱库的各项作业中，选择代表作 业并计量作业本钱库分配率，计算、归集各产出的作业本钱;分析各作业对产出的奉献，确认作业的增值性。作业动因分析重在提示动态的本钱驱动要素，它的主要目的是为了提示哪些作业是必需的，哪些作业是多余的，应该减少，最终确定如何减少产品耗费

18、作业的数量，从整体上降低作业本钱和产品本钱。利用作业动因价值分析的结果可以判别产出耗费作业的情况，可以评价作业的价值。确定能否增值作业时，结协作业动因分析对每项作业开展细微的分析。增值作业必需同时满足以下条件:该作业的功能是明确的;该作业能为最终产品或劳务提供价值;该作业在企业的整个作业链中不能去掉、合并或被替代5。假设有一个条件不符合，该作业就不是增值作业。普通企业的各种加任务业、装配作业等都是增值作业。而大部分的仓储、搬运、检验，以及供产销中任一环节的等待、延误等，由于它们并未添加产出的价值，反而添加了人、财、物等资源的耗费，应属不增值作业。(1)计算、归集产出作业本钱思索计量本钱、作业动

19、因与作业中心耗费资源的相关程度等要素，选择的31个作业中心作业动因的计量单位分别为:机器工时、人工工时、消费批次、钢板面积、人工工时、机器工时、人工工时、机器工时、人工工时、消费批次、机器工时、机器工时、人工工时、消费批次、人工工时、处置时间、消费批次、人工工时、消费批次、人工工时、枯燥时间、油压时间、消费批次、人工工时、装箱批次、消费批次、设计批次、实验时间、销售合同数、变压器设计分量、变压器设计分量。确定各作业中心每月作业动因的耗费量，用作业中心归集的月资源费用除以月作业动因的耗费量，就得到作业动因分配率。统计各月各任务号产品流经各作业中心的作业动因耗费量，乘以月作业动因分配率，就得到月产

20、品作业本钱。再将每个任务号产品消费期内的月产品作业本钱相加，就得到产品作业本钱。(计算结果略6)从1998年曾经完成的作业本钱计算结果看，某变压器厂1997年7月至1997年12月期间消费的产品中约有81.5%的产品本钱误差大于5%(包括高估和低估)，其中产品本钱有严重误差(误差20%)的产品占40.8%，详见表1:表1某变压器厂产品本钱差别分析表工程扣除原资料和公用工模具后的本钱差别率(%)任务号数概率(%) 低估-100%-50%27.4%-50%-20%933.4%-20%-5%829.6%正常-5%5%518.5%高估5%20%311.1%合计27100%由此可见，在某变压器厂，用AB

21、C法与传统本钱计算法计算出的产品本钱存在差别，个别产品还较大，这种不同产品之间本钱的扭曲，使得出的本钱目的不能照实反映不同产品消费耗费的根本容颜，这种错误的信息必将影响企业的运营决策和业绩评价约有效性。(2)判别作业的增值性计算出产品本钱，可以进一步分析各个作业中心对产出的奉献。a.冲孔不增值作业分析冲剪车间的冲孔作业包含在剪冲预压作业中心内，是用剪冲机对经过纵剪和横剪后的硒钢片冲孔的作业。冲孔的主要目的是为了总装车间叠装时便于定位。根据向车间技术员了解的情况，硒钢片上无孔时产质量量高，由于冲孔时留下的毛刺等有能够使变压器实验通不过或运转时出问题。但车间消费时完全按照工艺设计图纸进展，普通新产

22、品采取新的设计方案，新图纸上硒钢片不用经过冲孔这一作业。而派消费品采用过去的旧图纸，冲剪车间还要对硒钢片冲孔。由此可见，冲孔作业的存在与否完全是依设计图纸而定，新技术条件下为保证较高的产质量量不需求冲孔，而沿用旧工艺方法却保管了冲孔作业。对最终产品变压器而言，冲孔作业并末添加它的价值，却添加了人、财、物等资源的耗费，是一种不增值作业。b.涂漆不增值作业分析冲剪车间的涂漆作业也包含在剪冲预压作业中心内，是由人工对预压好的硒钢片涂防锈水的作业。涂漆的主要目的是为了防止硒钢片从冲剪车间运送到总装车间的消费延续期生锈。这也是一种不增值作业，由于在方案安排合理的情况下，各作业之间不会存在延续，也不需求涂

23、防锈水这一工序。对最终产出而言，涂漆也末添加它的价值，它只是企业内部为消费延续所作的预防措施，却添加了资源耗费。由于剪冲、冲孔、预压、涂漆作业都是以人工工时为作业动因的计量单位，根据质的类似性7，它们被合并在同一作业中心剪冲预压内。因此，在现行的皿记体系中，并不能核算出冲孔和涂漆不增值作业耗费的本钱。但毫无疑问，这两个不增值作业的存在，使剪冲预压作业耗费的资源增大，本钱费用加高，成为低效作业。针对不增值作业，在产品设计环节企业应充分思索消费本钱和产质量量，无论新产品还是派消费品都应该采取新图纸新设计，取消冲孔作业。在消费方案安排合理，各作业之间不存在加工等待时间的情况下，涂漆作业失去了存在的前

24、提，可以在设计环节取消。这样可以减少不增值作业的资源耗费，降低产品本钱。c.资料搬运和库房管理不增值作业分析资料搬运作业主要是指行车、电瓶车、平板车、叉车等运输工具对原资料、半废品的运输，消除的途径是车间内合理规划，减少不用要的搬运。此外，在全厂范围内根据资源集成的思想，在短期内不能够改动消费规划的情况下，将分散在各车间的资料搬运作业可以集中为一个作业中心进展管理，在各车间合理调配运输工具，提高运输工具的利用率，既保证了正常消费需求，又减少了资源浪费。库房管理作业主要是指对原资料库、T模具库、备件库和半废品库等库房进展管理的作业，按JIT要求的零存货观念，也属不增值作业，但在短期内也不能够消除

25、，只能经过提高作业效率降低资源耗费。途径是经过降低存货程度以减少占用的库房空间和资金，进而减少库房管理所耗费的人力、设备、房屋建筑物、现金等资源。2.作业的综合分析对每项作业进展了资源动因分析和作业动因分析后，还应分析各项作业之间的联络，这就是作业的综合分析。企业的各种作业相互联络，构成作业链。每完成一项作业要耗费一定的资源，而作业的产出又构成一定的价值，转移到下一项作业，按此逐渐推移，只到最终把产出提供应企业外部的顾客。因此，作业链同时也表现为价值链。作业链上各个作业好比是链环，作业之间的联络好比是链结。无环就无法构成结，无结也形不成链。所以不但要分析链上的各个作业，还要分析各作业之间的联络

26、。即使链上的每个环都是增值高效作业，也能够由于结的问题，影响整个作业链的效率和价值。理想的作业链应是作业与作业之间环环相连，无开断和重叠，作业之间的等待、延误应最小。现实企业的消费运营活动中，作业与作业之间普通都存在重叠，也就是说不可防止一定程度地存在等待、延误等。理想的作业链并不能够立刻到达，不断地改良作业，不断地向理想作业链接近是企业本钱管理的目的。每项作业的完成都有特定的作业时间。作业时间可以划分为加T前等待时间、实践加工时间和加工后等待时间，其中只需实践加工时间是有效作业时间，加1前等待时间和加I后等待时间都是无效作业时间。该企业的消费运营活动中，有的作业与作业之间存在等待，也就是存在

27、无效作业时间。这不仅使作业的效率降低，使资金呵斥积压，也使作业链断开。例如，前述冲剪车间涂漆作业的存在就是由于作业与作业的等待呵斥的。该厂现行本钱资料统计体系中普通统计前项作业完成和后项作业执行之间的时间间隔，这其实是前项作业的加I后等待时间和后项作业的加1前等待时间，即无效作业时间。根据对1999年1月一5月19日冲剪车间现场管理班对预压完成的硒钢片人库时间和出库时间(即运送到总装车间的时间)的记录统计，共有39个任务号产品完成预压人库。其中人库时间与出库时间间隔不超越5天的有23个任务号，间隔在5一10天(不含10天)之间的有3个任务号，间隔在10天一20天(不含20天)之间的有4个任务号

28、，有l个任务号间隔25天，有l个任务号间隔55天，其他7个任务号:有3月20日、4月10日、4月22日、4月27日入库的4个任务号，截止5月19日仍未出库;有5月12日、5月13日、5月18日入库的3个任务号，截止5月19日仍未出库，这根本属于正常范围。由以上分析39个任务号中有13个任务号产品在冲剪车间至少积压了10天以上才到下一道消费工序，有的甚至长达2个月之久，据了解，硒钢片出库时间主要决议于总装车间用于叠装的工模具夹件能否预备终了。当各部门消费不能很好地衔接时，便出现资金积压的情况。下面粗略地计算一下无效作业时间的资金占用量和损失额。1999年1月一4月冲剪车间完工人库产品总额为236

29、99410元，普通产品在冲剪车间的平均消费周期为45天左右(指有效作业时间)。由于无效作业时间呵斥的年资金损失额可以这样计算:年损失额二1997年9月一11月完工产品平均资金占用额xRx12/4x银行短期贷款年利率R指无效作业率,R=无效作业时间/作业总时间年损失额=由此可见，作业之间的等待会给企业带来相当大的损失。对于消费周期较长的变压器消费，应在思索消费才干根底上，根据顾客要求的交货期采用逆推的方式安排消费方案并进展消费。首先根据交货期确定包装人库期，根据包装人库期确定各部件交付总装的时间，再结合消费工艺流程确定各部件在各车间的消费时间，最终确定资料采购人库期。尤其留意的是，消费过程中要加

30、强作业管理，各工序或作业中心之间一定要前后衔接好，尽量减少加工等待时间，实现协调消费。3.作业改良进展了作业分析，明确了作业的价值和效率，并能寻求改良时机。经过作业分析可以用以下几种方式降低本钱，提高产出价值:(1)减少作业所需求的时间和资源，改善作业的效率;(2)消除不增值作业(包括不增值高效作业和不增值低效作业);(3)提高作业完成质量，由于质量的提高可以添加转移给顾客的价值，而由质量不符合要求进展的加工、改造那么是不添加价值的作业，会造本钱钱的上升;(4)当其它条件一样时，选择本钱最低的作业;(5)利用资源集成原理，尽量实现资源共享与作业共享;(6)利用作业本钱计算提供的信息，编制资源运

31、用方案，重新配置未运用资源。在某变压器厂进展作业分析的过程中，本文曾经提出了作业改良的建议。产出价值也可以利用作业分析的模型予以量化。例如，总装车间的汽相枯燥作业中心，在没有进展设备更新前，以1997年7月数据为例，可以计算作业效率、作业价值及产出价值如下:作业效率=月枯燥时间/耗费资源费用=1328.5/335092.35=0.003965按价值工程(VE)原理，可以首先采用强迫决议法(FD)计算汽相枯燥作业中心的产出价值，再推算出作业价值。产出价值=产出功能/耗费资源费用=(汽相枯燥对产出功能乙墩功能)/(汽相枯燥月资源费用/三十一个作业中心月耗费资源总费用)=0.05/(335092.35/779415.16)=0.862产出价值1，阐明该作业功能系数小，本钱系数大，应重点研讨改良作业，降低目前的作业本钱。作业价值=产出价值/作业效率=0.862/0.003965=217.43根据经济评价结果，部分更新设备可以提高汽相枯燥作业效率。机械真空泵更新后，每月耗费的资源费用可以减少34508.16元，仍以97年7月为例，其它条件不变时：作业效率=1328.5/(335092.35-34508.16)=0.00442产出价值=0.05/(300584.19/744907)=0.9556作业价值=0.9556/0.00442=216.20由此可见，作业改良