初级会计实务培训二

1、初级会计实务培训1第二章 负 债本章考试大纲基本要求：(1)掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算；(2)掌握应付职工薪酬的内容及其核算；(3)掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算；(4)熟悉应付股利、其他应付款的核算；(5)熟悉应交税费的核算；(6)熟悉长期借款、应付债券的核算。本章近年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题。 22-1 短期借款第一节 短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。短期借款图示如下：32-1 短期借款短期借款银行存款银行存款应付利息财务费用取得短期借款本金归还短期借款本金计提短期借款利息

2、归还短期借款利息42-1 短期借款【例2-1】A股份有限公司于209年1月1日向银行借入一笔生产经营短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：（1）1月1日借入短期借款时：借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 00052-1 短期借款（2）1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用 400贷：应付利息 400本月应计提的利息金额=120 0004%12=400（元）本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”科目。2月末计提2月份

3、利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：62-1 短期借款借：财务费用 400 应付利息 800贷：银行存款 1200本例中，1月至2月已经计提的利息为800元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为400元，应借记“财务费用”科目；实际支付利息1200元，贷记“银行存款”科目。第二、三季度的会计处理同上。72-1 短期借款（4）10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款 120 000贷：银行存款 120 000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：借：短期借

4、款 120000 应付利息 800贷：银行存款 12080082-2 应付及预收款项一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款核算图示如下：92-2 应付及预收款项银行存款应付账款材料采购等应交税费应交增值税（进项税额）制造费用等营业外收入财务费用购入货物应付水电费偿还应付账款发生的现金折扣无法归还的应付账款102-2 应付及预收款项（一）发生应付账款【例2-2】甲企业为增值税一般纳税人。209年3月1日，甲企业从A企业购入一批材料，贷款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计

5、价核算），款项尚未支付。甲企业的有关会计分录如下：借：原材料 101 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：应付账款A公司 118 000112-2 应付及预收款项【例2-3】乙百货商场于209年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需要考试增值税）。乙百货商场的有关会计分录如下：借：库存商品 1 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 170 000贷：应付账款A公司 1 170 000本例中，乙百货商

6、场对A公司的应付账款附有现金折扣，应按照扣除现金折扣前的应付款总额1 170 000元记入“应付账款”科目。122-2 应付及预收款项【例2-4】根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费48 000元。其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000元，款项尚未支付。丙企业的有关会计分录如下：借：制造费用 32 000管理费用 16 000贷：应付账款电力公司 48 000（二）偿还应付账款【例2-5】承【例2-2】，3月31日，甲企业用银行存款支付上述应付账款。该企业的有关会计分录如下：132-2 应付及预收款项借：应付账款A公司 118 000贷：银行存款 118 000【例

7、2-6】承【例2-3】，乙百货商场于207年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。乙百货商场的有关会计分录如下：借：应付账款A公司 1 170 000贷：银行存款 1 158 300 财务费用 11 700142-2 应付及预收款项本例中，乙百货商场在4月10日（即购货后的第8天）付清所欠A公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣=1 170 0001%=11 700（元），实际支付的货款=1 170 000-1 170 0001%=1158 300（元）。因此，乙百货商场应付账款总额1 170 000元，应借记“应付账款”科目；获得的

8、现金折扣11 700元，应冲减财务费用，贷记“财务费用”科目，实际支付的货款1 158 300元，应贷记“银行存款”科目。152-2 应付及预收款项（三）转销应付账款【例2-7】207年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下：借：应付账款 4 000贷：营业外收入其他 4 000本例题中，丁企业转销确实无法支付的应付账款4000元，应按其账面余额计入“营业外收入其他”科目。162-2 应付及预收款项【例题2-2-7】某企业于2005年6月2日从甲公司购入批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为2

9、5.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2005年6月11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（ ）万元。（2006年考题）A.147 B.150 C.172.5 D.175.5【答案】D【解析】应付账款的入账价值=150+25.5=175.5万元。172-2 应付及预收款项【例题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（ ）。 A.资本公积 B.其他应付款 C.营业外收入 D.其他业务收入【答案】C 182-2 应付及预收款项二、应付票据（一）概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受

10、劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应付票据核算图示如下： 19应付账款应付票据材料采购应交税费应交增值税（进项税额）应付账款财务费用短期借款购入货物计提利息支付手续费抵偿账款无力支付票款支付票据本息银行存款应付银行承兑汇票到期，无力支付票款202-2 应付及预收款项（二）不带息应付票据账务处理【例2-8】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于207年2月6日开出一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税额为8 500元。该企业的有关会计分录如下：借：材料采购（或在途物资） 50 00

11、0应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：应付票据 58 500212-2 应付及预收款项【例2-9】承【例2-8】，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已交纳承兑手续费29.25元。该企业的有关会计分录如下：借：财务费用 29.25贷：银行存款 29.25【例2-10】承【例2-8】，209年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业汇票到期。甲企业通知其开户银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据 58 500贷：银行存款 58 500222-2 应付及预收款项【例2-11】承【例2-8】，假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会

12、计分录如下：借：应付票据 58 500贷：短期借款 58 500（三）带息应付票据账务处理例2-1220X9年3月1日，乙企业开出带息商业票一张，面值320000元，用于抵付其前欠的H公司的货款。该票面利率6%，期限三个月。232-2 应付及预收款项分录：借：应付账款H公司 320000 贷：应付票据 320000例2-13承例2-12，3月31日，乙企业计算开出带息应付票据应计利息。借：财务费用 1600 贷：应付票据 16003月份应计提应付票据利息=320000*6%/12=1600元乙企业4月末和5月末的会计处理同上。242-2 应付及预收款项例2-14承例2-12，6月1日，乙企业开

13、出带息应付票据到期，企业以银行存款全额支付票款和3个月利息。借：应付票据 324800 贷：银行存款 324800例2-15承例2-12，6月1日，带息应付票据到期，乙企业无力支付，将应付票据转入应付账款。借：应付票据 324800贷：应付账款 324800252-2 应付及预收款项三、应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。【例2-16】企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款5 000 000元，合同约定年利率为3.5%，假定不符合资本化条件。该企业的有关会计处理如下：262-2 应付及预收款项（1）每年计算确定利息费用时：

14、借：财务费用 175 000 贷：应付利息 175 000企业每年应支付的利息=5 000 0003.5%=175 000（元）（2）每年实际支付利息时：借：应付利息 175 000 贷：银行存款 175 000272-2 应付及预收款项四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。预收账款核算图示如下：282-2 应付及预收款项主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款预收账款银行存款提供货物预收货款对方补付货款

15、退回预收款292-2 应付及预收款项【例2-17】D公司为增值税一般纳税人。209年6月3日，D公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计100 000元，应交纳增值税17 000元。根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内，应当向D公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。209年6月8日，D公司收到甲企业交来的预付款60 000元并存入银行，6月18日D公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，甲企业验收合格后付清了剩余货款。D公司的有关会计处理如下：302-2 应付及预收款项（1）6月8日收到甲企业交来预付款60 000元：借：银行存款 60 000贷：预收账款甲企

16、业 60 000（2）6月18日D公司发货后收到甲企业剩余货款：借：预收账款甲企业 117 000贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000借：银行存款 57 000贷：预收账款甲企业 57 000甲企业补付的货款=117000-60 000=57 000（元）312-2 应付及预收款项本例中，假若D公司只能向甲企业供货40 000元，则D公司应退回预收款13 200元，有关会计分录如下：借：预收账款甲企业 60 000贷：主营业务收入 40 000应交税费应交增值税（销项税额） 68 00银行存款 13 200 322-2 应付及预收款项【例2-18】以【

17、例2-17】的资料为例，假设D公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。D公司的有关会计处理如下：（1）6月8日收到甲企业交来预付款60 000元：借：银行存款 60 000贷：应收账款甲企业 60 000332-2 应付及预收款项（2）6月18日D公司发货后收到甲企业剩余货款：借：应收账款甲企业 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000借：银行存款 57 000贷：应收账款甲企业 57 000342-3 应付职工薪酬（重要）一、应付职工薪酬核算的内容应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、

18、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。352-3 应付职工薪酬应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。362-3 应付职工薪酬二、应付职工薪酬的核算企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数

19、额，借方登记实际发放职工薪酬的数额：该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。372-3 应付职工薪酬 应付职工薪酬生产成本制造费用管理费用在建工程研发支出银行存款主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（1）确认应付职工薪酬（2）发放职工薪酬382-3 应付职工薪酬【例2-19】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资70 000为

20、元，行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。乙企业的会计处理如下：借：生产成本基本生产成本 320 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600贷：应付职工薪酬工资 462 000392-3 应付职工薪酬【例2-20】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。207年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120元。丙企业的有关会计分录如下：40

21、2-3 应付职工薪酬借：生产成本 9 600管理费用 2 400贷：应付职工薪酬职工福利 12 000丙企业应当提取职工福利=120100=12000（元）其中，生产车间职工相应的福利费9 600元应记入“生产成本”科目，管理部门职工相应的福利费2 400元应记入“管理费用”科目。412-3 应付职工薪酬【例2-21】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元。其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造费用的金额为9 800元，应计入管理费用的金额为10 080元。甲企业的有关会计处理如下：借：生产成本基本生产成本

22、 44 800 制造费用 9 800 管理费用 10 080贷：应付职工薪酬社会保险费（基本养老保险） 64 680422-3 应付职工薪酬【例2-22】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。207年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。B公司的有关会计处理如下：借：生产成本 198 900 管理费用 35 100贷：应付职工薪酬非货币性福利234 000432-3 应付职工薪酬本例中，应确认的应付职工薪酬=2001 0

23、0017%+2001 000=234 000（元）其中，应记入“生产成本”科目的金额=1701 00017%+1701 000=198 900（元）应记入“管理费用”科目的金额=301 00017%+301 000=35 100（元）442-3 应付职工薪酬【例2-23】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8 0

24、00元。C公司的有关会计处理如下：452-3 应付职工薪酬借：管理费用 60 000贷：应付职工薪酬非货币性福利 60 000借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000贷：累计折旧 20 000本例中，C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员租赁住房使用，根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。462-3 应付职工薪酬应确认的应付职工薪酬=201 000+58 000=60 000（元）其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利=201 000=20 000（元）租赁住房供职工使用的非货币性福利=58 000=40 000（元）此外，C公

25、司将其拥有的汽车无偿提供给职工使用的，还应当按照该部分非货币性福利20 000元，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。472-3 应付职工薪酬（二）发放职工薪酬【例2-24】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。A企业的有关会计处理如下：向银行提取现金：借：库存现金 420 000贷：银行存款 420 000发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬工资 420 000贷：库存现金 420 000482-3 应付职工薪酬代扣款项：借：应付职工薪酬工资 42

26、 000贷：其他应收款职工房租 40 000 代垫医药费 2 000本例中，企业从应付职工薪酬中代扣职工房租40 000元、扣还代垫职工家属医药费2000元，应当借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”科目。492-3 应付职工薪酬【例2-25】209年9月，甲企业以现金支付张某生活困难补助800元。甲企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利 800贷：库存现金 800502-3 应付职工薪酬【例2-26】承【例2-20】，丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。207年

27、10月，丙企业以现金共支付12 000元补贴给食堂。丙企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利 12 000贷：库存现金 12 000512-3 应付职工薪酬（3）支付工会经费、职工教育费和缴纳社会保险费、住房公积金。企业支付的工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金时，借记“应付职工薪酬工会经费”，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。 【例2-27】B企业以银行存款缴职工医疗保险费40000元，应进行如下会计处理：借：应付职工薪酬社会保险费 40 000贷：银行存款 40 000522-3 应付职工薪酬【例2-28】承【例2-22】

28、，B公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。B公司的有关会计处理如下：借：应付职工薪酬非货币性福利 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000532-3 应付职工薪酬借：主营业务成本 180 000贷：库存商品电暖器 180 000B公司应确认的主营业务收入=2001 000=200 000（元）B公司应确认的增值税销项税额=2001 00017%=34 000（元）B公司应结转销售成本=200900=180 000（元）542-3 应付职工薪酬【例2-29】承【例2-23】，C公司每月支付副总裁以上高级

29、管理人员住房租金时，应进行如下会计处理：借：应付职工薪酬非货币性福利40 000 贷：银行存款 40 000企业支付租赁住房供职工无偿使用所发生的租金40 000元，应借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。552-3 应付职工薪酬【例题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（ ）（2007年考题）【答案】【例题】下列项目中，不属于职工薪酬的是（ ）。A.职工工资 B.职工福利费 C.医疗保险费 D.职工出差报销的火车票【答案】D562-3 应付职工薪酬【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为

30、17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。 A.600 B.770 C.1000 D.1170【答案】D【解析】应计入管理费用的金额=5002（1+17%）=1170万元。572-3 应付职工薪酬【例题】企业从应付职工工资中代扣的职工房租，应借记的会计科目是( )。A.应付职工薪酬 B.管理费用C.其他应收款 D.其他应付款【答案】A582-3 应付职工薪酬【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人，

31、适用的增值税税率为17。207年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：要求：编制甲上市公司207年3月下列交易或事项的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。（2007年考题）（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。【答案】借：管理费用 1.2贷：应付职工薪酬 1.2592-3 应付职工薪酬（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。【答案】借：长期待摊费用 3 贷：应付职工薪酬 3（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.0

32、8万元。【答案】借：管理费用 2 贷：应付职工薪酬 2 602-3 应付职工薪酬（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元(不含增值税)。【答案】借：管理费用 87.75贷：应付职工薪酬 87.75 借：应付职工薪酬 87.75贷：主营业务收入 75应交税费应交增值税(销项税额) 12.75 借：主营业务成本 60贷：库存商品 60 612-3 应付职工薪酬（5）月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元

33、。【答案】借：生产成本 105 制造费用 15 管理费用 20 销售费用 10贷：应付职工薪酬 150 622-3 应付职工薪酬（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。【答案】借：应付职工薪酬 5贷：银行存款 5 （7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。【答案】借：应付职工薪酬 0.8贷：应交税费一应交个人所得税 0.8 632-3 应付职工薪酬（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。【答案】借：应付职工薪酬 0.1贷：库存现金 0.1 （9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。【答案】借：应付职工薪酬 0.8 贷：其他应收款 0.8 64

34、2-4 应交税费一、应交税费企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。652-4 应交税费二、应交增值税（一）增值税概述增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。 消

35、费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产中已含税款，在购置当期一次扣除。662-4 应交税费增值税法修订的十大主要内容 1、允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税，这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业负担，修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。 2、房屋、建筑物等不动产仍不纳入增值税的抵扣范围。现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣

36、的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。 672-4 应交税费3、明确可以抵扣固定资产的范围。一是明确除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外，包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣；二是明确不动产在建工程不允许抵扣进项税额，并对其概念进行了界定；三是与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品所含的进项税额，不得予以抵扣，具体明确为应征消费税的游艇、汽车和摩托车。 4、相应取消进口设备免税政策和外商投资企业购买国产设备增值税退税政策。 682-4 应交税费5、降低小规模纳税人的征收率。修订前的增值税条例规定，小规模纳税人的

37、征收率为6%。根据条例的规定，经国务院批准，从1998年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类，征收率分别为6%和4%。考虑到增值税转型改革后，一般纳税人的增值税负担水平总体降低，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，应当降低小规模纳税人的征收率。同时考虑到现实经济活动中，小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，因此修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。 692-4 应交税费6、将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般

38、纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。如： 细则第十七条：条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。 702-4 应交税费细则第十八条：条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 7、将金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13恢复到17。主要原因：一是对不可再生的矿产资源适用低税率，不符合资源节约、环境保护的要求；二是减少了资源开采地的税收收入

39、，削弱资源开采地提供公共产品的能力；三是矿产资源基本都作为原料使用，矿山企业少交的增值税因下个环节减少进项税额而补征回来，政策效果并不明显；四是导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分，增大征收和纳税成本。 712-4 应交税费8、增值税小规模纳税人标准和相关规定的调整主要包括两方面：一是将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元；二是将现行年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人纳税的规定，调整为年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性

40、单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。 722-4 应交税费9、继续维持对混合销售行为处理的一般原则，即按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税。但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。 10、根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日。明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。732-4 应交税费（二）一般纳税企业的核算为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况

41、，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。742-4 应交税费1、采购物资和接受应税劳务企业从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”或“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用”等科目，根据专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”

42、等科目。购入货物发生的退货，做相反的会计分录。752-4 应交税费【例2-30】甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税额10 200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。甲企业的有关会计分录如下：借：材料采购 60 000应交税费应交增值税（进项税额） 10 200贷：银行存款 70 200762-4 应交税费购进固定资产所支付的增值税额，不满足抵扣条件的应计入固定资产的成本；购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。【例2-31】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300

43、000元，增值税专用发票上注明的增值税额51 000元，款项尚未支付。B企业的有关会计分录如下：借：固定资产 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）51000贷：应付账款 351 000772-4 应交税费企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。【例2-32】A商场购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行款支付。A商场的有关会

44、计分录：借：材料采购 87 000应交税费应交增值税（进项税额） 13 000贷：银行存款 100 000782-4 应交税费【例】C企业购入基建工程所用物资一批，价款及运输保险等费用合计100 000元，增值税专用发票上注明的增值税额17 000元，物资已验收入库，款项尚未支付。C企业的有关会计分录如下：借：工程物资 117 000贷：应付账款 117 000本例中，企业购进的货物用于非应税项目所支付的增值税额17 000元，应计入购入货物的成本。792-4 应交税费【例2-33】D企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用10 000元，增值税额1 700元，款项

45、已用银行存款支付。D企业的有关会计分录如下：借：制造费用 10 000应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款 11 700802-4 应交税费例2-34某企业购原材料一批，增值税专用发票注明货款10000元，另外支付运输费5000元。货物验收入库，按计划成本核算。款项以银行存款支付。增值税率17%。运输费进项税额扣除率7%。借：材料采购 14650 应交税费应交增值税（进项税额）2050 贷：银行存款 16700本例中，进项税额=10000*17%+5000*7% 材料成本=10000+5000*（1-7%）812-4 应交税费2、进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，以及将购

46、进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等)，其进项税额应通过“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。822-4 应交税费【例2-35】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1 700元。E企业的有关会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11 700贷：原材料 10 000应交税费应交增值税（进项税额转

47、出） 1 700832-4 应交税费【例2-36】F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80 000元，经确认损失外购材料的增值税13 600元。F企业有关会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 93 600贷：库存商品 80 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 13 600842-4 应交税费【例】G企业建造厂房领用生产用原材料50 000元，原材料购入时支付的增值税为8 500元。G企业的有关会计分录如下：借：在建工程 58 500贷：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 8 500852-4 应交税费【例2-37】H企业所属的职工医院维修领用原材料5

48、 000元，其购入时支付的增值税为850元。H企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利 5 850贷：原材料 5 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 850862-4 应交税费3、销售货物或者接受应税劳务企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费一应交增值税(销项税额)”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。872-4 应交税费【例2-38】K企业销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税

49、额85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。K企业的有关会计分录如下：借：应收账款 585 000贷：主营业务收入 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 85 000882-4 应交税费【例2-39】M企业为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。M企业的有关会计分录如下：借：银行存款 46 800贷：主营业务收入 40 000应交税费应交增值税（销项税额） 6 800892-4 应交税费4、视同销售行为。企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物

50、作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售货物计算交纳增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目等。902-4 应交税费【例2-40】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。增值税税率为17%。N企业的有关会计分录如下：借：在建工程 251 000贷：库存商品 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 000企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300 00017%=51 000（元）912-4 应交税费（5）出口退税。抵进项税额，全额退税结果为

51、零税。借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）（6）交纳增值税企业交纳的增值税，借记“应交税费应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目。【例2-41】某企业以银行存款交纳本月增值税100 000元。该企业的有关会计分录如下：借：应交税费应交增值税（已交税金） 100 000贷：银行存款 100 000922-4 应交税费【例2-42】某企业本月发生销项税税额合计84 770元，进项税额转出24 578元，进项税额20 440元，已交增值税60 000元。该企业本月“应交税费应交增值税”科目的余额为：84 770+24 587-22 440-60 000=28 908（元）9

52、32-4 应交税费【例题】下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（ ）。A.自制产成品用于职工福利B.自制产成品用于对外投资C.外购的生产用原材料发生非正常损失D.外购的生产用原材料改用于自建厂房【答案】CD942-4 应交税费 （三）小规模纳税企业小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，“应交税费一应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”

53、、“在途物资”等科目，贷记“应交税费一应交增值税”科目。952-4 应交税费【例2-43】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业的有关会计分录如下：借：原材料 23 400贷：银行存款 23 400本例中，小规模纳税企业购进货物时支付的增值税3 400元，直接计入有关货物和劳务的成本。962-4 应交税费【例2-44】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为20600元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业的有关会计分录如下：借：银行存款

54、20600贷：主营业务收入 20 000应交税额应交增值税 600不含税销售额=含税销售额（1+征收率）=20600（1+3%）=20 000（元）应纳增值税=不含税销售额征收率=20 0003%=600（元）972-4 应交税费【例2-45】承【例2-44】，该小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税600元。有关会计处理如下：借：应交税费应交增值税 600贷：银行存款 600【例题】小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款20000元，增值税3400元，在购入材料的过程中另支付运杂费600元。则该企业原材料的入账价值为（ ）元。A.24000 B.20600 C.20540

55、D.23400【答案】A【解析】该企业原材料的入账价值20000340060024000元。982-4 应交税费【例题】甲企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,原材料采用实际成本进行日常核算。2008年3月份,甲企业发生如下涉及增值税的经济业务或事项:要求:编制下列各项业务的会计分录(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)。(答案中的金额单位用元表示) (1)购入原材料一批,增值税专用发票上注明的价款为80000元,增值税额为13600元。该批原材料已验收入库,货款已用银行存款支付。992-4 应交税费【答案】借：原材料 80000应交税费应交增值税(进项税额) 13600贷

56、：银行存款 93600(2)销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为200000元,增值税额为34000元,提货单和增值税专用发票已交购货方,并收到购货方开出并承兑的商业承兑汇票。【答案】借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税(销项税额) 340001002-4 应交税费 (3)在建工程领用生产用库存原材料10000元,应由该批原材料负担的增值税额为1700元。【答案】借：在建工程 11700贷：原材料 10000应交税费应交增值税(进项税额转出) 17001012-4 应交税费(4)盘亏原材料4000元,应由该批原材料负担的增值税额为680元。【答案

57、】借：待处理财产损溢 4680贷：原材料 4000应交税费应交增值税(进项税额转出) 6801022-4 应交税费 三、应交消费税 企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。1销售应税消费品企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目1032-4 应交税费【例2-46】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。该企业的有关会计分录如下：借：营业

58、税金及附加 600 000贷：应交税费应交消费税 600 000应交消费税额=2 000 00030%=600 000（元）1042-4 应交税费2自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目；企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。1052-4 应交税费【例2-47】某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。该企业有关会计分录如下：借：在建工程 66 200贷：库存

59、商品 50 000应交税费应交增值税（销项税额10 200应交消费税 6 0001062-4 应交税费【例2-48】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40000元，市场价格60 000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利 76 200贷：主营业务收入 60 000应交税费应交增值税（销项税额） 10 200 应交消费税 6 000借：主营业务成本 40000贷：库存商品 400001072-4 应交税费3委托加工应税消费品需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代交消费

60、税，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费一应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。1082-4 应交税费【例2-49】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1 000 000元，加工费为200 000元，由乙企业代收代交的消费工