自考 资产评估课件

1、讲授者：曹文芳电 话： 1 1.应付职工薪酬的核算 2.长期借款的核算 3.应付债券的核算本章重点2 第一节 短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。借款时： 借：银行存款 贷：短期借款资产负债表日： 借：财务费用 贷：应付利息（银行存款）到期还本付息： 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款 2022/8/153 第二节 应付及预收款项一、应付账款：企业无法支付的应付账款，应按其账面余额转入“营业外收入”借：应付账款 贷：营业外收入4二、 应付票据应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或持票人的票据。带息票据不带

2、息票据在我国应付票据指的是商业汇票。银行承兑汇票商业承兑汇票2022/8/155应付票据的核算 借：财务费用（中期期末和年末） 贷：应付票据带息票据计息时 借：应付票据 财务费用（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款（如期清偿） 或 应付账款（商业承兑汇票无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿） 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据票据到期时签发票据时2022/8/156三、 应付利息应付利息核算短期借款、长期借款、企业债券应支付的利息。期末计算确认利息费用时： 借：财务费用 贷：应付利息实际支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款2022/8/1577四、预收

3、帐款预收帐款不多的企业，可以不单独设置“预收帐款”，而通过“应收账款”来核算8第三节 应付职工薪酬2022/8/159一、应付职工薪酬的核算范围从薪酬的涵盖时间和支付形式来看： 职工薪酬 在职期间 货币性薪酬 离职之后 非货币性福利从薪酬的支付对象来看：职工薪酬 提供给职工本人 配偶、子女或其他被赡养人的福利（抚恤金）2022/8/1510二、应付职工薪酬的确认根据职工提供服务的受益对象分别处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入在建工程或研发支出。应由管理人员负担的职工薪酬，计入管理费用。应由销售人员负担的职工薪酬，计入销

4、售费用。2022/8/1511三、应付职工薪酬的核算12（一）货币性职工薪酬的核算分三步1、根据工资表实发数提取现金，以备发放 借：库存现金 贷：银行存款（实发数）132、发放工资：借：应付职工薪酬-工资（应发数） 贷：银行存款（实发数） 其他应付款（代扣五险一金） 应交税费-个人所得税（代扣个税） 其他应收款（代垫职工药费、房租）143.根据工资分配表进行工资分配核算： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬-工资15【例】某公司11月份工作结算汇总表如下表1。该公司11月份工资分配汇总表如表2。请对该公司进行工资核算。16表1：工资结算汇总表17表2：工资费

5、用分配表18工资核算分三步：2、根据工资结算汇总表发放工资：借：应付职工薪酬-工资（应发数）109000 贷：库存现金（实发数） 97600 其他应付款（代扣款） 7500 应交税费-个人所得税（代扣）39001、根据工资表实发数提取现金，以备发放 借：库存现金 97600 贷：银行存款（实发数） 97600193、根据工资分配表进行工资分配核算： 借：生产成本 80000 制造费用 4500 管理费用 14700 销售费用 3300 在建工程 6500 贷：应付职工薪酬-工资 10900020（二）非货币性职工薪酬的核算以自产产品作为福利发放给职工：自产产品作销售处理，同时结转成本。2022

6、/8/1521发放自产产品帐务处理按售价作销售处理（1）公司决定发放自产产品时： 借：生产成本、制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬-非货币性福利(自产产品售价）（2）按自产产品的售价确认收入及相关税费： 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）（3）实际发放自产产品时，结转其成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品22【例】甲公司为一家空调生产企业，共有职工500名，其中生产空调的生产工人400人，生产车间技术人员、管理人员40人，企业管理人员60人。2007年4月，公司以自己生产的A型号空调作为福利发放给公司每名职工。A型号空调的单位生产成

7、本为2000元，售价为每台3100元，甲公司适用的增值税率为17%。23按空调的售价计提应付职工薪酬，计入成本费用：借：生产成本 1 450 800(400人31001.17)制造费用 145 080(4031001.17 )管理费用 217 620(6031001.17) 贷：应付职工薪酬(50031001.17)1 813 500(空调的含税售价)发放空调，确认收入：借：应付职工薪酬 1 813 500贷：主营业务收入(5003100) 1 550 000 应交税费应交增值税(销项税额) 263 500 借：主营业务成本 1 000 000贷：库存商品 (5002000) 1 000 00

8、024第四节 应交税费应交的耕地占用税和印花税等，贷方不在“应交税费”科目核算。“四税一费”（房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费）借方不在“营业税金及附加”核算，而是借记“管理费用”。应交的土地增值税借记“固定资产清理”2022/8/1525一、增值税以增值额作为计税依据。征税范围：销售货物 加工劳务 进口货物修理修配劳务类型生产型：购入固定资产的进项税不准抵扣收入型：消费型：购入固定资产的进项税可抵扣2022/8/1526（一）一般纳税企业增值税的会计处理1采购物资时 借：材料采购 固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 应付票据 银行存款 购入物资发生的退货

9、，做相反的会计分录。2022/8/15272、接受加工、修理、修配劳务： 应交增值税支付加工费、修理费17% 借：生产成本 委托加工物资 管理费用 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 应付票据283.进口物资 借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 应付票据进项税额=（关税完税价格+关税+消费税）税率294.购进免税农产品借：原材料（买价*87%）应交税费-应交增值税（进项税额）（买价*13%） 贷：银行存款等305销售物资或提供应税劳务 借：应收账款 应收票据 银行存款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）发生的

10、销售退回，做相反的会计分录。2022/8/1531316.进项税额转出（购进物资、产成品发生“双非” 非正常损失待处理财产损失 非生产用途 用于工程：在建工程 用于职工福利：应付职工薪酬借：在建工程 应付职工薪酬 待处理财产损失 贷：原材料（成本价）应交税费-应交增值税（进项税额转出）（成本*税率双非327.出口退税本期出口物资的进项税不得抵扣，而是计入出口物资成本。 借：主要业务成本 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）本期出口应抵扣税额大于应纳税额的部分应退回： 借：其他应收款 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）收到退回税款： 借：银行存款 贷：其他应收款338.视同销售借：在建工程

11、 应付职工薪酬 长期股权投资 营业外支出 贷：库存商品（成本价） 应交税费-应交增值税（销项税额）（售价*税率34【例】 甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本200万元，计税价格为220万元。假如该原材料的增值税税率为l7。对外投资转出原材料计算的销项税额=22017=374(万元) 借：长期股权投资 2 374 000 贷：原材料 2 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 374 0002022/8/153535补充：视同销售与进项税额转出的区别视同销售(有增值劳务） 进项税额转出（无增值劳务）只要是经过加工的产品（比如自产、委托

12、加工的产品）无论用于企业内部（如用于集体福利），还是用于企业外部（如捐赠）都视同销售，都要计算销项税额，并不涉及进项税额转出问题。 未经加工的货物（如买入的货物）只有用于企业外部才视同销售（捐赠、对外投资、分配给股东等），用于企业内部（用于集体福利、非应税项目、在建工程、个人消费等）则属于“进项税转出”。 借：应付职工薪酬营业外支出长期股权投资在建工程贷：库存商品（成本）应交税费-应交增值税（销项税额）借：应付职工薪酬营业外支出长期股权投资在建工程贷：原材料（成本）应交税费-应交增值税（进转出）369.上交本月应交增值税借：应交税费-应交增值税（已交税金） 贷：银行存款3711.转出多交增值税

13、和未交增值税月末，转出当月应交未交的增值税： 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费-未交增值税月末，转出当月多交的增值税： 借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）38（二）小规模纳税企业的核算小规模纳税企业的特点有：只能开具普通发票；购进货物支付的增值税不能抵扣，而是计入货物成本。应纳税额=销售额*征收率销售额=含税收入(1+征收率）2022/8/1539二、消费税征收方法：从价定率、从量定额从价定率:应纳税额=不含增值税的销售额税率从量定额:应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额2022/8/1540消费税的账务处理1.生产销售消费品：企业将

14、生产的产品直接对外销售 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产用途等，按规定应纳消费税计入有关成本。 借：在建工程（长期股权投资） 贷：库存商品 应交税费应交消费税2022/8/1541以应税消费品换取生产资料、抵偿债务，作为销售处理 确认收入： 借：在途物资 应付账款 贷：主营业务收入确认成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品确认税费 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应缴消费税422.委托加工应税消费品的会计处理委托加工的应税消费品，一般由受托方在向委托方交货时代扣代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方收回后用于继续生产应税消费品，所纳税款准予

15、抵扣。委托方收回后直接对外销售的应税消费品，所纳税款计入委托加工物质的成本。2022/8/1543（1）委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将消费税计入委托加工物质成本。 借：委托加工物资 贷：银行存款 2022/8/1544（2）委托加工的应税消费品收回后用于继续生产应税消费品，按规定准予抵扣的： 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 待应税消费品销售时，再交纳消费税。2022/8/1545【例】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材

16、料采用实际成本核算。根据这项经济业务，委托方应作如下会计处理：（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 借：委托加工物资 50 000 应交税费应交消费税 5 000 贷：应付账款 55 0002022/8/1546 借：原材料 250 000 贷：委托加工物资 250 000（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的会计处理如下： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 借：委托加工物资 55 000 贷：应付账款 55 000 借：原材料 255 000 贷

17、：委托加工物资 255 0002022/8/1547三、营业税征税范围应纳税额营业额税率营业额向对方收取的全部价款价外费用。提供劳务：不包括加工、修理、修配劳务。转让无形资产：出租或出售销售不动产2022/8/1548一般应税业务发生时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税缴税时： 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款 2022/8/15491.销售不动产营业税的会计处理企业销售不动产，应当向不动产所在地税务机关申报交纳营业税。销售不动产，计算应交的营业税： 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税2022/8/15502.出租或出售无形资产营业税的会计处理出租无形资产应交纳的营业税：

18、 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税出售无形资产应交纳的营业税： 借：营业外支出 贷：应交税费-应交营业税2022/8/15513.对外提供应税劳务的会计处理提供应税劳务时： 借：银行存款 贷：其他业务收入计算应交的营业税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税2022/8/155252小结：营业税会计处理 3 存货1、提供应税劳务借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税2、销售不动产借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 （最终计入营业外收支）3、出售无形资产计入营业外支出4、出租无形资产计入营业税金及附加 53四、资源税对在境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一

19、种税。应纳税额=课税数量单位税额课税数量：开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。2022/8/1554资源税的会计处理销售应税产品应交纳的资源税: 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税自产自用的应税产品应交纳的资源税: 借：生产成本 制造费用 贷：应交税费应交资源税2022/8/1555五、土地增值税转让土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人，均应交纳土地增值税。土地增值税按转让房地产取得的增值额和规定的税率计算征收。增值额=转让收入规定扣除项目金额2022/8/1556转让土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并

20、在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应交纳的土地增值税： 借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税土地增值税会计处理2022/8/1557六、应交其他税费1.城市维护建设税计算应纳城建税： 城建税=（增值税+消费税+营业税）*税率 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税实际上交时， 借：应交税费应交城市维护建设税 贷：银行存款58 3 存货四税一费计税依据会计处理2.房产税房产原值扣除10-30%后的余额1.2%房屋租金的12%借：管理费用 贷：应交税费3.土地使用税实际占用的土地面积4.车船使用税拥有并使用的车船 乘人车辆：辆载货汽车、机动船：净吨位 非机动车：载重

21、吨位5.矿产资源补偿费矿产品销售收入6.印花税经济合同、产权转移书据、营业账簿、权力许可证照等借：管理费用贷：银行存款597.教育费附加为了发展教育事业，与流转税一起交纳应纳税=（增值税+消费税+营业税）*税率借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交教育费附加2022/8/15608、个人所得税应纳个人所得税时： 借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费应交个人所得税61第五节 应付股利及其他应付款一、应付股利应付股利是指企业经股东大会审议批准，确认分配的现金股利或利润。股东大会审议批准利润分配方案时： 借：利润分配应付股利 贷：应付股利实际支付现金股利或利润时 借:应付股利 贷:银行存款分派的股票股利不通过“应付股利”核算。2022/8/1562622022/8/1563第六节 长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入期限在一年以上(不含一年)的借款。与购建固定资产有关的借款利息支出，在资产达到预定可使用状态前，予以资本化；其后再发生借款费用，计入当期损益。632022/8/1564一、科目的设置长期借款 本金 利息调整 642022/8/156