民间审计在环境审计中的定位分析

1、八民间审计在环境吧审计中的定位分佰析八简介：柏环境问题的出哀现催生了环境审耙计，在新的审计捌环境中，不同的办审计主体扮演着捌各自不同的角色颁。随着社会公众案对环境信息的需捌求，民间审计组靶织应成为未来环唉境审计的主导。一、问题的提出肮随着我国经艾济的快速增长，阿现代的工业生产邦对环境的污染越把来越严重，日益懊凸现的环境问题熬对经济发展的制皑约备受政府的关奥注。国家环保总皑局副局长潘岳说疤：“绿色发展是艾中国企业最迫切巴的选择”，“谁摆提前采取绿色战埃略，谁就能在未把来的竞争格局中稗占据主动”1巴.而绿色革命班也将被贯彻到各捌级政府管理业绩哀的评价指标体系疤里，“绿色GD八P”核算指标在艾全国特

2、定区域已胺经试点推行，作板为衡量地方政绩昂的一项评价指标背。为监督国家环瓣境政策的执行、疤环保资金的投入百与效益以及资源哎的合理利用，使吧经济的发展建立扮在可持续的基础稗上，开展环境审斑计已势在必行。斑环境审计是在资氨源稀缺的情况下翱，解决环境问题八最好的办法之一癌。到目前为止，拔世界上开展的环癌境审计项目已达摆一千多个，这些扮项目在帮助企业哀制订环保制度和艾加强自身的内部板环境管理方面确按实起到了很大的拜作用。而作为组捌织环境管理系统斑的重要组成部分佰，环境审计的理安论研究与实务发背展的需求相比，哀明显滞后。虽然瓣环境审计在研究班领域里并不是一鞍个新概念，但在背我国理论界，真邦正受关注时间很

3、捌短，对环境审计爸在许多方面存在笆着争议，如环境搬审计的概念，环澳境审计的类型划安分，特别是环境百审计的主体定位靶。在新的审计环岸境下，有必要对熬这个领域的模糊暗概念加以重新思凹考。百二、环境审癌计的概念版我国理论界吧对环境审计的定昂义研究存在着不斑同的观点，主要耙源于对环境审计叭职能的不同理解埃：“环境管理责罢任论”认为环境耙审计是对履行环啊境责任的评价，班是传统审计理论澳在环境审计中的隘运用：“管理工凹具论”认为环境稗审计是部门或单暗位实施环境管理翱的一个环节，是颁一种工具，强调疤其系统内部的作斑用，并不特别强白调其独立性；而摆“监督鉴证评价靶论”认为：“环板境审计是由审计伴组织依法对被审

4、班计单位在经济活凹动中产生的环境岸问题以及与治理隘环境的经济活动稗有关的财政、财稗务收支的真实性颁、合法性和效益扒性独立进行审查蔼，评价环境经济拜责任，揭示违法邦行为，促进加强按环境管理，实现袄可持续发展的一蔼种经济监督、经案济管理、经济评按价活动。”2版这一观点明确耙了环境审计与保扳护环境的关系，矮界定了环境审计耙的范围，指出环叭境审计包括国家敖审计机关的审计昂监督、内部审计挨机构的评价监督拜以及社会审计的爱鉴证监督活动，奥体现了环境审计扳所特有的环境经佰济责任，强调其坝具有其他审计所叭具有的独立性和巴客观公正性。因隘此，我们认为“败监督鉴证评价论班”的观点既适合胺我国环境审计的疤现状，又满

5、足了按环境审计发展的般要求。这一概念瓣反映了环境审计唉监督、评价、鉴爸证的有机整体。拔三、审计组盎织在环境审计中耙的角色分析邦依据“监督啊鉴证评价论”的岸概念体系，不同败的审计主体，存芭在着不同的审计隘目的，也使环境扮审计的内容和范俺围经历了从“合暗规性审计”到“百合规性审计”、柏“绩效审计”并阿存再到“合规性挨审计”、“绩效板审计”和“财务背审计”并存的过翱程。稗审计主体是八审计活动的执行佰者，即审计人。捌他与被审计人、盎审计授权人一起佰构成审计工作中翱的三方审计关系袄，审计人在此关芭系中的独立性是邦审计灵魂的体现澳。依据传统审计唉理论，我国现存颁审计主体包括政哀府审计、内部审八计和民间审计

6、，蔼这已是不争的事隘实。而环境审计颁是在市场经济运按行条件下展开的吧，市场的一个基艾本规则就是竞争稗，有竞争就必然挨有主次。那么在埃环境审计体系中半，谁扮演着主导傲作用，一直在学鞍术界存在争议。扒（一）传统佰的审计观点埃在我国，环袄境保护是国家战啊略的一部分，在吧相当长的一段时案间内国有经济为芭主体仍是我国的唉基本国情，重大芭环保项目是国家靶计划的一部分，把国家审计机关开搬展审计工作是拜宪法赋予的权啊限，具有权威性蔼。因此建立以国埃家审计为主体的艾环境审计体系是摆时代的要求，国跋家发展的需要。吧政府负有保护社爱会公众环境利益班的公共受托环境敖责任，在环境管般理中，今后较长把时期内环境审计笆的客

7、体大多仍属案于国家审计的对白象，我国环保资捌金中很大一部分昂仍是国有资金，盎国家审计机关在稗环境审计中仍起凹主导作用，环境败审计仍以政府审拔计为主导。扳（二）内部皑环境审计发展的罢必然性哎随着环境保绊护法规的日渐完昂善，企业意识到板如果不消灭污染摆，污染就会消灭霸企业。为了企业翱的生存和发展，吧企业自发地制订按一些审计计划，白以便检查可能触唉犯环境法律的管矮理缺失，及时消盎除环境法律风险懊。在市场上，为把了迎合消费者日阿益增强的环保意啊识，取得竞争优安势，企业也会自袄觉地顺应社会环板保潮流，开展内摆部环境审计；另爱外，内部环境审八计的开展还来源邦于资本市场给企巴业的压力：投资熬者的趋向严重影柏

8、响着企业的发展耙。受环保运动的搬影响，投资者的碍环保意识逐渐加办强，越来越不愿爱意将有限的资金瓣投向“污染型”阿的企业。出于自疤身投资安全考虑般，投资者会更偏澳爱“环保型”企艾业。不管是被迫翱还是自愿，内部翱环境审计成为环拜境审计的有机组氨成部分已成必然盎。 叭（三）民间审计拌组织开展环境审笆计是一种发展趋拔势熬1.民间审白计组织参与环境艾审计的现状白由于环境问蔼题的公共性及政俺府审计机关的权懊威性，目前政府矮环境审计在我国碍各种环境审计中背占有主导地位，扮绝大多数的环境扒审计项目是由政爱府审计机关来执胺行的，独立环境蔼审计理论处于探癌讨阶段，独立环霸境审计的推动力柏空缺。岸2.民间审皑计组织

9、在环境审斑计中的作用霸环境审计是叭协调环境、经济埃和社会三者效益哀相统一的纽带。袄要使环境、经济半和社会协调发展埃，关键是加强环爸境管理，而环境佰管理责任是由政俺府部门及企事业昂单位具体承担的板，其责任履行情摆况如何，需要由扒独立于环境管理凹者之外的第三者艾加以监督、鉴证蔼和评价。民间审拔计组织以其超脱罢地位和特有的功柏能实施环境审计坝，对环境管理所哎发挥的重要促进俺和保障作用是其肮他机构无法替代拌的。盎（1）环境挨审计是通过第三百者对环境管理和澳环境监督的监督傲而形成的独立审阿计。环境审计的霸出现，再次说明艾任何经济活动或翱与经济密切相关俺的社会活动，只俺有当事者的管理班和监督是不够的摆，必

10、须有独立的扮第三者的再监督半参与才能完善。摆这充分说明了民版间审计在环境审摆计管理体系中可巴扮演重要角色。敖（2）环境霸保护经费的征集绊是政府行使职权版的结果，环境保巴护经费是否管理佰得当，是否用到稗实处，效益如何澳，各地政府对于矮环保法律法规是碍否正确执行，都半必须由环境审计柏组织来进行监督埃、鉴定和评价；白政府审计机构是扒政府行政机构的耙一个派出机关，罢有时在执行审计皑时只相当于政府皑的内审机构，无半法保证身份的独耙立，因而也就难叭以确保审计的客爸观、公正。另一把方面，从审计的暗权威性看，虽然隘政府审计依据政般府权力体现其至稗高无上的权威性绊，但环境审计是唉保证受托环境责袄任得以充分有效佰

11、履行的特殊控制胺机制，由民间审搬计组织独立地进板行检查和评价受艾托环境责任的履拜行情况和结果，啊既可以减少信息熬的不对称，促使背受托人尽职尽责癌，又可以大大提岸高受托人出具的懊环境审计报告的叭可信度，增强信疤息的有用性。按（3）民间傲审计开展环境审皑计是满足社会的傲需要班现阶段，环鞍境问题已成为生昂产经营管理的潜阿在风险，人们在耙生产和交易时，爱必然会考虑到环搬境风险的存在，搬他们需要对环境鞍风险进行评估，百或合理规避。但般中国的现状是中白小企业或机构自般己没有这方面的氨专门人员，大型艾企业或机构可能阿有这方面的专家霸，但这些专家受熬雇于自己，不具把有独立性的地位癌，他们的评估意啊见尤其在交易

12、时笆不具有法律效率瓣，而国家环保机按关、审计机关没斑有这方面的职能跋，因此，社会迫斑切需要这方面的隘中介服务，环境霸审计中介服务就矮应运而生了。在凹西方发达国家，胺会计公司等中介拌机构自然地承担碍起这一职能，他坝们为此配备环保瓣方面的专门人才扳，制订相应的环瓣境审计规范，不唉仅满足社会不断板增长的需求，而板且促进了中介机爸构、中介市场的懊自我完善和发展半。八四、民间审岸计应成为未来环扳境审计的主要实耙施者拜随着环境信爸息对各利益相关拌者的经济决策的啊影响越来越大，啊在新的市场经济把条件下，规范的吧审计市场体系的耙逐渐形成，民间隘环境审计必将会背成为环境审计的扳主要实施者。班（一）利益胺相关者需

13、要经过白民间审计鉴证的按环境信息办为了提高企埃业披露环境信息搬的可靠性和相关般性，需要由独立凹的审计人员进行岸审计，这是民间翱环境审计产生的百外部动力。从注佰册会计师审计的伴本质特征和职业稗道德来看，由于办这一中介组织的把“第三者”身份敖，在业务处理时般能够比较独立、半客观、公正地从坝事环境审计服务澳活动，使确认的安环境信息有较高肮的诚信度，比较奥容易为信息使用斑者青睐和接受。唉（二）企业有要昂求民间审计的潜跋在需求岸企业为了从哀资本市场上筹集般所需的资金，会巴尽力披露一些投啊资者关心的有利搬的环境信息，为碍了提高信息的可扮信度，就需要聘拌请民间独立审计扳机构进行独立审把计，这是独立环肮境审计

14、产生的内熬部动因3.袄独立审计的重要笆职能是鉴证企业佰公开信息的可靠瓣性，增强信息的伴有用性，随着社哎会公众对环境信艾息的重视，必定胺会不断增强独立柏环境审计发展的般推动力。拌（三）发挥扒民间环境审计的案作用可提高市场鞍效率败生态环境问班题本质经济特征拜的外部性，导致坝了与其相关的环拜境审计问题的复办杂性，要真正发爸挥环境审计的功摆效，环境问题利般益主体相互均衡巴，就必须设计一吧种产权关系明晰颁的制度安排，符瓣合市场经济规则安4.社会公暗众对企业承担的白环境责任的要求拌主要通过资本市笆场和商品市场来瓣体现，不管是政翱府还是企业，都搬层层承担着采取安措施保护环境以颁及及时向社会公半众披露自己履行

15、白环保责任效果的班环境责任。民间八审计的参与，可肮以强化社会监督吧，避免公有经济芭中政府多重角色俺进入市场导致的绊低效率，真正体安现审计的独立性芭，增强会计信息昂的可信度、有用八性。就我国目前巴环境审计的现状败，虽然存在巨大岸的环境审计需求唉，但民间自发产阿生的因素不成熟拔。我国环境审计颁是“自上而下”皑开展实施的，由奥于政府审计力量败有限，完全由政安府开展的环境审拜计不可能取得明拔显绩效，大范围艾的环境审计还要板靠影响环境的最瓣主要的力量瓣广大企业单位的笆内部审计来完成罢5.政府通唉过环境立法来规盎范企业影响环境盎的经济行为，使翱企业为了生存和挨发展不得不强化埃环境成本的分析白和控制，自发开

16、肮展环境审计。随白着企业环境意识霸日益加强，管理瓣能力上的限制日靶益明显，鉴于民碍间审计的受托特邦性，民间审计将般是环境审计中最扳后启动的力量，拜也是未来环境审芭计的主要实施者颁。柏（四）环境办审计人员配置需案要民间审计组织氨的参与爱环境审计工巴作内容的复杂性艾决定了从事环境艾审计人员配置必爱须是多学科专业肮人才的协调和合背作，远非传统审熬计人员可以胜任霸的。民间审计组耙织的组织形式多颁是合伙制，合伙斑人之间的连带关埃系使会计师事务扒所内部相互监督瓣，因为注册会计白师必须承担因审坝计责任而给委托笆人带来的损失，扮这种机制能相对稗降低审计风险；啊再者，民间审计搬组织既不隶属于埃政府机关，也不邦参

17、与企业的管理安，而是独立于政盎府和企业之外的阿第三方，人员配斑置可以根据承办吧业务内容的需要邦而择优组合。政啊府审计机关作为哎国家的一个行政扒机构，不可能随扳时根据新业务内绊容而增设大量的哀审计人员。企业靶的内部审计也要捌受制于企业自身哎规模和环境成本爱的控制而不可能哎无限量地增加审挨计人员。而民间拔审计组织无论从坝专业能力、人员稗供给、市场适应把能力方面都有其爸明显的优势。环芭境审计是重要的熬环境管理手段，笆现有企业环境审癌计技术方法已不岸能满足现代化环版境管理的要求，颁企业要完善环境败管理体系，必须艾正确处理经济利坝益和环保责任的败关系，与独立第耙三方审计主体相俺配合，积极为环扒境审计工作提供哎支持6，实奥现双赢的目标。俺所以，真正严格暗意义上的环境审坝计要靠民间审计傲来实现。阿（五）民间蔼审计在确保受托岸环境责任的全面扳有效履行方面有敖着不可替代的作瓣用白环境责任的哎存在，在相关的敖主