浅谈企业所得税税收筹划

1、版浅析企业所得税办税收筹划爱【摘 要】 众搬所周知，通过纳敖税筹划，可令企捌业在合理合法的皑前提下减轻纳税板负担，降低企业肮经营成本，最大白限度地增加企业埃效益。但我国税捌收种类繁多，税俺收立法层次不高啊，税收政策变化碍频繁，使企业的靶纳税筹划面临更稗多的不确定性。胺本文主要结合把企业所得税法傲和企业会计准白则对企业所得叭税的税收筹划作佰一探讨。 岸【关键词】 企板业所得税； 税败收； 筹划； 艾实施条例 艾所谓税收筹划，爱又称纳税筹划，爱是指在国家税收搬法规、政策允许懊的范围内懊，通版过对经营、投资暗、理财活动进行版的前期筹划，尽巴可能地减轻税收跋负担，以获取税芭收利益。因此，扮税收筹划就是

2、在懊充分利用税法中蔼提供的一切优惠暗的基础上，在诸拌多选择的纳税方鞍案中择其最优，颁以期达到整体税隘后利润最大化。胺企业所得税是我昂国的主体税种，鞍对企业来说，它搬具有很大的税收盎筹划空间，翱以下霸就企业所得税的办税收筹划作一探爱讨。 靶所得税筹划的内柏容一般包括：懊（矮1）利用坏帐损搬失进行税务筹划败氨（2）利用存货矮计价方法进行税昂务筹划埃（3）利用折旧隘年限进行税务筹搬划叭（4）利用折旧败方法进行税务筹艾划安（5）利用亏损鞍弥补进行税务筹爸划澳熬（6）利用预缴按所税务筹划爱（7）利用企业爸所得税减免税政胺策进行税务筹划得税进行翱一、何为企业所肮得税税收筹划 佰企业所得税是以笆企业销售收入

3、额袄扣除成本、费用坝和缴纳流转税金爸后的生产经营所肮得和其他所得为斑征税对象的一种扳税，它与企业的拜经济利益息息相熬关。因此，如何癌在合法的前提下拔，充分享受现有拔税收优惠照顾，隘减轻企业税收负埃担，增加企业收霸益，成为每一个笆企业经营者慎重办考虑的问题。这安就是通常所指的哀企业所得税税收伴筹划。 熬二、企业所得税吧税收筹划要点 耙（一）从成本费败用方面进行税收邦筹划 伴1.利用成奥本费用的充分拜列支瓣减轻企业所得税办负担。 俺从成本核算的角柏度看，利用成本傲费用的充分列支霸是减轻企业税负斑的最根本的手段稗。在税率既定的埃情况下，企业应把纳所得税额的多唉寡取决于企业应澳纳税所得额的多翱少。在收

4、入既定奥时，尽量增加准肮予扣除的项目，盎即在遵守财务会瓣计准则和税收制爱度规定的前提下绊，将企业发生的啊准予扣除的项目八予以充分列支，案必然会使应纳税暗所得额大大减少伴，最终减少企业按的所得税计税依笆据，达到减轻税佰负的目的。 选吧择费用分摊方法拔。 版企业在生产经营搬中发生的主要费白用包括财务费用捌、管理费用和营巴业费用。这些费鞍用的多少将会直澳接影响成本的大霸小。同样，不同澳的费盎用分摊方式也会稗扩大或缩小企业笆成本，进而影响板企业的利润水平凹，因此企业可选傲择有利的方法来袄计算成本。但是疤，采用的费用摊肮销方法必须符合埃税法和会计制度板的有关规定，否八则，税务机关将霸会对企业的利润碍予以

5、调整，按调傲整后的利润计算癌并征收应纳税额白。 选择固定资拌产折旧计算方法鞍。 阿折旧作为成本费巴用的一个重要项捌目，具有抵减所班得税的作用。我啊国企业所得税般法实施条例（隘下文简称实施昂条例）第五十俺九条规定：“固耙定资产按照直线阿法计算的折旧，半可以税前扣除。敖”第六十条规定柏了固定资产的最啊低折旧年限。随鞍着我国税收制度瓣的日益完善，企艾业利用折旧摆方法稗进行税收筹划的盎空间越来越小。百但企业所得税坝法第三十二条蔼规定：“企业的柏固定资产由于技败术进步等原因，拔确需加速折旧的暗，可以缩短折旧唉年限或采用加速版折旧的方法。”岸实施条例第拌九十八条规定：白可以缩短折旧年鞍限或采用加速折爸旧方

6、法的固定资拌产包括由于技术哀进步，产品更新袄换代较快的固定澳资产和常年处于班强震动、高腐蚀岸状态的固定资产阿。”这意味着，疤企业出于自身实扮际情况的需要，般在税法许可的范袄围内，兼顾成本哎效益原则，仍可白选用缩短折旧年八限或采用加速折癌旧的方法，以减皑轻本企业的所得摆税支出，达到节班税的目的。 氨（二）从企业销澳售收入的角度进扮行鞍税收耙筹划 百企业如果能柏够推迟应纳税所唉得的实现，则可霸以使本期应纳税扮所得减少，从而败推迟或减少所得佰税的缴纳。对一哀般企业来说，最败主要的收入是销霸售商品的收入，霸因此推迟销售商扮品收入的实现是佰税收筹划的重点般。分期收款销售绊商品以合同约定拌的收款日期为收扮

7、入确认时间，而芭订货销售和分期肮预收货款销售则哀在交付货物时确扒认收入实现，委爸托代销商品销售扳在受托方寄回代暗销清单时确认收百入。企业可以选柏用以上的销售方肮式来推迟销售收癌入的实现，从而胺延迟缴纳企业所埃得税。白（三）充分利用扳税收优惠政策进跋行税收筹划 案我国企业所得按税法中规定了哎各种税收优惠靶政策摆，企业要充分利碍用这些政策达到摆节税的目的。 坝1.利用研袄究开发费用的加敖计扣除。 胺企业所得税法跋第三十条规定叭：开发新技术、斑新产品、新工艺敖发生的研究开发爱费用可以在计算摆应纳税所得额时佰加计扣除。实把施条例第九十按八条规定：开发拌新技术、新产品绊、新工艺发生的蔼研究开发费用不隘形

8、成无形资产、唉计入当期损益的班，在按照规定据疤实扣除的基础上敖，按照研究开发鞍费用的50%加胺计扣除；形成无巴形资产的，按照班无形资产成本的啊150%摊销。澳企业应将研究开稗发支出与其他支挨出分别核算，以罢便充分利用此项跋政策。 选择就凹业人员从而享受白所得税优惠政策拜。白 把企业所得税法懊第三十条规定绊：安置残疾人员癌及国家鼓励安置敖的其他就业人员挨所支付的工资可胺以在计算应纳税矮所得额时加计扣坝除。实施条例般第九十九条规拔定：安置残疾人佰员的，在按照支傲付给残疾人员工拜资据实扣除的基埃础上，按照支付芭给残疾人员工资稗的100%加计阿扣除。财政部、按国家税务总局扒关于促进残疾人翱就业税收优惠

9、政班策的通知中对爱安置残疾人员又昂作出了具体规定笆：月平均实际安傲置的残疾人占单办位在职职工总数背的比例低于25爸%（不含25%扒）但高于1.5板%（含1.5%把），并且实际安唉置的残疾人人数吧多于5人（含5稗人）的单位，可爸以享受支付给残胺疾爱人的俺实际工资可在企澳业所得税前据实叭扣除，并可按支俺付给残疾人实际笆工资的100%版加计扣除的企业碍所得税优惠政策版。因此，企业应扳合理安排残疾人矮员，特别是安置瓣残疾人员已达到霸一定比例但未达傲到1.5%的企哎业，有时通过增疤加少量残疾人员哎就可享受该项优邦惠政策，达到节袄税的目的。 特癌殊设备的税额抵按免。 疤企业所得税法般第三十四条规阿定：企业

10、购置用埃于环境保护、节盎能节水、安全生皑产等专用设备的啊投资额可以按一霸定比例实行税额搬抵免。实施条袄例第一百条规安定，这些专用的鞍投资额的10%啊可以从企业当年颁的应纳税所得额摆中抵免；当年不百足抵免的，可以扳在以上5敖个纳奥税年度结转抵免隘。目前国家不断瓣加强环境保护和邦治理，企业用于瓣环境保护方面的鞍投资也越来越大半，因此，要充分邦利用该政策进行芭税收筹划。 岸另外，企业进行岸税收筹划的方法伴还有很多，如企蔼业承包一定要建佰立健全完整的会翱计核算，避免因背账目混乱或者成拔本资料、收入凭皑证、费用凭证残扒缺不全，难以查颁账，由税务机关搬核定应纳税额；肮对于业务招待费吧用，要严格控制瓣，对用

11、于会议的隘开支要严格程序佰，敖避免挤占招待费傲用；对外捐赠支哎出要完善手续，拌以享受税前扣除百等等。敖（靶四稗）艾对企业资本结构百决策利用税收优艾惠政策的税收筹般划爱 企业筹败资决策的一个基办本依据稗就是凹资金成本，不同翱渠道来源的资金艾获得成本各不相岸同。如股票的筹懊资成本为发放的坝股息和红利，债案券和银行借款的版筹资成本为利息唉。税法规定：股拜息支付不得作为霸费用列支，只能袄在交纳所得税后板的收益中分配；巴而利息支付则可拔作为费用列支，办在计算应税所得氨中允许扣除。因白此，企业在筹资拌时，要充分考虑哎利息的抵税作用懊和财务杠杆的作岸用，选择最佳的伴资本结构。例如拌某企业通过债券胺筹资，债券

12、票面办利率为12%，癌企业所得税率3奥3%，则企业实疤际负担的税后利昂率为8.04%八12%（1袄-33%），扮借入资金的利息叭费用可以起到节瓣税作用，而企业八普通股筹资所支邦付的捌利息半和红利都必须由敖税后利润承担，胺实际成本等于其安支付额。奥（哀五爱）伴对企业费用列支霸方法的税收筹划岸 费用的耙列支时间、数额白直接影响每期的暗应纳税所得，所隘以进行费用列支俺应注意以下几点搬：敖1.已发生的费办用及时核销入账埃。如已发生的坏岸账、呆账应及时按列入费用，存货澳的盘亏及毁损应俺及时查明原因，稗属于正常损耗部艾分及时列入费用碍。暗2.对于能够合稗理预计发生额的佰费用、损失应采叭用预提方法计入耙费用

13、。癌3.适当缩短以霸后年度需要分摊瓣列支的费用、损八失的摊销期。例败如低值易耗品、阿待摊费用等的摊笆销应选择最短年芭限，增大前几年矮的费用，递延纳爸税时间。翱4.对于限额列拜支的费用，如业爱务招待费及公益案救济性捐赠等，袄应准确掌握其允摆许列支的限额，翱争取在限额以内笆的部分充分列支碍。隘（哎六皑）伴对企业销售收入把的税收筹划扳 纳税人矮如果能够推迟应艾纳税所得的实现霸，则可以使本期叭应纳税所得减少半，从而推迟或减蔼少所得税的缴纳坝。对一般企业来阿说，主要的收入凹是销售商品的收胺入，因此推迟销唉售商品的收入的拔实现是税收筹划凹的重点。我国税爱法规定，直接收敖款销售以收到货佰款或取得索取货芭款的

14、凭证，并将唉提货单交给买方疤的当天作为收入案确认时间；分期版收款销售商品以摆合同约定的收款案日期为收入确认蔼时间；而订货销矮售和分期安预收货款销售则把在交付货物时确吧认收入实现；委把托代销商品销售爱在受托方寄回代斑销清单时确认收挨入。这样企业可巴以通过销售方式巴的选择，推迟销袄售收入的实现，啊从而延迟缴纳企澳业所得税。同时艾企业要综合运用邦各种销售方式，奥使企业既能延迟蔼缴纳企业所得税背，又能使收入安隘全地收回。艾（啊七叭）敖对企业固定资产碍折旧的税收筹划霸 固定资笆产折旧是缴纳所搬得税前准予扣除按的项目，在收入按既定的情况下，挨折旧额越大，应柏纳税所得额就越半少。固定资产的癌折旧涉及到三个扳

15、问题：折旧方法熬的选择、折旧年拔限的估计和净残哎值的确定。固定爱资产的折旧方法蔼主要有平均年限按法、工作量法敖、加速折旧法（爸包括双倍余额递爸减法、年数总和哎法）。在这三种颁方法中，加速折佰旧法可以使前期芭多提折旧，后期盎少提折旧。这样懊，在税率不变的扒情况下，企业前背期的应纳税所得八额就会减少，而隘后期的应纳税所背得额就会增加，袄使企业前期少缴隘纳所得税，后期把多缴纳所得税，拌即企业的一部分扒所得税缴纳时间半后移，由于资金搬存在时间价值，埃这样因增加前期暗折旧额，把税款扳推迟到后期缴纳拌，相当于依法从扮国家取得了一笔袄无息贷款。在折矮旧方法确定之后把，首先应估计折坝旧年限。税法对爱于固定资产

16、的折扒旧年限有一定规跋定，但是其规定澳的年限是有一定巴弹性的。在税率鞍不变的前提下，艾企业可尽哎量选择较短的折靶旧年限，从而使艾企业前期折旧多捌，获得延期纳税耙的好处。其次，岸还应估计净残值叭。我国税法规定板，固定资产在计靶算折旧前，应当扳估计残值，从固吧定资产原值中减绊除，残值比例在邦原值的5%以内安，由企业自行确俺定；由于情况特霸殊，需调整残值百比例的，应报税白务机关备案。因伴此，在税率不变板的前提下，企业搬在估计净残值时蔼，应尽量估计的澳低一点，以便企版业的折旧总额相半对多一些，而各绊期的折旧额也相柏对多了，从而使背企业在折旧期间板少缴纳所得税。巴（班八绊）澳对企业存货计价柏方法的税收筹

17、划盎 期末存百货的计价的高低按，对当期的利润巴影响很大。存货罢发出计价扮方法的不同，会颁形成不同的期末拌成本，从而得出懊不同的企业利润碍，进而影响所得皑税的数额。我国敖税法规定，存货熬发出的计价方法白主要有先进先出唉法、后进先出法邦、加权平均法、班移动平均法、毛板利率法和个别计柏价法等。在税率把不变的情况下，碍如果物价持续上哀涨，采用后进先瓣出法可以使企业笆期末存货的成本鞍降低，本期销货按成本提高，从而办降低应纳税所得般额，达到减少所按得税的目的；反扮之，如果物价持巴续下降，采用先班进先出法，可以埃使企业期末存货般的成本降低，本昂期销货成本提高搬，从而降低应纳巴税所得额，也达爸到了少缴纳企业拔

18、所得税（递延性碍）的目的；而在般物价上下波动时埃，采用加罢权平均法或移动罢平均法可使企业岸应纳税所得额较氨为均衡，避免高白估利润，多缴纳扒所得税，以实现哎税收筹划的目的暗。碍三、目前企业所傲得税纳税筹划中颁存在的一些问题罢（一）我国税制俺不完善跋我国现行税法体摆系有按税种设立败的税收实体法和阿税收征管法等构懊成，单行法地位八平行、排列松散安，影响了税法的阿整体效力。俺（二）税法建设板滞后鞍近几年我国税法肮立法层次有所改佰观，但立法层次安仍然不高。对税胺法不断补充和调耙整，容易造成征拔纳双方就某一具哎体概念或问题形邦成争议。再者，盎税法对涉税案件芭的打击力度依然袄偏轻。另外，税百法与会计法在制罢

19、度衔接上也存在捌一定的不足。坝总之滞后的税收败法制建设与我国跋目前正在创建的板和谐、小康社会百的大好局面极不澳相应。耙（三）涉税人员疤水平不高耙税务筹划在我国埃起步较晚，目前般还没有专业的税奥务筹划师、税务凹精算师等专业队凹伍，企业税务筹瓣划多为财务人员艾兼办，涉税人员颁水平距离发达国绊家还有较大的距矮离。白四、完善与改进办企业所得税纳税澳筹划的建议柏（一）强化科学办管理，规范财务霸行为扮税法从征税角度挨对会计核算提出巴了较高的要求，般实践证明，企业吧会计资料越规范芭、齐全，税收筹袄划的空间越大，颁税务筹划的成本扒才低、企业的税俺才轻。只有按照爸税法规定设置账鞍簿并正确进行核般算，在合法前提澳

20、下败进行筹划，才是熬阳光大道。佰（二）加快税收哀筹划人才的培训唉税收筹划是一个罢高层次的理财活把动，高素质的人案才是其成功的先半决条件。因为一斑方面税收筹划人癌员要精通国家税澳法及会计法规，半并时刻关注其变挨化；另一方面税岸收筹划人员要了耙解企业所面临的瓣外部市场、法律耙环境，熟悉企业靶自身的经营状况凹；同时，税收筹肮划还要有较高的耙实际业务操作水绊平。如果税收筹熬划人员水平不佳昂，筹划方案失败疤，不仅达不到企扒业合理节税的目拌标，还要浪费筹耙划成本。伴（三）加强与税版务机关的沟通，办寻求技术支持扮企业税收筹划方熬案能否实行，要拔通过税务机关认版定。如果税收筹唉划失败，奥导致少缴税款，搬处罚在

21、所难免。氨为此，加强与税挨务机关沟通，相埃互学习，寻求技办术支持尤其必要板。应争取双方在疤政策的理解、实跋际操作上达成一捌致，增加筹划的背成功概率。俺（四）加强财务般法规、税务法规捌学习，走出申报安误区，构筑税收版筹划稳定平面跋税收筹划本身不绊单纯是一种财务败或者税务行为，挨更不是我们所指拜的那些简单的税扳务代理，它和企耙业的经营行为息挨息相关，是一种扒高层次的理财活敖动，它是企业采捌取恰当的纳税筹搬划方法，把纳税案人的税收负担调盎整控制在最佳界斑限内，以达到减案少纳税人的税收斑成本、减少经济跋损失、实现利润耙最大化的目的。班般随着税收征管斑水平的提高和税摆法建设步伐的加伴快将使得更多的敖税源和税基被纳伴入所得税等直接埃税体系，偷漏税阿机会日益减少，蔼风险日益增加，般使得税收筹划变安得日益重要。败所得税筹划是复拔杂而系统的工程叭，政策性强，需绊要涉税人员不断阿学习。税法对纳暗税申报作了详细叭规定，申报时间捌明确、减免程序扳具体。但在实际蔼工作中往往存在八如下一些误区：半超时申报无所谓扳、无利润可以不