盘盈固定资产

1、罢盘盈固定资产，搬根据其重置完全柏价值：爱借：固搬定资产吧贷凹：固定基金半盘亏固班定资产，根据其艾原账面价值：叭借：固挨定基金稗贷皑：固定资产昂同时，败取得责任人赔偿傲的：蔼借：现扳金盎贷肮：专用基金一一版修购基金拜一般纳税企业购哀入免税产品的账艾务处理碍：翱按照增值税暂行半条例规定，对农岸业生产者销售的澳自产农业产品、芭古旧图书等部分胺项目免征增值税矮。企业购进免税澳产品，一般情况百下，不能扣税，吧但按税法规定，啊对于购入的免税敖农业产品、收购伴废旧物资等可以翱按买价（或收购颁金额）的一定比坝率计算进项税额板，并准予从销项碍税额中抵扣。矮这里购入免翱税农业产品的买俺价是指企业购进爸免税农业产

2、品支扮付给农业生产者暗的价款和按规定敖代收代缴的农业佰特产税。在会计隘核算时，一是按碍购进免税农业产氨品有关凭证上确拔定的金额（买价芭）（或收购金额跋）扣除一定比例俺的进项税额，作懊为购进农业产品澳（或收购废旧物隘资）的成本；二爸是扣除的部分作艾为进项税额，待班以后用销项税额暗抵扣。艾例解三种弥补企艾业亏损的方法拌企业弥补亏损的安方式主要有三种案：扮拜1.企业发生亏百损，可以用次年八度的税前利润弥按补，次年度利润百不足弥补的，可八以在5年内延续翱弥补。鞍2.企业发爸生的亏损，5年捌内的税前利润不把足弥补时，用税胺后利润弥补。扮3.企业发盎生的亏损，可以碍用盈余公积金弥奥补。佰以税前利润芭或税后

3、利润弥补案亏损，均不需要翱进行专门的账务扒处理，只要将企埃业实现的税后利安润自“本年利润板”科目结转到“白利润分配未哎分配利润”科目疤的贷方，其贷方绊发生额与“利润翱分配未分配啊利润”科目的借罢方余额自然抵补蔼；所不同的是以背税前利润进行弥百补亏损的情况下跋，其弥补的数额巴可以抵减企业当鞍期的应纳税所得瓣额，而用税后利翱润进行弥补亏损岸的数额，则不能巴在企业当期的应案纳税所得额中抵懊减。按例1某企业班1999年发生俺亏损200万元搬，在年度终了时扒，企业应当结转氨本年发生的亏损斑。则处理为：背借：利润分耙配未分配利罢润200背贷：本百年利润200芭例2假设该芭企业2000年熬至2004年每坝年

4、实现税前利润百30万元，根据哀制度规定，企业靶发生的亏损可以耙在五年内用税前拜利润进行弥补。拜该企业在200啊0年至2004办年均可在税前进白行亏损弥补，在笆每年终了时，则把处理为：邦借：本年利爱润30班贷：利袄润分配未分爸配利润30颁例3该企业叭2004年“利柏润分配未分艾配利润”账户期扳末余额为借方余笆额50万元，即把还有50万元亏扒损未进行弥补。哀假设该企业20八05年实现税前凹利润80万元，哀根据制度规定，哎该企业只能用税伴后利润弥补以前案年度亏损，假设袄该企业适用的企案业所得税率为3傲0%，企业没有昂其他纳税调整事拜项，其应纳税所扮得额为80万元癌，当年应缴纳的凹所得税为24（傲80

5、30%）隘万元，则处理为瓣：稗1.计算应澳缴纳所得税：叭借：所得税隘24肮贷：应拔交税金应交盎所得税24同时癌借：本年利奥润24哎贷：所霸得税24啊2.结转本癌年利润，弥补以般前年度未弥补的盎亏损：傲借：本年利白润56肮贷：利安润分配未分懊配利润56昂3.该企业昂2005年“利矮润分配未分蔼配利润”科目的熬期末余额为贷方肮余额6（-50百+56）万元。邦当企业用盈邦余公积金弥补亏澳损时，应当由公暗司董事会提议，颁并经股东大会批柏准。企业在用盈挨余公积金弥补亏皑损时，就应编制澳专门的会计处理疤分录。把例4假设某熬公司2006年俺期末“利润分配鞍未分配利润俺”科目的余额为罢借方余额500啊万元，公

6、司董事岸会提议，并经股班东大会批准用盈氨余公积金弥补亏背损，此时应处理般为：哀借：盈余公啊积500扳贷：利把润分配盈余皑公积补亏500邦借：利润分懊配盈余公积安补亏500傲贷：利矮润分配未分矮配利润500半企业进行利润分板配如何记账？安（1）企业用盈柏余公积弥补亏损柏，借记“盈余公耙积”账户，贷记蔼“利润分配把其他转入”账户瓣。艾（2）拔按规定从净利润稗中提取盈余公积捌和法定公益金时背，借记“利润分拜配提取法定俺盈余公积、提取般法定公益金、提岸取任意盈余公积俺、提取储备基金伴、提取企业发展盎基金”账户，贷柏记“盈余公积碍法定盈余公积扮、法定公益金、佰任意盈余公积、爱储备基金。企业哀发展基金”账

7、户岸。拔（3）般应分配给股东的阿现金股利或利润奥，借记“利润分八配应付优先扒股股利、应付普安通股股利”账户矮，贷记“应付股坝利”账户。柏（4）奥外商投资企业用岸利润归还的投资案，借记“利润分暗配利润归还巴投资”账户，贷案记“盈余公积摆利润归还投资翱”账户。氨（5）暗外商投资企业从半净利润中提取的矮职工奖励及福利翱基金，借记“利隘润分配提取背职工奖励及福利蔼基金”账户，贷癌记“应付福利费拔”账户。安（6）板企业经股东大会傲或类似机构批准矮分派股票股利，拌应于实际分派股奥票股利时，借记版“利润分配叭转作资本（或股澳本）的普通股股案利”账户，贷记爱“实收资本”（白或“股本”）账按户。百（7）敖当股东

8、大会或类安似机构批准的利澳润分配方案与董安事会或类似机构挨提请批准的报告懊年度利润分配方岸案不一致时，其翱差额应当调整批败准年度会计报表艾有关项目的年初案数。邦调整增白加的利润分配，澳借记“利润分配盎未分配利润芭”账户，贷记“百盈余公积”等账柏户，调整减少的爱利润分配，作相捌反会计分录。般（8）啊企业按股东大会瓣或类似机构批准版的应分配的股票叭股利或应转增的凹资本金额，在办柏理增资手续后，扳借记“利润分配爸转作资本（捌或股本）的普通笆股股利”账户，吧贷记“实收资本俺”或“股本”账坝户（如实际发放拔的股票股利的金百额与股票票面金坝额不一致，应按百其差额，贷记“扳资本公积股岸本溢价”账户）挨。唉（

9、9）板企业按规定允许盎用税前利润归还阿的各种借款，借袄记“利润分配拜归还借款的利拔润”账户，贷记昂“盈余公积矮任意盈余公积”拜账户。白（10氨）企业按照规定扒治理“三废”盈敖利净额、技术转半让净收入以及国半外来料加工装配皑业务利润等仍然半可以单项留给企版业的，借记“利百润分配单项肮留用的利润”科澳且，贷记“盈余把公积任意盈扒余公积”账户。肮（11熬）企业按税后利澳润的一定比例计埃提用于补充流动霸资本的部分，借跋记“利润分配扒补充流动资本袄”账户，贷记“翱盈余公积补办充流动资本”账氨户。耙不得抵扣的进项凹税的税务及会计皑处理爸不得从销项税额疤中抵扣进项税额八的项目根据增爱值税暂行条例拔及其实施细

10、则的拔规定：般坝下列项目的进项挨税额不得从销项爱税额中抵扣：拜（1）购进啊货物或应税劳务俺，未按照规定取敖得并保存增值税袄扣税凭证，或者板增值税扣税凭证碍上未按照规定注挨明增值税额及其翱他有关事项的，瓣其发生的进项税颁额不得从销项税矮额中抵扣。拌（2）购进板固定资产的进项般税额。懊（3）用于搬非应税项目的购皑进货物或者应税爸劳务的进项税额案。非应税项目是癌指提供非应税劳罢务、转让无形资盎产、销售不动产柏和固定资产或在凹建工程等。纳税唉人新建、改建、罢扩建、修缮、装挨饰建筑物，无论芭会计制度规定如芭何核算，均属于艾固定资产或在建办工程。哀（4）用于阿免税项目的购进佰货物或者应税劳艾务的进项税额。

11、扳（5）用于疤集体福利或个人拔消费的购进货物佰或者应税劳务的爸进项税额。蔼（6）非正摆常损失购进货物搬的进项税额。靶非正常损失跋是指生产经营过百程中正常损耗以笆外的损失，包括靶：自然灾害损失耙；因管理不善造案成货物被盗窃、摆发生霉烂变质的搬损失；其他非正把常损失。翱（7）非正挨常损失的在产品安、产成品所耗用吧的购进货物或者哎应税劳务的进项爱税额。皑（8）小规巴模纳税人不得抵哀扣进项税额。纳罢税人发生（1）班、（2）、（8瓣）这三种情况的吧，应将不能抵扣皑的进项税列入货俺物或固定资产的凹成本。已抵扣进般项税额的购进货氨物或应税劳务，拌发生上述（3）版、（4）、（5傲）、（6）、（岸7）所列情况的

12、扳，应将该项购进颁货物或应税劳务癌的进项税额从当耙期发生的进项税拔额中抵减。无法傲准确确定该项进暗项税额的，按当摆期实际成本计算巴应扣减的进项税挨额。澳实际成本=把进价+运费+保鞍险费+其他有关挨费用应扣减的进柏项税额=实际成芭本征税时该货皑物或应税劳务适暗用的税率纳税人吧兼营免税项目或鞍非应税项目（不白包括固定资产在芭建工程）而无法巴准确划分不得抵办扣的进项税额的巴，按下列公式计八算不得抵扣的进颁项税额：岸不得抵扣的百进项税额=当月盎全部的进项税额袄（当月免税项爸目销售额、非应般税项目营业额合癌计/当月全部销昂售额、营业额合班计）澳笆不予抵扣项目的矮账务处理昂白对于按规定不予坝抵扣的进项税额

13、拌，账务处理上采俺用不同的方法：昂（1）购入肮货物时即能认定挨其进项税额不能八抵扣的。如购进版固定资产，购入佰货物直接用于免半税项目，或者直袄接用于非应税项爸目，或者直接用百于集体福利和个搬人消费的，其增暗值税专用发票上扮注明的增值税额疤，记入购入货物哀及接受劳务的成百本。案俺例1：安B公司从C公司艾购入一台不需安隘装的设备，价款暗为100万元，芭增值税专用发票败上注明税款为1板7万元，款项已敖支付。败借：固定资爱产11700昂00澳贷：银敖行存款117岸0000胺（2）购入跋货物时不能直接矮认定其进项税额瓣能否抵扣的，其疤增值税专用发票扒上注明的增值税绊额，按照增值税霸会计处理方法记昂入“应

14、交税金-半应交增值税（进八项税额）”科目哎，如果这部分购俺入货物以后用于扮按规定不得抵扣埃进项税额项目的板，应将原已记入矮进项税额并已支氨付的增值税转入皑有关的承担者予佰以承担，通过“般应交税金-应交跋增值税（进项税澳额转出）”科目岸转入有关的“在碍建工程”、“应袄付福利费”、“吧待处理财产损溢八”等科疤目。如无法准确唉划分不得抵扣的蔼进项税额的，应盎按增值税法规规翱定的方法和公式稗进行计算。昂袄例2：把某民营制造企业办购入一批材料，俺增值税专用发票疤上注明的增值税袄额为20.4万坝元，材料价款为白120万元。材拌料已入库，货款皑已经支付（假设哎该企业材料采用俺实际成本进行核昂算）。材料入库搬

15、后，该企业将该暗批材料的一半用鞍于工程项目。根百据该项经济业务艾，企业可作如下癌会计分录：材料入库昂借：原材料八120000巴0扮应交税佰金应交增值爱税（进项税额）斑204000般贷：银阿行存款140拔4000板矮俺工程领用材料跋借：在建工摆程70200肮0柏贷：应哎交税金应交板增值税（进项税阿额转出）10翱2000绊原隘材料6000霸00坝（3）非正哎常损失的在产品伴、产成品所用购碍进货物或应税劳凹务。按税法规定敖，非正常损失的伴在产品、产成品把所耗用的购进货凹物或应税劳务的败进项税额不得从瓣销项税额中抵扣般。当发生非正常绊损失时，首先计罢算出在产品、产昂成品中耗用货物搬或应税劳务的购稗进额

16、，然后作相板应的账务处理，安即按非正常损失安的在产品、产成败品的实际成本与瓣负担的进项税额吧的合计数，借记埃“待处理财产损瓣益待处理扳流动资产损益”拔科目，按实际损百失的在产品、产暗成品成本贷记“佰生产成本肮基本生产成本”靶、产成品科目，暗按计算出的应转傲出的税金数额，暗贷记：“应交税白金应交增值暗税（进项税额转坝出）”科目。氨班例3：坝A企业1998翱年8月由于仓库巴倒塌毁损产品一罢批，已知损失产奥品账面价值为8澳0000元，当跋期总的生产成本敖为420000懊元。其中耗用外颁购材料、低值易癌耗品等价值为3办00000元，懊外购货物均适用办17%增值税税蔼率。则：损失产敖品成本中所耗外背购货

17、物的购进额芭=80000X拜（300000碍/420000跋）=57144把（元）应转出进袄项税额=571伴44X17%=按9714（元）败相应会计分录为碍：澳借：待处理癌财产损溢待拜处理流动资产损捌溢89714版收款单位应根据按银行退回的进账败单第一联及有关坝原始凭证编制银捌行存款收款凭证安，其会计分录为搬：昂借：银行存绊款爱贷：商隘品销售收入(或百产品销售收入)埃应暗交税金应交哀增值税(销项税把额)安如果收款单扒位收到的银行本碍票金额大于实际邦销售金额，则付绊款单位应用支票敖或现金退回多余扳的款项。在这种拌情况下，收款单版位可以于收到本白票时，根据有关案发票存根等原始半凭证按照实际销稗货金

18、额编制转账绊凭证，其会计分啊录为：凹借：其他货拔币资金银行盎本票百贷：产挨品销售收入(或柏商品销售收入)捌应案交税金应交按增值税(销项税袄额)扒应罢付账款安付款单位翱收款单位将半银行本票送存银翱行，办理进款手鞍续后，再根据银吧行退回的进账单佰编制银行存款收氨款凭证，其会计熬分录为：半借：银行存邦款芭贷：其跋他货币资金案银行本票袄企业兼并的债务蔼豁免的会计处理一、问题的提出绊按照财会字哀19973按0号文的规定，班当企业采取无偿哀划转方式兼并时傲，兼并方的会计吧处理为：如被兼案并方被取消法人翱资格，则借记“捌资产”科目，贷唉记“负债”与“柏实收资本”科目拌；如被兼并方保巴留法人资格，则绊借记“长

19、期投资俺”科目，贷记“敖实收资本”科目跋。唉在无偿划转矮兼并方式下，往芭往存在债务豁免背或补贴现象。如般为债务豁免形式爱，则该债务豁免颁在会计上应如何案处理，值得探讨澳。罢先看一例：矮B企业被兼并时傲经评估的有关财班务资料为：总资罢产2000万元稗，负债1700柏万元（其中，银霸行借款500万盎元），所有者权敖益300万元（吧其中，实收资本霸500万元，其背他权益-200蔼万元）。当地政拔府决定以豁免B跋企业200万元般银行借款为条件捌，以无偿划转方跋式，由A企业兼碍并B企业，兼并按后，B企业被取氨消法人资格。俺按照财会字笆19973傲0号文的规定，八A企业账务处理搬为：借记“资产奥”2000

20、万元岸，贷记“负债”罢M万元、“实收翱资本”N万元。扳如果M、N爸分别记1700扳万元与300万班元，则会产生两昂个问题：一是虚扳记负债200万扒元；二是未体现扳豁免200万元懊银行借款的过程吧与结果。氨如果M、N绊分别记1500皑万元与500万芭元，则会产生豁懊免的200万元暗银行借款直接增白加B企业净资产吧的现象。哎二、相应的捌对策及利弊分析般结合本例，笆必须反映豁免的哀200万元银行艾借款的过程，但败又不能直接增加靶B企业净资产。碍即M、N分别记挨1500万元与阿300万元，然挨后，或者在贷方昂增设科目反映2扒00万元，或者颁在借方或贷方同八科目中分别减记半或增记200万百元。现列举几种

21、霸做法并分析其利昂弊如下：翱（一）在贷搬方增设科目反映般1、直接体邦现当期收益半在兼并时，扮直接反映为A企百业的收益，即贷颁记“投资收益”拌科目或“营业外芭收入”科目等。半理由是：豁免的盎200万元银行颁借款作为兼并行盎为的结果，于兼搬并当期确认收益俺并未明显地违背蔼政策。但是，直邦接体现当期收益把的做法，显然违跋反了会计核算的矮稳健原则。扳2、反映为绊“资本公积”矮其理由：认吧为豁免的200扒万元是政府捐赠哀。或者按照新修哀订的企业会计翱准则债务重蔼组规定作类推巴理解，不应确认熬为当期收益，而案应计入“资本公叭积”。然而，增皑加准资本性质的敖“资本公积”，稗就兼并的通常原霸因与结果而言，稗其

22、做法同样不够捌稳健。暗3、反映为佰“长期股权投资巴股权投资差昂额”俺此做法基本翱符合“长期股权巴投资股权投跋资差额”的一般凹核算原则，因为奥A企业投资成本翱为零，而所得到板的B企业账面净半资产是300万佰元，因而确定“拜长期股权投资懊股权投资差额半”贷方余额20把0万元（100扮万元认为是兼并按潜在风险的抵扣班）也有一定的道扒理。不过，它并唉不完全符合“长叭期股权投资疤股权投资差额”般的核算原则，同拌时，确认100坝万元作为兼并潜敖在风险的抵扣带胺有随意性。此外般，“长期股权投矮资股权投资氨差额”，就目前柏而言，也仅限于爱A企业是股份有百限公司时才可行叭。邦4、反映为拔负商誉盎这是比照有埃偿兼

23、并，且成交傲价高于被兼并方拔净资产时作为“笆无形资产商疤誉”而得。另外安，以后期间，对伴该负商誉进行分啊期摊销时，也比啊在兼并时直接确霸认为当期收益要办稳健得多。但负碍商誉在国内被人哀接受与应用，终扒究需要一个过程哎。爸5、虚挂“唉其他应付款”半此作法不但奥稳健，而且在某败种意义上讲是如凹实反映了兼并可拜能带来的包袱，奥视同一种准备，办以应付将来因兼唉并而招致的一些肮额外负担与支出蔼。笆但是，虚挂邦“其他应付款”把科目，既不便解吧释与管理，又可哀能导致舞弊行为稗的发生。百（二）在借啊方或贷方分别减啊记或增记瓣1、压缩被皑兼并企业资产哎将豁免的2癌00万元银行借拌款额，以一定的暗方式分摊（货币蔼资金、应收账款百等不应分摊的项叭目除外），抵减暗存货、固定资产肮等价值（尽管已啊经评估）。其做班法类似于“负商盎誉”及其摊销，袄比较稳健。但是吧，将豁免额抵减般存货、固定资产奥等价值，至少目瓣前缺乏相应的政办策依据。搬2、比照“昂