纳税筹划实务操作(doc 28)

1、搬纳税筹划（纳税拜成本控制）实务爸操作爸-稗宋洪祥主讲阿一、纳税筹划实霸务操作所具备的哎条件按 1、纳税筹划瓣应具备的三个意柏识：耙什么是纳税筹划稗的超前意识？癌企业性质八内资企业哀外商投资企业鞍有限责任公司哎合伙制企业罢生产方式百进料加工班企业设立之前 矮来料加工敖直接销售柏（1）超前意识鞍折让销售暗销售方式半以物易物斑还本销售按以旧换新拔对应的税收政策吧出现捌偷税扒业务发生后 爱纳税结果产生 百逃税坝改变纳税结果把抗税爱欠税皑新型建筑材料厂白纳税身份的选择扮案例分析佰筹划原则稗合理合法蔼不违法盎违法后果哎经济处罚霸纳税筹划为什么颁不能违法？捌刑事处罚办纳税评估败纳税检查耙（2）法律意识板反

2、避税力度加大挨检查审理氨检查执行啊东方机电公司偷蔼税案例分析癌金税工程稽核系翱统爱 岸 借：生产氨成本85万佰手法巧妙的木器翱加工厂偷税案例般分析案 贷：产成爸品85万昂 叭 皑 芭增强法制观念拌具备自我保护的翱4个条件阿熟练掌握税收法芭规绊熟练掌握会计处碍理方法把您的知识敖熟练掌握纳税筹哎划技巧俺您的智慧熬您的应变能力艾（3）自我保护肮怎样利用政策来案保护自己的合法傲权益办（某包装彩印厂拜用福利企业达到胺免税）把倾销标准绊WTO反倾销协懊议规定靶倾销幅度2%耙起诉资格50%唉倾销原则（谁应俺诉谁受益）扒加权平均利率1摆4%拌怎样利用法律保扳护熬好自己的合法权翱益霸终裁结果败安德利0%袄其他9

3、1%拔（烟台安德利浓暗缩果摆汁生产企业反倾叭销案例）扮安德利出口量由芭5%升到60%懊企业受益状况拜其他30家企业败丧失50%的市艾场拌2拜、应掌握的纳税办筹划工作流程（阿三个结合点）绊融资环节疤业务流程 耙购进环节唉了解相关的税收斑政策板生产环节扒销售环节稗（1）业务流程俺税务机关设置影岸响办与税收法规 扒税收政策的局限懊性碍税法宣传的不到稗位邦相结合颁信息渠道的影响百工作时间的影响袄信息来源广阿找中介机构挨政策掌握全面斑更好地掌握和执摆行政策扒有丰富的人力资埃源背有广泛的关系资百源搬税种的选择颁 了解颁税收政策氨税率的选择癌征收方式的选择办节税跋避税 败 凹 找到筹颁划突破口（利用拔政策调

4、节业务）扮（2）税收法规跋与捌 寻找拌筹划方法肮筹划方法相结合岸税负转嫁埃逾期超过一年征稗税霸 纯净傲水包装物 稗筹划突破口 背一年案 押金的伴案例分析败利用政策调节业巴务板减轻纳税成本败 按了解筹划目的罢 板 凹 案 增加企业靶效益瓣降低税收负担阿掌握会计核算方傲法捌（3）筹划方法般与拌利用会计处理班税务会计处理方伴法安会计处理相结合岸达到筹划目的叭了解税务办税程矮序巴了解办理减免税癌的手续制度傲 暗现金交易（灵活笆性等）芭纯净水包装物肮收款收据盎押金的案例分析扳前出后进唉业务流程半条件拌税收政策氨（4）合法节税疤结论碍 靶 把 百节税胺筹划方法按条件埃会计处理拜二、纳税筹划实摆务操作案例分

5、析矮（一）机构设置罢的纳税筹划：搬1、有限公司：扒 般 霸 百 流转税搬（1）税种 挨 企业办所得税（当地税拌率）哀 埃 跋 个人所得税摆（股息、分红）哀2癌0肮%税率坝 啊 盎 投把资者的工资安（2）列支标准隘 安 罢 翱 范俺围宽疤 宣版传费5败哀（3）风险碍氨无限责任隘2、合伙制企业罢：扳 奥 稗 流转税（1）税种拌 盎 按 个人所得税耙（年终所得 5扳%伴瓣35%五级超额阿累进税率）百（2）列支标准奥哎投资者工资不准罢列支、宣传费不氨准列支（范围窄耙）扮（3）风险阿败有限责任（注册翱资本的部份）艾3、税收政策对把外商投资企业股捌份的影响（外方叭占25%以上，艾可享受税收优惠癌政策）跋（

6、1）案例1：按某外商企业总股靶本5000万，搬外方占30%，八中方占70%，傲两年后向社会募埃集2500万社碍会公众股，股本靶发生变化，外方叭比例低于25%哀。艾 结论靶：因发行新股使班股本发生变化，皑仍可享受优惠政傲策。胺（2）案例2：霸某外商企业，外昂方占40%，中拜方占60%，又扒与另一家内资合蔼办一企业，合资搬企业占40%，皑中方占60%，啊在新成立的企业巴中，外方占16肮%，低于25%盎。佰 结论拜：因发起人转让肮股权，造成企业疤外资股比例下降昂到25%以下，胺不能享受优惠政罢策。隘4、税收优惠政坝策对机构设置的矮影响：芭 般 罢 安 版 销售产品矮（1）设立分支爱机构的目的 绊 案

7、 氨 罢 售后服邦务哎 把 伴 隘 搬 汇总纳税熬（2）分支机构岸纳税形式 暗 败 柏 翱 蔼 独立纳税昂 癌 挨 伴 昂 分支机构有碍盈有亏芭（3）影响纳税唉形式的方面 暗 凹 盎 奥 艾 地区之间税叭率的差别半（4）案例分析凹：捌 百 柏 耙 大连艾（分支）芭柏150万 背 懊 霸 斑 汇总纳税66敖万艾1）山东公司（白150万） 袄 芭 爱 斑 笆 纳税 败 班 暗 拔 败 上海爸（分支）100芭万 扳（税率都为3艾3凹%） 独版立纳税82哀.按5万傲 稗 板 澳 岸 昂 挨 靶 汇败总应交39懊.伴6万邦2）生产机电企百业（33%） 跋 大连把（27%）12袄0万利润胺 肮 拌 岸 白

8、 鞍 巴 半 独版立纳税32暗.敖4万懊 哎 翱 分支机构有斑盈有亏 俺 选择汇总纳碍税俺（5）结论 矮 矮 矮 隘 拜 总公司税率昂低，分支税率高疤，选择汇总纳税拌 捌 罢 捌 地区之间税胺率有差别俺 昂 柏 叭 肮 扒 总蔼公司税率高，分巴支税率低，选择佰独立纳税佰（二）纳税身份百的纳税筹划挨 佰 白 工扒业100万唉1、一般纳税人安 蔼商业180万账务建全埃 柏 绊 敖工业100万以袄下蔼2、小规模纳税爱人 安商业180万以翱下伴 盎 班 败账务不健全摆 巴 懊 靶如账务健全也可安认定一般纳税人癌 敖 版 捌 败 采购埃环节的影响胺3、纳税身份对拔纳税人的影响 般 爸销售环节的影响氨 阿

9、 阿 皑 翱 企业扒经营状况的影响笆 挨 叭 肮 唉 艾是否使用专用发暗票（销售对象选摆择）笆4、纳税身份选班择的前提 扮 吧 办 熬 啊 吧 靶 芭 哀 肮 爱 暗增值额高选择小版规模纳税人增值额的高低阿增值额低选择一颁般纳税人斑 霸 佰 爸 瓣 搬 鞍 叭 盎 扒 肮 氨 工业笆企业增值率瓣案35艾.柏29%时选小规昂模纳税人半5、不使用专用稗发票的前提 氨 俺 工业企业增值傲率挨埃35稗.靶29%时选一般袄纳税人昂怎样选择纳税身伴份 昂 阿商业企业增值率霸案23疤.把53%时选小规巴模纳税人癌 霸 昂 拔 翱 商业皑企业增值率拔百23案.坝53%时选一般芭纳税人6、案例分析阿1）新型建筑

10、材岸料生产企业选择绊小规模纳税人的稗后果；按2）电器生产企暗业应怎样选择身靶份？板7、结论笆澳纳税身份的选择笆必须在未使用专拜用发票的前提下碍进行选择拜（三）经营结构颁的纳税筹划：叭 胺 背 跋 皑拆分法碍1、调整经营结翱构的方式 版 合并法鞍 版 癌 板 版转化法柏2、案例分析：八 凹 跋 碍 爸 疤 拌 扳 罢 半 斑 背 搬 板 奥 癌 年产量34台啊 班 艾 碍 稗 袄 班1）风机厂生产翱与安装的拆分案俺例 艾 挨 跋 白 鞍 邦 八 柏 癌 每台20安万 挨 熬 叭 艾 袄 摆 扮 案 挨 败 爱 年销量1万箱按2）光明酒厂设百立销售公司案例每箱300元熬 阿 爸 败 税务板机关对关

11、联企业敖的认定颁3、结构调整的按影响 版 纳税筹半划的成本高办 稗 稗 懊 保密傲性差半 摆 阿 氨操作难度大（耗袄费人力、物力）芭4、最好的办法皑是将内部业务进埃行转化爱（四）混合销售安与兼营行为的纳矮税筹划矮1、案例分析：吧 傲 碍 胺 佰 按 上坝海工程600万爸铝合金生产企业敖利用合同将混合搬销售转化成兼营翱行为 笆 铝合金成澳本380万霸 班 袄 拌 拜 拔 白 芭 安装俺费及各项费用2岸20万袄 岸 安 稗 按增值税交纳啊37板.哀4万元矮（1）安装费交柏税 摆 按营业税交纳般6芭.耙6万元霸 伴 背 柏 两者差30多办万元啊 奥 昂 稗 坝 班 罢 找外地一家铝哎合金生产企业，霸

12、销售给它380翱万懊（2）解决方法按 暗 本单位与上芭海签安装合同2巴20万伴 佰 傲 胺 外地单位与上氨海签销售380皑万合同笆 敖 败 矮 税务部门认定隘的是合同皑（3）注意事项拔 半 两地操作邦只能混合销售转叭化成兼营行为般三、纳税筹划案拔例点评（摘要）唉经营结构的纳税暗筹划唉经营结构是产品把在销售过程中的耙机构设置形式。傲企业采用什么样癌的机构设置，将办对企业的税收负安担有直接影响。白下面举一例说明坝不同结构对纳税熬的不同影响。唉(例)有一个风吧机厂，专业生产澳工业通风设备。哎免费为用户安装爱。200啊1耙年生产台，邦收入680万元班，上交增值税4矮2万元，税负6百.18%。交纳皑企业

13、所得税癌.万元。企矮业对交纳的增值埃税并没有什么异按议。我们在对该胺企业纳税审查过艾程中了解到，其摆经营结构是有产隘品和安装两部分拔组成，每台售值奥在20万元左右败，材料费在12挨万元左右。成本暗在16万元左右扒。每台利润万拔元背耙二、纳税身份的澳筹划巴所谓身份就是一败般纳税人和小规哎模纳税人的区别肮，两种身份的不澳同，导致纳税结半果的不同。所以敖，纳税身份的选白择对以后企业的笆生产发展都至关疤重要。叭 安 疤例如：某新型建矮筑材料生产企业凹，因为技术含量按比较高，成本比跋较低，产品主要鞍销售给建筑单位肮。由于企业当时拔不了解相应的增敖值税政策，看别皑人怎么办，自己搬也怎么办，选择叭了一般纳税

14、人。柏由于一般纳税人阿税率17%，而般该企业，成本低哀，抵扣税额小，罢导致企业税负高翱达11.6%。皑从这一点可以看伴出，了解和掌握笆税收政策的重要霸性啊拜三、经营地址的靶筹划哎按照国际税收惯绊例，一般国家的按税收政策基本采捌用属地管理。因绊此根据企业自身邦条件、发展趋势俺结合国家机关的熬优惠政策选择经霸营地址，是纳税斑筹划的一个重要霸环节，选择适当鞍，将给企业到来罢很大的经济利益巴。昂（例）案某钟表公司主要癌生产落地钟，产板品大部分销往欧氨美等国，后经与吧美国一客户谈判芭，决定双方共同癌出资设立中外合艾资经营企业，中敖方准备以厂房、啊建筑物作为出资跋，外方投入轿车柏及部分货币资金哎。但因中方

15、厂房班已抵押给银行用把于货款，无法投靶入，则改为设备背出资般扳四、进项税额抵昂扣的筹划哎 癌进项税额抵扣因袄为直接影响企业蔼的税收负担，大拔家都知道抵扣大蔼，税负轻；抵扣挨小，税负重。因安此，利用好进项隘税额抵扣，对减版轻企业税收负担背至关重要。版（例）皑龙达木制品有限暗公司，一般纳税把人，主要生产家捌俱及办公桌椅等矮，生产原材料主瓣要是木制板材，拜进货渠道主要是翱各大木材公司。奥由于家俱市场竞癌争激烈利润很低颁，企业开始着手俺抓降低成本工作霸，经研究将原料瓣的板材，改进原爱木，减少中间环板节，节省开支达癌到降低成本的目埃的。先后排人到板东北各大林场进鞍货，当货进来时白发现对方开具的吧是林场专

16、用的收扳款收据（因为林罢场销售原木免税绊，没有几家开发哎票的）。造成企八业在增值税上没奥有抵扣，原材料半成本降了，但税笆负却增大了，结敖果没有达到预期袄效果，反而导致八企业恶性循环俺般五、蔼销售固定资产的瓣筹划暗税法中对销售固般定资产有明文规八定：销售自己使爸用过的物品可以哎免缴增值税。（昂不包括：游艇、颁摩托车，应征消暗费税的汽车），斑但是还有个前提版销售自己使用过碍的物品必须具备凹以下三个条件：笆 （1）属于啊企业固定资产目八录所列货物；肮 （2）企业跋按固定资产管理矮，并确已使用过瓣的货物；癌 （3）销售暗价格不超过其原八值的货物。矮（例）胺有一生产企业，柏生产计算机配件败。该企业因为资

17、隘金比较紧张，想佰将从意大利引进岸的一套生产线。搬这套生产线帐面奥价值（原值）8巴00万元，由于哎刚使用仅1年多扒的时间，目前国瓣内很少在销售时把，双方成交价为霸820万元疤熬六、租赁费收入翱的纳税筹划岸 我国对熬出租房产的税收盎政策是除了要按隘租赁费交纳5%安的营业税外，还把要交纳12%的按房产税。合计1跋7%（还有其他拔小税种，在这里耙暂不提）。在税胺负高的情况下，办怎样解决这一问盎题，有很多企业哀在帐面上、发票芭上做文章，虚开跋发票，长期挂应罢付款等办法。结伴果都被税务部查般处，补税、罚款佰。有没有其他的哎办法解决高税负笆这一难题？阿例 一家汽盎车交易广场，规半模很大，主要业摆务是长期租

18、赁展柏厅，每年租赁费敖收入高达500鞍多万元。如按规阿定纳税：瓣鞍应交营业税50背0坝搬5%=25万元暗敖交纳房产税50吧0拔摆12%=60万暗元 。纳税合计扒85万元。巴我们在给企业进暗行筹划工作中，啊协助企业到规化挨局办理物业管理办执照，将租赁费唉分别收取。皑叭每年收取租赁费跋200万爱霸每年收取物业管笆理费300万，芭并在帐上分别核俺算绊产品包装的筹划斑在市场经济中，翱企业要想在竞争靶中立于不败之地版，产品质量最为耙重要。但产品的拜包装也不容忽视瓣。但是包装物是碍随产品一同售出埃，还是采取收取拔租金或押金的方摆式销售呢？按照败税法规定，包装拜物随同产品一同凹作价销售的，对伴该包装物一并收

19、氨取增值税、消费斑税；包装物收取暗租金的，该租金案属于价外费用，凹也一并征收增值啊税、消费税。但俺是包装物收取押叭金的，根据税法拌规定，押金单独版计帐核算的，不翱并入销售额征税疤（酒类产品除外白），但对逾期（哀一年）未收回的绊包装物不再退还柏的押金，应按包暗装的产品所适用氨的税率计算应纳俺税额。怎样利用艾包装物三种销售凹方式进行选择，癌来达到节税的目捌的？癌（例）鸿运公司肮是一家大型生产啊企业，其生产的八产品深受市场欢艾迎，但其在包装巴上的投入也很客摆观，但该企业巧办妙地运用了包装稗物押金不超过一案年不纳税的政策百，为企业大大降跋低了税收负担。笆2000拌年澳6蔼月，该企业销售肮产品啊1000

20、拜件，每件斑280败元，其中包装物瓣80瓣元，该月增值税蔼销项税额为：笆280澳捌1000班懊17%=476拌00白元，但企业采取肮收取包装物押金办的方式销售，当霸月销项税额降低挨为：百200巴隘1000把鞍17%=340把00绊元，企业财务人懊员又在押金上巧叭做文章，使其不八超过一年，从而百巧妙地为企业减搬轻了税收负担皑班八、经济合同中岸的税收筹划把市场经济也是契懊约经济。所谓契搬约，就是人们通氨常所说的合同和叭协议。生产、经拔营活动的正常进傲行，离不开合同隘的帮助。经济合敖同的最大作用，耙就是在实施经济邦交换过程中明确半双方的权利和义白务。同时，经济鞍业务合同中也涉肮及税收问题。唉 捌人们

21、仔细研究经矮济合同发现，在翱事先进行筹划的靶基础上，在签订熬协议时就可以通蔼过合同来安排税矮收问题。合同与岸税收到底有什么澳关系？版邦九、混合销售与肮兼营行为的纳税拌筹划蔼税法中规定，一伴项销售行为如果佰既涉及增值税应岸税货物又涉及缴摆纳营业税的项目肮，为混合销售行袄为。如：某饮食爱业在为顾客提供岸餐饮服务的同时芭，又提供烟、酒爱、饮料等。再如把：销售装饰材料班的同时，又为顾澳客提供装修服务邦的，就属一项业捌务中，既有交纳搬增值税项目，又把有交纳营业税项蔼目的收入。艾怎样来判断企业绊混合销售应交纳挨什么税呢？是交疤纳增值税？还是罢应该交纳营业税笆呢？百根据企业经营方懊式来判断：芭以生产、批发或

22、巴零售为主，需要班交纳增值税。哎以建筑、安装、摆运输为主，需要伴交纳营业税。办根据企业销售额案或营业额所占比鞍例来判断：搬以生产、批发或背零售为主，其销般售额占收入总额摆50%以上的，白应交纳增值税。绊以建筑、安装、办运输或服务为主板的，其营业额占班收入总额50%胺以上的，应交纳暗营业税。氨（案例）癌某地板砖经销商疤，在销售地板砖疤时，为用户进行柏施工。去年承揽哎了一宾馆工程，背工程总造价10摆0万元。其中：疤本经销商提供的昂地板砖40万元般，施工费60万拔元。但是，全年巴地板砖销售额为昂1600万元，斑施工费为400稗万元。销售额占碍总收入额的80佰%，超过总收入颁额。因此，要交罢增值税。胺

23、拜十、成本费用的啊纳税筹划矮成本费用的大小奥，直接影响企业捌效益，怎样利用鞍成本费用来调节癌利润，达到节税按的目的？通过下暗面的事例能说明傲：百“矮早盈利不一定收哀益大，晚盈利不阿一定收益少拔”翱国家对外商投资摆企业在所得税方版面：从第一个获岸利年度起，实行半“败两免三减半摆”柏政策。伴美国一家专门从坝事建筑材料生产艾的企业，199熬4班年在中国北京设瓣立一子公司；同盎年法国一家专门坝从事机床制造的百生产性企业，也爱在北京设立一子斑公司。 两公司胺均从199蔼5八年开始营业，预笆定生产经营期均背为15年。 奥自199阿5柏年开始，美国公芭司的经营业绩如把下：板年度 199半5绊 、199氨6暗

24、、 199癌7哎 、199奥8绊、 鞍1999胺、 爸2000啊、 懊2001俺利润 -50 碍 +40百 -30盎 20斑 120背 200爸 300鞍（万）拌法国公司的经营颁业绩如下：斑年度 199把5佰 、199熬6胺、 199盎7般 、199把8斑、 199绊9凹、 板2000案、 哀2001矮利润 20 摆 -10 昂 30 肮 -20拌 80唉 200霸 300哀（万）摆美国公司七年来岸的总利润为：拌-50+40-岸30+20+1败20+200+颁300600肮(万)按法国公司七年来跋的总利润为：氨20-10+3搬0-20+80岸+200+30胺0600(万袄)般蔼十一、销售方式绊

25、的纳税筹划埃目前市场经济促扒销是很普遍的，翱为了增加产品的扮市场占有率，企扮业采取了多种多柏样的销售方式，碍如以物易物、还胺本销售、折扣销昂售等等。税法中皑规定了5种销售八方式，不同的销哎售方式对应的税盎收政策就不同，办对企业的纳税影扮响不同。企业在跋决定采取何种销凹售方式之前，必耙须明确税法对各肮种不同销售方式板的规定，这样才敖能进行选择，达坝到节减税收的目昂的。半商业企业目前较邦常见的让利促销哀活动主要有打折捌、赠送，其中赠般送又可分为赠送班实物（或购物券拔）和返还现金，熬下面通过一案例氨来具体分析这三拌种方式所涉及的柏一些税收问题。拜某商场十.一准伴备搞促销，在销安售前找到我们，蔼让我们

26、帮助选择哎一下，什么方式熬税负比较低？我翱们例举了三种方盎式进行对比，得霸出的结论差别很办大。某种商品销肮售100元商品扳，其购进价为6扳0芭元（商场是增值隘税一般纳税人，百购货均能取得增稗值税专用发票）暗：摆 一是商哀品7折销售（折阿扣销售）；降低版 二是购澳物满100元者靶赠送价值30元哀的商品（成本1癌8元，均为含税靶税价）；买一送扳一翱 三是购霸物满100元者哎返还30元现金败。鞍 三种方傲式进行比较： 捌（一）、7折销挨售，价值100安元的商品售价7半0元（降价销售百）增值税：瓣应缴增值税额=熬70般败（1+17%）背盎17%伴氨60版搬（1+17%）拔爸17%=1蔼.邦45(元)。

27、企业所得税：办利润额=70扮捌（1+17%）耙埃60半拜（1+17%）疤=8靶.巴55(元)，矮应缴所得税额=把8.55碍背33%=2巴.颁82(元)稗税后净利润=8按.哎55办挨2芭.半82=5板.笆73(元)癌（二）、购物满白100元，赠送版价值30元的商俺品（买一赠一）1、增值税：摆销售100元商俺品时应缴增值税叭=100颁啊（1+17%）岸爱17%爱跋60般澳（1+17%）岸氨17%=5啊.扮81(元)。碍赠送价值30元百的商品视同销售背：应缴增值税=案30疤把（1+17%）扮拌17%拌版18芭氨（1+17%）案挨扮17%=1暗.摆74(元)。肮合计应缴增值税八=5胺.坝81+1半.背

28、74=7敖.瓣55(元)。办2、个人所得税埃：皑根据国税函20稗00 57号俺文件规定，为其艾他单位和部门的瓣有关人员发放现般金、实物等应按疤规定代扣代缴个隘人所得税，税款板由支付单位代为埃交纳。为保证让俺利顾客30元，巴商场赠送的价值敖30元的商品应案不含个人所得税蔼额，该税应由商奥场承担，因此，拌赠送该商品时商翱场需代顾客偶然扳所得缴纳的个人盎所得税额为：3笆0笆昂（1摆八20%）靶瓣20%=7跋.凹5(元)。企业所得税：疤利润额=100盎翱（1+17%）芭稗60俺版（1+17%）凹肮18邦案（1+17%）癌按7岸.摆5=11凹.邦30(元)。八由于赠送的商品扒成本及代顾客缴袄纳的个人所得

29、额爸税款不允许税前哀扣除，因此应纳埃企业所得额=1碍00皑背（1+17%）哀邦60伴盎（1+17%）扳巴33%=11.芭28(元)。昂税后利润=11搬.肮30霸蔼11皑.背28=0疤.奥02(元)。斑（三）、购物满凹100元返还现氨金30元（现金哎返还）1、增值税：岸应缴增值税税额霸=100敖哎（1+17%）败办60罢爸（1+17%）熬吧爱17%=5摆.皑81(元)。半2、个人所得税碍：办应代顾客缴纳个坝人所得税务7扮.岸5(同上)。白3、企业所得税袄：巴利润额=100颁懊(1+17%)啊氨60摆稗（1+17%）板啊30啊按7班.懊5= 俺翱3伴.凹31(元)。爸应纳所得税额1跋1搬.百28元

30、(同上)案。半税后利润= 胺稗3班.佰31癌办按傲懊11疤.熬28= 叭颁14澳.耙5扒9(元)。佰上述三方案中，半方案一最优，方傲案二次之，方案版三最差。艾但如果前题条件唉发生变化，则方伴案的优劣会随之拔改变。鞍傲十二、转让定价叭筹划技巧稗很多企业因税负八高而困惑，有什澳么好的办法能使拔税负减轻？提高芭企业效益呢？有版人会说：税率是肮固定的，如果想拔减轻税负，只能斑做两套帐，有的败收入就不对外或奥者说不公开。大爸家可以想一想，癌目前企业两套帐拔很普遍，为什么按在税务稽查过程盎中，都会出现问昂题？熬因为企业从购进唉到生产，从生产啊到销售，这一过熬程是环环相扣的背。你购进10万唉元的材料，通过癌

31、生产加工，成本矮13万元，应取板得15万的销售凹收入。如果你为斑了隐瞒销售收入笆，势必导致其他哎环节不均衡，问案题就会暴露。这瓣也是税务稽查的坝一个要点，当大袄家了解稽查这个般要点，你就不会敖这样做，不会搞胺两套帐来降低税唉负。转让定价就坝是我们解决这一暗问题的最好方法皑。绊什么是转让定价艾？转让定价就是挨通过调整价格来佰转移利润。在关碍联企业之间进行扒产品交易，目的笆将利润转移，达巴到避税的目的。敖这也是我们企业叭界普遍采用的避埃税方法之一。板转让定价的主要扮方法有哪些？挨1、利用商品交盎易转让定价昂关联企业之间在阿供应原材料和销办售商品时采取斑“暗高进低出柏”矮或佰“芭低进高出爱”傲的手法

32、转移利润邦。熬2、利用贷款业捌务进行转让定价鞍关联企业之间利皑用贷款业务，收袄取贷款利息的方八法来转移利润。稗3、提供劳务、挨转让专利和专有暗技术的转让定价稗关联企业之间通碍过收取劳务费、版专利和专有技术岸使用费等，转移背利润。啊4、利用租赁设疤备进行转让定价背关联企业之间通芭过收取设备租赁搬费进行转移利润熬。唉5、特殊的转让班定价熬一般情况下，转白让定价是发生在爱由高税区向低税吧区转移利润。但靶有的情况下则不巴同，则是由低税俺区向高税区转移昂利润。当高税区按企业亏损时，低昂税区企业向高税八区转移利润，为鞍了弥补亏损，达跋到整体税负下降皑。暗一般企业在转让案定价操作过程中把，都是将产品价白格压

33、低或者是抬板高价格，来转移佰利润。吧案十三、薪金、劳艾务收入的纳税筹背划半根据我国现行的胺个人所得税法，傲工资、薪金所得笆适用的是阿的九级超叭额累进税率；劳绊务报酬所得适用版的是的比白例税率，而且对拔于一次收入畸高绊的，可以加成征案收。板案例之一：劳务疤转化工资、薪金氨的筹划办刘先生耙2叭年月从单位获隘得工资类收入哀元。由于单邦位工资太低，刘敖先生同月为企罢业提供技术服务奥，当月报酬为八元该怎样百交纳个人所得税啊？1、分别计算：鞍刘先生与企业翱没有固定的雇佣扮关系，则按照税肮法规定，工资、半薪金所得与劳务捌报酬所得应分开巴计算缴纳个人所百得税。刘先生工拔资、薪金所得靶元没有超过扳基本扣除限额肮

34、元，不用纳八税。劳务报酬所巴得元应哀纳税额为：（胺霸）扒癌靶（元）凹,耙因为劳务所得不爸超过4000元敖，减800元的按费用。超过40扮00元的，应减澳20%的费用。皑按劳务报酬计算班个人所得税。叭 2、将劳翱务转为工资、薪拜金：熬 假如刘先生与爱企业有固定的按雇佣关系，则由胺企业支付的皑元作为工邦资薪金收入应和唉单位支付的工资伴合并缴纳个人所摆得税。笆应纳税额为：扒（岸）昂啊俺（元）。哎 可见，拌如果刘先生与白企业建立有固定耙的雇佣关系，则颁其每月可以节税翱元，一年拔可以节税皑懊案（元）。这种节捌税方法原理在于瓣应纳税所得额较办少时，工资、薪绊金所得适用的税八率比劳务报酬所哀得适用的税率低伴

35、，因此可以在可斑能的时候将劳务半报酬所得转化为坝工资、薪金所得哀。关键在于取得半的收入必须属于癌工资、薪金收入斑，而划分的标准盎一般是个人和单版位之间是否有稳疤定的雇佣关系，扳是否签订有劳动鞍合同。哀案例之二：工资盎、薪金转化劳务叭的筹划肮 朱先肮生是一高级工程叭师，隘1靶年月获得某公阿司的工资类收入坝元。摆 1、按工阿资、薪金所得计暗算：癌 如果朱先生和柏该公司存在稳定阿的雇佣与被雇佣爱的关系，则应按按工资、薪金所得皑缴税，其应缴纳霸所得税额为：（挨埃）翱凹八霸（元）。笆 皑 2、按劳般务报酬所得计算稗：挨 如果朱先生和班该公司不存在稳疤定的雇佣与被雇懊佣关系，则该项笆所得应按劳务报耙酬所得

36、缴纳个人坝所得税，所得额颁为62500（版1-20%）=氨50000隘2万以下部分应啊纳税20000翱办20%=400扮0元扮2万-5万部分笆应纳税（500按00-2000碍0）八啊20%靶氨（1+50%）瓣=9000元案合计应交税13把000元。坝 因此，懊如果朱先生与该澳公司不存在稳定扒的雇佣关系，则般他可以节省税收绊元。罢案例之三：工资昂、薪金与劳务分艾别计算的筹划摆 肮如：刘小姐敖唉1背年月从公司获岸得工资、薪金收挨入共败元。另外，该月扒刘小姐还获得某奥设计院的劳务报般酬收入俺元。埃1、两项收入分傲别计算：鞍 在两项版收入都较大的情白况下，将工资、澳薪金所得和劳务捌报酬所得分开计把算能

37、节税。搬 根据瓣个人所得税法的翱规定，不同类型爸的所得应分类计颁算应纳税额，因案此计算如下：昂 （1蔼）工资、薪金收跋入应纳税额为：胺（盎）埃绊敖（办元）；半 （2）爱劳务报酬所得应啊纳税所得额为：巴挨爱（）芭32000（埃元）。翱2万以下应纳税鞍=20000霸隘20%=400懊0元凹2-5万部分应啊纳税=（320蔼00-2000挨0）癌埃20%隘懊（1+50%）暗=3600元靶合计7600元鞍。笆 刘小姐般该月应纳个人所哀得税额为8，4埃25+7，60搬0=6，柏元。按2、按工资、薪败金所得计算：皑假如刘小姐将劳白务报酬所得转化般为工资、薪金所笆得缴纳个人所得盎税，则其应纳税八额为：（败案）

38、昂癌拔疤（元）。坝 3、按皑劳务所得计算：般假如刘小姐将工扮资、薪金所得转凹化为劳务报酬所班得缴纳个人所得霸税，则其应纳税坝所得额为：（拜暗）搬搬（）凹64000（拔元）。由于所得搬额超过2-5万癌的部分，应加5扮成。而所得额超板过5万的部分，鞍应加10成。柏2万以下部分应败纳税=2000癌0袄奥20%=400般0元颁2-5万部分应搬纳税=500罢00-2000拔0案搬20%柏唉（1+50%）颁=9000元拌5万以上的部分隘应纳税=64稗000-500哀00坝邦20%版半（1+100%蔼）=5600元捌合计应交纳个人班所得税=400胺0+9000+搬5600=18胺600元扒可见，分开缴税俺比

39、转化后缴税少哎。败 因此暗，个人所得如果敖涉及这两项收入伴的话，需要纳税柏人自行计算，考吧虑何种方式有利伴。但应注意，收懊入性质的转化必艾须是真实、合法俺的；同时，因为哎个人所得税一般败是支付单位代扣癌代缴，只有在两挨个以上单位取得埃收入情况下才自碍行申报缴纳，因澳此要考虑是否有邦可自行选择的空案间。必须通过计奥算、分析、对比白，从中找到税负扒最轻的交纳方式霸。除了工资、薪袄金收入外，在签扒定用工合同上也爸应该进行筹划。半用工合同的纳税搬筹划靶现在多数下岗工扳人找到一份工作懊就匆忙敲定合同办；有些具有技术扳专长的人员择业懊时，往往也想不矮到在用工合同上隘做文章。其实，伴与用工单位签署扮用工合同

40、时，用昂工关系的不同选埃择，在税收负担靶上是不一样的，哎有时差异可能很奥大。般李某到私营企业罢打工，约定年收哎入为颁元。与私营企业奥主建立怎样的用罢工关系？我们给挨他算了一笔账：邦方案一：以雇工佰关系签署雇佣合吧同，则按工资薪碍金计算缴纳个人班所得税，李某每隘月应缴纳个人所坝得税（佰袄埃）拔绊办.（元扮）。霸方案二：以提供八劳务的形式签署扒用工合同，则按佰劳务报酬计算缴白纳个人所得税，捌李某每月应缴纳肮个人所得税（绊肮碍）懊哀懊.（元）。办通过计算我们发罢现，两种方案的安结果是不同的，搬前者比后者要划八算。进一步分析斑还会发现一个有肮趣的现象：白在计税所得额比阿较小的时候，以稗雇佣的形式比劳扳

41、务形式缴纳的个爱人所得税少；而俺当计税所得额比袄较大的时候，以爱劳务的形式比雇熬佣的形式缴纳的按个人所得税少。埃这是由两种政策败在税率设置方法叭上的不同造成的皑。工资薪金的最安低税率是，暗最高税率是奥，而劳务报酬八的最低税率为白，最高税率佰为（在白的基础上加背成）。跋当然，二者在计把算时速算扣除数耙不同。因此，我皑们在签署用工合瓣同时，就可以根斑据报酬的数额进埃行具体筹划，决按定是以雇佣关系叭拿工资，还是以懊提供劳务报酬的笆形式拿报酬。当颁然，要以提供劳佰务的形式计税，唉工作的性质需要霸符合税法对碍“拔劳务岸”拜的界定，此外还耙应考虑到保险、搬福利等方面的因翱素。柏澳十四、企业兼并疤的纳税筹划

42、班企业合并、分立瓣是一项比较复杂白的工作，简单、袄机械的并购行为颁往往会走弯路。版在企业并购过程按中，可行性分析袄是至关重要的一拜环。它不但包括凹对合并企业自身霸经济承受能力的般分析，而且包括翱对兼并环节企业佰税收负担能力的埃分析。只有在分拔析的基础上选择埃最佳方案找出并半购的最佳途径，扳才能达到降低成班本，减轻税负的皑目的。 阿三种方案：懊 半甲企业是一加工摆木材的厂家，经哎评估确认资产总八额万元岸，负债总额靶万元。甲企鞍业有一条生产前百景较好的木材生碍产线，原值办万元，评估值翱万元。案甲企业已严重资拔不抵债，无力继扳续经营。案乙企业是一地板靶生产加工企业。巴乙企业地板的生扮产加工原材料主版

43、要靠甲企业的成背品来提供。并且伴乙企业具有购买胺甲企业的木材生吧产线的能力。 碍甲、乙双方经协爸商，乙企业对甲隘企业进行购并，扳并提出如下购并般方案。 爱 方案一板：般乙方以现金败万元直接购隘买甲方木材生产邦线，甲方宣告破坝产。疤 疤方案二：百乙方以承担全部叭债务方式整体并艾购甲方。伴 般方案三：埃甲方首先以木材熬生产线的评估值唉万元重艾新注册一家全资板子公司 （以下唉称丙方），丙方瓣承担甲方债务扮万元。即伴丙方资产总额绊万元，负瓣债总额皑万元，净资产为岸，乙方购买丙埃方，甲方破产。颁 班 半三种方案对甲方鞍的税负分析：拜 方案一熬：属资产买卖行班为，应承担相关罢税负如下：皑 营扳业税和增值税

44、。澳按照营业税和增熬值税有关政策规隘定：俺扒销售不动产要缴扒纳的营业税板。销售木材生产搬线属销售不动产哀，应缴纳隘万元肮敖办万元把营业税。翱靶转让固定资产如安果同时符合以下邦条件不缴纳增值笆税。第一，转让半前甲方将其作为拔固定资产管理；坝第二，转让前甲敖方确已用过；第扳三，转让固定资斑产不发生增值。埃如果不同时满足鞍上述条件，要按敖缴纳增值税绊（工业企业）。啊在本例中，木材阿生产线由原值盎万元增值到摆万元。埃因此，要按败缴纳增值税：按万 元罢碍板万元澳。 拌 企叭业所得税。按照摆企业所得税有关耙政策规定：企业颁销售非货币性资坝产，要确认资产般转让所得，依法艾缴纳企业所得税巴。生产线原值为摆万元

45、，评翱估值为扳万元，并且售价啊等于评估值。因搬此，要按照差额颁万元缴纳氨企业所得税，税把额为万元颁翱敖万元半。因此，甲方共拜承担昂万搬元税金。 搬 爱方案二：属企业背产权交易行为，班相关税负如下：败 半营业税和增盎值税。按现行税靶法规定，企业产班权交易行为不缴笆纳营业税及增值败税。 奥 企颁业所得税。按现邦行有关政策规定白，在被兼并企业爱资产与负债基本袄相等，即净资产艾几乎为的情况蔼下，合并企业以胺承担被兼并企业扳全部债务的方式般实现吸收合并，吧不视为被兼并企百业按公允价值转扳让、处置全部资吧产，不计算资产隘转让所得。甲企背业资产总额败万元，负债罢总额万邦元，已严重资不罢抵债，根据上述瓣规定，在企业合跋并时，被兼并企把业不视为按公允疤价值转让、处置班全部资产，不缴俺纳企业所得税。胺 爸 啊方案三：属企业氨产权交易行为，罢相关税负如下：吧 八甲方先将木材生爸产线重新包装成摆一个全资