本章主要内容第一节非流动负债概述第二节长期借款第三节

1、本章主要内容： 第一节 非流动负债概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第四节 长期应付款第九章 非流动负债财务会计15课件下载-样章.ppt 课件教案下载1一、非流动负债的概念 一年或一年以上偿还的债务 主要包括： 长期借款、应付债券、长期应付款二、举借非流动负债对企业的影响 1、有利于保持原有股东的控制权 2、增加股东的投资收益 3、利息可以抵税第一节 非流动负债概述 但也有财务风险呀！2三、借款费用的处理（一）概念和内容 因借款而发生的利息及其相关成本， 包括借款利息、折价或溢价摊销、辅助费用及外币汇兑损益等（二）借款费用的确认原则 1、购建符合资本化条件的资产的：计入资产成本； 2

2、、其他情况的：计入当期损益（财务费用） 应予资本化的借款范围 专门借款 一般借款指需要经相当长时间的购建或生产才能达到预定可使用和可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等。3（三）资本化金额的确定 1、专门借款： 资本化金额=实际发生的利息费用 - 尚未动用资金 的利息收入或投资收益 2、一般借款： 资本化金额=资产支出加权平均数资本化率（四）资本化的暂停与停止 1、暂停资本化：发生非正常中断超过3个月 2、停止资本化4一、长期借款概述1、概念：从银行等金融机构借入1年以上的借款2、分类: 抵押借款（1）按借款条件 信用借款 担保借款（2）按借款用途 基本建设借款 技术改造借款 生产经营借款

3、（3）按币种（4）按偿还方式第二节 长期借款 5二、长期借款的核算 1、借入时： 借：银行存款 贷：长期借款 2、期末计提利息时： 借：在建工程（或财务费用、研发支出等） 贷：应付利息 3、归还时， 借：长期借款 贷：银行存款注：如果实际收到金额与长期借款不等，还应借记“长期借款利息调整”，并在以后各期进行摊销。6 例9-1：2006年某公司为购建生产线从市工商银行取得为期3年,年利率为7%的借款700万元，存入银行。建设工期2年，年末付息，3年期满后一次还本。（1）借入时， 借：银行存款 700 贷：长期借款 700（2）第1、2年末计算利息时， （3）支付利息时， 借：在建工程 49 借：

4、应付利息 49 贷：应付利息 49 贷：银行存款 49（4）第3年末计算利息时， （5）到期还本时， 借：财务费用 49 借：长期借款 700 贷：应付利息 49 贷：银行存款 7007练习： 光大公司2007年1月1日向银行借入100万元，用于某项工程，期限3年，年利率10%，到期一次还本付息。同日以银行存款支付工程款100万元，工程于一年半后完工。 要求：根据上述资料编制有关会计分录。8本节内容： 一、应付债券概述 二、应付债券的核算 三、可转换公司债券的核算第三节 应付债券 9一、应付债券概述（一）何为债券？ 为筹集资金、公开发行、在一定期限内还本付息的有价证券。 注:发行的债券在一年以

5、上的，通过“应付债券”核算。 （二）债券的发行方式 债券的发行价格取决于债券发行时的市场利率： 1.票面利率等于市场利率：按面值发行 2.票面利率大于市场利率：按溢价发行3.票面利率小于市场利率：按折价发行10二、应付债券的核算 1、 账户设置： 应付债券面值（面值金额） 利息调整（实收款项与面值的差额及摊销额） 应计利息（一次还本付息计提的利息） 2、核算内容： （1）发行债券时 （2）计提利息并摊销利息调整时 （3）偿还债券时11 例9-2：某公司2007年1月1日按面值发行票面利率为6%，期限为3年的债券400万元，每年1月1日和7月1日计息，到期一次还本付息，该债券筹集的资金建造厂房。

6、另以银行存款支付发行费用1.5万元。（1）发行债券收到债券款时， 借：银行存款 400 贷：应付债券面值 400（3）计息日计算应付利息时， 借：在建工程 12 贷：应付债券应计利息 12（一）面值发行债券的核算（2）支付发行费时， 借：在建工程 1.5 贷：银行存款 1.5（4）到期清偿时， 借：应付债券面值 400 应计利息 72 贷：银行存款 472 12练习： 甲公司2006年1月1日按面值发行面值为100元的债券50000张，票面利率为5%，期限为5年的，每年12月31日计算并支付利息，到期一次还本。该债券筹集的资金用于建造厂房，该厂房2008年底完工。 要求编制有关会计分录。13（

7、二）溢价发行债券的核算 发行时的溢价应贷记“应付债券利息调整”，并采用实际利率法对溢价进行摊销 例9-3：天华股份公司2008年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，面值为100万元，票面利率为5%，实际利率为4%，发行价格为102.78万元。按实际利率法确认利息费用。筹集的资金用于日常经营。 （1）发行债券时， 借：银行存款 1 027 800 贷：应付债券面值 1 000 000 利息调整 27 800 14（2）2008年12月31日计息并摊销时， 应付利息= 面值票面利率=10000005%=50000元 实际利息费用=（发行价格-已摊销额）实际利率 =1027

8、8004%=41112元 利息调整摊销=应付利息-实际利息费用 =50000-41112=8888元 借：财务费用 41 112 应付债券利息调整 8 888 贷：应付利息 50 000 利息费用一览表单位：元 付息日期 应付利息 实际利息费用 摊销的利息调整 应付债券摊余成本2008年1月1日 10278002008年12月31日50000 41112 8888 10189122009年12月31日50000 40756.48 9243.52 1009668.482010年12月31日50000 40331.52 9668.48 1000000 *尾数调整152009年1月1日支付利息时，

9、借：应付利息 50 000 贷：银行存款 50 000（3）2009年12月31日计息并摊销时， 应付利息= 面值票面利率=10000005%=50000元 实际利息费用=（发行价格-已摊销额）实际利率 =（1027800-8888）4%=40756.48元 利息调整摊销=应付利息-实际利息费用 =50000-40756.48=9243.52元 借：财务费用 40 756.48 应付债券利息调整 9 243.52 贷：应付利息 50 00016支付利息同上（4）2010年12月31日计息并摊销时， 应付利息= 面值票面利率=10000005%=50000元 利息调整摊销=27800-8888-

10、9243.52=9668.48元 实际利息费用=50000-9668.48= 40331.52元 借：财务费用 40 331.52 应付债券利息调整 9 668.48 贷：应付利息 50 000（5）到期归还本金并支付最后一期利息时， 借：应付债券面值 1 000 000 应付利息 50 000 贷：银行存款 1 050 00017 利息费用一览表单位：元 付息日期 应付利息 利息费用 摊销的利息调整 应付债券摊余成本2007年1月1日 104327002007年12月31日600000 521635 78365 103543352008年12月31日600000 517716.75 8228

11、3.25 10272051.752009年12月31日600000 513602.59 86397.41 10185654.342010年12月31日600000 509282.72 90717.28 10094937.062011年12月31日600000 505062.94* 94937.06 10000000 *尾数调整练习： 2007年12月31日，宏泰公司发行面值元、票面利率为6%、期限为5年的债券，发行价格为元，发行时的市场利率为5%，每年12月31日计付息一次，到期还本并支付最后一期利息；采用实际利率法摊销利息费用。筹集的资金用于购建生产线。18（三）折价发行债券的核算 发行时的

12、折价应借记“应付债券利息调整”，并采用实际利率法对折价进行摊销 例9-4：某股份有限公司于207年1月1日发行3年期，每年12月31日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。筹集的资金用于工程建设。（1）发行债券收到债券款时， 借：银行存款 1 946 500 应付债券利息调整 53 500 贷：应付债券面值 2 000 00019（2）207年12月31日计息并摊销时， 应付利息= 面值票面利率 =20000005%=100000元 实际利息费用=（发行价格+已摊销额）实际利率 =194650

13、06%=116790元 利息调整摊销=实际利息费用-应付利息 =116790-100000 = 16790元 借：在建工程 116 790 贷：应付利息 100 000 应付债券利息调整 16 790（3）支付利息时， 借：应付利息 100 000 贷：银行存款 100 00020（4）208年12月31日计息并摊销时， 应付利息= 面值票面利率 =20000005%=100000元 实际利息费用=（发行价格+已摊销额）实际利率 =（1946500+16790）6%=117797.4元 利息调整摊销=实际利息费用-应付利息 =117797.4-100000 = 17797.4元 借：在建工程

14、117 797.4 贷：应付利息 100 000 应付债券利息调整 17 797.4 支付利息同上21（5）209年12月31日计息、摊销 及归还本金和最后一期利息时 应付利息= 面值票面利率 =20000005%=100000元 利息调整摊销=53500-16790-17797.4 =18912.6元 实际利息费用= 100000 +18912.6 = 118912.6元 借：在建工程 118 912.6 应付债券面值 2 000 000 贷：应付债券利息调整 18 912.6 银行存款 2 100 00022练习： 宏泰公司2007年1月日发行面值为100万元的债券，该债券3年期，票面利率

15、6，到期一次还本付息。发行价格为947 563元,实际利率为8。筹集的资金用于建造厂房。 （1）编制宏泰公司有关债券业务的分录。 （2）假定此债券全部由A公司购买，作为持有至到期投资核算，请编制A公司的会计分录。 利息费用一览表单位：元 付息日期 应付利息 实际利息费用 摊销的利息调整 应付债券摊余成本2007年1月1日 9475632007年12月31日60000 75805 15805 9633682008年12月31日60000 77069.44 17069.44 980437.442009年12月31日60000 79562.56 19562.56 1000000 23三、可转换公司债

16、券的核算（了解） 1、概念：企业发行的可以转换为股票的债券。 最短为3年，最长为5年。2、核算：（1）发行时， 初始确认时,分拆负债成份和权益成份 借:银行存款 贷:应付债券可转换公司债券（面值） (负债成份的面值) 资本公积其他资本公积 (权益成份的公允价值) 借或贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）24（2）转换时， 借：应付债券可转换公司债券（面值、利息调整） 资本公积其他资本公积 贷：股本 资本公积股本溢价 银行存款25作业： 某公司2007年1月1日发行2年期面值100元的债券200000张，票面年利率3%，每年6月30日和12月31日分别计息，7月1日和1月1日付息，到期一次还本

17、并支付最后一期利息，发行价格为1961.92万元，实际年利率为4%。筹集的资金全部用于生产线的建设，该生产线于2007年6月底完工。 要求：编制从债券发行到债券到期的会计分录。26第四节 长期应付款一、长期应付款的内容 除长期借款和应付债券以外的其他长期应付款。包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。二、长期应付款的核算（了解）（一）应付融资租入固定资产的租赁费 实质重于形式：承租方作为固定资产入账，同时确认相应负债。27 1、租赁开始日， 借：固定资产融资租入固定资产 或在建工程 （公允价值与最低租赁付款额现值两者较低者+初始直接费用） 未确认融资费用

18、 （差额） 贷：长期应付款（最低租赁付款额=租金总额+担保余值） 银行存款（初始直接费用） 2、按期支付租金时， 借：长期应付款 贷：银行存款 3、分摊未确认融资费用时，采用实际利率法 借：财务费用 贷：未确认融资费用 4、计提折旧 借：制造费用等 贷：累计折旧285、归还时： 借：长期应付款 累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产 例9-5：2006年12月1日，宏泰公司与乙租赁公司签订了一份生产线融资租赁合同。该合同规定：租赁期开始日为2007年1月1日，租赁期为3年，每年年末支付租金2 000 000元；租赁期届满，生产线的估计残余价值为400 000元，其中宏泰公司担保余值为300 000元，未担保余值为100 000元。 该生产线于2006年12月31日运抵宏泰公司，当日投入使用；宏泰公司采用年限平均法计提固定资产折旧，于每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假设该生