XXXX审计-背诵总结

1、.：.； 2021CPA审计 背诵第一章 注册会计师审计职业特点审计的含义 审计是一个系统化过程，即经过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证明这些认定与既定规范的符合程度，并将结果传达给有关运用者。注册会计师在财务报表审计中需求利用内部审计任务的缘由。(1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分；(2)内部审计与外部审计在任务上具有一致性；(3)利用内部审计任务结果可以提高任务效率，节约审计费用。第二章 注册会计师法律责任“不实报告教材P17倒数第2段会计师事务所违反法律法规、执业准那么和规那么以及诚信公允原那么，出具的具有虚伪记载、误导性陈说或者艰苦脱漏的审计业务报

2、告，应认定为不实报告。利害关系人的含义教材P17倒数第1段因合理信任或者运用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进展买卖或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的买卖活动而蒙受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。事务所该当对一切合理依赖或运用其出具的不实审计报告而遭到损失的利害关系人承当赔偿责任，与利害关系人发生买卖的被审计单位该当承当第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承当相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，该当减轻事务所的赔偿责任。全新表达，留意了解诉讼当事人的列置教材P18第2段1利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对事务所提起诉讼的，人民

3、法院该当告知其对事务所和被审计单位一并提起诉讼；2在利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院该当通知被审计单位作为共同被告参与诉讼；3利害关系人对事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该事务所列为共同被告参与诉讼；4利害关系人提出被审计单位的出资人虚伪出资或者出资不实或抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参与诉讼。归责原那么和举证分配原那么 (1)过错责任归责为根底，适用过错推定原那么和举证责任倒置方式；(2)会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人呵斥损失的，该当承当侵权赔偿责任，但其可以证明本人没有过错的除外。事务所可以经过提交相关的执业准那么和

4、审计任务底稿证明本人没有过错。除非事务所可以证明原告利害关系人的损失是由于审计报告以外的其他要素引起，否那么就可以推定不实报告与损失的因果关系存在。连带责任-事务所故意按准那么、规那么该当知道的注册会计师在审计业务活动中存在以下情形之一，出具不实报告并给利害关系人呵斥损失的，人民法院该当认定会计师事务所与被审计单位承当连带赔偿责任。(1)与被审计单位恶意串通；(2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处置与国家有关规定相抵触，而不予指明；(3)明知被审计单位的财务会计处置睬直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；(4)明知被审计单位的财务会计处置睬导致利害关系人产生艰苦误解，而不予指

5、明；(5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；(6)被审计单位表示其作不实报告，而不予回绝。过失责任的情形-按过失大小 注册会计师在审计过程中未坚持必要的职业谨慎，存在以下情形之一，并导致报告不实的，人民法院该当认定会计师事务所存在过失。详细情形包括：(1)违反第二十条第(二)、(三)项的规定；(2)担任审计的注册会计师以低于行业普通成员应具备的专业水准执业；(3)制定的审计方案存在明显疏漏；(4)未根据执业准那么、规那么执行必要的审计程序；(5)在发现能够存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证明或者排除；(6)未能合理地运用执业准那么和规那么所要求的重要

6、性原那么；(7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；(8)明知对总体结论有艰苦影响的特定审计对象短少判别才干，未能寻求专家意见而直接构成审计结论；(9)错误判别和评价审计证据；(10)其他违反执业准那么、规那么确定的任务程序的行为。侵权责任的四个要素 (1)民法学 “四要件来界定民事侵权赔偿责任：行为人客观过错；实践损失的发生；过错与损失之间的因果关系；行为人违法。对会计师事务所民事侵权赔偿责任的界定也是“四要件，：注册会计师出具了不实报告；利害关系人蒙受损失；会计师事务所的过失与利害关系人蒙受损失存在因果关系；注册会计师有过失。举证免除民事责任情形无过错免责：(1)曾经遵守

7、执业准那么、规那么确定的任务程序并坚持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；(2)审计业务所必需依赖的金融机构等单位提供虚伪或者不实的证明文件，会计师事务所在坚持必要的职业谨慎下仍未能发现虚伪或者不实；(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；无因果关系免责：(4)曾经遵照验资程序进展审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金；(5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。分支机构的连带责任：分支机构在法律位置上属于事务所的组成部分，其民事责任由事务所承当；会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分

8、支机构的责任承当连带赔偿责任。减责情形：利害关系人明知报告不实而依然运用报告并遭到损失的，其损失与不实报告之间可以说是不存在直接因果关系的，人民法院该当酌情减轻会计师事务所赔偿责任。无效免责情形：会计师事务所出具的审计业务报告，其用途已为法律法规所规定，事务所无权限定审计报告的用途，假设事务所在报告中注明“本报告仅供年检运用、“本报告仅供工商登记运用等类似内容的，不能作为其免责的事由，是无效免责。假设是连带责任，那么不存在赔偿顺序问题。事务所因故意出具不实报告而承当连带责任时，没有最高赔偿额的限定，事务所因过失出具不实报告而承当补充赔偿责任时，事务所以其不实审计金额为限承当赔偿责任。被审计单位

9、的出资人虚伪出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强迫执行被审计单位财富后仍缺乏以赔偿损失的，出资人应在虚伪出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承当补充赔偿责任。假设对被审计单位、出资人的财富依法强迫执行后仍缺乏以赔偿损失的，由事务所在其不实审计金额范围内承当相应的赔偿责任事务所为“第三赔。被审计单位的违约或欺诈行为是导致报告运用人损失的直接缘由，不实审计报告只是间接缘由，对于报告运用人的损失，该当由被审计单位承当第一顺位的责任，事务所承当在后顺位的责任。第三章 职业品德根本原那么和概念框架 职业品德的根本原那么诚信、独立性、客观和公正、专业胜任才干和应有的关注、严密、良好

10、的职业行为。不得发生牵连的情形：假设以为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，那么注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连：出具的报告 ，姓名与报告联络的1含有严重虚伪或误导性的陈说；2含有短少充分根据的陈说或信息；3存在脱漏或模糊其辞的信息。注册会计师假设留意到已与有问题的信息发生牵连，该当采取措施消除牵连。假设注册会计师根据执业准那么出具了恰当的非规范业务报告，不被视为违反上述要求。注册会计师该当对职业活动中获知的涉密信息严密，不得有以下行为： 1)未经客户授权或法律条规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息2)利用本人所获知的涉密信息为本人或第三方谋取利益可以披露客户涉密信

11、息的情形 1)法律法规允许披露，并获得客户的授权2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁预备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护本人的合法权益4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，回答其讯问和调查5)法律法规、执业准那么和职业品德规范规定的其他情形能够对职业品德根本原那么产生不利影响的要素 1)、本身利益：7条事务所：会计师事务所的收入过分依赖某一客户、担忧能够失去某一重要客户、与客户就鉴证业务达成或有收费的协议鉴证业务工程组成员：在鉴证客户中拥有直接经济利益、与鉴证客户存在重要且亲密的商业关系、正在与鉴证客户协商受雇于该

12、客户注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业效力时发现了艰苦错误 2)、自我评价：5条 事务所：提供财务系统的设计或操作效力后，又对系统运转有效性出具鉴证报告 为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务对象 鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他效力 工程组成员：担任或最近曾担任客户的董事或高级管理人员目前或最近曾受雇于客户，并所处职位对鉴证对象施加艰苦影响。 3)、过度推介：2条 (1)事务所推介审计客户的股份(2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人 4)、亲密关系：5条(1)工程组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员(2)工程组成员的近亲属是客户的员工

13、，其所处职位能对业务对象施加艰苦影响(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位可以对业务对象施加艰苦影响的员工，最近曾担任事务所的工程合伙人(4)注册会计师接受客户的礼品或款待(5)事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系 5)、外在压力: 5条(1)事务所遭到客户解除业务关系的要挟(2)审计客户表示，假设事务所不赞同对某项买卖的会计处置，那么不再委托其承办拟议中的非鉴证业务(3)客户要挟将起诉事务所(4)事务所遭到降低收费的影响而不恰当地减少任务范围(5)由于客户员工对所讨论的事项更具专长,注册会计师面临服从其判别的压力(6)事务所合伙人告知注册会计师，除非赞同审计客户不恰当的会计处

14、置，否那么将影响提升1.本身利益导致不利影响的情形主要包括：1审计工程组成员在审计客户中拥有直接经济利益；2会计师事务所的收入过分依赖某一客户；3审计工程组成员与审计客户存在重要且亲密的商业关系；4会计师事务所担忧能够失去某一重要客户；5审计工程组成员正在与审计客户协商受雇于该客户；6会计师事务所与审计客户就审计业务达成或有收费的协议；7注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业效力时，发现了艰苦错误。2.自我评价导致不利影响的情形主要包括：1会计师事务所在对审计客户提供财务系统的设计或操作效力后，又对系统的运转有效性出具审计报告；2会计师事务所为审计客户编制原始数据，这些数据构成审计业务

15、的对象；3审计工程组成员担任或最近曾经担任审计客户的董事或高级管理人员；4审计工程组成员目前或最近曾受雇于审计客户，并且所处职位可以对审计对象施加艰苦影响；5会计师事务所为审计客户提供直接影响审计对象信息的其他效力。3.过度推介导致不利影响的情形主要包括：1会计师事务所推介审计客户的股份；2在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。4.亲密关系导致不利影响的情形主要包括：1审计工程组成员的近亲属担任审计客户的董事或高级管理人员；2审计工程组成员的近亲属是审计客户的员工，其所处职位可以对业务对象施加艰苦影响；3审计客户的董事、高级管理人员或所处职位可以对业务对象施加艰苦影

16、响的员工，最近曾担任会计师事务所的审计工程合伙人；4注册会计师接受审计客户的礼品或款待；5会计师事务所的合伙人或高级员工与审计客户存在长期业务关系。5.外在压力导致不利影响的情形主要包括：1会计师事务所遭到审计客户解除业务关系的要挟；2审计客户表示，假设会计师事务所不赞同对某项买卖的会计处置，那么不再委托其承办拟议中的非审计业务；3审计客户要挟将起诉会计师事务所；4会计师事务所遭到审计客户降低收费的影响而不恰当地减少任务范围；5由于审计客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判别的压力；6会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非赞同审计客户不恰当的会计处置，否那么将影响提升。专业效

17、力委托接受客户关系的原那么 (1)客户的主要股东、关键管理人员和治理层能否诚信(2)客户能否涉足非法活动(如洗钱)(3)客户能否存在可疑的财务报告提供第二次意见防备措施 假设第二次意见不是以前任注册会计师所获得的一样现实为根底，或根据的证据不充分，能够对专业胜任才干和应有的关注原那么产生不利影响。1)征得客户赞同与前任注册会计师沟通2)在与客户沟通中阐明注册会计师发表专业意见的局限性3)向前任注册会计师提供第二次意见的副本对客观和公正性要求对职业品德根本原那么能够产生的不利影响 在提供专业效力时，注册会计师假设在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系

18、，该当确定能否对客观和公正原那么产生不利影响.(1)退出工程组(2)实施督导程序(3)终止产生不利影响的经济利益或商业关系(4)与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项(5)与客户治理层讨论有关事项事务所应对亲密关系不利影响的防备措施修订假设事务所长期由同一个高级人员执行某项鉴证业务那么能够导致亲密关系对独立性会产生不利影响，为此，事务所该当制定以下政策和程序，以降低对独立性呵斥的不利影响：(1)明确规范，确定能否需求采取防备措施，将因亲密关系产生的不利影响降至可接受的程度；(2)对一切上市实体财务报表审计，在规定期限届满时轮换合伙人、工程质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员

19、。事务所接受与坚持客户关系和详细业务的总体要求* 修订事务所该当制定有关客户关系和详细业务接受与坚持的政策和程序，以合理保证只需在以下情况下，才干接受或坚持客户关系和详细业务：1.可以胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；2.可以遵守相关职业品德要求；3.已思索客户的诚信，没有信息阐明客户缺乏诚信。针对有关客户的诚信，会计师事务所该当思索以下主要事项： (1)客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉；(2)客户的运营性质，包括其业务；(3)有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准那么等的态度的信息；(4)客户能否过分思索将会计师事务所的收费维持在

20、尽能够低的程度；(5)任务范围遭到不适当限制的迹象；(6)客户能够涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；(7)变卦会计师事务所的理由；8关联方的称号、特征和商业信誉。事务所必需评价在承接新业务前该当评价专业胜任才干，详细的事项包括： 1.事务所人员能否熟习相关行业或业务对象；2.事务所人员能否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技艺和知识的才干；3.事务所能否拥有足够的具有必要胜任才干和素质的人员；4.需求时能否可以得到专家的协助 ；5.假设需求工程质量控制复核，能否具备符合规范和资历要求的工程质量控制复核人员；6.事务所能否可以在提交报告的最后期限内完成业务。第四章 审计业务对独立性的

21、要求 网络事务所确实定： 假设一个结合体旨在经过协作，在各实体之间：1共享用益或分担本钱；分担本钱不重要或者分担本钱仅限于开发审计方法，编制审计手册，提供培训课程的本钱，那么不应视为网络；以结合方式提供效力或研发产品，虽然构成结合体，但不行程网络2共享一切权、控制权或管理权；3共享一致的质量控制政策和程序；4共享同一运营战略；5运用同一品牌；包括共同的称号和标志等6共享重要的专业资源。以下情形，共享资源被视为不重要，共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法；共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息；没有一个工友的技术部门假设在文具或宣传资料上提及本所是某一结合体成员，现实上不属于一个网

22、络，不运用同一品牌，为防止误解，应慎重描画。假设会计师事务所转让某一部分，转让协议能够允许该部分在一定期间内继续运用其称号或称号中的要素，虽然运用共同的称号执业，但不属于以协作为目的的结合体，不构成网络。公众利益实体：公众利益实体对独立性的要求更高。关联实体：审计客户是上市公司，本章所称审计客户包括该客户的一切关联实体，5种情形；审计客户是非上市公司，仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。经济利益对独立性产生不利影响的情形和防备措施一假设会计师事务所、审计工程组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或艰苦间接经济利益教材P49假设会计师事务所、审计工程组成员或其主要近亲属在审计客户中拥

23、有直接经济利益或艰苦间接经济利益，将因本身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防备措施可以将其降低至可接受的程度。会计师事务所、审计工程组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或艰苦间接经济利益。三会计师事务所、审计工程组成员或其主要近亲属在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或艰苦间接经济利益教材P50当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，假设会计师事务所、审计工程组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或艰苦间接经济利益，将因本身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防备措施可以将其降低至可接受的程度。会计师事务所、审计工程组成员或其主要

24、近亲属不得在该实体中拥有直接经济利益或艰苦间接经济利益。五工程合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属在该审计客户中拥有直接经济利益或艰苦间接经济利益教材P50当其他合伙人与执行审计业务的工程合伙人同处一个分部时，假设其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或艰苦间接经济利益，将因本身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防备措施可以将其降低至可接受的程度。其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或艰苦间接经济利益。七为审计客户提供非审计效力的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或艰苦间接经济利益教材P50-P51假设为审计客户提供非审计效力

25、的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属，在审计客户中拥有直接经济利益或艰苦间接经济利益，将因本身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防备措施可以将其降低至可接受的程度。为审计客户提供非审计效力的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或艰苦间接经济利益。九会计师事务所、审计工程组成员或其主要近亲属和审计客户同时在某一实体拥有经济利益教材P51会计师事务所、审计工程组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益，能够因本身利益产生不利影响。假设经济利益并不艰苦，并且审计客户不能对该实体施加艰苦影响，那么不被视为损害独立性。假设经济利益艰苦，

26、并且审计客户可以对该实体施加艰苦影响，那么没有防备措施可以将不利影响降低至可接受的程度。会计师事务所不得拥有此类经济利益。拥有此类经济利益的人员，在成为审计工程组成员之前，该当处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，使剩余经济利益不再艰苦。商业关系三从审计客户购买商品或效力教材P54会计师事务所、审计工程组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或效力，假设按照正常的商业程序公平买卖，通常不会对独立性产生不利影响。假设买卖性质特殊或金额较大，能够因本身利益产生不利影响。会计师事务所该当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防备措施消除不利影响或将其降低至可接受的程度。防备措施主要包括：1.取消

27、买卖或降低买卖规模；2.将相关审计工程组成员调离审计工程组。家庭和私人关系假设审计工程组成员与审计客户的董事、高级管理人员，或所处职位可以对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加艰苦影响的员工以下简称特定员工存在家庭和私人关系，能够因本身利益、亲密关系或外在压力产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于多种要素，包括该成员在审计工程组的角色、其家庭成员或相关人员在客户中的职位以及关系的亲密程度等。一审计工程组成员的主要近亲属处在重要职位教材P54假设审计工程组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只需把该成员调离审计工

28、程组，才干将对独立性的不利影响降低至可接受的程度。二审计工程组成员的主要近亲属可以对财务报表施加艰苦影响教材P54假设审计工程组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位可以对客户的财务情况、运营成果和现金流量施加艰苦影响，将对独立性产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于以下要素：1.主要近亲属在客户中的职位；2.该成员在审计工程组中的角色。会计师事务所该当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防备措施消除不利影响或将其降低至可接受的程度。防备措施主要包括：1.将该成员调离审计工程组；2.合理安排审计工程组成员的职责，使该成员的任务不涉及其主要近亲属的职责范围。三审计工程组成员的其他近亲属处在重

29、要职位或可以对财务报表施加艰苦影响教材P55假设审计工程组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将对独立性产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于以下要素：1.审计工程组成员与其他近亲属的关系；2.其他近亲属在客户中的职位；3.该成员在审计工程组中的角色。会计师事务所该当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防备措施消除不利影响或将其降低至可接受的程度。防备措施主要包括：1.将该成员调离审计工程组；2.合理安排审计工程组成员的职责，使该成员的任务不涉及其他近亲属的职责范围。四审计工程组的成员与审计客户重要职位的人员具有亲密关系教材P55假设审计工程组成员与审计客户的员工存

30、在亲密关系，并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使该员工不是审计工程组成员的近亲属，也将对独立性产生不利影响。拥有此类关系的审计工程组成员该当按照会计师事务所的政策和程序的要求，向会计师事务所内部或外部的相关人员咨询。不利影响的严重程度主要取决于以下要素：1.该员工与审计工程组成员的关系；2.该员工在客户中的职位；3.该成员在审计工程组中的角色。会计师事务所该当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防备措施消除不利影响或将其降低至可接受的程度。防备措施主要包括：1.将该成员调离审计工程组；2.合理安排该成员的职责，使其任务不涉及与之存在亲密关系的员工的职责范围。五非审计工程组

31、成员的合伙人或员工与审计客户重要职位的人员存在家庭或个人关系教材P55会计师事务所中审计工程组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系，能够因本身利益、亲密关系或外在压力产生不利影响。会计师事务所合伙人或员工在知悉此类关系后，该当按照会计师事务所的政策和程序进展咨询。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于以下要素：1.该合伙人或员工与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间的关系：2.该合伙人或员工与审计工程组之间的相互影响；3.该合伙人或员工在会计师事务所中的角色；4.董事、高级管理人员或特定员工在审计客户中的职位。会计师事务所该当评价不利影响的严

32、重程度，并在必要时采取防备措施消除不利影响或将其降低至可接受的程度。防备措施主要包括：1.合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计工程组能够产生的影响；2.由审计工程组以外的注册会计师复核已执行的相关审计任务。第四节 与审计客户发生雇佣关系【考点1】四审计工程组某成员拟参与审计客户教材P57第2段假设审计工程组某一成员参与审计业务，当知道本人在未来某一时间将要或有能够参与审计客户时，将因本身利益产生不利影响。会计师事务所该当制定政策和程序，要求审计工程组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告。在接到报告后，会计师事务所该当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防备措施消除不利

33、影响或将其降低至可接受的程度。防备措施主要包括：1.将该成员调离审计工程组；2.由审计工程组以外的注册会计师复核该成员在审计工程组中作出的艰苦判别。【考点2】二、属于公众利益实体的审计客户一关键审计合伙人参与审计客户担任重要职位教材P57关键审计合伙人是指工程合伙人、实施工程质量控制复核的担任人，以及审计工程组中担任对财务报表审计所涉及的艰苦事项作出关键决策或判别的其他审计合伙人。其他审计合伙人还能够包括担任审计重要子公司或分支机构的工程合伙人。假设某一关键审计合伙人参与属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因亲密关系或外在压力产生不利影响。除非该合伙人不再担任关键审

34、计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计工程组成员，否那么独立性将视为遭到损害。【考点3】二前任高级合伙人参与审计客户担任重要职位教材P57假设会计师事务所前任高级合伙人或管理合伙人，或同等职位的人员参与属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响。除非该高级合伙人离任已超越十二个月，否那么独立性将被视为遭到损害。【考点4】三、暂时借调员工假设会计师事务所向审计客户借出员工，能够因自我评价产生不利影响。会计师事务所只能短期向客户借出员工，并且借出的员工不得为审计客户提供中国注册会计师职业

35、品德守那么制止提供的非鉴证效力，也不得承当审计客户的管理层职责。审计客户有责任对借调员工的活动进展指点和监视。会计师事务所该当评价借出员工产生不利影响的严赏程度，并在必要时采取防备措施消除不利影响或将其降低至可接受的程度。防备措施主要包括：教材P581.对借出员工的任务进展额外复核；2.合理安排审计工程组成员的职责，使借出员工不对其在借调期间执行的任务进展审计；3.不安排借出员任务为审计工程组成员。【考点5】四、最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工假设审计工程组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，能够因本身利益、自我评价或亲密关系产生不利影响。例如，假设审计工程组成

36、员在审计客户任务期间曾经编制会计记录，现又对据此构成的财务报表要素进展评价，那么能够产生这些不利影响。一在财务报表涵盖的期间教材P58假设在被审计财务报表涵盖的期间，审计工程组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将产生非常严重的不利影响，导致没有防备措施可以将其降低至可接受的程度。会计师事务所不得将此类人员分派到审计工程组。二在财务报表涵盖的期间之前假设在被审计财务报表涵盖的期间之前，审计工程组成员曾担任审计客户的董事、髙级管理人员或特定员工，能够因本身利益、自我评价或亲密关系产生不利影响。例如，假设在当期需求评价此类人员以前就职于审计客户时作出的决策或任务，将产生这些不利影响。

37、不利影响存在与否及其严重程度主要取决于以下要素：1.该成员在客户中曾担任的职务；2.该成员分开客户的时间长短；3.该成员在审计工程组中的角色。会计师事务所该当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防备措施将其降低至可接受的程度。防备措施包括复核该成员已执行的任务等。【考点6】五、兼任审计客户的董事或高级管理人员假设会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和本身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防备措施可以将其降低至可接受的程度。会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员。教材P58假设会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书，将因自

38、我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防备措施可以将其降低至可接受的程度。会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的公司秘书。会计师事务所提供日常和行政事务性的效力以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只需一切相关决策均由审计客户管理层做出，通常不会损害独立性。第五节 与审计客户长期存在业务关系二、属于公众利益实体的审计客户【考点1】一关键审计合伙人任职时间教材P59关键审计合伙人是指工程合伙人、实施工程质量控制复核的担任人，以及审计工程组中担任对财务报表审计所涉及的艰苦事项做出关键决策或判别的其他审计合伙人。假设审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计

39、合伙人任职时间不得超越五年。在任期终了后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计工程组成员或关键审计合伙人。在此期间内，该关键审计合伙人也不得有以下行为：1.参与该客户的审计业务；2.为该客户的审计业务虚施质量控制复核；3.就有关技术或行业特定问题、买卖或事项向工程组或该客户提供咨询；4.以其他方式直接影响业务结果。在极其特殊的情况下，会计师事务所能够因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人。假设关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要，并且经过采取防备措施可以消除对独立性产生的不利影响或将其降低至可接受的程度，那么在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计工程组的时限可

40、以延伸一年。【考点2】三关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间教材P60假设审计客户成为公众利益实体，在确定关键审计合伙人的轮换时间时，会计师事务所该当思索，在该客户成为公众利益实体之前，该合伙人已为该客户提供效力的时间。在审计客户成为公众利益实体之前，假设关键审计合伙人已为该客户效力的时间不超越三年，那么该合伙人还可以为该客户继续提供效力的年限为五年减去曾经效力的年限。假设关键审计合伙人为该客户效力了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续效力两年。假设审计客户是初次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后延续提供审计效力的期限，不得超越两个完

41、好会计年度。业务期间提供非鉴证业务的主要防备措施： 1)不允许提供非鉴证效力的人员担任审计工程组成员；2)必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证任务；3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行任务的范围可以使其承当责任。业务期间自审计工程组开场执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。假设审计业务具有延续性，业务期间终了日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。关键审计合伙人 指工程合伙人、实施工程质量控制复核的担任人，以及审计工程组中担任对财务报表审计所涉及的艰苦事项作出关键决策或判别的其他审计合伙人。因企业合并缘

42、由导致前任成员参与审计客户担任重要职位 在同时满足以下条件时，不被视为独立性遭到损害：当前任关键审计合伙人接受该职位时，并未预料到会发生企业合并；前任关键审计合伙人在会计师事务所中应得到的报酬或福利都已全额支付；前任关键审计合伙人未参与，或在外界看来未参与会计师事务所的运营活动或专业活动；已就前任关键审计合伙人在审计客户中的职位与治理层讨论。管理层职责： 1)制定政策和战略方针2)指点员工的行动并对其行动担任3)对买卖进展授权4)确定采用会计师事务所或其他第三方提出的建议5)担任按照适用的会计准那么编制财务报表6)担任设计、实施和维护内部控制涉及承当管理层职责的内部审计效力 1.制定内部审计政

43、策或内部审计活动的战略方针； 2.指点该客户内部审计员工的任务并对其担任； 3.决议应执行来源于内部审计活动的建 议； 4.代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果； 5.执行构成内部控制组成部分的程序； 6.担任设计、执行和维护内部控制； 7.提供内部审计外包效力，包括全部内部审计外包效力和重要内部审计外包效力，并且担任确定内部审计任务的范围。允许提供内部审计效力的情况5条，牢记审计客户承当设计、执行和维护内部控制的责任，并指定适宜的、具有胜任才干的员工，一直担任内部审计活动；客户治理层或管理层复核、评价并同意内部审计效力的任务范围、风险和频率；客户管理层评价内部审计效力的适当性，以及执行内

44、部审计发现的事项；客户管理层评价并确定该当实施内部审计效力提出的建议，并对实施过程进展管理；客户管理层向治理层报告注册会计师在内部审计效力中发现的艰苦问题和提出的建议。不对独立性产生不利影响的信息技术系统效力 假设会计师事务所人员不承当管理层职责，那么提供以下信息技术系统效力不被视为对独立性产生不利影响： 1).设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统； 2).设计或操作信息技术系统，其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分； 3).操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件； 4).对由其他效力提供商或审计客户自行设计并操作的系统进展评价和提出建议。在审计客户属于公众利益实体的

45、情况下，会计师事务所不得提供与以下方面有关的内部审计效力：1.与财务报告相关的内部控制；2.财务会计系统；3.对被审计财务报表具有艰苦影响的金额或披露。担任审计客户的首席法律顾问教材P70会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的首席法律顾问，将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防备措施可以消除不利影响或将其降低至可接受的程度。首席法律顾问通常是一个高级管理职位，对公司法律事务承当广泛责任。会计师事务所人员不得为审计客户提供担任首席法律顾问的效力。公众利益实体的非鉴证业务要求： 除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的赞同，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户

46、提供以下效力： 编制会计记录和财务报表效力： 1工资效力； 2编制所审计的财务报表；3编制所审计财务报表根据的财务信息； 税务效力：不得计算当期所得税或递延所得税负债或资产，以用于编制对被审计财务报表具有艰苦影响的会计分录。 评价效力：假设评价结果单独或累积起来对被审计财务报表具有艰苦影响，那么会计事事务所不得向该审计客户提供这种评价效力。 税务咨询：会计师事务所人员不得在为审计客户提供税务效力时担任辩护人。在公开审理或仲裁期间，会计师事务所可以继续为审计客户提供有关法庭判决事项的咨询。 招聘效力：招聘董事、高级管理人员或所处职位对财务报表施加艰苦影响的高管： 寻觅候选人，或从候选人中挑选出适

47、宜相应职位的人员。 对能够录用的候选人的证明文件进展核对。 信息系统：不得：构成财务报告内部控制的重要组成部分； 生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响艰苦。 其他非特指公众利益实体要求： 法律效力：辩护人：纠纷所涉对财务报表艰苦影响，不得提供此类效力 首席法律顾问：高级管理职位，不得提供。第五章 审计目的财务报表审计目的及总体目的 审计目的包括财务报表总体审计目的以及与各类买卖、账户余额和披露相关的详细审计目的两个层次。总体目的包括以下两个方面：1对财务报表整体能否不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报获取合理保证，使得注册会计师可以对财务报表能否在一切艰苦方面按照适用的财务报告编制根底编制发

48、表审计意见；2按照审计准那么的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。执行审计任务前提，根底 执行审计任务的前提是指管理层和治理层认可并了解其该当承当以下责任，这些责任构成注册会计师按照审计准那么的规定执行审计任务的根底，包括：1按照适用的财务报告编制根底编制财务报表，并使其实现公允反映；2设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报；3向注册会计师提供必要的任务条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的一切信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其以为必要

49、的内部人员和其他相关人员。注册会计师执行审计任务的根本要求包括以下六个方面：1遵守相关的职业品德要求；2职业疑心；3职业判别；4审计证据和审计风险；5审计的固有限制；6审计准那么。认定与详细审计目的 各类认定的含义详细审计目的需求CPA确认所审计期间的各类买卖和事项：利润表工程发生记录的买卖或事项已发生，且与被审计单位有关已记录的买卖是真实的完好性一切该当记录的买卖和事项均已记录已发生的买卖确实曾经记录准确性与买卖和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的买卖是按正确金额反映的截止买卖和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的买卖记录于恰当的期间分类买卖和事项已记录于恰当的账户被审计单

50、位记录的买卖经过适当分类与期末账户余额相关的：负债表工程存在记录的资产、负债和一切者权益是存在的记录的金额确实存在权益和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位该当履行的归还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完好性一切该当记录的资产、负债和一切者权益均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊资产负债和一切者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和一切者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录审计证据和审计风险，审计的固有限制 为了获取合理保证，注册会计师该当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险

51、降至可接受的低程度，使其可以得出合理的结论，作为构成审计意见的根底。 审计中的困难、时间或本钱等事项本身，不能作为CPA省略不可替代的审计程序或满足于压服力缺乏的审计证据的正当理由。 审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于压服力缺乏的审计证据的理由。认定及其分类 认定是指管理层(who)在财务报表中(where)作出的明确或隐含的表达(what)，注册会计师将其明确或隐含的表达用于思索能够发生的不同类型的潜在错报。贯穿于整个审计过程一直： 方案审计任务不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个延续的，不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的一直。 了解被审计单位及其环境实践上是一个延续和动态地搜集、更

52、新和分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的一直。 评价艰苦风险也是一个延续和动态地搜集、更新和分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的一直。 要求注册会计师在审计的一切阶段都要实施风险评价程序。 审计重要性概念的运用贯彻于整个审计过程。 第六章 审计方案审计风险模型审计风险AR=固有风险IR控制风险CR检查风险DR。审计风险AR=艰苦错报风险MR检查风险DR。可接受的审计风险1思索事务所对审计风险的态度；2审计失败对事务所能够呵斥损失的大小。初步业务活动目的 1具备执行业务所需的独立性和才干；2不存在因管理层诚信问题而能够影响注册会计师坚持该项业务的志愿的事项；3与被审计单位之间不存在对业务商定条款

53、的误解。初步业务活动内容：1针对坚持客户关系和详细审计业务虚施相应的质量控制程序；2评价遵守相关职业品德要求的情况；3就审计业务商定条款达成一致意见。确定财务报告编制根底的可接受性的相关要素 1被审计单位的性质例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织；2财务报表的目的例如，编制财务报表是用于满足宽广财务报表运用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定运用者的财务信息需求；3财务报表的性质例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表；4法律法规能否规定了适用的财务报告编制根底。审计业务商定书根本内容 1.财务报表审计的目的与范围； 2.注册会计师的责任； 3.管理层的责任；4

54、.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制根底；5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期方式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告能够不同于预期方式和内容的阐明。以下要素能够导致注册会计师修正审计业务商定条款或提示被审计单位留意现有的业务商定条款：有迹象阐明被审计单位误解审计目的和范围需求修正商定条款或添加特别条款被审计单位高级管理人员近期发生变动被审计单位一切权发生艰苦变动被审计单位业务的性质或规模发生艰苦变化法律法规的规定发生变化编制财务报表采用的财务报告编制根底发生变卦其他报告要求发生变化导致被审计单位变卦业务的情形 完成审计业务前，假设被审计单位或委托人要求将审计业务变卦为保证程度较

55、低的的业务，CPA该当确定能否存在合理理由予以变卦。1环境变化对审计效力的需求产生影响；2对原来要求的审计业务的性质存在误解；3无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围遭到限制。1和2是变卦业务的合理理由，但假设有迹象阐明该变卦要求与错误的、不完好的或者不能令人称心的信息有关，注册会计师不应以为该变卦是合理的。 为防止引起报告运用者的误解，对相关效力业务出具的报告不应提及原审计业务和再原审计业务中已执行的程序。只需将审计业务变卦为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。总体审计战略目的 注册会计师制定总体审计战略的目的是用以确定审计范围、时间安排和方向，并指点详细审计方案

56、的制定。审计方案更改的根本要求由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等缘由，注册会计师在该当在必要时对总体审计战略和详细审计方案做出更新和修正。导致审计方案修正的特别事项假设以下事项的修正会直接导致修正审计方案，也会导致审计任务作出适时调整：1对重要性程度的调整；2对某类买卖、账户余额和披露的艰苦错报风险评价的修正；3对进一步审计程序的修正。总体方案和进一步方案对工程组成员指点、监视和复核时该当思索的要素 1被审计单位的规模和复杂程度； 2审计领域； 3评价的艰苦错报风险； 4执行审计任务的工程组成员的专业素质和胜任才干。审计重要性运用的两个环节 1方案审计任务时 1为财务

57、报表层次确定重要性程度金额，以发如今金额上艰苦的错报；2评价各类买卖、账户余额和披露认定层次的重要性金额和性质，以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，将审计风险降至可接受的低程度。2确定审计意见类型时重要性概念了解要点 财务报告编制根底通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。但通常而言，重要性概念可从以下方面进展了解：1.假设合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来能够影响财务报表运用者根据财务报表作出的经济决策，那么通常以为错报是艰苦的；2.对重要性的判别是根据详细环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；3.判别某事项对财务报表运用者能否艰苦，是在思索财务

58、报表运用者整体共同的财务信息需求的根底上作出的。不思索错报对个别财务报表运用者能够产生的影响。确定整体重要性程度的目的* 1.决议风险评价程序的性质、时间安排和范围；2.识别和评价艰苦错报风险；3.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。数量方面,确定财务报表整体重要性时，选择基准时思索的要素 (1)财务报表要素(如资产、负债、一切者权益、收入和费用)；(2)能否存在特定会计主体的财务报表运用者特别关注的工程(如为了评价财务业绩，运用者能够更关注利润、收入或净资产)；(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；(4)被审计单位的一切权构造和融资方式(例如，假设被审计单位

59、仅经过债务而非权益进展融资，财务报表运用者能够更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)；(5)基准的相对动摇性。 注册会计师在确定重要性程度时，不需思索与详细工程计量相关的固有不确定性。例如，财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更高或更低的重要性。以下要素能够阐明存在一个或多个特定类别的买卖、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表运用者根据财务报表作出的经济决策 ：1)法律法规或适用的财务报告编制根底能否影响财务报表运用者对特定工程(如关联方买卖、管理层和治理层的薪酬)计量

60、或披露的预期；2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研讨与开发本钱)；3)财务报表运用者能否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收买的业务)。确定实践执行的重要性应思索要素 实践执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超越财务报表整体的重要性的能够性降至适当的低程度。假设适用，实践执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的买卖、账户余额或披露的重要性程度的一个或多个金额。1.对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评价程序的过程中得到更新)；2.前期审计任务中识别出的错报的性质和范围；3.根据前期识