货币计量假设探讨

1、I三货币计量假设探讨货币计量是指会计信息借助于货币进行定量处理。会计作为一个经济信息系统， 主要是提供定量而不是定性的信息。会计信息系统所提供的信息，是可用货币计量的 经济信息，这是因为会计信息系统主要用于接受、加工并发出在每个会计主体中进行 的价值运动的信息。由于货币是价值的必然表现形式，因此，把货币确定为基本的计 量单位也是会计必然的选择。也只有有了货币计量假设，才使会计主体财务状况和经 营成果一一资产和权益的增减变动，营业收入对比成本、费用的盈利或亏损，得以正 确反映。当然，在货币价值不稳定时，以货币计量的会计信息，其可信赖的程度就大 大下降。如何处理、消除货币贬值对会计信息的影响，是会

2、计理论和实践上有待于研 究的问题。在我国，由于人民币是国家法定的货币，所以在企业会计准则中规定 会计核算以人民币为记帐本位币。业务收支以外币为主的企业，可以选定某种外币作 为记帐本位币，但在编制会计报表时应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部 门编报的会计报表，也应当折算为人民币来反映。具体的来说货币计量假设是指当会计为持续经营的会计主体进行核算时，是以 采用币值稳定的货币来综合计量为前提的。货币计量假设包括两个层次，一个是货币 计量单位，另一个是货币的币值稳定与否的问题。对于货币计量假设来说，一定程度上很符合中国人的大多数认识，但是无论是 什么理论，在不同的经济社会背景下，都会有他的一些

3、不足和的缺陷。首先是数字化浪潮带来的非货币化信息对货币计量假设的冲击。传统会计的货 币计量假设是指在企业众多计量单位中确定用货币为单位进行统一计量。货币作为会 计信息的统一计量单位，有利于不同企业、不同行业用同一口径衡量反映其财务状况 和经营成果，但是，随着知识经济时代已经到来，数字化浪潮已渗透到生活的各个领 域，包括计算机和互联网，互动媒体和电子商业等，将决定今后世界的发展方向。以 计算机技术和互联网为代表的数字化革命对会计的影响是巨大的，通过货币反映的价 值信息，已不是管理者和投资者进行决策的主要依据，而诸如创新能力、学习能力、 客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面

4、的指标，更能代 表一个企业未来的获利能力。同时，随着知识创新和技术进步，产生了以电子商务为 代表的新的商务模型，对无形资产(特别是知识产权)和人力资源的计量、对高级专门技 术人员和高级管理人员价值的计量、对高科技企业潜在的高额风险回报的计量等方面， 成为当前的一个突出问题。此外，电子货币、数字货币的出现，也将对货币计量假设 产生深刻的影响。其次是物价变动对货币计量假定的冲击。物价变动是指商品或劳务的价格不同于 它们以前在同一市场上的价格。物价变动的原因，一般说来有以下几个主要方面：(1)劳动生产率的变化。某种商品生产率普遍提高，该种商品的价格就会下跌； 反之，如果劳动生产率普遍降低，则价格就会

5、相应上涨。(2 )技术革命。技术进步，一方面使有关产品中凝结的人类复杂劳动增多，从 而导致其价值增加，价格上涨；另一方面，使原有产品的经济效能相对降低，价值受 贬，价格下跌。（3 ）货币价值的变动。货币所表现的价值是商品的相对价值，即商品价值量同 时发生等方面等比例的变动，商品的价格不变。但如果二者任何一方的价值单独发生 变动，都会引起价格的涨跌。如果货币价值不变而商品价值提高，或者商品价值不变 而货币价值降低，商品价格就会上涨。反之，如果货币价值不变而商品价值降低，或 者商品价值不变而贷币价值提高，商品价格就会下跌。（4）供求关系。在市场经济条件下，商品价格在很大程度上受供求情况的影响。 当

6、商品供不应求时，价格就会上涨；反之，当商品供过于求时，供格就会下跌。（5）竞争和垄断。竞争引起资本在各生产部门之间的转移，促使商品的价格发 生变动，通常为价格下跌。垄断引起商品价格的操纵，使物价发生变动，通常为价格 上涨。货币计量的基础是假定用于经济事项的货币价值稳定不变，但并非绝对稳定不 变，只是其波动幅度不足以影响用它来计量会计事项的结果。在物价变动的情况下， 各种原因引起的物价变动，均会造成币值的不稳定，使相同的货币量在不同的时间代 表不同的购买力。同时期的商品，尽管在会计账簿、报表中有详细的反映，但却是一 堆没有综合意义和可比价值的数据的罗列，丧失了会计信息应有的可比性和综合性。于是对

7、于货币计量假设这一系列的缺陷，我国经济学家们就针对实际情况想出 了消除货币计量假定缺陷的对策。第一是依靠新技术为解决非货币信息提供了可能性。随着计算机技术的产生， 计算速度和几乎无限的存储能力为会计提供了美好的前景，企业发生的各项经济业务 几乎可以不加任何处理地存储在计算机上，而不一定非要进行货币计量后才能记录。 因而，会计上除采用货币计量外，对有些特别会计事项可考虑采用利于财务决策的某 些量化指标，使财务决策的衡量指标多元化。在以计算机网络和知识为基础的新会计 体系中，企业的资产要素应由财务资产、知识资产和人力资产三部分组成。财务资产 主要由流动资产和固定资产构成，知识资产由知识产权和专有知

8、识组成，人力资产指 人力资源资本化，将人力资源转化为会计资产予以确认。根据现代产权理论，确立产 权要素，将业主权益和所有者权益产权化，知识和人力资源产权化，共同分享企业的 劳动剩余。由此，将企业的会计要素可以重新分为资产、产权、剩余、收入、成本费 用、利润六个要素，以充分揭示以现代计算机技术和智力资本为中心的知识会计体系 的核算内容。第二是依靠传统会计方法消除物价变动韵影响。由于当前我国会计管理与会计 核算水平较低，会计人员素质不平衡，国家宏观调控机制及有关法规尚待健全，财政 比较困难，我国不具备以某种物价变动会计模式取代现行会计的条件，但在税法允许 的范围内可以采取某些传统的会计方法减轻或消

9、除物价变动的影响。如：（1）存货流动计价依照后进先出法；（2）固定资产折旧采用按经济寿命计算的加速折旧法；（3实行物 价变动补偿基金，初步解决物价变动引起的成本补偿不足、利润虚增、资金流失等问 题。第三是引进物价变动会计消除物价变动的影响。由于当前我国会计管理与会计核算水平较低，会计人员素质不平衡，国家宏观调控机 制及有关法规尚待健全，财政比较困难，我国不具备以某种物价变动会计模式取代现行会计 的条件，但在税法允许的范围内可以采取某些传统的会计方法减轻或消除物价变动的影响， 在物价上涨不能抑止且呈恶化状态的情况下，在以历史成本会计模式编制财务报表的基础 上，可以提供物价变动影响的补充报表与信息

10、。存货流动计价依照后进先出法。在现行会计实务中，绝大多数企业采用先进先 出法或加权平均法进行存货流动的计价。在物价变动较为剧烈的情况下，如果存货流 动速度很快，上述方法基本上能与存货流动的实际情形取得一致。但是，如果物价迅 速上涨，存货流动速度又较慢，便会发生用以前较低的存货成本与当前较高的销售收 入相配比的情况，导致收益虚增。采用后进先出法能够使近期成本与现行收入相配比， 在一定程度上消除物价变动的影响。固定资产折旧采用依经济寿命计算的加速折旧法。现行会计制度规定，固定 资产折旧一般采用直线法，使用年限按物理性能决定的实际可使用年限计算，在物价 上涨和技术进步的影响下造成资本补偿不足，固定资

11、产实物更新困难。针对这种情况， 可以考虑采用依经济寿命计算的加速折旧法。实行物价变动补偿基金，初步解决物价变动引起的成本补偿不足，利润虚增， 资金流失等问题。物价变动补偿基金是根据物价变动的幅度定期从产品成本中提取的， 用于补偿因物价变动引起的资金流失的一项基金。按提取的标准不同，又可分为综合 物价变动补偿基金和特种物价变动补偿基金。企业在建立物价变动补偿基金时，可根 据具体情况，在下列方法中任选一种进行：（1）提取综合物价变动补偿基金。（2）提取特种物价变动补偿基金。（3）综 合物价变动补偿基金与特种物价变动补偿基金结合提取。若物价变动不能抑止，而且物价上涨的幅度又较大，就必须考虑实行物价变

12、 动会计，至少应考虑反映物价变动的影响。物价变动会计模式的选择，应考虑物价变动的特点。由于我国幅员辽阔，经济 发展很不平衡，加之物价结构性调整进展缓慢，以致企业受物价变动的影响程度存在 很大差异。这就是我国会计反映物价变动影响的出发点。我们应当适应这一特点，设 计我国的物价变动模式。根据我国的情况，历史成本会计模式仍然是基本的财务报表 的基础，对于提供物价变动影响的补充报表或补充信息，则可考虑 两种资本保持观念 并举，三种模式并存的混合模式。具体地说：（1）大型金融企业可实行一般物价水 平会计，于会计年度终了按现行购买力重新编制基本财务报表。（2）资本密集型大企 业可以实行现行成本会计，于会计年度终了按现行成本重编基本财务报表。（3）劳动 密集型大企业，可以实行简化的重置成本会计，于会计年度终了按重置成本重新编制 基本财务报表。（4）其他企业也要本着成本效益原则，提高会计信息的相关性原则和 维护企业资本不受侵蚀的原则，选择某种简化的物价变动会计模式。物价变动会计模式的选择，应考虑物价变动的特点。我国幅员辽阔，经济发展 很不平衡加之物价结构性调整进展缓慢，企业受物价变动的影响程度存在很大差异。 我们应根据这一特点，设计我国的物价变动模式。根据我国的情况，历史成本会计模 式仍然是基本的财务报表的基础，对于提供物价变动影响的补充报表或补充信息，则