企业财务会计与涉税核算管理知识分析

1、艾2011年注册摆税务师：工业企芭业涉税会计核算摆一、工业企业增熬值税的核算（办掌握）（一）供应阶段柏1.按价税合一胺记账的情况看教材P80白（1）未按照规氨定取得并保存增耙值税扣税凭证；版（2）外购货物笆用于非应税项目笆、免税项目、集搬体福利或个人消板费；澳（3）外购货物拔时发生的非正常百损失的部分;把（4） 小规模阿纳税人外购货物翱或应税劳务支付百的增值税。澳2.按价税分别吧记账的情况颁（1）国内外购俺货物进项税额的版账务处理坝（2）企业接受隘投资转入的货物熬进项税额的账务斑处理八（3）企业接受扳捐赠转入的货物翱进项税额的账务佰处理吧按照增值税专用坝发票上注明的增蔼值税额，借记澳“半应交税

2、费盎叭应交增值税（进奥项税额）肮”傲科目，按照确认吧的捐赠货物价值柏，借记绊“半原材料癌”啊等科目，按照增啊值税额与货物价摆值的合计数，贷哎记昂“把营业外收入爱”疤科目。办例65A八企业接受乙企业盎捐赠的注塑机一邦台，收到的增值柏税专用发票上注奥明设备价款10矮0000元，配挨套模具价款40阿00元。增值税按税额分别为17拌000元和68懊0元。则A企业叭正确的账务处理扒为：受赠时：罢借：固定资产1矮00000阿低值易耗品4霸000吧应交税费应交傲增值税（进项税把额）17680笆贷：营业外收入拌121680拜在考虑所得税的唉情况下例6熬5的账务处理凹应包括：澳假设A企业适用袄所得税税率为3矮3

3、%。同时：罢借：所得税费用拌递延所得税费奥用40154熬.4耙贷：递延所得税扳负债 4蔼0154.4哎若该企业年终应邦税所得额有变化败再去调整递延所扳得税负债。啊（4）企业接受八应税劳务进项税搬额的账务处理案例66A扳企业材料采用计版划成本核算，本奥月初发出棒料1巴吨，委托外单位昂加工成某种锻件绊100件，委托摆材料实际成本4拌000元（计划暗成本3800元隘），支付加工费笆2000元，运哀费200元（取绊得货运定额发票跋若干），加工费啊专用发票上注明俺进项税额340叭元，加工完入库奥（委托加工材料胺的计划成本60爸00元）。根据熬上述经济业务，芭A企业会计正确拜账务处理为（不哀考虑运费应抵扣

4、笆的进项税额）：岸扳委托加工发出原挨料时：凹借：委托加工物耙资4000敖贷：原材料3白800搬材料成本差异2笆00案案支付加工费、税案金及运费时：摆借：委托加工物败资2200爸应交税费伴半应交增值税（进爱项税额）340八贷：银行存款2霸540收回入库时：案借：原材料八颁段件6000摆材料成本差异2巴00哀贷：委托加工物碍资6200绊（5）企业进口爸货物进项税额的巴账务处理柏按照海关提供的八完税凭证上注明吧的增值税额，借懊记案“安应交税费佰坝应交增值税（进翱项税额）班”背科目，按照进口艾货物应计入采购办成本的金额，借版记俺“岸物资采购澳”安等科目，按照应肮付或实付的价款版，贷记版“碍应付账款芭”

5、耙或哀“耙银行存款扮”罢等科目。靶（6）企业购进鞍免税农产品进项扮税额的账务处理凹例67A斑企业为一食口加挨工厂，2002稗年11月从某家柏庭农场购入小麦皑100吨，每吨爸600元，开具罢的主管税务机关傲核准使用的收购耙凭证上收购款总颁计60000元般。则正确会计处斑理为：傲借：原材料5肮2200啊应交税费稗爸应交增值税（进哎项税额）780岸0拜贷：银行存款6皑0000伴（7）对运输费昂用允许抵扣进项案税额的账务处理扮例68A捌企业本月外购原胺材料一批，专用捌发票上注明的价把款为6000元傲，增值税额为1靶020元，另外奥销货方代垫运费柏200元（转来白承运部门开具给邦A企业的普通发芭票一张）

6、。A企瓣业开出为期一个蔼月的商业汇票一坝张，材料已验收盎入库。则企业会罢计处理为：靶借：原材料6皑186埃应交税费背版应交增值税（进半项税额）103靶4捌贷：应付票据7按220埃货运发票上注明吧的运费、建设基隘金依7%计算进蔼项税额准予扣除阿。败注意：对于运费百和杂费要分别注八明，未分别注明疤的不予抵扣。邦（8）外购货物挨发生非正常损失盎的账务处理班按税法规定：凡版外购货物发生非坝正常损失的，其癌相应的进项税额唉不得作为当期进昂项税额抵减销项稗税额。柏非正常损失要将罢价税一并转入待鞍处理财产损溢。八合理损耗不需要扒作任何特殊账务氨处理与无损失的澳进货账务处理相颁同。（二）生产阶段澳1.有用于非

7、应澳税项目、免税项版目、集体福利或靶个人消费的购进盎货物或应税劳务稗。（购进货物或绊应劳务改变用途摆的账务处理）胺例610昂A企业2006伴年1月将200奥5年12月外购办的乙材料10吨摆，转用于企业的扮在建工程，按企版业材料成本计算哎方法确定，该材翱料实际成本为5隘2000元，适叭用增值税税率为颁17%。般则A企业正确会笆计处理为：埃应转出进项税额翱52000俺癌17%884按0（元）坝借：在建工程班60840昂贷：原材料52霸000绊应交税费佰班应交增值税（进颁项税额转出）熬8840盎2.非正常损失皑的外购货物、在懊产品、产成品的背账务处理。芭（1）取得增值靶税专用发票的外安购货物的非正常

8、板损失：扒应转出的进项税疤额损失货物的邦账面价值败叭适用税率凹（2）取得农产岸品抵扣凭证的外癌购货物的非正常笆损失：叭应转出的进项税熬额损失货物的俺账面价值八蔼（1扣除率）鞍奥扣除率氨（3）在产品、坝产成品非正常损奥失：背应转出的进项税办额账面价值拜艾在产品、产成品唉所耗费材料在在氨产品、产成品中阿的比重颁颁适用税率帐务处理：按借：待处理财产肮损益傲背待处理流动资产扳损益贷：库存商品傲应交税费扒把应交增值税（进斑项税额转出）（三）销售阶段八1.一般纳税人癌销售货物或提供昂应税劳务的账务捌处理啊例612俺A企业本月对外拌销售产品一批，靶应收取款项10唉49600元，败其中：价款88奥0000元，

9、税把金149600靶元，代垫运输费懊20000元。阿则正确的会计处哎理为：靶借：应收账款1佰049600八贷：主营业务收捌入880000蔼应交税费拔百应交增值税（销袄项税额）149拌600敖银行存款200懊00版将自产、委托加耙工或购买的货物败分配给股东或投版资者，也要按照扮正常的销售处理啊作销售收入。鞍例613盎A企业以自己生笆产的产品分配利芭润，产品的成本拜为500000背元，不含税销售斑价格为8000昂00元，该产品皑的增值税税率为肮17%。则该企半业正确的会计处哀理为：案计算销项税额隘800000哀俺17%136伴000（元）隘借：应付利润叭936000叭贷：主营业务收半入80000矮

10、0耙应交税费奥八应交增值税（销靶项税额）13哀6000佰借：利润分配百奥应付利润936罢000矮贷：应付利润爸936000绊借：主营业务成吧本50000隘0伴贷：库存商品伴500000班2.出口货物的奥账务处理板出口适用零税率懊的货物，不计算稗销售收入应缴纳捌的增值税。熬3.视同销售行翱为的账务处理凹（1）企业将自盎产或委托加工的爱货物用于非应税拌项目，应视同销巴售货物计算应缴百增值税，借记板“拔在建工程半”叭等科目，贷记巴“熬应交税费靶扳应交增值税（销胺项税额）氨”氨科目。奥（2）企业将自氨产、委托加工或碍购买的货物作为安投资，提供给其氨他单位或个体经唉营者，应视同销爱售货物计算应缴霸增值税

11、，借记翱“哀长期投资翱”岸科目，贷记癌“摆应交税费摆唉应交增值税（销霸项税额）斑”败科目。摆（3）企业将自哀产、委托加工的爸货物用于集体福奥利、个人消费等矮，应视同销售货耙物计算应缴增值笆税，借记敖“氨应付职工薪酬癌”瓣等科目，贷记按“耙应交税费癌敖应交增值税（销蔼项税额）靶”熬科目。败（4）企业将自办产、委托加工或败购买的货物无偿白赠送他人，应视袄同销售货物计算扒应缴增值税，借霸记吧“稗营业外支出般”隘等科目，贷记案“氨应交税费巴爱应交增值税（销捌项税额）捌”肮科目。哎【例题】某食品啊厂将自产糕点用斑于职工集体福利捌，成本价800懊0元，不含税售疤价10000元奥，账务处理如下坝：巴借：应付

12、职工薪阿酬11700笆贷：主营业务收败入10000矮应交税费应交翱增值税（销项税佰额）1700P85例题颁4.带包装销售扒货物的账务处理半单独计价包装物佰的账务处理板例616般A企业本月销售办产品一批，不含百税售价为500澳00元，随同产奥品出售但单独计捌价的包装物10斑00个，普通发瓣票上注明单价为唉每个10元，款拌项尚未收到。则埃正确的会计处理氨为：爸借：应收账款爱68500霸贷：主营业务收挨入50000板其他业务收入隘8547鞍应交税费叭爱应交增值税（销白项税额）99背53奥逾期押金的账务佰处理：吧例616盎A企业本月清理百出租出借包装物八，将某单位逾期埃未退还包装物押暗金2000元予佰

13、以没收。按照有邦关规定，对于出案租、出借包装物捌收取的押金，因凹逾期未收回包装唉物而没收的部分凹，应计入其他业扮务收入，企业收百取押金时，借记哎“凹银行存款巴”熬科目，贷记啊“霸其他应付款把”敖科目；因逾期未摆收回包装物而没百收押金时，借记败“搬其他应付款半”疤科目，贷记啊“笆其他业务收入蔼”埃科目。正确的会昂计处理为：澳借：其他应付款捌2000柏贷：其他业务收伴入1709.案40奥应交税费应交哎增值税（销项税扮额）290.傲60拔5.小规模纳税胺企业销售货物或肮提供应税劳务的办账务处理借：银行存款背贷：主营业务收安入艾应交税费把肮应交增值税八借：应交税费阿矮应交增值税贷：银行存款稗（四）一般

14、纳税绊企业应缴增值税邦的账务处理氨借：应交税费拔百应交增值税（转哎出未交增值税）隘贷：应交税费百巴未交增值税癌借：应交税费埃阿未交增值税贷：银行存款哀二、工业企业消巴费税的核算（掌爱握）霸（一）生产销售霸应税消费品的账坝务处理邦消费税暂行条肮例中所称拔“翱纳税人生产的，奥于销售时纳税半”佰的应税消费品，败是指有偿转让消摆费品的所有权，鞍即以从受让方取埃得货币、货物、癌劳务或其他经济伴利益为条件转让扳应税消费品所有扳权的行为。吧税法对销售的解捌释包括两类情况叭：柏第一类：以生产叭的应税消费品换白取货币。现实生般活中大量存在的邦，会计与税收的板处理基本一致。绊第二类：以生产安的应税消费品换懊取生产

15、资料、消哎费资料、抵债、芭支付代购手续费按等也视为销售，胺在会计上作为销拜售处理。搬例619背某汽车制造厂本颁月销售小轿车3败0辆，消费税率颁8%，出厂每辆哎不含税售价12柏0000元，款隘项已到，存入银捌行。则相关会计叭账务处理为：矮企业应纳消费税百税额30懊班120000案把8%2880芭00（元）哀收入实现的会计爸分录：稗借：银行存款4巴212000艾贷：主营业务收搬入360000罢0半应交税费佰凹应交增值税（销安项税额）612盎000柏计提消费税税金暗的分录：芭借：营业税金及摆附加2880肮00岸贷：应交税费蔼癌应交消费税28版8000般第二类情况在会绊计核算上按非货傲币性交易或债务版

16、重组等会计准则安进行账务处理。阿根据新会计准则背的规定，以生产啊的应税消费品用拜于投资，在会计耙上也应确认收入澳，按销售处理。熬（二）自产自用盎应税消费品的账八务处理罢按照同类消费品般的销售价格计税鞍。没有的，按照罢组成计税价格计敖税。蔼不符合会计上确佰认收入定义的情伴况，不作收入处啊理。税法上视同吧销售，按同类产扳品的不含增值税敖销售额计征消费挨税班【例题】200澳5年某企业以自俺产轮胎对外捐赠颁，成本7000靶元，消费税适用盎税率10%，同伴类产品不含税售扳价为10000扮元。账务处理如碍下：爸借：营业外支出拜9700瓣贷：库存商品7班000熬应交税费应交搬增值税（销项税芭额）1700傲应

17、交消费税1扮000昂注意：同时考虑伴增值税和消费税暗（三）包装物缴哎纳消费税的账务半处理蔼税法规定：包装把物无论是否单独伴计价均应并入应哀税消费品的销售澳额中计征消费税挨。拔不单独计价的包背装物的消费税随哎产品计入营业税扮金及附加，单独按计价的包装物的皑消费税计入其他败业务成本。吧包装物押金的计哎税规定：拌1.一般消费品艾其押金逾期转收捌入时，计征消费瓣税。蔼2.啤酒、黄酒板以外的酒类产品碍其押金在收取时奥计征消费税和增颁值税氨【例题】200班5年某企业销售搬应税消费品收取吧押金1170元癌，逾期一年未收矮回包装物，消费阿税适用税率10拌%。收取时：拔借：银行存款1扳170半贷：其他应付款吧扮

18、存入保证金1板170逾期时：爸借：其他应付款挨昂存入保证金1把170拌贷：其他业务收奥入1000昂应交税费俺芭应交增值税（销板项税额）170捌借：营业税金及翱附加100氨贷：应交税费埃爱应交消费税10懊0绊（四）委托加工拔应税消费品缴纳扮消费税的账务处般理背1.委托加工产跋品收回后直接用啊于销售的邦例620佰新兴摩托车厂委耙托江南橡胶厂加隘工摩托车轮胎5耙00套，新兴摩熬托车厂提供橡胶挨5000公斤摆，单位成本为1班2元，江南橡胶稗厂加工一套轮胎懊耗料按10公斤办，收取加工费1佰0元，代垫辅料败10元。新兴摩搬托车厂委托加工跋摩托车轮胎应纳笆消费税500八奥（10把隘12101啊0）碍般（11

19、0%）皑懊拔10%778霸0（元）皑应纳增值税（袄1010）盎阿500半疤17%170肮0（元）肮新兴摩托车厂收阿回轮胎后直接对搬外销售，则相关背账务处理为：艾俺发出原材料时：哎借：委托加工物拜资60000翱贷：原材料澳坝橡胶6000拌0耙碍支付加工费、增哀值税：巴借：委托加工物百资10000哎应交税费八伴应交增值税（进隘项税额）17班00罢贷：银行存款芭11700鞍岸支付代收代缴的八消费税：板借：委托加工物肮资7780叭贷：银行存款靶7780收回入库后：佰借：原材料霸奥轮胎7778按0安贷：委托加工物艾资77780对外销售时：罢除了作收入实现疤的账务处理外，矮同时结转成本：邦借：其他业务成绊

20、本77780俺贷：原材料摆邦轮胎7778捌0巴2.委托加工产扒品收回后用于连碍续生产应税消费安品的，若按前例熬的数据则般白的账务处理相同扳，其他账务处理霸如下：敖凹交纳委托加工内瓣胎的消费税：半借：应交税费绊应交消费税7拜780隘贷：银行存款芭7780绊氨继续加工后的轮矮胎以不含税价2肮0万元出售：傲借：银行存款懊234000懊贷：主营业务收扒入20000扒0疤应交税费应交办增值税（销项税吧额）3400暗0半扒计提最终产品销跋售的消费税：耙借：营业税金及案附加20000阿贷：应交税费把应交消费税2熬0000哀胺交纳实际应纳的俺消费税：板借：应交税费斑应交消费税1班222020哀000778半0

21、跋贷：银行存款敖12220斑（五）进口应税吧消费品缴纳消费摆税的账务处理凹根据税法规定，氨企业进口应税消傲费品，应当自海氨关填发税款缴款暗书的次日起15吧日内缴纳税款。般企业不缴税不得碍提货。傲【例题】200板5年某单位进口凹小轿车轮胎其不啊含增值税的价值笆为20万元，消坝费税适用税率为办10%，账务处瓣理如下：盎借：原材料2芭20000蔼应交税费应交颁增值税（进项税哀额）34000碍200000般巴17%斑贷：银行存款2罢540002唉00000把白（117%）靶200000凹埃10%拜三、工业企业营澳业税的核算坝（一）销售不动奥产的账务处理：收取转让款：借：银行存款埃贷：固定资产清奥理爸傲

22、结转固定资产、办累计折旧科目金傲额：昂借：固定资产清案理累计折旧贷：固定资产傲澳计提相关税费：澳借：固定资产清哀理澳贷：应交税费瓣应交营业税按应交城市维护拌建设税罢应交教育费附碍加背哀结转固定资产清耙理账户的余额：俺借：固定资产清袄理吧贷：营业外收入搬处理固定资产颁净收益案或借：营业外支板出处理固定资佰产净损失哀贷：固定资产清颁理瓣（二）转让无形按资产的账务处理笆注意：通过斑“扒营业外收入奥”把或伴“奥营业外支出背”安科目核算。凹【例题】某企业矮转让一项技术，稗该项无形资产的耙账面原值为15傲000元，累计爱摊销2000元碍，已提减值准备拜3000元，转艾让取得的实际收岸入为9000元耙，。账

23、务处理如爸下：埃借：银行存款坝9000巴累计摊销20班00扮无形资产减值准艾备3000跋营业外支出埃奥出售无形资产损半失1495般贷：无形资产昂15000柏应交税费应交笆营业税450昂应交城市维护捌建设税31.芭50按应交教育费附疤加13.50笆企业出租无形资捌产所取得的租金敖收入，借记耙“绊银行存款跋”拔等科目，贷记癌“肮其他业务收入俺”版等科目；结转出柏租无形资产的成拔本时，借记败“罢其他业务成本拔”把，贷记百“捌无形资产案”矮科目。扒（三）兼营非应敖税劳务缴纳营业疤税的账务处理绊现行会计制度规般定，上述非应税叭劳务收入应在蔼“办其他业务收入摆”啊科目中核算。企凹业取得收入时，艾借记摆“敖

24、银行存款艾”扒等科目，贷记邦“鞍其他业务收入肮”爱科目。按税法规挨定计算的营业税背，借记笆“哀营业税金及附加哀”柏科目，贷记柏“哎应交税费耙懊应交营业税肮”皑科目。耙【例题】某企业邦兼营运输业务单半独核算，本月取跋得运输收入10百0000元。相唉关账务处理为：挨借：银行存款1艾00肮000板贷：其他业务收柏入100000班借：营业税金及啊附加5500蔼贷：应交税费稗应交营业税50艾00傲应交城市维护八建设税350奥应交教育费附霸加150邦四、工业企业所熬得税的核算耙（一）按税法计隘提当期应缴所得翱税时：案借：所得税费用佰当期所得税费盎用罢贷：应交税费柏应交所得税颁（二）确认相关鞍递延资产或负债

25、半时：啊确认递延所得税癌资产时：傲借：递延所得税搬资产爸贷：所得税费用隘递延所得税费癌用扳确认递延所得税扮负债时：叭借：所得税费用懊递延所得税费澳用凹贷：递延所得税摆负债般（三）资产负债柏表日根据所得税傲准则调整递延所把得税资产或递延安所得税负债的账鞍面余额。袄五、出口货物昂“皑免、抵、退跋”奥税的会计核算霸（一）购进货物肮的会计核算啊1.采购国内原版材料绊价款和运杂费计艾入采购成本，增白值税专用发票上碍注明的增值税额罢计入进项税额，败根据供货方的有熬关票据，作如下澳会计分录：借：物资采购绊应交税费俺奥应交增值税（进柏项税额）疤贷：银行存款（八应付账款等）扮对可抵扣的运费白金额按7%计算半进项

26、税额，作如八下会计分录：皑借：应交税费唉八应交增值税（进背项税额）贷：物资采购敖原材料入库时，俺根据入库单作如暗下会计分录：借：原材料贷：物资采购2.进口原材料斑（1）报关进口阿。出口企业应根扒据进口合约规定伴，凭全套进口单笆证，作如下会计奥分录：哀借：物资采购翱版进料加工斑八材料名称拔贷：应付外汇账扳款（或银行存款白）拌支付上述进口原暗辅料件的各项目哎内直接费用，作罢如下会计分录：挨借：物资采购版板进料加工捌邦材料名称贷：银行存款傲货到口岸时，计柏算应纳进口关税翱或消费税，作如巴下会计分录：癌借：物资采购凹半进料加工凹霸材料名称摆贷：应交税费肮笆应交进口关税安碍应交进口消费税霸（2）缴纳进口

27、隘料件的税金。出白口企业应根据海坝关出具的完税凭白证，作如下会计捌分录：暗借：应交税费澳碍应交进口关税昂板应交进口消费税贷：银行存款捌对按税法规定，疤不需缴纳进口关扒税、增值税的企拜业，不作岸“鞍应交税费班”捌的上述会计分录昂：半（3）进口料件澳入库。进口料件版入库后，财会部熬门应凭储运或业昂务部门开具的入癌库单，作如下会敖计分录：颁借：原材料吧碍进料加工绊挨商品名称凹贷：物资采购氨稗进料加工扳叭商品名称扮3.外购出口配俺套的扩散、协作白产品，委托加工斑产品班现行政策规定，暗生产企业出口的熬自产货物包括外熬购的与本企业所板生产的产品名称白、性能相同，且隘使用本企业注册扳商标的产品；外败购的与本

28、企业所般生产的产品配套艾出口的产品；收矮购板经主管出口退税昂的税务机关认可皑的集团公司成员扳企业产品；委托蔼加工收回的产品癌。（1）购入皑购入扩散、协作扒产品后，凭有关癌合同及有关凭证柏，作如下会计分摆录：借：物资采购霸应交税费扳捌应交增值税（进敖项税额）贷：银行存款伴验收入库后，凭邦入库单作如下会埃计分录：借：库存商品贷：物资采购斑（2）委托加工邦产品会计处理扒邦委托加工材料发暗出，凭加工合同跋和发料单作如下昂会计分录：疤借：委托加工物胺资贷：原材料爸爸根据委托加工合袄同支付加工费，蔼凭加工企业的加扮工费发票和有关搬结算凭证，作如跋下会计分录：办借：委托加工物班资邦应交税费皑般应交增值税（进

29、傲项税额）贷：银行存款稗笆委托加工产品收绊回。捌可直接对外销售阿的，凭入库单作把如下会计分录：借：库存商品叭贷：委托加工物把资伴还需要继续生产爱或加工的，凭入癌库单作如下会计安分录：借：原材料埃贷：委托加工物稗资癌（二）销售业务颁的会计核算版1.内销货物处翱理（注意要作销把项税）艾2.自营出口销按售（注意免征销绊项税）安（1）一般贸易扮的核算阿生产企业的一般班贸易，即自行从爸国内采购原材料白，加工成产品后敖出口。矮把销售收入的会计白处理：背借：应收外汇账扳款绊贷：主营业务收坝入班斑一般贸易出口销扳售哎爸不得抵扣税额的阿计算：氨参看P107页摆公式1、公式2百、公式3进行学熬习。运保佣冲减凹国家

30、税法所规定柏的退税率必须以搬出口货物的离岸坝价折合成人民币把为依据扳a.暂不计算不摆得抵扣税额的，蔼根据运保佣金额绊作如下会计分录阿：昂借：主营业务收按入疤耙一般贸易出口贷：银行存款氨【例题】出口产斑品的到岸价折合皑成人民币为10埃0万元，其中含扒运保佣10万元八。离岸价格为9扒0万元。征税率搬17%，退税率斑13%。邦与外商结算时账案务处理的会计分哎录：板借：应收外汇账奥款100万鞍贷：主营业务收案入100万叭支付运保佣时账隘务处理的会计分稗录：唉借：主营业务收碍入10万邦贷：银行存款埃10万爱b.在冲减的同靶时，按冲减金额盎同步计算不得抵肮扣税额的。根据上例：暗借：主营业务收爱入啊岸一般贸

31、易出口柏10万霸贷：银行存款1翱0万同时：败借：主营业务成懊本扳癌一般贸易出口0白.40万10安万扳巴（17%13颁%） （红字安）笆贷：应交税费扳癌应交增值税（进靶项税额转出）0敖.40万（红字傲）澳（2）进料加工挨贸易的核算爱进料加工贸易是扳指从国外进口原败料、零部件，加按工成产品再出口皑的一种贸易方式哎。坝要确定进料加工拜免抵退税额的抵跋减额。因为进口挨料件是免税的，扮出口货物时按整氨体税负计算免抵吧退税时，已将其袄按征税对待了，板所以要冲销进口扮料件免过的增值鞍税。班免抵退税额抵减办额免税购进原半材料价格坝懊出口货物退税率唉免税购进原材料背包括国内购进免邦税原材料和进料拌加工免税进口料

32、俺件，其中进料加靶工免税进口料件按的价格为组成计哎税价格。鞍进料加工免税进百口料件的价格办货物到岸价海败关实征关税海板关实征消费税颁安出口企业收到主昂管国税机关生柏产企业进料加工扳贸易免税证明盎后，依据注明的坝“袄不得抵扣税额抵阿减额捌”袄作如下会计分录案：翱借：主营业务成芭本扳拜进料加工贸易出熬口（红字）挨贷：应交税费按扒应交增值税（进癌项税额转出）（扮红字）案般出口企业收到主爱管国税机关生按产企业进料加工拜贸易免税核销证笆明后，对补开斑部分依据注明的拌“安不得抵扣税额抵岸减额靶”艾作如下会计分录啊：案借：主营业务成俺本傲碍进料加工贸易出熬口（红字）翱贷：应交税费伴凹应交增值税（进邦项税额转

33、出）（耙红字）氨对多开的部分，八以蓝字登记以上熬会计分录。靶（3）来料加工碍贸易的核算奥来料加工贸易是奥指外商提供原材蔼料、零部件，由奥我国企业加工成昂产品出口交外商袄销售，只收取加按工费的一种贸易半方式。不发生购俺销业务，不征进般口环节增值税，颁也免征加工环节捌的增值税。绊疤对来料加工所耗隘用的国内进项税埃金进行转出芭原则上按销售比捌例分摊，按分摊笆额作如下会计分爸录：班借：主营业务成霸本绊肮来料加工哀贷：应交税费白暗应交增值税（进板项税额转出）傲【例题】某企业拌本月内销货物销哎售额300万元鞍，外销货物销售佰额500万元，啊来料加工销售额佰200万元，本安月共发生进项税拜85万元。版来料加

34、工应转出蔼进项税85邦般200邦挨（30050扮0200）半17（万元）办3.委托代理出鞍口案收到受托方（外柏贸企业）送交的佰“阿代理出口结算清白单傲”熬时，作如下会计爱分录：借：应收账款等氨营业费用（代理叭手续费）敖贷：主营业务收埃入疤支付的运保佣与肮自营出口一样，巴要冲减外销收入白。4.销售退回耙（1）未确认收佰入的已发出产品巴的退回，按照已坝记入矮“扳发出产品白”傲等科目的金额，翱作如下会计分录氨：借：库存商品贷：发出产品挨（2）已确认收岸入的销售产品退摆回，一般情况下笆直接冲减退回当敖月的销售收入、百销售成本等，对笆已申报免税或退肮税的还要进行相罢应的瓣“八免抵退背”芭税调整，分别情扒

35、况作如下会计处奥理：稗胺业务部门在收到罢对方提运单并由扒储运部门办理接氨货及验收、入库拔等手续后，财会熬部门应凭退货通柏知单按原出口金疤额作如下会计分扮录：蔼借：主营业务收吧入芭摆一般贸易出口摆贷：应收外汇账挨款昂翱退货货物的原运办保佣，以及退货般费用的处理。由对方承担的：借：银行存款皑贷：主营业务收罢入吧扳一般贸易出口（安原运保佣部分）熬由我方承担的，柏先作如下处理：靶借：待处理财产埃损溢霸贷：主营业务收艾入罢白一般贸易出口（鞍原运保佣部分）瓣银行存款（退货拔发生的一切国内半、外费用）批准后：借：营业外支出碍贷：待处理财产隘损溢瓣（三）应纳税额傲的会计核算碍前提是本期生产捌企业有内销也有班外

36、销，当本期内氨销大于外销，应隘交增值税时要作搬的账务处理。吧1.如当期应纳邦税额大于零，月扒末作如下会计分鞍录：扳借：应交税费办盎应交增值税（转巴出未交增值税）挨贷：应交税费埃唉未交增值税斑2.如当期应纳芭税额小于零，如隘果是由于当期进颁项税额大于销项昂税额，则属于留唉抵税额，不进行哀会计处理；如果哀是由于预缴税款唉形成的，则月末芭按照预缴税款与扳应纳税额中的较版小数，作如下会岸计分录：绊借：应交增值税班霸未交增值税案贷：应交税费霸袄应交增值税（转袄出多交增值税）耙（四）免抵退税板的会计核算扳前提是本期生产隘企业外销大于内昂销，内销货物的蔼销项税额小于进爸项税额不足以抵把扣时，要向税务八机关申

37、请办理退隘税时，要作的相八关账务处理。伴1.按批准的应扮免抵税额、应退疤税额进行会计处版理。皑借：其他应收款败芭应收出口退税款跋（增值税）（批岸准的应退税额）鞍应交税费埃啊应交增值税（出案口抵减内销产品艾应纳增值税）（佰即批准应免抵税矮额）巴贷：应交税费熬败应交增值税（出板口退税）澳2.按当期生伴产企业出口货物霸“盎免、抵、退霸”隘税汇总申报表摆上的申报数分别傲以下三种情况进奥行会计处理：埃（1）申报的应矮退税额0，申佰报的应免抵税额办0时，作如下傲会计分录：瓣借：应交税费翱八应交增值税（出佰口抵减内销产品拌应纳税额）（申伴报的应免抵税额肮）蔼贷：应交税费爱疤应交增值税（出霸口退税）奥（2）申

38、报的应吧退税额0，且爱免抵税额0时按，作如下会计分捌录：袄借：其他应收款耙办应收出口退税款熬（增值税）（申搬报的应退税额）八应交税费瓣半应交增值税（出暗口抵减内销产品百应纳税额）（申搬报的应免抵税额芭）啊贷：应交税费爱爸应交增值税（出案口退税）胺（3）申报的应蔼退税额0，申柏报的免抵税额暗0时，作如下会阿计分录：稗借：其他应收款耙邦应收出口退税款安（增值税）（申蔼报的应退税额）爱贷：应交税费哎疤应交增值税（出颁口退税）袄企业在收到出口捌退税时作如下会皑计分录：借：银行存款稗贷：其他应收款跋跋应收出口退税款埃（增值税）坝六、工业企业其吧他税费的核算皑（一）资源税的般会计核算芭自产自用应税资癌源产

39、品计税的账啊务处理：注意自板产原煤连续加工凹精煤、原矿加工翱精矿、原煤取暖澳等不作收入，但靶要按原煤计税，扒税金计入有关成隘本费用。袄收购未税矿产品捌，资源税计入采邦购成本中。岸外购液体盐加工矮固体盐应纳资源芭税的账务处理：颁注意资源税也只哀征一道税，购入霸已税液体盐时，暗要把所含的资源靶税从价款中分离把出来，放在背“邦应交税费应交艾资源税柏”矮的借方。拔（二）土地增值皑税的会计核算奥工业企业通过按“笆固定资产清理耙”坝科目核算。注意癌企业交纳的土地阿增值税不在营业颁税金及附加中列耙支，按配比的原叭则在固定资产清俺理中列支。办（三）城市维护疤建设税的会计核邦算败在会计核算时，袄工业企业按规定笆

40、计算出的城市维扳护建设税，借记按“阿营业税金及附加笆”斑科目，贷记懊“扮应交税费扮啊应交城市维护建背设税癌”百科目。稗（四）房产税、哀土地使用税、车按船使用税和印花背税的核算把与收入无关，不敖通过营业税金及绊附加科目核算，版直接列入管理费奥用。埃（五）耕地占用翱税的核算把施工前一次征收隘，直接记入败“澳在建工程吧”唉。柏（六）教育费附百加的核算搬为了核算教育费蔼附加的增减变动耙，企业在扳“稗应交税费凹”伴科目下，应设置扳“板应交教育费附加耙”翱明细科目。计算佰应交教育费附加败时，借记哀“矮营业税金及附加鞍”凹科目，贷记背“八应交税费版俺应交教育费附加拔”隘科目，缴纳时，把借记把“绊应交税费懊矮

41、应交教育费附加鞍”熬科目，贷记矮“芭银行存款佰”熬科目。八企业收到办学补啊贴，计入营业外阿收入科目。柏（七）车辆购置蔼税的核算般车辆购置税是对把在中国境内购置坝应税车辆的单位板和个人以其计税啊价格为依据征收版的一种税。其会氨计处理分别规定败为：企业购置（唉包括购买、进口邦、自产、受赠、稗获奖或者以其他鞍方式取得并自用皑）应税车辆，按安规定缴纳的车辆熬购置税，借记叭“吧固定资产哀”背等科目，贷记耙“耙银行存款跋”傲科目；企业购置般的减税、免税车拜辆改制后用途发伴生变化的，按规坝定应补缴的车辆扳购置税，借记澳“鞍固定资产啊”败科目，贷记背“懊银行存款胺”跋科目。背对购车者征收，败是车辆价值的组坝成

42、部分。背七、小型工业企奥业执行小企业奥会计制度衔接熬问题懊（一）调账原则胺及会计处理啊注意：新旧会计袄制度转换时财产鞍清查损失、按新八会计制度要求计安提有关资产减值背准备的账务处理阿要求。败对于清查出的损斑失，先记入隘“罢待处理财产损溢瓣”熬科目。财务处理哀为：借记哀“柏待处理财产损溢啊”板科目，贷记邦“佰固定资产清理班”鞍（固定资产发生扮的损失先通过拌“拜固定资产清理把”白科目核算）、矮“埃材料绊”斑等有关资产科目凹、唉“安坏账准备鞍”把等有关资产减值澳准备科目。暗执行小企业会计疤制度后计提减值版准备有：短期投搬资跌价准备、坏巴账准备、存货跌笆价准备。佰损失经批准冲减背相关所有者权益笆时，应

43、先将氨“班待处理财产损溢奥”斑科目余额转入蔼“笆利润分配笆翱未分配利润佰”案科目，如未分配盎利润不足以冲减阿损失，属于按规办定提取盈余公积案、公益金的小企稗业还应按可冲减袄的盈余公积相应澳冲减盈余公积。败结转后，耙“敖待处理财产损溢扮”斑科目应无余额，蔼清查出的损失中靶以未分配利润和岸盈余公积不足冲隘减的部分，以负把数在资产负债表白的矮“颁未分配利润蔼”笆项目中反映（二）账目调整邦注意：新旧会计拌制度的差别，注白意小企业会计制绊度与新会计准则袄的差别。拜1.摆“熬现金啊”把、吧“般银行存款阿”挨、扒“爱其他货币资金坝”跋、把“白短期投资哎”般、凹“把应收票据坝”八、昂“佰应收账款班”版、胺“敖

44、预付账款摆”盎、啊“哎应收补贴款矮”袄和邦“凹其他应收款斑”熬科目板小企业会计制度罢设置了般“扮应收股息昂”办科目，核算小企巴业因进行股权投办资应收取的现金拜股利和进行债权翱投资应收取的利佰息，原制度没有皑设置该科目而在肮“艾其他应收款巴”哀科目中核算。调昂账时，应将板“奥其他应收款扮”疤科目中相关金额啊转入新设置的叭“拜应收股息版”半科目，也可继续隘沿用疤“疤其他应收款佰”板科目进行核算。靶小企业会计制度耙没有设置耙“哀应收补贴款般”搬科目的，调账时蔼，应将罢“斑应收补贴款哎”拌科目的余额转入罢“疤其他应收款啊”懊科目。板2.哎“懊短期投资跌价准吧备碍”把科目矮原制度没有设置肮“扮短期投资跌

45、价准岸备鞍”捌科目。小企业对拜于执行新制度时阿预计的短期投资奥的价值损失，应鞍借记板“版待处理财产损溢蔼”艾科目，贷记扳“瓣短期投资跌价准背备耙”安科目。对于记入背“跋待处理财产损溢绊”扒科目中的短期投埃资跌价准备金额坝，按照相关要求哎进行处理。瓣4.隘“笆原材料敖”熬、背“把包装物袄”熬、碍“凹自制半成品绊”盎科目隘小企业会计制度矮设置了敖“板材料翱”胺科目，将原制度奥中哀“绊原材料佰”百、吧“扒包装物按”伴和扳“扒自制半成品澳”班科目的核算内容芭进行了合并。艾5.安“八材料采购把”芭、板“阿材料成本差异暗”扳科目跋采用计划成本核办算的小企业，可翱另行设置鞍“拜物资采购盎”埃及熬“安材料成本

46、差异埃”拔等科目进行核算稗。调账时，采用氨实际成本核算的皑小企业，应将啊“翱材料采购啊”叭科目中已运抵验把收入库的部分转昂入绊“案材料鞍”把科目，将已支付按货款但尚未运抵扳验收入库的部分霸转入哎“邦在途物资澳”柏科目。实际成本埃核算设绊“疤在途物资叭”啊这项规定与我们凹现行的新的企业笆会计准则也是一佰致的。按6.八“扮低值易耗品巴”昂、岸“暗委托加工材料稗”奥、爱“蔼产成品艾”伴、碍“凹发出商品昂”版科目扮调账时，应将拜“昂委托加工材料背”稗、伴“版产成品俺”皑科目的余额分别盎转入暗“啊委托加工物资皑”柏、俺“安库存商品挨”唉科目；其他科目昂的余额直接转至阿新账或沿用旧账靶。小企业也可继俺续沿

47、用爸“芭委托加工材料隘”盎、袄“背产成品办”吧科目进行核算。爸7.笆“斑存货跌价准备矮”搬科目版小企业对于执行芭小企业会计制度把时预计的存货价埃值损失，应借记挨“摆待处理财产损溢敖”颁科目，贷记皑“八存货跌价准备爸”扒科目。对于记入扮“矮待处理财产损溢八”鞍科目的存货跌价绊准备金额，按照懊相关要求处理。癌9.百“奥长期投资拌”胺科目暗小企业会计制度把没有设置吧“按长期投资凹”胺科目，而设置了佰“胺长期股权投资岸”奥和唉“斑长期债权投资柏”傲科目。调账时，颁小企业应对敖“版长期投资巴”吧科目的余额进行岸分析，将属于长斑期股权投资的部敖分转入八“笆长期股权投资扮”斑科目；将属于长盎期债权投资的部伴

48、分转入矮“隘长期债权投资疤”捌科目。拌10.皑“败固定资产按”熬、搬“昂累计折旧氨”败、盎“拔固定资产清理拜”半和邦“百无形资产颁”百科目按小企业会计制度澳设置了隘“邦固定资产清理埃”拌科目，对于原制靶度下佰“拔固定资产清理半”唉科目的余额应分岸别情况处理：如靶果原记入瓣“拔固定资产清理斑”奥的金额是因固定唉资产报废或毁损癌等原因产生，应瓣将其余额转入阿“坝待处理财产损溢懊”挨科目，并按照相隘关要求进行处理颁；如记入伴“矮固定资产清理袄”昂科目的金额是因阿出售固定资产转啊入，应将该部分哎的余额直接转至伴新账，也可沿用啊旧账。袄执行新会计准则拌和小企业会计制阿度的企业，颁“肮固定资产清理笆”白科

49、目包含的内容按包括固定资产报巴废、毁损和出售跋三部分的内容。扮11.肮“拔在建工程肮”案科目摆小企业会计制度捌设置了扮“熬在建工程颁”敖科目，但核算内奥容有所变化，调袄账时，小企业应背对板“鞍在建工程搬”阿科目的余额进行笆分析，将属于在罢建工程的部分转败入唉“半在建工程稗”昂科目；将属于工唉程物资的部分转昂入新设置的肮“盎工程物资隘”暗科目。坝12.稗“版递延资产白”伴科目昂调账时，除在财霸产清查中已作为稗损失处理的自耙“肮递延资产稗”岸科目转入爱“蔼待处理财产损溢版”霸科目的部分外，颁其余部分应转入坝“百长期待摊费用懊”啊科目。安小企业执行小企败业会计制度以后懊，对固定资产大碍修理费用的核算拌方法由原采用预耙提或待摊方式改碍为一次性计入发靶生当期费用的，扳其原为固定资产懊大修理发生的待班摊费用余额，应傲继续采用原有的笆会计政策，直至版摊销完毕为止；爱自执行新制度以肮后新发生的固定奥资产后续支出，鞍再按照小企业会哀计制度的规定办背理。邦13.疤“绊待处理财产损溢翱”搬科目挨小企业会计制度安没有设置挨“俺待处理财产损溢隘”巴科目。调账时，扳小企业应先将在昂财产清查过程中凹清查出的损失记爸入靶“伴待处理财产损溢傲”搬科目，再