部分发达国家大企业税收管理经验借鉴

1、.PAGE ：.；PAGE 30部分兴隆国家大企业税收管理阅历自创大企业税收管理司二九年九月目 录 TOC o 1-1 h z u HYPERLINK l _Toc238875876 前 言 PAGEREF _Toc238875876 h 2 HYPERLINK l _Toc238875877 第一部分 美国大企业税收管理的情况引见 PAGEREF _Toc238875877 h 3 HYPERLINK l _Toc238875878 第二部分 英国大企业税收管理的情况引见 PAGEREF _Toc238875878 h 9 HYPERLINK l _Toc238875879 第三部分 荷兰大

2、企业税收管理的情况引见 PAGEREF _Toc238875879 h 13 HYPERLINK l _Toc238875880 第四部分 澳大利亚大企业税收管理的情况引见 PAGEREF _Toc238875880 h 16 HYPERLINK l _Toc238875881 第五部分 加拿大大企业税收管理的情况引见 PAGEREF _Toc238875881 h 19 HYPERLINK l _Toc238875882 第六部分 日本大企业税收管理的情况引见 PAGEREF _Toc238875882 h 23 HYPERLINK l _Toc238875883 第七部分 对于各国大企业税

3、收管理情况的总结 PAGEREF _Toc238875883 h 27前 言2021年8月，国家税务总局成立了大企业税收管理司，对大企业实施专业化税收管理与效力。为了学习和自创兴隆国家比较成熟的大企业税收管理的做法及阅历，建立和完善符合中国国情的大企业税收管理与效力的方式和体系，我们翻译并整理了美国、英国、荷兰、澳大利亚、加拿大、日本六个国家大企业税收管理的根本做法、组织架构及管理方式，以供我国各级大企业税收管理部门参考。第一部分 美国大企业税收管理的情况引见早在1975年，美国国内收入局IRS就针对大企业税收管理实施了“大案审计工程简称LCAP，即Large Case Audit Progr

4、am，对该国的很多大企业进展集中审计，LCAP 本质上就是单一功能型的大企业税收管理机构。从1975年直到1998年，LCAP 只是执行了审计职能，没有执行纳税申报和税款征收等税收征管职能。二十多年后，美国在税收征控制度改革中逐渐改动了对大中型企业的税收征收管理体系，2000年，国内收入局IRS专门成立了大中企业税收管理局LMSR，其机构设置方式为带分支机构的中央机构型组织，管辖范围是14万多户的大中型企业, 约占当年该国企业总数的0.2%，LMSR可以称得上是真正意义上的大企业税收征管机构，它的出现使得该国税收征管机构从纯粹的区域性组织机构转变为与企业类型相对应的专业性组织机构，确立了经过公

5、平执法为纳税人提供优质效力的目的，针对纳税人不同特点提供相应效力。一、大企业的界定各国对大企业纳税人的认定规范不尽一样。根据IMF的研讨，大企业纳税人的认定规范主要包括营业规模规范、资产规模规范、注册资本规范、应缴税款规范、雇员数量规范、特定行业规范等假设干方面。另外，有时采用某一种目的作为认定规范无法全面反映企业的规模情况和运营情况，因此，需求采用多个目的来综合评定，来明确某企业能否属于大企业。美国采用的是资产规模规范。IRS将资产超越1000万美圆的公司、股份子公司、合伙公司认定为大中型企业, 由LMSR担任管理。LMSR又把这些大企业分为两类：一是协调行业客户CIC。这类企业是指资产规模

6、极大、运营业务类型多元化、管理环节很多、关联方关系复杂而需求审计小组进展协作审计的超大型企业，这类企业大约有1200多家；二是普通的大中型企业IC。这类企业是除了CIC之外的资产规模在1000万美圆以上的企业。除了管理资产规模较大的大中企业之外，LMSR也担任以下纳税人的税收管理，包括：第一，居住在外国或美国领地的美国公民和合法永久居民；第二，在海外坚持账目和记录的企业；第三，非居民外国人和公司；第四，放弃公民身份并移居外国的美国人；第五，存在税收协定问题或者其他国际特征的个人。二、大企业税收管理的管理方式和机构设置一管理方式美国大企业税收管理方式属于全功能型的集中管理方式，拥有了对大企业税收

7、征管的一切职能，包括纳税申报、税款征收、税务风险评价、执行欠税、税务检查和税务审计。它的管理体系是一个功能非常全面、高度集中化的管理体系，LMSR总部设在华盛顿，国内各区域设有分支机构，担任对所在区域的大中型企业进展日常征收管理。大中型企业局总部下设国际税收、信息中心、法律咨询等9个处和5个派出分局。其中分局是按照主要行业分别派驻各行业在全国最具有代表性的地域，分别是：自然资源分局，零售、食品与医药业分局，金融业分局，重工业制造、建筑业与交通运输业分局，通讯、计算机与媒体业分局。行业任务量过大的，除了分局所在地外，还可以在本行业比较集中的其他城市设立分支机构。实际证明，对大中型企业实行行业化税

8、收管理，不仅有助于建立起关于详细行业的一定层次的专门税收管理体系，积累管理阅历，提高任务效率，而且可以使税务机关集中精神，发现行业中特定的税务服从风险，进展恰当的风险评价，躲避行业税收风险，做到行业中税法实施的一致性，从而在税务管理过程中，对具有行业共性的服从问题的纳税人进展更为有效的沟通和管理。二组织安排和人员配备LMSR总部配有局长和副局长，其作用是指点整个大中型企业税收管理体系的根本职能运转，包括工程规划、财务管理、协调联络等；在美国主要城市派驻了按照行业类型开展业务的基层机构，它们可以直接向国内收入局IRS总部报告。人员配备与大中企业税收管理局所管理的户数及其业务功能直接相关。截至到2

9、007年，大企业税收管理机构具有职员6243人，占全部国内收入局职员总数的6.6%。职员中涵盖了具有专业知识和技艺的职业人员，包括会计师、律师、审计师、经济师、国家税收专家、行业分析专家、计算机工程师等。三、美国大企业税收管理机构的主要任务职能LMSR的职责涉及到了税收管理的一切方面，包括担任制定并实施各项税收征管任务方案、对大中企业的税收风险进展评价、协助 大中企业了解税法并提高其税收服从度、开展其他业务例如与各类专家联络、国际交流等。详细分析如下：一税收风险评价不同类型的大企业具有不同的税收风险，有效的税收风险评价对于提高大企业的税收服从度是必不可少的。因此，税务机关为了更好地利用现有征管

10、资源，要确定不同纳税人的税收风险并对其排序。在评价风险时，风险目的的选择成为风险评价的重要环节。LMSR在选择风险目的时，主要思索到不同类型大中型企业的综合管理才干，详细包括以下几个方面：首先，跨国运营活动给企业提供了大量转移定价和本钱分摊避税的时机，因此，能否从事大量的跨国运营活动成为税收风险评价的一个方面；其次，大企业管理环节复杂，添加了税收风险发生的能够性，例如复杂衍生金融工具的运用以及网上运营的企业财务系统，会呵斥买卖的复杂性以及经济活动和买卖标的分别。因此，大中企业管理环节的复杂程度也成为税收风险评价的一个方面；再次，企业的运营活动涉及到了很多特定类型经济活动，这些活动往往享用了大量

11、税收优惠，从而会提高税收风险；最后，企业的其他活动或特征。例如有些大企业曾经遭到证券监管机构的处分。二大企业纳税人服从管理大企业纳税人服从管理是大企业管理构造的重要职能之一。美国LMSR制定并开场运用可以早期识别并处理服从问题的方法，采取了行业问题服从管理战略，经过将技术和阅历相结合，识别服从问题并根据这些问题在整个行业的普遍程度和其蕴含的服从风险对问题进展排序，然后将税收征管资源集中在风险最大的领域。详细分析如下：第一，根据详细问题对大企业进展有限检查LIFE。它是指对审计范围加以限制的审计，即利用风险分析方法确定的要素对审计范围进展限制；第二，填报纳税单前协议PFA。它是指纳税人和联邦税务

12、局经过协作方式在填报纳税申报单之前就问题达成的协议，其中涉及的问题普通都是现实性质、而且法律规定明确的问题；第三，行业问题处理方法LIR。行业问题处理工程涉及到众多的纳税人，它是处理整个行业中企业共同出现的一些频繁的税收争议，通常采取发布税收指南的方式来处理这类问题；第四，快速处理问题的通道FTS。在税务机关和上诉部门的协助 下，纳税人可以运用一些调停手段来减短大企业的整体审计时间。三与大企业之间的关系协调大企业的税收管理不仅要求税务机关进展日常的征收管理，还要与大企业之间建议一种透明、信任、相互了解的“新型关系，因此，各国大企业税收管理机构都把协调与大企业之间的关系作为一个重要职能来履行，从

13、现有资料来看，各国大都改动以往“填报纳税申报单之后才进展检查的方式，转向“经过对于大企业的实时和预先管理来协调与大企业的关系。美国LMSR制定了服从保证工程，要求国内收入局和参与工程的大中企业纳税人之间进展严密协作，在服从保证工程中，税务机关在大中企业填报纳税申报单之前就对其进展实时审核，从而对问题进展识别并处理。四大企业管理机构内部管理由于大企业管理需求处置复杂的买卖活动，而且要面对大企业跨区域买卖所产生的税收管辖权问题，因此，税务人员必需熟练掌握税法和财务等特定的知识和技术，大企业税收管理机构努力于培育和提高税务人员的税收执法才干。就美国而言，LMSR制定了假设干目的和战略以应对这些挑战。

14、首先，它确定了大企业税收管理人员应该具备的才干，制定培训方案并实施经常性培训。例如在2007年度对一切人员进展了财务报表方面的培训。另外，还召开研讨会，约请各界人士共同讨论处理复杂国际税收问题的阅历；其次，为税务人员提供学习时机，以使他们了解各大企业纳税人的运营战略及其变化；最后，为税务人员提供各种工具，以使他们准确、及时回答大企业纳税人的问询。总之，美国的大企业税收管理涉及到了很多方面，贯穿于税收征管的全过程和各个方面，然而，大企业税收不仅涉及到管理过程本身，还涉及到税务机关与大企业等外部的联络。因此，大企业税收管理不仅强调内部管理过程，而且将管理环节延伸至外部，从这个意义上说，大企业税收管

15、理的环节比普通税收纳税管理环节要复杂的多。第二部分 英国大企业税收管理的情况引见英国国内收入局IR于1997年建立大企业效力局LBS，目的在于确保大企业和高收入者能依法纳税，协助 纳税人遵守纳税义务，提高税收服从度，保证税收收入；1999年4月，该局进一步扩展，征管局的个人所得税处也并入该处；另外，该局还建立了一个专门的石油税收处，专门管理石油行业纳税人的税收事务。一、大企业的界定英国对大企业的界定较为复杂，它是以综合要素为规范，综合思索了企业的雇员、营业收入、资本规模、管理的复杂程度等，详细规范如下：第一，雇员人数超越250人的英国企业；第二，雇员人数少于250人，但是营业额超越5000万欧

16、元，或者资产超越4300万欧元的英国企业；第三，由国外跨国集团公司拥有，英国雇员人数超越100人的英国企业；第四，具有避税行为或者部分免税高风险等级的英国企业；第五，营业额超越500万欧元并交纳所得税的英国商业企业。从以上看出，英国大企业分类规范比其他国家的分类规范更加复杂，符合规范的大企业大多数都是较大的跨国公司，此外，对于该国的银行、保险、证券、地方金融机构等具有管理复杂特征的金融类企业普通都被纳入大企业税收管理的范围。二、管理方式和机构设置英国的大企业税收管理方式采取的是全功能型管理方式，担任大企业所得税的征收管理，包括大企业雇员的个人所得税。英国大企业局下设13个分局担任大企业的公司所

17、得税征收，12个分局担任雇主的税收及基金的征收；另外，还按照行业类型设立15个组派驻各地，大都在公司税分局所在地办公。包括银行业、保险、建筑、不动产、零售、电力、水、媒体、汽车制造、石油、医药、电信、航空、铁路、航天。英国大企业效力局管理800多家大企业和3000多名大雇主的税收征管, 有雇员790人, 其中一线操作人员有700人，500人在企业所得税分局任务，200人在个人所得税分局任务。三、大企业税收管理机构所担任的详细任务英国大企业税收管理机构担任管理大企业的公司所得税以及雇员的个人所得税。税收管理任务也是涉及到征管的各个方面，总的说来，主要担任的任务包括以下几个方面：一大企业税收风险评

18、价英国的大企业管理局对大企业纳税人进展税收风险评价，并按照不同的企业规模来确定税务处置的方式，其所评价的税收风险包括以下几个方面：第一，纳税人的服从态度；第二，大企业纳税人与税务局之间的关系对税务服从的影响程度；第三，应缴未缴的税款或延期纳税风险、由于税法缺陷或缺乏而引发的税款流失风险、税收谋划安排而引起的税款流失风险等等。LBS从7个方面对大企业纳税人的服从风险进展评价：第一，税收收入的变动趋势。假设大企业交纳的某些税种的税收收入出现了显著下滑而又缺乏充分的理由，那么大企业税务机关应该对其进展关注；第二，运营环节的复杂性。大企业普通都从事高度复杂的运营活动，特别是这种运营活动涉及到假设干不同

19、的税种，因此，管理和运营的复杂性成为评价要思索的一个重要方面；第三，企业的特别买卖行为。有时候企业进展了一些特别的买卖行为，例如收买资产和公开出卖资产等，这些买卖行为往往没有彻底思索税收方面，构成税收风险；第四，企业税收谋划的不当运用。一些大企业大量利用税收法律的模糊条款来进展毫无商业理由的税收谋划；第五，税收交纳过程。很多大企业在一些税收的交纳上，曾经存在艰苦错误或申报不及时等景象；第六，企业的税收管理。有些企业的税收管理责任不清楚，管理层和董事会对于税收问题的注重不够，在提出和处理税收问题时，无法重组分享相关信息，无法与税务部门建立稳定、具有对话意义的关系；第七，大企业的关联方。很多大企业

20、都具有复杂的关联方和关联活动，与其他企业之间进展了大量的转移定价买卖，与避税地之间具有亲密的联络，因此，很容易产生国际税收风险。二大企业税收服从管理英国LBS运用风险资源战略，即按照税收风险评价的结果来分配税收管理资源。这可以将最有力的税收管理资源应对风险较大的大企业，同时鼓励高税收风险大企业转化为低税收风险大企业。另外，针对国际税收风险，该机构还成立了大企业转移定价专家处，以提高对于国际风险的回应速度。三对于大企业的实时和预先管理英国成立了预先协议处，与英国的大企业签署预先协议，这些协议可以在早期发现并处理问题。预先协议的范围包括涉及到一切税种的艰苦投资活动和公司重组发生的税收事项。首先，它

21、可以对企业采取延期结算方式以及对企业进展实时对话，这些措施将为大企业的艰苦商业买卖的税收事项处置提供更大确实定性；其次，这个机构可以采用新的税务机关和大企业的协商框架以保证充分思索企业的观念，并对制定了更新大企业税收管理指南的方案；再次，该机构制定了新的大企业转移定价调查方法，其中规定必需在18个月内完成对于企业的案例调查；第四，它运用了顾客关系经理CRM的方法处置与大企业之间的关系，这种方式可以高效率地、清楚地阐明企业问题的处理方法，又不会引起税务机关和大企业之间的争论；最后，建立了风险控制系统，将相当大部分的大企业定位低税收风险企业，由此降低了他们的服从负担。第三部分 荷兰大企业税收管理的

22、情况引见1990年1月，荷兰对其税务管理体制进展了改革，税务和海关管理总局对其组织构造进展了调整，按照纳税人类型重新设置了机构，分别成立了大企业、小企业和个人纳税人税收管理机构。一、大企业的界定荷兰主要采取应缴税款规范和特定行业规范，符合以下条件的即为大企业：第一，在阿姆斯特丹股票买卖所上市的公司；第二，利润所得税或公司税、增值税和就业税的加权平均值简称为WOLB超越2500万欧元的企业；第三，金融行业银行、保险的一切企业，石油天然气行业的一切企业，能源供应行业的一切企业；第四，WOLB超越3750万欧元的非盈利性组织即被确定为特大组织；第五，其他一系列特殊规定。二、管理方式和机构设置大企业纳

23、税管理局设有一个总部机构，在全国范围内设立了11个大企业监管处。总部不直接处置业务问题，其职能是监管全国范围内11个大企业处的业务任务；11个大企业管理处那么担任大企业日常的税收征收管理，包括纳税效力、大企业审计、税收的征收监控和税收处分。截止到2021年5月，大企业管理处的全部税务人员约为750人，约占税务和海关管理全部人员的2.5%。三、荷兰大企业机构的职能大企业纳税管理局担任管理大企业经济活动涉及的间接税增值税和消费税、公司所得税、工资薪金税，包括对企业的税收申报进展监控，纳税义务的服从、审计、处分执行，其职能表达在以下两个方面：一大企业税收服从和税收风险管理荷兰的税务机关采取一对一的方

24、式管理大企业税收风险，在对大企业进展风险管理之前，税务机关首先与大企业进展协作，了解其运作和法律构造、税收战略、公司董事会和管理层对于税收的态度以及经济过程中如何确定和控制运营过程中发生的税收风险。经过提高纳税人的自愿服从，同时惩罚不自愿服从的纳税人来实现服从管理的目的。为充分了解企业纳税人的信息，大企业管理部门采用了“账户管理的方式提高纳税人的服从度，即把关于纳税人的信息加以集中在不同的“账户税务档案中，税务部门经常就这些信息与大企业纳税人进展交换意见，提出一些有建立性的意见。税务机关将这些沟通和效力信息记录在案，每年对大企业纳税人的服从情况做出书面报告。因此，税务机关可以做到充分了解大企业

25、纳税人的信息。二对于大企业的实时和预先管理与其他国家类似，荷兰的大企业税收管理机构也会采取一些措施，为大企业买卖和运营活动的税收后果提供预先的制度安排，以提高大企业纳税确实定性。其方式有多种：第一，税务机关可以与大企业签署备忘录或其他书面协议，以明确企业某些买卖活动能够带来的税收风险和后果；第二，税务机关可以在大企业填报纳税通知单之后，签发最终核税通知单，以提高纳税确定性；最后，税务机关与大企业签署预商定价安排协议，它规定了未来买卖、协议和转移定价的方法，保证大企业在进展跨国买卖时遵守公平买卖原那么，降低税收风险。三大企业管理机构的组织和人才建立税务机关的职员经常参与由高校教授、税务顾问以及特

26、大企业的执行总裁和财务主管讲授的关于税收保证与公司财务方面的课程；并和很多大学协作进展审计培训，培训对象为税收审计员、税收检查官员等；定期参与有关于谈判和协作的有关高级培训课程。这些课程强调了税务机关任务人员之间要进展充分的协作，鼓励彼此之间信任、了解和共同提高，促进职员在实践任务当中不断采用崭新的思想方式。针对任务人员不断退休和人才的更替，税务机关采取师徒教练、团队任务、职员轮岗的方式，保证有阅历的任务人员不断向新手教授税收征管过程中的阅历和心得，尽快让新手熟习情况。第四部分 澳大利亚大企业税收管理的情况引见1994年7月，澳大利亚税务局对其内部构造进展了全面改革，采取了基于“纳税人类型的组

27、织构造，即按照企业规模来设置机构，分为大企业、小企业和个人税收管理机构，成立了大企业及国际税务局LB&I。一、大企业的界定澳大利亚采用行业规范和规模规范，大企业纳税人的规范包括以下：第一，年营业额到达2.5亿澳元以上的经济集团和单一企业；第二，银行、保险公司和石油租金资源税PRRT和国家税等值规定NTER的纳税人。按照以上规范，截止到2006年7月，澳大利亚管理的大企业纳税人数量为950家企业，占整个企业总数的0.25%。二、管理方式和机构设置澳大利亚的管理方式也是全功能型，大企业管理部门主要管理企业所得税，以及“极其富有个人个人所得税的征收管理业务，包括业务咨询、纳税人效力，审计、有限征收监

28、控、政策法规任务、协定谈判、收入预测以及政策研讨等。该国大企业和国际业务管理部门的管理构造是行业类型和特定业务类型的混合方式，这使得税务机关可以对不同行业纳税人和特定税收问题进展高程度的关注，并优化了税收征管资源。其中行业包括金融效力业、多媒体和信息技术、能源和资源以及全国性的客户群体消费、运输、零售、商业效力和艰苦建筑工程；特定问题包括企业国际化、创新、私有化、资本利得税、亏损以及企业租赁、合并以及金融安排的税收问题。大企业管理机构在堪培拉设立了一个总部机构，并在主要的首府城市设有10个地域中心。LB&I中税务人员的层次从整体上来说比其他部门要高，普通具有各种知识背景，如会计、律师、经济师、

29、统计人员、金融分析师和商业分析人员，还雇佣一些专业人士，如具有金融管理、信息技术、人力资源管理和工程管理阅历的人员。三、管理职能澳大利亚大企业及国际税务局LB&I的任务重点是风险评价和风险分析。这种风险分析可以是针对某个行业、某个买卖或者针对整个税基，风险管理的结果取决于风险的性质以及对待风险的认识。建立风险机制能更好地了解其管辖的纳税人。它使大企业管理局可以对一切纳税人的风险情况做出合理正确的判别，从而支持大企业管理局在税务服从、税收收入和管理效率方面的任务。一针对大企业的税收风险和税收服从管理澳大利亚的风险管理和服从管理方法包括：第一，风险评价。该国机构利用财务比率、情报交换和行业分析来对

30、大企业的税收风险进展评价。另外，该国建立了强有力的情报搜集部门，识别并确定税收问题；第二，信息公开。该国税务机关每年都要将服从方案和工程向大企业公布，并在各种场所宣传服从工程的问题和风险；第三，案件选择。一旦选定了案件，税务机关就对企业进展重点风险审核，确定集团企业的本质税收风险。税务机关就采用各种方法审计、公开判决、诉讼处置风险；第四，预先服从协议。税务机关与大企业之间签署了协议，以在税收事项发生之前，实时的讨论并处理税收征管中的主要问题；第五，其他方式。例如税务机关定期检查大企业的税收风险管理程序，定期访问和就纳税申报事宜与纳税人进展定期约谈等。例如该国税务机关经常访问最大的100家集团公

31、司，和企业高管议论一些诸如税收风险、纳税效力等问题。二大企业的实时和预先管理该国税务机关近年来不断在与企业协作共同设计制度，以为大企业进展实时任务并为纳税人提供更大的税收确定性。第一，澳大利亚税务机关与大企业之间签署了预先服从安排协议FCA。这些协议有助于在企业买卖活动税收风险发生的早期就处理问题；第二，年度服从安排ACA。它是指税务机关和企业之间每年进展讨论，不断披露企业的涉税信息，保证纳税申报单的内容准确。在定期讨论之后，税务机关会向企业提供一份风险清单和一个预先方案来处置那些税收风险。这种方法有助于企业公开财务信息，降低处分风险，并促进税务机关和企业之间的双向协作。第五部分 加拿大大企业

32、税收管理的情况引见一、大企业的界定加拿大采用营业规模规范，它对大企业纳税人的定义是毛收入超越2.5亿加拿大元的企业。按照这个规范，截止到2006年7月，纳入该国大企业税收管理机构直接纳理的大企业数量大约为900家，覆盖了银行业、保险业、通讯、能源、零售、制药、重型制造业和运输业等20个行业。二、管理方式和机构设置加拿大的管理方式也是全功能型，其详细担任大企业公司所得税、增值税和特别消费税的征收管理。该国的大企业税收管理机构是以行业划分的，这些行业反映了该国经济的主要运营活动。截止到2007年，加拿大大企业税收管理机构的职员人数到达了6人，占整个税务机关总人数的3.4%，其中包括大企业审计人员5

33、85人，国际反避税人员374人以及处置恶劣税收谋划的人员407人。三、管理职能加拿大大企业纳税人管理机构的日常管理职能包括进展大企业纳税人的税收征管、处置其服从问题以及降低纳税风险。普通而言，这些职能集中表达在以下几个方面：一处置大企业纳税人服从问题加拿大在日常审计过程中发现89%的税收政策调整是针对20%的大企业，因此，该国集中关注这20%的高税收风险企业。其特征是建立了专业技术鉴定中心，该中心运用经济师和行业专家来综合判别企业的税收风险，检测各种恶劣的税收谋划方案。首先，该中心对大企业的税收风险情况进展评价。根据详细行业的实践税率、服从历史以及大企业的买卖行为表现，例如能否参与避税活动等，

34、来判别某一个企业的税收风险。其次，税务部门与高风险企业和低风险企业进展沟通，并将风险评价的结果通知给大企业。将用于低风险大企业的税收征管资源转移至高风险大企业征管过程中，有助于对高风险企业税收问题的识别和处理。而针对低风险企业的税务审计次数将减少，只是采取随机抽审的方法以保证它们继续实施服从行为。该国根据大企业不服从的能够性，对大企业纳税人分成以下内容：其一，确定性较大、不服从程度较低的企业，不计入正常审计周期，不用审计；其二，建议签署服从审计协议，就企业的详细问题安排审计；其三，不服从程度较大的企业，税务机关对其进展频繁、大范围的审计；其四，不服从程度最大的企业，税务机关对其进展高强度、工程

35、化，派驻多任务组，运用一切可用资源对其进展审计。再次，该国税务部门还要求大企业报告于国外的收入，以确定大企业的高风险买卖，并且它还不断与各国的税务机关之间交换情报和签署交换协定。最后，税务局总部同时成立了一个专业技术中心顾问委员会，这个委员会由总部人员和地域人员组成，为选案、监视和结案提供指点，委员会定期召开会议，评价专业技术鉴定中心各工程的进展情况。二针对大企业的实时管理首先，加拿大大企业税收管理机构采取了“预先判决协议方式，这是一种书面文件，由该国税务机关签发给纳税人，针对纳税人正在思索的一笔或假设干笔确切买卖，阐明该国税务机关如何解释并适用相应的所得税法律。其次，采用预商定价协议APA。

36、它指税务机关按照规定的条款和条件，预先确认适宜的转让定价方法以处理跨境买卖中的非公平买卖问题。最后，该国税务机关自1997年以来，就对大企业提供实时审计。这可以使大企业纳税人在填报所得税申报单之前就可以要求税务机关审核未来能够出现争议的问题。三税务机关本身的才干和技艺建立为了提高本身的征管程度，加拿大税务机关注重组织建立和人才管理，它启动了很多在职辅导和培训工程，专门为雇员效力，并向雇员定期提供一些资料协助 其提高业务程度。大企业税收征管机关的学习行动方案包括：第一，实施大企业工程审计学习途径。为了协助 高级审计员确定适宜的培训需求，税务机关制定了学习途径，高级审计员可以在二十多个综合学习产品

37、中挑选课程，而且针对审计员、判决人员和上诉人员的不同需求，开发了一系列适宜他们的专业化课程。第二，定期召集内部和外部专家研讨国际税收、税收协定、外国投资、新型金融产品以及近期出现的税收谋划问题等。另外，还定期约请不同行业、养老金和信息管理等非税务领域的专家讲授课程，举行学术报告。第三，开展和政府其他部门、其他非政府组织之间关系，并学习并掌握这些组织的根本业务性质、组织架构和运转环节，建立和这些组织经常性交换信息的机制。第四，大企业税收管理机构的人力资源部门制定了规划框架，协助 各部门担任人制定了必要的岗位接替方案，包括培训和知识转让的内容。第六部分 日本大企业税收管理的情况引见一、日本大企业的

38、界定日本财政部部门法令确定：资本额在1亿日元以上的本国企业以及一切外资企业确定为日本国税厅管理的大企业。截止2021年年底，共有大企业34314户，占总户数的1.1%，税收收入91400亿元，占总收入的67%。注册资金到达40亿元或销售额到达3000亿日元以上的企业为特大企业，目前共有500家。二、日本国税厅大企业管理的根本理念一经过搜集数据信息，选择一定数量的纳税人进展审查，重点强化对纳税人不服从的强迫执行；二以改良纳税人的纳税服从度确保税收的应收尽收，并推进纳税人实现自我评价体系的建立和有效实行；三集中一定数量的税务干部，强化税务调查任务。三、日本大企业管理部门设置1949年起在12个地方

39、国家税务局设立大企业审查部门，截止2007年年底，共有人员2259名，占地方国家税务局总人数10819名的 20.8%；254个税务署分设审查小组。大企业审查部门既组织单项的税收检查，也组织大规模的专项检查。大企业审查部门内部分工明确，并有明确的审查程序。组织构造图如下：信息和审查部门公司税务部门个人税务部门税务部门国税厅税务署国家税务局大企业审查部门犯罪调查部门公司税收小组和个人税收小组从上述构造图中我们可以看出，日本国税厅大企业管理部门实行的是三级管理：国税厅、地方国家税务局、税务署。大企业审查部门的内部构造如下：LEE信息技术部门预先定价安排转移价钱部门LEE国际调查复审部门LEE协调部门LEE协调审查和信息管理部门管理部门LEE副助理地域总监大企业审查部门特别检查员主要检查员四、大企业管理部门的职责日本大企业部门的主要义务是对大企业进展审查和犯罪调查，同时突出以下特点：一管理即调查作为效力