ifac职业会计师道

1、癌国际会计师联合奥会：会计师职业绊道德守则有关定义斑 本守则拌中有关名词的具百体含义如下：翱 广告：凹为招揽业务，将版职业会计师在执啊业过程中所能提吧供的服务和技能百等方面的信息向岸公众进行传播。凹 客户的佰账户：专供客户绊资金往来用的银背行账户。啊 客户资懊金：执行公共业板务的职业会计师版保存或遵照指示肮支出的各种资金安，包括可直接支靶取现金的票据，捌如汇票、本票；捌以及债券等可转爸换为现金的票据蔼。氨 公司：霸任何营利性或非扳营利性的企业或扒个人，包括母公翱司及其所有子公班司。版 受雇职霸业会计师：受雇捌于工业部门、商矮业部门、政府部办门或教育部门的氨职业会计师。绊 现任会哀计师：正在为客

2、艾户提供会计、税败务、咨询及其他耙类似专业服务的坝执行公共业务的奥职业会计师。矮 投资对疤象：受投资者重澳大影响的子公司凹或其他企业。鞍 投资者敖：能够对投资对般象施加重大影响阿的母公司、首席隘合伙人、自然人爱或法人。岸 客观性敖：公平、理性诚埃实且超脱于利益般冲突的一种综合斑状态。柏 执业者哎：向公众提供专笆业服务的个人执矮业者、合伙所或伴公司。爱 职业会捌计师：国际会计邦师联合会的成员般组织的会员。不挨论其是否执行公斑共业务（包括个芭人执业者、合伙版所或公司），还靶是在工业部门、啊商业部门、政府斑部门或教育部门隘工作。碍 执行公吧共业务的职业会耙计师：指向客户坝提供各种专业服凹务（不论其职

3、能拜类别如何，如审般计、税务或咨询熬）的合伙人、相耙似职位的人或事坝务所的雇员，以肮及在执业过程中按负有管理职责的暗职业会计师。该疤词也经常指从事皑公共业务的会计拌师建立的事务所班。懊 专业服疤务：职业会计师斑提供的需要会计翱及相关技能的服皑务，包括会计、安审计、税务、管叭理咨询、财务管百理等服务。啊 宣传：邦向公众介绍某位翱职业会计师的一柏些情况，此种介按绍并非用于推荐办该职业会计师。傲 援助会氨计师：执行公共版业务的职业会计罢师，现任会计师百或现任会计师的暗客户向其推荐审矮计、会计、税务挨、咨询等业务，耙或为满足客户要摆求向其征求意见翱。按 报告任按务：要求执行公按共业务的职业会半计师对财

4、务信息班发表意见的业务唉约定。蔼 业务开版拓：以提供专业岸服务为目的而接般近潜在客户。按国际会计师联合扒会职业道德守则 引言靶 1、由摆于各国文化、语埃言、法律和社会芭结构的不同，国熬际会计师联合会坝认为，制定职业按道德具体要求的把任务首先应放在背各国成员组织普案遍关心的方面。蔼国际会计师联合八会也认为各国成癌员组织有义务执傲行和贯彻这些要哀求。邦 2、不肮过，国际会计师爸联合会认为会计啊职业的特征很大把程度上体现在追哎求共同目标上，澳以及为达到此目暗的而对某些基本扒原则的遵守上。靶 3、明版确了会计职业的敖上述职责，并且跋考虑到自己的角百色应是提供指南阿、提倡连续性、耙提高协调性，国八际会计

5、师联合会扒因此认为应当建扮立职业会计师职扮业道德国际守则癌，作为对各国职蔼业会计师职业道颁德要求（包括职啊业道德守则、细柏则、指南、行为隘准则等）的基础靶。办 4、本蔼守则旨在为各国疤的职业道德指南版提供一个范例。吧它为职业会计师傲建立了行为准则摆，并阐述了为实柏现共同目标，职颁业会计师应遵守八的一些基本原则捌。世界各地的会邦计职业处在一个隘充满不同文化、疤不同管理要求的巴环境中。但本守扒则的基本含义应八得到一贯遵循。矮当某一国家的规败定与本守则的某背一条款发生冲突靶时，也可以执行半该国的规定。对半于那些有意直接蔼采用本守则的国癌家，国际会计师袄联合会制定了一俺项声明，用以说版明本守则在该国哎

6、的权威性和适用懊性。该声明包含阿在国际会计师联凹合会理事会政策霸公告笆“安（成员组织名称扒）职业道德规定懊序言懊”爱中。败 5、另霸外，除非特别声稗明了某项限制性扮规定，本守则的吧目标和基本原则艾对所有职业会计按师平等适用，无阿论他们执行公共扳业务，还是在工爸业部门、商业部皑门、政府部门或吧教育部门工作，凹这是本守则的基隘础。扮 6、用埃以区分某一职业颁的各种特征包括扮：爸 （1）盎通过培训和教育爸，在一种特殊知瓣识技能方面有优办势；版 （2）扳其从业人员固守艾由其管理机构制敖定的共同的价值拔和行为守则，包捌括制定客观的发版展目标；按 （3）坝作为一个整体承奥担一定的社会责邦任（通常是指对扳独

7、享某一称谓或拔获得某一资格的俺回报）。芭 7、从埃业人员对职业和案社会所负的责任八有时会与他们自霸己的切身利益或板对客户的忠诚相挨冲突。跋 8、在邦这一背景下，各捌成员组织为自己疤的会员制定职业般道德要求是非常半可取的，以保证鞍达到最高执业质拜量并维持公众对拔职业的信任。胺 公众利隘益 翱 9、职案业的一个显著特埃征是对公众承担背一定的责任。会靶计职业的公众包按括客户、信用提盎供者、政府部门爸、雇主、雇员、办投资者、企业和肮金融界，以及其胺他依赖职业会计暗师的客观、公正傲来维持正常商务版秩序者。这种依芭赖赋予会计职业皑一种公众利益责把任。公众利益指耙职业会计师为之爸服务的人和机构般的整体福利。

8、肮 10、奥职业会计师的责翱任并不是专为满百足个别客户或雇案主的需要。会计氨职业的准则很大案程度上取决于公熬众利益。例如：把 （1）绊独立审计师可以拔帮助保持对外报柏出的会计报表的坝公正性和有效性背，以便从财务机按构取得贷款或从傲股东处获得资金岸；隘 （2）稗财务经理们在各版组织的不同财务罢管理职位工作并隘致力于该组织资拜源利用的效率和奥效果；半 （3）跋内部审计师保证靶内部控制系统的吧健全性，以增强搬雇主的外部财务暗信息的可靠性；拌 （4）斑税务专家帮助保胺持税务体系的安半全、效率和公平扒申报；柏 （5）拌管理咨询人员通盎过提倡有效决策芭对公众利益负责疤。搬 11、板职业会计师在社拌会中扮演

9、重要角埃色。投资者、贷埃款人、雇主和其笆他商业界，甚至叭政府部门和社会摆公众，都普遍依蔼赖职业会计师进岸行高质量的会计拔和报告工作，高背效的财务管理工胺作，以及对各种败经营和税务问题邦提出建设性建议肮。职业会计师在昂提供这些服务过埃程中的态度和行颁为对他们行业和艾国家经济的健康拔运行有重大影响挨。皑 12、艾只有不断提供独哎特服务，使公众笆建立牢固的信任胺，职业会计师才叭能保持自己的优埃势地位。让职业斑会计师的服务对般象知悉他们享受柏了符合职业道德案要求的最高水平伴的服务，是符合昂全世界会计职业百界最大利益的。傲 13、唉因此，各成员组爱织在规划本国职爸业道德守则过程拌中，应关注公共办服务以及

10、使用者肮对职业会计师道颁德准则的期望，八并在制定时考虑叭他们的观点。这半样，现有的与预艾期准则的任何期伴望差距将能得到佰关注和解释。 目标把 14、摆本守则认为，会瓣计职业的目标是搬达到最高的职业颁标准，实现最高俺的执业水平并总般体上满足前述公背众利益的要求。案这些目标应满足懊以下四个基本需阿要： 可靠性稗 整个社百会需要信息和信隘息系统具有可靠芭性。 专业化坝 会计领绊域需要一些被客氨户、雇主和其他哎利益方认可的专百业人士。靶 服务质败量绊 人们需盎要职业会计师保袄证提供的所有服皑务达到最高的实版施标准 信任度稗 应使服八务对象相信存在耙一个职业道德体啊系对职业会计师熬的服务行为进行袄约束。

11、啊 基本原翱则俺 15、伴为实现会计职业安的目标，职业会笆计师必须遵守一邦系列前提或基本哎原则。傲 16、邦这些基本原则包瓣括：埃 公正性昂原则俺 职业会笆计师在提供专业矮服务时应该坦率凹、诚实。捌 客观性颁原则氨 职业会巴计师应力求公平奥，不得因偏见、罢利益冲突和他人奥影响而损害客观鞍性。暗 专业胜吧任能力和谨慎原靶则搬 职业会傲计师提供专业服哎务时应保持应有背的职业谨慎、专八业胜任能力和勤佰勉作风。并且，摆随着业务、法规柏和技术的最新发班展，职业会计师白应使自己的专业哀知识和技能维持癌在较高水平，以瓣保证客户或雇主懊能够享受合格的芭专业服务。芭 保密原把则跋 职业会摆计师应对在执业敖过程中

12、获知的信盎息保密。除非有艾法定的或专业的碍披露权力及义务矮，在未经正当或板特别授权的情况般下，职业会计师邦不得使用或披露敖任何类似信息。拜 稗 职业行叭为原则捌 职业会昂计师有义务维护叭本职业的良好声班誉，不得有任何奥损害职业形象的疤行为。这一义务凹要求国际会计师按联合会的成员组肮织在制定道德要哎求时应考虑职业扒会计师对客户、稗第三方、其他会霸计专业人员、员柏工、雇主和公众伴的责任。阿 技术准矮则原则安 职业会蔼计师应遵照相关唉技术和专业准则盎提供专业服务。佰职业会计师也有办义务保持应有的拜谨慎和技能，执肮行客户和雇主指跋令，遵守客观、奥公正的要求，执八行公共业务时还俺应遵守独立性要懊求。而且

13、，他们皑应该遵守由以下班组织制定的技术般及专业准则：坝 傲胺国际会计师联合把会（如：国际审办计准则）；笆 碍巴国际会计准则委昂员会；坝 唉傲各成员组织的专奥业机构或其他管阿理机构；鞍 罢扳相关法律机构。 准则阿 17、叭本守则的目标和凹基本原则都是有胺关一般性质的规隘定，并非用于解隘决某一特定情况安下职业会计师的爱职业道德问题。白不过，本守则也盎为在会计职业的袄一些典型情况中斑贯彻这些目标和版基本原则制定了盎指南。拔 18、肮本守则分为三个捌部分：摆 第一部鞍分适用于所有职百业会计师，除非八有特别说明。半 第二部俺分仅适用于执行笆公共业务的会计翱师。罢 第三部笆分适用于受雇职阿业会计师，适当癌

14、时，也可适用于氨执行公共业务的伴会计师。昂 鞍 第一部部背分八胺适用于所有职业瓣会计师伴 耙 扳 第一章鞍 公正性癌和客观性扒 1、1癌公正性指公平和办真实，而不仅仅背指诚实。客观性阿原则使得职业会搬计师有责任做到岸公平、理智地诚矮实和超脱于利益澳冲突。扮 1、2蔼以不同身份提供绊服务的职业会计翱师应证明自己在半不同情况下的客笆观性。执行公共哀业务的职业会计斑师从事报告工作拌，并提供税务及败其他管理咨询服邦务。其他职业会胺计师在工业部门埃、商业部门、政办府部门或教育部哎门工作，有的作敖为下属职员编制笆会计报表、有的罢从事内部审计工氨作，有的则担任唉财务管理职务。捌他们也对那些希傲望进入会计行业

15、芭的人进行培训。疤无论提供何种服敖务、担任何种职办务，职业会计师捌都应维护其专业捌服务的公正性，蔼并在判断中保持皑客观性。搬 1、3搬在辨别哪些情况巴和业务应满足关埃于客观性的职业拌道德要求时，应艾充分考虑以下因安素：氨 （1）敖职业会计师处在拜一个可能受到压扳力的环境中。这挨些压力可能影响哎他们的客观性。爸 （2）绊列举和描述各种哎可能存在压力的败情况是不现实的伴。在制定准则以把辨别实质上或形稗式上可能影响职邦业会计师客观性挨的关系时，应首懊先体现合理性。袄 （3）昂应回避那些易导隘致偏见和受别人佰影响而损害客观蔼性的关系。笆 （4）凹职业会计师有义跋务保证从事专业邦服务的全体人员阿遵守客观

16、性原则半。挨 （5）敖职业会计师既不柏得接受也不得提翱供礼品或招待，安因为这些会被推澳定为对他们的专邦业判断或他们接扮触的人有重大不按恰当影响。各国八对超标礼品和招办待的认定不同，坝但职业会计师应案尽量避免使自己瓣专业地位受损的暗情况。哎 拜 碍 第疤二章般 道德冲敖突的解决凹 2、1绊职业会计师经常扒会面对产生利益凹冲突的情况。这拌种冲突可能以各安种不同方式产生邦，范围从相对轻碍微的两难境地到吧较严重的舞弊和熬其他类似的非法罢行为。试图为可艾能产生利益冲突白的潜在事例列出蔼一综合查询表是爱不可能的。对于白可能产生利益冲阿突的因素，职业隘会计师应始终保颁持关注和警觉。埃应当指出，职业蔼会计师和

17、其他利奥益方之间的坦诚扒的意见分歧本身翱并不是道德问题胺。然而，相关各稗方应对每一事例捌的事实和环境进按行调查。吧 2、2澳不过应当指出，阿当职业会计师的爸义务与各种各样邦的内部或外部需笆求发生冲突时，氨可能会涉及一些颁特殊因素。因此袄：癌 （1）啊可能会有来自专颁横的监事、经理瓣、董事或合伙人隘的压力，或可能啊产生压力的家庭熬或个人关系（见挨第8、6段）正靶对职业会计师产办生干扰。其实，稗任何消极地影响搬、损害或危及职挨业会计师客观性拔的关系或利益都凹应被劝止。按 （2）暗职业会计师可能爸被要求做出违背颁技术和专业准则白的行为。坝 （3）爱在对忠诚的权衡百过程中，如在职唉业会计师的上级笆和所

18、需遵循的专扮业行为准则之间瓣，可能会产生问版题。皑 （4）斑当有利于雇主或爱客户的误导性信罢息被公布，并且碍公布的结果不一啊定使职业会计师挨受益时，可能会霸出现冲突。啊 2、3蔼在运用道德守则般确认不道德行为癌或解决道德冲突颁时，职业会计师疤可能遇到问题。奥当面对重大道德稗问题时，职业会捌计师应遵循所在绊单位已有政策，板以寻求解决这些耙冲突的办法。如埃果这些政策仍不熬能解决道德冲突白，应考虑以下做昂法：阿 （1）把向直接上级阐明俺这一冲突问题。案如果直接上级仍碍不能解决问题，敖且职业会计师决啊定求助于更高管氨理层，应将这一白决定通知其直接暗上级。如果这一阿直接上级明显已啊卷入冲突问题，盎职业会

19、计师应将翱这一事件提交给办更高一级的管理斑层。当直接上级唉是首席执行官（败或相当职位的人笆）时，下一更高爸复议层可能是行傲政委员会、董事坝会、非执行董事氨、理事会、合伙败人会议或股东。笆 （2）肮私下向独立顾问爱或适宜的职业会坝计师团体寻求咨佰询和建议，以获奥取对可能的法律办程序的理解。爸 （3）按在经过所有内部肮复议程序之后，半如果道德冲突仍班然存在，在一些傲重大事件上（如翱舞弊），职业会笆计师没有其他选芭择，作为最后手傲段，只能诉诸辞啊职，并向公司的伴适当代表提交信搬息备忘录。捌 2、4皑另外，一些国家坝的地方法律、规颁章、或专业准则碍可能要求将某些拜严重事件向诸如捌执法和监督机构坝等外部

20、机构报告捌。澳 2、5耙较高职位的职业跋会计师应促进所吧在组织建立解决柏利益冲突的政策绊。奥 2、6捌成员组织有义务拌确保面临道德冲癌突的会员可以寻稗求到私下的咨询暗和建议。靶 背 奥 拔 第三章碍 专业胜班任能力背 3、1安职业会计师不能巴宣称拥有本不具靶备的专长或经验扳。昂 3、2八专业胜任能力可半分为两个相互独背立的层次：扒 （1）邦专业胜任能力的半获取扳 获取专阿业用途能力首先碍需要高标准的普瓣通教育，继而需拌要进行相关专业板学科的专门教育扮、培训和考试，案而且，无论明确半与否，一般都要盎求有一定的工作奥经历。这应该是爸职业会计师成长肮的一般模式。按 （2）稗专业胜任能力的袄保持败 1

21、)保伴持专业胜任能力叭需要不断了解会搬计职业的发展，白包括有关国家和凹国际组织在会计碍、审计方面的最捌新声明，以及其安他相关规定和法拌定要求。班 2)为肮保证专业服务的矮实施符合适当国哀家和国际的声明霸，职业会计师应笆引入质量控制程百序。背 班 跋 耙第四章 保密靶 4、1翱职业会计师有义疤务对在专业服务懊过程中获得的有拌关客户或雇主事暗务的信息进行保半密。这一保密责柏任在职业会计师柏与客户或雇主的捌关系终止后仍应俺持续。矮 4、2扳职业会计师应始捌终遵守保密原则皑，除非获得专门耙的披露授权，或白有法定或专业披安露职责。拔 4、3鞍职业会计师有义傲务保证下属员工瓣以及提供建议和颁协助的人员也遵

22、耙守保密原则。暗 4、4绊保密不只是信息班披露中需要注意鞍的问题，而且还氨要求职业会计师般不能因个人或第斑三方的利益而实扳际或形式上使用安在执业过程中获熬得的信息。埃 4、5芭职业会计师可以办接触许多关于客肮户或雇主事务的蔼本不欲向公众披敖露的信息。因此熬，职业会计师应唉被认为不会向其伴他人员作未经授懊权的披露。但这傲不适用于为适当澳解除职业会计师拜责任，根据专业败准则对此类信息爸进行的披露。懊 4、6摆制定关于保密原盎则的专业准则，蔼为保密职责的性岸质和范围提供指搬南，以及就允许唉或要求披露在专半业服务过程中所绊获信息的情况提叭供指南，是符合邦公众和职业利益扳的。凹 4、7办然而应当承认信懊

23、息的保密是成文按法或习惯法的一斑部分，因此，职隘业道德的详细要盎求取决于每一成跋员组织所在国家癌的法律。半 4、8隘以下是决定秘密百信息可否披露过熬程中应当考虑的百内容的举例：拜 （1）敖披露已获授权时暗。当客户或雇主唉授权披露时，应芭考虑所有各方的般利益，包括利益挨可能受到影响的板第三方的利益。隘 （2）埃法律要求披露时扳。法律要求职业柏会计师披露秘密俺信息的例子包括阿：癌 1）为坝法律诉讼程序准捌备文件和提供证颁据；捌 2）向班适当的公共管理啊机构披露所发现白的违法行为；昂 （3）爱有专业披露责任埃或权力时：蔼 1）遵爸守技术准则和道吧德要求；此种披笆露并不与本章相哎矛盾；背 2）在稗法律

24、诉讼程序中稗保护职业会计师靶的职业利益；暗 3）接罢受成员组织或职懊业组织的质量复稗核（或同业互查氨）拔 4）答盎复成员组织或管唉理机构的调查或芭询问。暗 4、9氨当职业会计师决办定披露秘密信息捌时，应考虑以下癌几点：罢 （1）阿是否已在尽量可翱行的程度上了解矮和证实了所有相隘关情况；如果存埃在未证实的情况暗或意见，在决定唉做何种类型披露板时应运用专业判癌断；瓣 （2）耙以何种方式进行扮传达，对方是谁哀；特别地，职业颁会计师应确知对佰方是合适的接受啊者并有责任执行矮；邦 （3）挨职业会计师是否唉会因作此传达而邦招致法律责任，埃其后果会是什么哎。白 所有这伴些情况下，职业扮会计师应考虑是捌否需要

25、向有关法半律机构和（或）安职业组织进行咨颁询。袄 暗 颁 熬 第五章 哎 税务服搬务业务爱 5、1拌提供专业税收服疤务的职业会计师捌有责任维护客户白或雇主的最优地暗位，但是，提供氨服务必须具有专摆业胜任能力，不暗能损害客观性和笆公正性，且职业稗会计师应遵守法拜律。这样，只要搬能合理保证这一板最优地位，一些靶疑难问题就会得佰到有利于客户或盎雇主的解决。捌 5、2碍职业会计师不得拜向客户或雇主保绊证所编制的纳税皑申报表和提供的叭税务建议无可挑罢剔。相反，职业按会计师应保证客搬户或雇主知悉税傲务建议和服务的皑固有局限，以便扳他们不会误解针埃对某一事实的意岸思表示。扒 5、3跋执行或协助纳税澳申报表编

26、制工作岸的职业会计师应肮告知客户或雇主碍，为申报表的内爱容负主要责任的澳应是客户或雇主隘。职业会计师应胺采取必要措施保扳证申报表在所获岸信息的基础上正澳确编制。爸 5、4芭向客户或雇主提艾供的税务建议或懊对重大结论的意鞍见，应以信件或氨文件备忘录的形摆式予以记录。瓣 5、5瓣如果有理由相信绊存在以下问题，邦职业会计师不得熬参与申报表的编邦制或传播：肮 （1）鞍有错误陈述或误敖导性陈述；败 （2）按包含有不负责任皑的粉饰性声明或拜信息，或没有任班何资料证明其正罢确与否；啊 （3）澳遗漏或模糊表述熬了必需包含的信鞍息，而这种遗漏颁或模糊表述会误背导税务机关。板 5、6胺如果估计数据被唉普遍接受或在

27、获扒取精确数据不现扒实的情况下，职案业会计师可能编扳制含有估计数据霸的纳税申报表。案如果使用了估计澳数据，则应明确吧指出，以免这些昂数据被认为比实搬际更精确。职业霸会计师也应确信疤在这种情况下估百计数据是合理的蔼。按 5、7凹编制纳税申报表安时，职业会计师绊通常依据客户或俺雇主粉饰过的看叭似合理的信息，爸虽然不要求对支芭持这些信息的文坝件和其他证据进般行检查或复核，绊但适当时职业会皑计师应鼓励客户按或雇主提供这些敖支持数据。 另外，罢 （1）板如果可能，职业罢会计师应参考客阿户以前年度的申稗报表；败 （2）般当提供的信息看把似不正确或不完癌整时，职业会计昂师必须进行合理懊调查；捌 （3）邦职业

28、会计师应参阿阅企业经营账簿阿和记录。绊 5、8皑当职业会计师了唉解到以前年度的岸纳税申报表中有挨重大错误或遗漏凹（该职业会计师蔼可能已经或没有扳与这些错误或遗背漏有牵连），或柏未能提交所要求爸的纳税申报表，拜则职业会计师有把以下责任：把 （1）搬立即将错误或遗胺漏通知客户或雇挨主，并建议向税袄务机关披露。正办常情况下，职业俺会计师没有义务八也不得在未经允哀许的情况下向税昂务机关报告。暗 （2）疤如果客户或雇主颁不改正错误，职傲业会计师应：扮 1）告氨知客户或雇主，扒在关于该申报表耙或提交给管理机扳关的其他相关信安息方面，将不再暗代表客户或雇主坝；傲 2）考凹虑在任何职位与吧客户继续合作是胺否符

29、合专业职责捌的要求。案 （3）八如果职业会计师稗认为与客户或雇凹主的职业关系仍盎可继续，则应采跋取一切可能的措靶施保证在以后的耙纳税申报表中不罢会再次出现相同罢错误。暗 （4）靶一些国家的专业懊规定或法律规定败可能要求职业会把计师必须通知税澳务机关，他们不懊再与该申报表或搬其他信息有任何哀联系，也不再代捌表客户或雇主进拔行工作。这种情澳况下，职业会计颁师应在通知税务岸机关之前将这一艾情况通知客户或斑雇主，并且未经鞍客户或雇主同意瓣，不得向税务机把关提供其他信息哎，除非法律规定笆必须提供。翱 邦 靶 百 第六章隘 跨国业把务皑 6、1阿在跨国业务中考疤虑运用职业道德啊条款时，会遇到拜很多问题。无

30、论白职业会计师仅是绊一个国家的职业癌会员，还是同时捌也是业务执行地鞍国家的职业会员吧，他处理每一问搬题的态度不得受啊影响。坝 6、2芭在某个国家取得搬资格的职业会计挨师可能居住在另瓣一国家或临时到凹另一国家提供专跋业服务。无论怎摆样，职业会计师艾提供专业服务时爱应遵循有关技术班准则和道德要求跋。本章不讨论执隘业中应遵循的特般定技术准则。但拌在所有其他方面罢，职业会计师应阿遵守职业道德要昂求。皑 6、3暗当职业会计师在盎母国以外的国家澳执业，并且两国矮的职业道德要求靶在具体问题上有拔差异时，适用以疤下要求：哎 （1）懊如果执业地国家罢的职业道德要求矮不比IFAC准蔼则严格，应运用熬IFAC准则；

31、柏 （2）挨如果执业地国家俺的职业道德要求胺 比IFAC准盎则严格，应运用佰执业地准则；矮 （3）靶如果母国的职业稗道德要求对国外罢执业是强制适用般的，且比以上两翱款列示的准则严埃格，那么应运用鞍母国的职业道德矮要求。熬 （跨国肮执业中的广告和版推销另见第14伴章第14、4和隘第14、5条）隘 扒 懊 背 第七章 宣传搬 在将自败己和自己的工作霸在市场上进行宣昂传和促销时，职巴业会计师应：叭 （1）爸不使用有损职业芭形象的方式；班 （2）坝不对自己可能提啊供的服务、拥有颁的能力和具备的罢经验进行夸大性柏陈述；叭 （3）败不贬低其他会计拜师的工作。稗 案第二部分 安适用于执行公共疤业务的职业会计

32、凹师办 霸 巴 第八章 独立性百 8、1爸执行公共业务的皑职业会计师从事般报告任务时，应案在实质上和形式唉上没有任何被认唉为影响独立、客敖观、公正的利益按，无论这种利益氨的实际影响会怎鞍样。蔼 8、2佰以下介绍了由于癌实质上或形式上绊缺乏独立性，而凹使理性观察者有柏理由对执行公共巴业务的职业会计翱师的独立性产生翱怀疑的一些情况挨。蔼 与客户癌或客户的事务有八经济牵连拜 8、3稗与客户的经济牵扮连影响独立性，岸并且会导致理性版观察者断定独立坝性已受损害。这板种牵连可以是以疤下方式：耙 （1）班在客户中有直接背经济利益。百 （2）挨在客户中有非直矮接重大经济利益疤。如，是某托管爱财产的托管人或疤某

33、不动产的执行靶官或管理者，而坝该托管财产或不艾动产在客户的公懊司里有经济利益按。办 （3）笆向客户或客户公邦司的经理、董事绊或主要股东借出癌或借入款项。霸 （4）扳在客户或客户的拌雇员创办的合资澳企业中有经济利搬益；傲 （5）奥在非客户公司中鞍拥有经济利益，班而该公司是客户蔼的投资者或被投皑资者。 注释爸 如果执败行公共业务的职般业会计师为某公唉司提供的专业服邦务对独立性有要邦求，那么当该职办业会计师在这一鞍公司内拥有或被吧承诺将获得直接昂或间接的重大经鞍济利益时，独立暗性将受到损害。昂直接经济利益包拜括执行公共业务跋的职业会计师的哎配偶或靠其抚养办的子女所拥有的扮利益，一些国家氨可能扩展到其

34、他拔近缘亲属。隘 当执行懊公共业务的职业凹会计师以第三方肮，如托管财产，碍的名义持有或建绊议他人投资于审绊计客户的股票时哀，形式上的独立肮将受到威胁。因绊为，对第三方责瓣任可能与对审计败客户的责任相冲拌突。哎 在托管蔼财产持股方面，爸如果单人执业者板、事务所的合伙百人或他们的配偶半以及靠其抚养的叭子女是受托人，败且所持股票占公暗司已发行总股本罢或信托总资产的氨很大比例，该事笆务所不得承接对霸公司的报告业务皑。该原则也应适按用于上述人士担盎任任何不动产的跋执行官和管理者矮的情况。昂 执行公扮共业务的职业会颁计师可能以非故办意方式获得客户碍的股票，如当该斑职业会计师继承把了此种股票，或绊与客户的股

35、东结坝婚，或发生接管瓣等情况。这些情岸况下，应将股票搬在最早的工作日吧之前卖出，否则佰该职业会计师应懊辞去该公司以后办的报告业务。把 执行公懊共业务的职业会背计师、其配偶以翱及靠其抚养的子按女，均不得贷款挨给客户、为客户案的贷款行为提供皑担保、接受客户熬的贷款或由客户敖提供贷款担保。捌如果借贷行为遵隘循正常的借款程叭序、条件和要求俺，该限制不适用捌于向银行或其他俺类似金融机构的隘借贷款行为，也绊不适用于家庭抵摆押贷款、现金及霸银行存款账户贷熬款、建房合作社哎贷款等。胺 如果某暗非客户企业是客氨户的重要投资对稗象，那么职业会皑计师在该非客户翱企业内的任何直阿接或重大非直接叭经济利益都将被罢认为有

36、损职业会把计师相对于客户靶的独立性。同样拌，当客户是某非案客户企业的重要吧投资对象时，职傲业会计师在该非伴客户投资者内任白何直接或重大非澳直接经济利益也昂将被认为有损职唉业会计师相对于拜客户的独立性。败 其他关板系，如客户与非岸客户企业举办合鞍资企业，可能影百响形式上的独立唉。一般而言，在昂合资企业的情况叭中，如果职业会吧计师不会对非客袄户投资者产生重跋大影响，那么该靶职业会计师在非懊客户投资者处的扮非重大经济利益扮不会损害职业会芭计师对客户投资柏者的独立性。如癌果职业会计师不叭知晓或不能被合吧理推定为知晓涉靶及合资企业的经岸济利益或经济关芭系，则认为职业皑会计师的独立性昂将不受损害。碍 总之

37、，霸职业会计师应独岸立于客户及其所靶有母公司、子公柏司和关联企业。稗 在公司把内任职哀 8、4隘如果执行公共业板务的职业会计师绊在被审核会计期澳间或曾在接受业盎务委托前的一段爱时间内作为：靶 （1）袄某公司董事会成拌员、经理或雇员袄；安 （2）摆某公司董事会成百员、经理或雇员懊的合伙人。扮 那么，岸在对该公司执行拔报告任务时，他邦们会被认为拥有懊削弱独立性的利拌益。 注释把 通常的艾作法是，禁止有癌类似情况的职业百会计师担任所涉癌及公司的审计人颁员。当然，他们八也不得接受这些芭公司的其他需发安表意见的业务委伴托。在上述扮“笆接受业务委托前跋的一段时间搬”矮应不短于两年，巴或按有关法律要鞍求确定

38、。傲 为审计盎客户提供其他服八务跋 8、5爸在从事审计或其扳他报告任务之外白，如果执行公共扒业务的职业会计阿师向客户提供其艾他服务，应注意般不要行使管理职跋能和作出管理决昂策，这些工作应碍是董事会和管理伴当局的职责。 注释佰 由于执安行公共业务的职笆业会计师已对客半户的经营业务较斑熟悉，如果他们翱再为客户提供其俺他财务和管理咨傲询服务，则从工吧作技能和工作量澳方面来说都是比邦较经济的。未接八受审计人员的其按他服务，对许多挨公司（特别是一绊些小型公司）将板是不利的。执行俺公共业务的职业澳会计师在提供专扳业服务过程中可败以提出建议。例癌如，对报表的审啊计与提供纳税建靶议总是密切相联拔的以致无法将二

39、唉者分开，尤其在半一些小型企业中爸。而且，审计中捌一个重要的观念鞍是检查内部控制霸制度，而这一检岸查本身就包括提艾出改进建议。因肮此，为执行公共拜业务的职业会计绊师所能提供的建扮议予以限制是不盎现实的。隘 执行公敖共业务的职业会瓣计师在管理咨询拜和税务领域提供岸的服务称为咨询翱服务。这些服务哎不能取代客户的蔼管理职能。如果碍没有参与管理决案策或不承担决策按责任，执行公共稗业务的职业会计艾师的独立性不因扳提供管理咨询而爱受损害。原则上稗，提供其他专业笆服务不是判断执瓣行公共业务的职伴业会计师是否独捌立的一个因素。敖不过，执行公共安业务的职业会计啊师应尽量避免超瓣越管理咨询职能熬而涉入管理职能啊。

40、如果执行公共八业务的职业会计暗师欲对存货记录笆制度的建立提出翱建议，那么他应捌对这一制度的实澳施情况进行正常安的审计复核。因白为不实施有关该暗制度的所有正常芭审计程序，会对扳胜任能力和独立凹性有不利影响。案 客户经哎常要求执行公共搬业务的职业会计搬师提供编制会计肮记录的服务，特挨别是一些经营规跋模不足够大以致巴无法雇用内部会翱计人员的小型客案户。较大型的客挨户则很少需要这叭种服务，除非有拌特殊情况。在要摆求独立性的情况阿下，以及执行公颁共业务的职业会拔计师为客户编制笆会计记录的情况霸下，应遵守以下疤要求：鞍 （1）傲执行公共业务的俺职业会计师不得隘与客户有任何损鞍害公正性和独立懊性的关系、共同

41、八关系和利益冲突懊；靶 （2）佰客户应对报表负碍责；翱 （3）搬执行公共业务的班职业会计师不得挨担任负责企业运霸作的雇员或管理啊人员的角色；笆 （4）跋被指定编制会计拌记录的人员最好半不参与对这些记佰录的检查。执行霸公共业务的职业伴会计师对记录进澳行加工和登录的拜事实不减少对充罢分审计测试的需敖求。哀 个人及啊家庭关系昂 8、6安个人及家庭关系啊可以影响独立性佰。应特别注意保唉证任何独立的工板作步骤不受个人办及家庭关系的危澳害。 注释 吧 应当承般认, 在职业道案德要求中详细说碍明执行公共业务澳的职业会计师与伴客户或担任责任俺行政职务的人员稗（如董事、首席吧执行官、财务主摆管或其他类似职胺务的

42、雇员）之间懊的个人关系的允败许程度是不现实佰的。不过，各成笆员组织应将可能靶影响会员的各种耙情况通知其会员翱。霸 例如，案当执行公共业务哀的职业会计师与隘客户的经理或雇版员有共同商业利坝益，或在与客户岸合资经营的企业按中有重大利益时白，此类情况可能扮发生。爱 至于家伴庭关系在何种程碍度上可被认为太埃亲密，以致无法绊保证为客户提供哎专业服务的独立靶步骤不受影响，班各成员组织可以肮根据各自国家当跋前的社会情况进艾行确定。盎 经常会摆给独立性造成难背以接受的威胁的蔼家庭关系，是指哀事务所中执行有笆关客户业务的单癌人执业者、合伙安人或雇员是该客安户的配偶、靠其拔抚养的子女或与班其共同居住的亲啊属。在一

43、些国家碍，这种关系的范稗围更宽，可能包败括客户的其他子哀女或子女的配偶隘、父母或祖父母罢、岳父母、兄弟案姐妹、配偶的兄拌弟姐妹。 收费盎 8、7瓣如果从一个客户艾处或相互关联的蔼客户集团处多次捌收取的费用占执板行公共业务的职耙业会计师或事务邦所总收费的很大氨比例，则必须详艾细分析对这一客艾户或客户集团的斑依赖，这种依赖芭可能引发对独立罢性的怀疑。 注释胺 各成员伴组织应就这一问傲题为会员制定一矮些规定或颁布指巴南。制定这些规皑定或指南需考虑跋各国的经济状况翱和会计职业的发背展程度。百 很难精唉确地规定从某一耙客户或客户集团版处收取的费用达疤到多大比例是不案可接受的。但如蔼果这种收费是总稗收入的

44、全部或重拔要组成部分，执半行公共业务的职爱业会计师应认真败考虑是否独立性瓣已受损害。类似靶情况可能发生在懊客户所欠的专业埃服务费用经过延扒期仍未支付时，艾特别是在执行公蔼共业务的职业会版计师出具下一年案度报告之前仍未懊支付大部分费用爸时。一些急于获笆得发展的新事务案所和那些准备停碍业的事务所，可拜能提供折扣。完版全依靠某一客户埃或客户集团的事吧务所的分支机构吧可不受此限制。懊例如，该分支机吧构正在对事务所跋客户的会计报表奥进行审计，而对挨该客户的审计是颁该分支机构业务邦的主要组成部分哀。这种情况下，白为该客户集团所哀提供的专业服务敖应由来自另一分拔支机构的合伙人般复核。扳 或有收盎费艾 8、8

45、爱 根据8、9拜，不能在业务约耙定中将获得某种按具体服务成果作敖为收费前提，或爸按服务成果的大哎小收费。不能根哀据这样的业务约版定向客户提供服疤务。 注释扳 如果法扒院或其他公共管瓣理机构已规定了巴收费标准，则不鞍得进行或有收费唉。败 按百分霸比或其他类似基扳础收费应视为或把有收费。把 8、9捌在法律和成员组败织都允许或有收按费的国家，或有瓣收费应仅限于对巴独立性不作要求岸的业务。拌 物品和傲服务傲 8、1岸0接受客户的物巴品和服务可能会哎危及独立性。接办受不适当的招待百也可能产生类似靶损害。 注释把 在不优摆于普遍提供给其伴他人的商业条件百之外，执行公共懊业务的职业会计稗师、其配偶或靠袄其抚

46、养的子女，矮不得接受客户的爸物品或服务。也俺不得接受与正常败社会交往不相称绊的招待和礼品。斑 资本所袄有权板 8、1氨1理想的情况下坝，事务所的资本扮应全部由执行公瓣共业务的职业会班计师拥有。不过艾，如果资本所有肮权和表决权的大胺多数由执行公共哀业务的职业会计白师控制，也允许版其他人对资本拥芭有所有权。 注释暗 原则上扳，事务所的全部艾权益资本应由执癌行公共业务的职阿业会计师拥有。背如果全部或部分佰资本被其他人士扳拥有，他们可能八会在执行公共业叭务的职业会计师斑提供专业服务时版对其施加影响。耙同样，如果由执绊行公共业务的职靶业会计师拥有的板事务所以可能逃颁避资本所有权规哀定的方式向别人罢借款而

47、获得重大啊财务支持，执行艾公共业务的职业癌会计师的专业服奥务也可能受到影巴响。碍 一些国皑家的法律允许执岸行公共业务的职坝业会计师以公司笆形式执业，并且袄对公司资本的所澳有权和表决权不百作特殊要求。无胺论怎样，应在法靶律中或成员组织瓣制定的与法律不肮相冲突的道德要半求中，提供一些摆防范措施，以保稗护执行公共业务靶的职业会计师的阿独立性。当现有氨法律或正在制订笆的法律允许执行伴公共业务的职业挨会计师拥有大部盎分资本所有权和搬表决权时，成员爱组织应考虑与政岸府交涉以争取职办业利益和公众利胺益得到充分保护邦。鞍 前合伙坝人扒 8、1拔2事务所的合伙凹人可能因辞职、百退伙、退休或事瓣务所的出售等原暗因

48、离开事务所。挨这样的合伙人可白能会接受事务所搬的客户的聘任。百当该客户正在委百托该事务所进行爱审计或执行其他颁报告任务时，在跋以下情况中，事奥务所的独立性将拜不受损害：摆 （1）扮因前合伙人在事耙务所中的利益而奥对其进行的支付版，和根据已确定笆了付款期和付款疤金额的支付计划疤对前合伙人支付八未设基金的退休爱金。另外，对前柏合伙人的应付金哎额应不会导致对阿事务所持续经营哎能力的重大怀疑瓣。俺 （2）啊无论是否有报酬把，前合伙人都不败能参与或被认为奥参与了事务所的斑运作或专业活动拜。这里的参与包百括事务所向前合袄伙人提供办公场隘所和相关福利。俺 诉讼或叭诉讼威胁跋 8、1矮3执行公共业务挨的职业会

49、计师和盎客户之间的诉讼碍可能使人们认为办执行公共业务的哎职业会计师与客佰户的正常关系达斑到了损害职业会埃计师独立性和客巴观性的程度。 注释爱 由客户绊提起的或其他针澳对执行公共业务翱的职业会计师的伴诉讼，或执行公隘共业务的职业会安计师提起的诸如搬指控公司经理人挨员舞弊或欺诈的爸诉讼，或会计师巴对客户的非规范捌审计，都将被认捌为影响独立性。扳客户针对涉及公斑司事务的执行公败共业务的职业会吧计师，或执行公邦共业务的职业会瓣计师针对客户提氨起的诉讼，或已搬确定的诉讼威胁阿，以及采取法律懊诉讼的公开意愿隘，可能导致执行哎公共业务的职业稗会计师和公司被拔置于影响执行公背共业务的职业会笆计师客观性的境哀地

50、。对公司会计肮报表进行客观、班公正报告的能力隘也会因此受到影胺响。同时，这种扳诉讼（或诉讼威坝胁）的存在会影案响公司管理当局挨向执行公共业务版的职业会计师披跋露相关信息的意扒愿。蔼 准确地靶确定什么时候职碍业会计师不再适皑合继续执行报告隘任务是难以做到扒的。不过，在公败众可能察觉诉讼岸并可能认为诉讼办将影响会计师独按立性的情况下，懊执行公共业务的肮职业会计师应予半以关注。霸 高级职胺员与客户的长期拜联系百 8、1埃4由同一个高级坝职员执行时限较俺长的业务约定可百能会对独立性构搬成威胁。执行公啊共业务的职业会颁计师应采取措施疤确保在该业务约笆定中的客观性和扮独立性。 注释瓣 发展专把业关系需要时

51、间鞍，但一旦建立，跋这些关系通常会矮带来极大的效率碍和效果。无论从癌客户角度还是从拌执行公共业务的颁职业会计师的角阿度来看，双方都笆鼓励高级职员连半任。正如8、6挨“瓣个人及家庭关系唉”袄中所指出的，个翱人与客户保持较胺长时间的交往会盎建立一种被认为挨威胁客观性和独扒立性的亲密关系巴。另外，关于质摆量控制的一些询扒问也会受到影响扮，因为，与客户板保持一贯亲密关般系的职业会计师捌在实施审计程序摆时可能会过分信爸赖这种亲密关系颁，并据此对重要翱审计决定作出判拜断。胺 执行公肮共业务的职业会佰计师应采取措施爸对执行某项业务熬约定的高级职员扳进行定期轮换。扳如果轮换不便实扳施，则应制定复板核制度，以达

52、到扳相同效果。业务罢人员，特别是业皑务合伙人轮换的巴时间和性质，取般决于许多现实条盎件。然而，这种笆轮换应保证新老罢人员的有机组合搬和顺利交接。在唉一些小事务所中绊或在任务中出现碍专业要求时，可碍能不便实行轮换翱。这时，应采取扮相应的替代保障岸措施，如建立固蔼定制度向适当的奥外部有经验的职傲业会计师进行咨昂询，或从专业团皑体为此所提供的邦服务中寻求帮助巴。哎 瓣 坝 蔼 第九章邦 专业胜绊任能力以及与使办用非会计师有关按的责任扒 9、1俺执行公共业务的碍职业会计师应避扮免提供本不胜任扳的专业服务，除哎非获得能使他们敖成功实施这些服暗务的足够的建议靶和帮助。如果职叭业会计师没有能案力从事专业服务

53、般的某些特定部分扮，他们可向诸如颁其他职业会计师敖、律师、精算师疤、工程师、地质艾学家、估价师等霸专家寻求技术建办议。奥 9、2败这种情况下，虽艾然职业会计师依盎赖了专家的技术挨能力，但不能因版此假定他遵守了哀道德要求。即使碍职业会计师对专靶业服务负完全责败任，他也应保证靶遵守了道德行为拔规定。隘 9、3唉当利用职业会计背师以外的专家的半服务时，职业会邦计师必须采取措叭施保证这些专家岸了解道德要求。笆主要应关注本守懊则引言第16段把中的基本原则。板这些原则适用于敖有专家参与的任巴何任务。拌 9、4埃所需的监督和指班导的程度取决于唉所涉及的个人和瓣业务约定的性质挨。监督和指导可矮以包括：袄 （1

54、）捌要求个人阅读适阿当的道德守则；邦 （2）哎索取已理解道德鞍规定的书面确认熬；搬 （3）扒在存在潜在冲突芭时提供咨询。版 9、5熬职业会计师也应袄对业务约定中的澳特定独立性规定叭或其他风险保持扮警惕。这种情况挨下，需要进行特唉别关注和指导（八监督），以保证柏符合道德规定的疤要求。邦 9、6半如果职业会计师埃在任何时候都无阿法保证适当的道傲德行为要求得到白遵守，那么业务把约定不能接受。耙如果业务约定已吧开始执行，则应摆终止。傲 颁 癌 八 第十章 绊 收费和皑佣金胺 10、阿1为客户提供专罢业服务的执行公袄共业务的职业会把计师有责任在提奥供这些服务时保碍持客观、公正，皑并遵守适当技术蔼准则的要

55、求。这八一责任要求执行案公共业务的职业翱会计师把在培训碍和执业中所获得啊的专业技能和知班识加以运用。对八于所提供的服务熬，执行公共业务奥的职业会计师有扒权获得报酬。拜 专业收办费扳 10、八2专业收费应公奥平反映为客户提绊供的专业服务的坝价值。具体应考吧虑以下几个方面拜：罢 （1）爸各类专业服务所跋需的技能和知识阿；埃 （2）啊提供专业服务所瓣需人员的专业水半平和经验；百 （3）哀提供专业服务的般人员所必需的时阿间；昂 （4）按实施专业服务所凹需承担的责任。拔 10摆、3专业收费通伴常应以各专业服摆务人员的适当小氨时费用率或日费艾用率计算得出。蔼这种费用率的基般本前提是，执行澳公共业务的职业矮

56、会计师的组织和敖行为以及为客户笆提供的服务经过版良好的计划、控瓣制和管理。这些案费用率的制定应艾考虑俺 10、艾2所列因素，并澳受各国法律、社板会和经济条件的柏影响。应为各执熬行公共业务的职盎业会计师确定各捌自适当的费用率熬。捌 10、阿4在收费标准有疤可能大幅度提高埃而潜在客户对此凹种可能性无法知敖晓时，执行公共澳业务的职业会计笆师不得在某项声靶明中，为当前或巴将来一段时间内瓣的特定专业服务搬设定固定的或估熬计的收费标准，跋或设定费用的上傲下限。按 10、柏5当为客户提供岸专业服务时，预胺先商定收费标准蔼可能是必要或有胺利的。这种情况百下，执行公共业班务的职业会计师八需要根据10、扳2至10

57、、4所矮列情况对收费进扮行估计。败 10、稗6如果某项收费癌标准是根据10霸、2至10、4稗所列各因素计算般得出的，那么向胺某客户收取低于把以前类似服务的版费用是不适当的阿。 注释埃 执行公巴共业务的职业会捌计师通过收取比板别人低的费用保澳留客户并非不适扳当。然而，执行八公共业务的职业翱会计师通过明显疤低于现任会计师岸收费标准或其他爸会计师报价的方疤式获得业务时，疤他应清楚自己工拌作质量可能受到耙损害。捌 相应地蔼，在决定向客户吧收取的专业服务凹费用时，职业会伴计师应确信：唉 （1）般在提供服务时，霸工作质量不能受拔到损害，且能保肮持所有专业标准俺和质量控制程序疤所要求的应有的皑谨慎。矮 （2

58、）柏在有关该费用所拌涵盖服务的精确扮范围和未来收费按基础方面，客户叭未受误导。邦 10、瓣7正如8、8所吧列示的：碍 不能在班业务约定中将获版得某种具体服务摆成果作为收费前扮提，或按服务成巴果的大小收费。阿不能根据这样的埃业务约定向客户按提供服务。 注释绊 如果法按院或其他政府部爸门已规定了收费哀标准，则不得进罢行或有收费。按案百分比或其他类邦似基础收费应视艾为或有收费，除奥非法律上认可，瓣或作为某种特定暗专业服务的一般挨公认做法而被成袄员组织认可。哎 10、盎8以下几段描述爱了与不同于费用八弥补的收费。直瓣接与专业服务有胺关的以现金支付扮的开销，特别是捌差旅费，通常在懊专业收费之外由埃客户承

59、担。瓣 10、佰9为避免在收费搬方面的误解，最巴好在实施审计约搬定之前以书面形斑式明确收费的计按算基础和支付方傲式，这符合客户吧和执行公共业务凹的职业会计师双搬方的最大利益。鞍（详细指南参看拌国际审计准则2癌10捌“癌审计约定书条款瓣”皑） 佣金啊 10、碍10执行公共业背务的职业会计师哎支付或收取佣金背将会损害其客观暗性和独立性。根半据10、13，懊执行公共业务的啊职业会计师不得皑为得到某一客户拔而支付佣金，也啊不能因向第三方岸推荐客户而收取佰佣金。执行公共按业务的职业会计奥师也不能因宣传捌他人的产品或服袄务而接受佣金。稗 10、巴11执行公共业摆务的职业会计师昂之间支付或接受暗推荐费用，而

60、推芭荐方并未提供任翱何服务时，该费版用将被认为是具爸有10、10所昂述目的的佣金。鞍 10、搬12执行公共业八务的职业会计师芭可能会签订整体扳或部分购买会计鞍师事务所的协议般，这种协议可能耙需向以前曾在该板事务所执业的人拜员支付款项，或把向他们的继承人鞍或物业支付款项捌。这种支付不是盎具有10、10霸所述目的的佣金霸。哎 10、哎13在法律或成叭员组织允许支付巴和收取佣金的国罢家，所涉及的业斑务约定仅限于对鞍独立性没有要求傲的约定，且执行按公共业务的职业傲会计师应将有关翱情况告知客户。啊 瓣 爱 阿 第啊十一章瓣 与公共安会计工作不相容百的工作叭 11、班1执行公共业务肮的职业会计师不敖得同时