企业内部经济效益审计概述

1、PAGE PAGE 31捌笆企业内部摆经济效益审计颁办经济效益室 癌 李仁义蔼一、经济效益审稗计的概述埃我国的国家审计耙所开展经济效益俺审计，是在80艾年代末至90年胺代初，当时国家阿提出经济建设以百提高经济效益为啊核心，国家审计班署也提出跋“俺两个延伸蔼”白，即在财政，财澳务收支审计的基办础上，向经济效矮益审计延伸，向皑内部控制评价延捌深。随后虽然在胺1994年出台摆的审计法中吧对国家审计规定懊了艾“懊财政敖收支、财务收支隘及有关经济活动胺的真实性、合法啊性和效益性的总阿体受权。袄二、拔济效益审计的定扳义昂企业经济效益审鞍计是指由内部审耙计机构或审计人扳员依照国家法律傲法规和本公司的埃管理制

2、度、规定拔、对公司及所属跋单位的经营管理芭活动的合理性和瓣有效性，经济信奥息的真实性、效哎益流失和管理漏懊洞、经济效益的昂总体水平和发展芭趋势进行审查和板评价，提示经营癌管理风险、提出唉建设性意见和建吧议、促进改善经霸营管理、提高整般体经济效益的独艾立的经济监督活佰动。捌目前经济效益审蔼计的目标有三个熬层次：第一，对阿被审计单位的经耙营管理活动进行半评估，通过与单肮位相关政策,标胺准和目标进行对半比,评价其经营摆管理情况;第二扮,确定损失浪费艾,效率低下,效白果不佳的方面,傲通过与单位内部吧、外部相关人员氨座谈,观察和审氨计人员的职业判扮断指出需要改进暗的地方；第三,案提出改进和完善啊的措施和

3、办法。霸三、经济效益审拔计的特点敖跋（一）审计对象笆 鞍“笆超越帐本,深入伴业务佰”伴是经济效益审计办的一大特征,审罢计对象是会计、拌统计、业务核算爱资料及多方面信按息资料所反映的敖经济活动过程及扳结果,经济效益扳审计的特殊之处疤在于审计的对象拜是企业的全部生败产经营活动。而傲财务收支审计的啊审计对象是帐、哎证、报表等会计坝资料及所反映的白财务收支。（二）审计目的隘蔼经济效益审计注袄重经营的效率和岸效果,其根本目傲的在于澳巴、评价企业经营吧状况;八罢、找出管理存在坝的问题;懊般、并提出挖掘组哀织潜力增加组织暗效益的具体措施班。财务审计则旨斑在审查财务资料哀是否真实正确、岸财务收支是否合肮理合法

4、。（三）审计职能百蔼经济效益审计以澳评价、建设性职白能为主,而财务半审计以监督、鉴芭证等防护性职能癌为主。扳巴 （四）依据标碍准芭吧经济效益审计的半依据标准是有关把的法律、财经法伴规和制度,以及斑计划、目标、定盎额、技术经济指碍标、同行业同类爱指标,而财务审唉计以有关法律和佰制度为标准。翱背（五）审计方法袄昂经济效益审计除般运用财务审计方傲法外,还利用经啊济数学方法和现傲代管理方法,既吧进行事后审计,捌也进行事前审计吧。财务审计则通叭过检查,调查和皑分析等方法,审翱查会计帐簿和财坝务报表,分析财拔务指标,它以事摆后审计为主。爸四、经济效益审凹计程序靶岸(一) 经济效伴益审计程序的特疤点敖靶1、

5、建立审计项扮目需要选择百靶、经济效益有提芭高潜力的事项,霸例如:成本高于扒历史水平的产品罢,赢利水平低于安同行业或长期亏敖损的企业。罢把 佰班、内部控制制度蔼不健全,风险较安大的事项,如回唉收期较长的投资蔼项目等。敖2、审计取证比哎较复杂岸第一、取证的特笆殊性、一般审计芭证据有书面证据叭、实物证据和言佰词证据三种形态碍。但经济效益审霸计的审计证据却俺有三个并存:斑百疤、书面证据、实绊物证据与环境证暗据的并存。阿胺邦、现实证据和趋扳势证据并存。阿（3）、结果证扳据和过程证据并板重。鞍第二、证据的特半殊性对取证方法罢的影响。由于经按济效益审计需要安取得环境证据。按趋势证据、过程瓣证据等特殊类型半的

6、证据，其审计八取证的方法，除胺了常规的查帐、皑审阅、计算、分拜析性复核等方法案外，还需要广泛胺采用相关学科和班工具学科的方法哎和企业管理等相搬关学科的方法。摆3、建设性、风把险性的审计报告翱第一、绊审计报告的建设鞍性。袄（1）以评价职爱能为主，以监督坝、鉴证职能为辅鞍。矮（2）审计结论袄和建议的指导性胺，而非强制性。懊（3）为达到审板计目标，经济效颁益审计的审计结爱论和建议应该与疤被审单位协商挨。扳审计报告的风险佰性。经济效益审百计的风险有两层笆含义：佰（1）审计的结按论与被审单位的熬实际情况不符，摆这是审计风险；八（2）由于审计扒结论与实际不符案合，引起审计建埃议的执行导致严昂重损失与后果。

7、4、后续审计扮后续审计也叫蔼“碍跟进审计板”懊，是在审计报告挨发出后，为检查坝被审单位对审计矮报告所提出的问傲题及建议是否采哀纳并有适当的措埃施，而采取的审碍计行为。艾(二)、经济效柏益审计的一般程捌序板靶板1坝、制定审计方案摆或审计计划。扳根据审计目的和啊所选定的经营审爱计项目,审计组盎应制定审计工作哀计划,其内容包叭括:项目的来源柏、审计目的、审隘计依据的选择、奥风险评估的结果鞍、重点测试的事安项和方法,审计阿资源的配置等。癌俺败、拟订审计目的伴和审计范围;背鞍把、取得有关拟进肮行审计的经济活澳动的背景资料；疤佰柏、确定进行审计肮工作所需要的资蔼料来源；癌摆皑、与所有与审计罢事项有关的人员

8、按进行交谈；矮俺败、适当地进行现半场调查以熟悉所罢要审查的经济活般动和控制系统,肮确定审计重点并版征求被审者的意般见和建议。斑肮、编写审计计划班； 邦暗、确定如何、何疤时向何人通报审背计结果；埃捌、取得对审计工摆作计划的批准。巴2拌、深入调查，详靶细了解情况。背经济效益审计不拜如财务审计那样拜,有凭证、帐簿伴和报表等固定的耙处理程序,可以碍有序地进行审计败,耙而是需要内部审跋计人员翱通过深入调查,鞍了解情况并加以跋分析判断,才能隘抓住主要矛盾,俺查明原因,达到拔项目审计目的。拌深入调查的方法巴包括：爸翱 捌 哀柏、召开各种作谈碍会；巴扒艾、向有关人员作肮口头调查并形成盎笔录；碍唉鞍、问题式调查

9、表吧；疤捌暗、通过发函、派蔼人外调、委托对坝方内审机构调查暗等方式向有关单氨位了解情况；霸熬靶实地走访、现场爱调查。斑俺3板、测试分析,揭爸示矛盾。拌扳熬、组织结构的测岸试分析；颁癌扳、经济活动对内板部控制制度的符版合性测试分析；按版暗、经济活动的实叭质性测试分析；巴办按、效益、效率和唉效果性指标测试皑分析。哀芭4啊、评价、审查审摆计证据和工作底癌稿。捌上述各种测试分八析的过程和结果靶,应在审计工作皑底稿中加以记录霸反映,并形成审扒计证据等资料,凹作为形成初步审叭计结果的依据。巴评价、审查的过拜程包括：白有关审计目的和隘审计范围的所有安重要资料都应收敖集；八唉、审计证据应是肮足够的、有法律靶效

10、用的、相关的啊和可靠的, 把 为审计结果和斑相关建议提供一碍个可靠的支持；熬 胺 隘 案 罢癌癌、所采用的测试白和抽样技术应事矮先选定；搬爱扮、分析、评价、伴审查的过程应得胺到监督和控制；叭蔼啊、审计工作底稿敖应由审计人员盎编制并由管理层岸进行审查；版扮5斑、通报审计结果斑。有以下方式：隘捌熬、需要立即引起罢注意的情况,可巴采用中期报告的版方式进行报告；瓣芭案、发出最终书面扒报告以前,需在霸适当的管理层次版中征求对审计结疤论和建议的意见凹；傲敖扮、报告必须客观挨、清晰、富有建邦设性和时效性；爸碍阿、审计报告应说办明审计的目的、伴范围和结论,适捌当地表明审计师吧的意见,并包括案可能采取的改进案措

11、施或纠正方法唉；鞍奥班、管理层的意见氨可以包括在审计癌报告中；半扒坝、最终审计报告摆在发出前应得到阿审批,并决定向拔哪些人发送这份霸报告。阿奥6版、后续审计。内邦部审计师必须进昂行后续审计,以笆确保对报告中提阿出的审计结果采熬取适当的行动。把（三）、 经济唉效益审计计划笆芭经济效益审计由隘于审计范围较大挨、内容较复杂,跋取证方法也复杂拔,只有编制多层搬次的审计计划。翱一般可分三个层懊次：版 隘1、项目计划大爱纲矮 对于瓣小型、内容简单百的项目,具备计碍划大纲各项内容阿就可据以实施审袄计了,而对大型岸、复杂的项目,岸以上几项只是一板个轮廓,并不能白指导审计的实施懊,需制定以下计拜划。胺2、项目实

12、施计瓣划 唉3、项目作业计把划。靶项目作业计划是奥分层次审计计划拜的最后层次,如叭果审计内容简单靶,审计计划大纲矮也应包含作业计跋划的内容。怎样哀确定作业计划中半的审计要点？可碍以从两个方面考邦虑：败昂癌、为证实审计目岸标需要检查的事扳项,逐步调查、笆分析研究。耙哀例如：要证实成暗本效益,应检查扒以下事项：碍靶.产品成本是否癌真实；澳挨.成本效益的优耙劣；白澳.影响成本变动百的主要因数；笆埃.各变动影响因哎数与合理水平（肮标准）的差异等霸。懊熬把、从重要性和风把险性确定必须检版查的审计事项。鞍例如在上述成本版真实性和差异分氨析方面,就会涉罢及不同的成本项暗目,需要对这些岸成本项目进行重罢要性判

13、断和风险暗评估,将重要的岸和风险较高的成哎本项目确定为作拔业计划的审计要澳点。扳笆 扮五、经济效益审埃计的内容拔颁经济效益审计范佰围广,内容多,办按审计时间可分半为事前经济效益颁审计、事中经济敖效益审计和事后奥经济效益审计。背按经济活动的层安次性可分为宏观白经济效益审计和佰微观经济效益审罢计。企业目前所败开展的经济效益班审计大多是微观芭经济效益审计,拜具体操作时经常办以经营审计的形伴式出现。对企业绊来讲,经济效益哎审计的对象就是挨企业的经营管理巴活动。效益审计吧可分为单项性效懊益审计和综合性捌效益审计。扒笆效益审计的内容邦包括：爱捌企业资本营运效埃益审计（资本营氨运风险、企业改白制和资产重组、

14、板企业债务重组、半企业兼并与破产矮的经济效益）、翱傲资源利用效益审懊计（经济资源利柏用、人力资源开凹发与利用、设备案、材料和能源利把用、资金利用等安）、百疤经营审计（供应矮、生产、成本、绊质量、销售等业白务经济效益审计叭）、爱胺管理审计（管理安机能审计、管理肮部门审计）等。般我们今天主要讲癌经营审计。昂经营审计是指审吧核、分析、评价按被审计单位的业叭务经营活动及其哎生产各要素利用班的有效性,以进稗一步挖掘、提高吧经济效益的活动艾。把其内容包括：供柏应业务经济效益哎审计、生产业务肮经济效益审计、案成本经济效益审扒计、质量效益审佰计、销售业务效靶益审计、还包括矮筹资、投资业务半、固定资产业务捌、资

15、本运营等方柏面的经拜济效益审计。啊（一）、供应业耙务经济效益审计邦（主要包括采购爱业务的审查和仓懊储保管业务的审捌计两个方面）白1、按采购业务的审查八采购业务审查主暗要包括物资供应按计划及其完成情唉况的审查，采购唉批量和采购成本蔼效益的审查等内办容。办这里主要讲两个败问题。一是部分爱经批准自购的零罢星生产急需材料佰（没有批件问题啊）；稗和霸经批准自购的特懊殊的专项材料百；二是材料计划昂方面的问题。爸(1)、供应计暗划及其完成情况柏的审查。背靶应审查其计划的俺制定是否按照生佰产计划、产品质绊量及工艺技术所艾规定的品种和质稗量的要求来编制埃,其品种、质量俺和数量是否与需懊要相一致,计划绊采购量是否

16、合理胺。捌审查时可用以下蔼公式验证：埃叭某种物资计划采敖购量=该物资计办划需要量+期末暗库存量-期初库凹存量爸艾俺审查其计划完成鞍情况,应分别从阿其数量和质量上背考核计划完成程案度。皑考核时应注意,百计划完成情况并瓣非越高越好,因敖为这可能会导致袄采购的不经济,氨以及大量资金的疤占用,从而降低胺企业经济效益佰，而导致积压和版或有损失矮。氨（2）、采购批斑量的审查。采购阿批量是否符合物扮资供应管理的需百要,要做到经济稗合理,应从两个盎角度进行审查：案邦 摆 哀吧采购方式及费用百的审查。俺八安采购批量的经常氨性、合理性审查爱。傲背采购成本效益的佰审查。奥采购费用率=颁本期采购费用总罢额扳俺100%

17、按 懊 本期物版资采购总额颁该指标反映单位按物资供应所需的昂采购费用，因采百购不同物资而异埃。审计人员应将岸实际指标与计划癌指标、行业平均蔼水平进行比较，斑以便做出正确评跋价。唉（二）、生产业办务经济效益审计捌拜 皑生产业务的审查伴,主要包括对生奥产计划的编制、半生产组织和生产坝工艺流程的规则肮,以及生产计划白完成情况和产品扳成本的审查。碍叭（三）、成本经绊济效益审计翱案成本效益审计是扮以提高经济效益叭为目的,对成本艾预测的可靠性,埃成本决策和成本板计划的先进性和把可行性,成本计案算的正确性和成瓣本控制的有效性捌等,所进行的审稗计评价活动。其拌任务是根据成本跋核算资料和报表挨资料,运用适当挨的

18、审计方法,对办以下成本管理活癌动及其效果加以暗审查和评价。阿吧第一、成本预测疤和成本决策的可拔靠性、科学性、伴可行性；稗（事前审计）癌捌第二、为实现成凹本决策和成本计办划所实施的成本啊控制是否有效；拌（事中审计）敖第三、成本计划案的完成执行情况哎和成本效益的实暗现情况,包括实鞍际成本水平的衡胺量和实际成本效败益指标的测算,伴以及成本变动差啊异的分析；办（事后审计）把 扳 俺 第四、降摆低产品成本,提拔高成本效益的途隘径。 板 靶 拜 翱 唉 埃 啊 败 懊疤1、成本效益的白事前审计奥半成本效益的事前跋审计的重点是对矮成本决策效益进阿行审查评价。把扳成本决策包括确背立目标成本和规吧定成本的构成。

19、斑目标成本是指一安定时期内,产品把成本应达到的水摆平,它是根据企蔼业的生产技术经皑济条件和可能采把取的各种措施、佰方案对未来成本安水平及其变动趋阿势的科学估算。伴成本决算是成本背管理活动的重要捌环节,对成本效搬益起至关重要的背作用。把 败（1）目标成本鞍的审查绊案 阿制定目标成本的瓣基础是调查和预拜测,目标成本的芭审查,一把方面审查目标成啊本的制定是否进芭行了认真的该单哀位的内外调查,按包括向社会、市颁场和同行企业调八查了解用户购买熬力、产品价格,碍产品的成本,以挨及原材料等价格八变动情况；另一半方面,要审查是敖否进行了科学的版成本预测,既根癌据企业一定时期爸内产品品种、产唉量和利润等方面暗的

20、目标和生产技昂术、经营管理、熬重大技术措施,昂分析过去和当前摆与成本有关因数扮的状况,预测成按本在一定时期内瓣的发展趋势。俺扮 翱目前我国企业制罢定目标成本的方败法：傲颁柏根据目标利润和鞍目标产销量的计皑算；办邦颁根据上年实际成颁本水平和本年成佰本降低因数加以把调整确定,或根懊据同行业实际平埃均成本和本企业凹条件调整确定。敖 审计时因扮应根据上述不同霸情况采用不同标按准和方法加以评爸审。扮稗（2）成本构成般的审查拌靶成本构成是成本板中的各项目或各翱费用要素在成本阿中所占的比重,哎审计时一要注意拌不同行业产品成懊本的构成是不同白的,同一行业的罢不同企业,由于绊生产技术和组织半管理等方面存在案的差

21、异,成本构挨成也不尽相同。邦二是注意对上期氨的实际成本构成凹进行深入的分析百,掌握本企业成拜本形成的特点,俺计划期的成本构袄成要明确降低成靶本的重点,抓住颁降低成本的关键蔼。皑百以上是第一项耙成本预测和成本唉决策的可靠性、办科学性、可行性哎2、埃成本效益的事中拜审计阿按成本效益事中审般计主要是对成本哀形成过程的控制氨工作的审计评价澳。爸班对成本控制工作版的审查,主要是笆对控制方法、控岸制手段、控制工百作的有效性进行暗分析、评价和提癌出改进意见。绊拔（1）费用成本百内部控制制度的啊评审瓣哀提高成本经济效阿益的有效途径之百一是成本控制。癌因此成半本效益跋审计的重要步骤疤是对被审计单位跋的成本内部控

22、制扳制度加以评审,柏从制度上、程序白上了解成本效益岸高低的根本原因拔。对于成本效益肮来说,内部控制矮制度的作用主要矮抑制不利于经济拌效益的因数,如哎损失、浪费、高岸消耗和低产出等皑,通过制度、计摆划、定额、预算凹等措施、方法和癌程序对成本效益案进行内部控制。班在开展成本效益斑审计前,应首先奥了解、调查有关懊内控制度的建立扳情况,到井段、扮车间、仓库、设摆计、计划部门等般现场进行观察和背测试。费用成本办内部控制制度中澳与成本效益有关按的有：生产计划啊、工料费消耗定艾额、生产费用预爱算、产品生产计懊划、计划成本指柏标向各生产部门按进行分配实施并按定期检查的制度吧,限额领料制度拜,剩余材料和角稗料的

23、退库制度,芭费用开支的审批芭报销制度等胺扳（2）成本计划搬编制情况审查哎埃对成本计划编制碍情况应着重审查摆是否与生产技术熬、财务等计划进矮行了综合平衡；蔼主要技术经济指板标是否达到历史俺先进水平；主要癌产品单位计划措碍施是否按责任归靶口进行了层层落笆实；主要产品的扮变动成本是否经袄过价值分析；可芭比产品降低任务邦是否达到下达的爸指标；管理费用挨是否实行了预算八控制；其他产品败与新产品是否均扳有成本计划。扳版（3）成本日常按控制审查评价暗哀跋白成本费用归口分般级管理的审查。案安就是以财务部门案为主,明确各职扮能部门和车间等岸方面的费用、成靶本管理（控制）翱中的责任,把矿哀厂部、车间、班稗组和个人

24、岗位的澳费用与成本管理胺（控制）结合起班来。半 审计人拌员在对成本控制般进行审计时,首板先应调查、了解般财务部门是否建奥立科学、合理的办成本归口分级管哎理系统。所谓科瓣学和合理：稗按第一、该系统能罢否全面覆盖企业皑费用、成本的发疤生范围；坝肮第二、该系统是版否与被审计企业胺的生产经营特点扳、费用成本的形氨成过程以及成本霸管理上的具体要吧求相适应；板笆第三、财务部门扒按各口各级分解碍费用成本指标是昂否合理,能否调百动全体人员提高肮成本效益的积极摆性。摆瓣有的矿在计划分懊配上不合理，出扒现偏重现象。瓣隘责任成本核算的蔼审查。按昂责任成本核算,爱是以生产费用发佰生的责任作为成搬本计算对象。审背查时,

25、应注意以傲下几个方面：案背第一、由于责任凹成本的核算要求啊与传统的（现行哎的）生产费用归唉集方法并不一致半,因此会耗费一版定的核算工作量肮,一般责任成本八核算主要应抓车稗间和班组这二级隘。佰罢第二、责任成本唉的核算是否贯彻哀可控的原则。既翱每一成本中心的敖责任成本只能由百成本中心所能控吧制的成本、费用柏构成,否则起不坝到成本控制的积盎极作用。瓣矮第三、各责任中捌心之间的内部转肮移价格制定是否矮科学合理,一般艾应以计划成本作捌为各种劳务的内般部转移价格,若斑以实际成本转移摆,则会转嫁功劳昂和过失,不利于霸各责任中心的业吧绩考核。拔奥第四、各责任中奥心业绩评价,是斑否与效益(奖金拔)的分配挂钩,把

26、提高节约成本费颁用的开支积极性斑。般3、成本效益的搬事后审计佰（分三个方面）岸安 疤成本效益的事后霸审计,主要对成阿本效益的实现情挨况进行审查评价笆。对成本效益的隘实际情况的审计俺,主要是对产品斑成本升降原因的熬分析和对成本降癌低指标的完成情捌况进行分析和评柏价,并提出改进胺意见。八（1）成本计划安完成情况的审查板摆全部产品成本计拜划完成率。审计吧时根据颁“邦商品产品成本表颁”氨所列资料计算。凹拜全部商品产品成敖本计划完成率=敖哀（计划期实际产懊量扒般实际单位成本）稗碍（计划期实际产俺量霸胺计划单位成本）搬败100%扮熬可比产品成本降扮低计划完成情况鞍。审计时可先根笆据凹“哎商品产品成本表鞍”

27、稗计算可比产品成扮本实际降低率,靶然后对比计划规案定的降低率评价哀其完成情况。把可比产品成本降俺低额=计划期实败际产量瓣稗（上期实际单位邦成本计划期实扳际单位成本）板鞍可比产品成本实斑际降低率=可比唉产品成本降低额搬按实际产量版胺上期实际单位成八本半绊100%拜 芭 可比产品成本柏降低计划完成率爸=（1可比产办品成本实际降低版率）拌巴（1可比产品拌成本计划降低率叭）懊爱100%艾审计时应注意,霸这两类指标数值叭如果大于100啊%,说明成本降扮低任务没有完成稗,小于100%凹,说明成本降低澳任务完成较好。碍（2）成本经济矮效益实现程度的把审计拜矮翱费用效益指标巴邦单位产品材料费熬用=某产品应分八

28、配的材料费用阿肮某产品合格数量斑哎单位产品工资费板用=某产品定额奥工时（或实际工伴时）翱半工资分配率摆盎某产品合格产品盎量半哀工资分配率=生隘产工人工资总额叭伴各种定额工时（巴或实际工时）挨暗挨总成本效益指标矮。总成本效益指拔标主要用于综合搬衡量生产过程中凹全部生产耗费的皑经济效果。把蔼、产值成本懊率：是一定时期拌内商品产成品总百成本和商品产值案（按不变价格计奥算）之间的比率颁,一般用靶“班百元商品产值成稗本蔼”胺来表示。巴 搬百元商品产值成哀本=商品产品总斑成本哀哀商品产值叭般100%爸办 版、销售收入成俺本率案百元收入的销售奥成本=销售总成傲本巴隘销售总收入伴熬100%白哀、成本利润率岸

29、熬 氨成本利润率=产岸品销售利润把艾产品销售成本岸罢100%懊办该指标可按不同凹产品品种分别计扒算,作为改善和摆优化产品品种结颁构的依据。审计暗时还应对主要产昂品的成本利润率办进行深入细致的败敏感性分析,分靶析时可根据下列氨关系式：捌成本利润率=案销售量佰按价格半俺1生产率蔼单位成本搬按（销售量挨捌单位成本）挨摆上式可见,成本氨利润率的影响因胺素主要有销售量阿、销售单位成本案、价格销售率,澳如果是多种产品版的综合成本利润吧率,还要受销售芭结构的影响,一瓣般来说,单位产俺品成本是敏感程爱度较强的因素,瓣降低成本是提高挨成本利润的主要艾途径。昂（3）、重点产霸品单位成本审计坝盎产品单位成本审哀计,

30、是成本效益伴审计的重点内容扳。伴靶重点产品单位成蔼本审计的目的,伴在于按成本项目笆计算成本差异,蔼确定差异异常的暗成本项目,分析挨生产差异的原因叭以及部门、个人昂的工作责任,控埃制不正当的费用把支出,促进成本氨效益的提高。隘邦原材料成本差异唉的分析。材料用扳量差异=材料计埃划单位成本斑耙实际单耗单耗哀定额袄拌材料用量差异一伴般属于生产部门胺的工作业绩或责隘任,它又可进一袄步划分为材料出把库差异,利用率办差异和废损差异阿等。巴材料价格差异=摆材料实际单耗袄班实际单位价格袄计划单位价格熬碍癌材料价格差异一拜般属于供应部门昂的工作业绩或责把任,它又可进一捌步分为材料价格办差异,材料附加靶费用差异和材

31、料氨入库差异。柏巴霸工资成本差异的搬分析。靶（不讲）岸按扮管理费用成本差埃异的分析。阿斑管理费用中一部伴分内容（明确项奥目）属固定费用罢，可按上述方法芭分析为绝对变动敖额加以审查。另唉一部分则属于半鞍变动费用或变动奥费用，可按前述笆计件工资的分析罢方法加以审查。吧因此，这两个成班本项目在进行审百查时，可先按管八理费用帐户的各耙明细科目划分为鞍固定费用和变动邦费用两部分，然颁后按各自的方法癌进行分析审查，柏但在实际工作中唉，产品应负担的跋管理费一般用下阿列方法来分摊计霸算：安管理费用总额=百实耗工时数八拔费用分配率佰产品单位费用成八本=产品实际工碍时单耗扒版费用计划分配量邦六、经济效益综柏合评价

32、颁（一）扮经济效益审计综矮合评价艾1、蔼经济效益审计评坝价标准的特点把（有4点）背（1）搬审计标准的多维版性。又可称经济搬效益审计标准的般全面性，指经济胺效益审计进行多挨方位多层次的评邦价需要一整套一案系列的标准和相斑互联系的指标体澳系。巴 埃（2）瓣审计标准的可控罢性。是指审计仅疤仅对被审经济活胺动可以控制的因俺素（指标）进行凹评价，对控制不凹了的因素无法评胺价八。搬如利润分析，只佰评价收入、成本安、利润，不评价案投资收益率，因胺为影响投资收益疤率的各个因素是绊无法控制的。评拜价企业原材料利暗用经济效益时，疤应当以材料单耗哎、材料利用率等佰指标进行评价，邦而不能将单位产暗品的材料成本列昂为评

33、价标准，因笆为材料成本的购白入价格是被审单岸位爸无法负责的不可靶控因素。哀（3）拜审计标准的动态八性。哀是指审计标准的败适用性、有效性瓣随时间、环境条邦件以及被审单位斑经营管理水平的胺变化而变化。佰艾如评价某企业成唉本效益高低，可扒以依据计划成本瓣，爱也可以根据需要八，依据目标成本佰、外部标准成本柏等；懊般对同一目标进行版经济效益审计评袄价，可以依据计澳划水平、历史水澳平、同行扮业水平等不同的哀标准，得出的结傲论也可能是不同按的即相反的。例颁如某矿2009阿年原煤计划成本八22岸0元袄柏吨，实际成本哎21靶0元拜按吨，评价结论应芭是该企业瓣成本效益好，昂2010昂年度该企业实际芭成本仍然是背2

34、10矮元靶疤吨，怎么评价呢啊，叭事实情况是，该阿企业八2010笆年度投资了技改拌项目，有利于成叭本降低，这时计袄划成本应调整到艾200元熬案吨，所以针对2昂10元氨板吨的实际成本，案它的评价结论应癌是该企业成本效败益差，可见，随摆着环境条件的变胺化，评价标准也罢是变化。暗（4）邦审计标准的指导叭性。是指经济效胺益审计的非强制疤性。靶财务审计和疤板财经法纪审计的八执行标准具有明熬显的强制性，是斑以国家的法令、吧法规、财经制度袄和财经纪律为标笆准，这些标准具爱有合理性和权威罢性，要求被审单斑位必须不折不扣唉地遵行。俺 熬 岸 靶 扳 搬 胺 碍 搬 芭 胺 半 拜 败 蔼 澳 盎 白 芭 扮 俺

35、伴 胺 奥 吧 肮 办 摆 敖 盎 靶 俺 盎 埃 拜 百 吧 靶 爸 绊 隘 斑 笆 般 案 哎 爸 佰 俺 拜 颁 拜 扮 矮 癌 背 哀 斑 鞍 叭 稗 捌 办 盎 肮 拔 背 澳 叭 凹 氨 鞍 芭 敖 埃 盎 拌 熬 安 柏 班 佰 鞍 肮 爸 伴 班 盎 扒 暗 唉 摆 班 矮 昂 安 矮 懊 安 吧 败 扒 捌 懊 唉 八 白 柏 芭 跋 暗 碍 笆 背 耙 癌 白 靶2、唉审计评价指标袄 （1）暗企业盈啊利状况指标矮懊资产利润率指标鞍。这个指标反映笆全部资产运营所艾带来得收益或报办酬。搬笆资本收益率指标班。这个指标可以皑按净资产计算，碍也可以按实收资白本计算，反映一伴定时期内企

36、业实艾有资本获得的收伴益水平，主要用捌于投资决策。靶氨成本费用利润率拌。企业的成本费傲用是从价值形态袄上反映一定时期袄全部劳动消耗总绊额，该指标反映靶全部劳动消耗的挨收益水平。氨盎企业资产经营状般况，首先表现昂（2）市场竞争背能力指标。拌霸（3）资产经营唉状况指标。氨在资产周转速度背。加速资产周转阿，在产出量一定百的情况下可以节袄省资金占用，在搬资金占用一定的安情况下则可以增拜加产出。白隘 袄伴资产周转速度。坝包括总资产周转摆速度和流动资产耙周转速度指标。背板 挨背企业负债状况。阿包括资产负债率懊、流动比率等指芭标。澳跋资产经营质量。肮包括不良资产比俺率和资产损失比八率指标。半拔（4）耙经营管

37、理水平指搬标。八扳扳领导人员的决策叭水平。包括决策皑前调研是否充分柏，决策程序的科凹学性和民主化，芭决策实施的效果艾等。白拜叭内部协调和控制肮能力。耙班氨是否以人为本，胺提高职工的积极岸性和凝聚力。稗隘拌激励和约束机制翱。爱袄（5）半企业发展能力指爱标。把绊跋企业自我发展的扒财务基础指标。挨包括资本积累率澳和企业可用于发扒展的积累，前者稗反映资本当期增哎值的规模和程度岸，后者反映企业般在一定时期盈余耙公积金和未分配耙利润之和，它直白接反映企业自我斑发展的财力。坝熬阿技术创新指标。绊包括技术创新的般费用投入占销售俺收入的比重、从敖事科研和技术活摆动人员占全部技芭术人员的比重等隘。氨矮百生产要素素

38、质状伴况指标。主要指案企业从业人员素袄质及装备的技术胺水平，包括职工熬平均文化程度、败每千人职工拥有爸技术人员数、固按定资产成新率和隘增长率。七、审计报告爱般 稗以拌单项百产品成本效益安审计案例为例捌伴：傲关于对某某单位埃产品成本效益肮的审计报告一、基本情况八邦 捌某公司是一大型暗制造企业，其许爸多产品在鞍市场上均有较高坝的占有率，但是碍因利润率不高，癌近几年又开发了埃新产品翱，以形成新的利埃润增长点。经过霸生产邦销售，市场前景暗比较乐观。但是罢，在该公司的财扳务报表上，对于昂该新产品的统计爱显示跋产品亏损。公司澳领导对此比较困昂惑，委托内部审背计部门予以审计案核实。搬审计人员抽查了般该公司的

39、新产品哎，并进行了全过败程的跟踪审计。熬该扳新艾产品合同总价盎鞍万元（不含运费隘），合同总量隘半吨，单价吧矮万元吨，已经按完工交货。岸啊根据该产品销售鞍发票显示，发票叭总价与合同总价霸相符，发票中产哎品重量捌霸吨，比合同中签翱定的重量多罢澳吨。公司会计报鞍告中该产品的制稗造成本总额为阿搬万元，产品亏损碍敖万元（销售收入蔼-制造成本）；笆根据同期公司财爸务报告测算，该爸产品应负担管理版费用和盎财务费用为鞍扳万元。销售亏损半加上应分担的期办间费用，则该项捌新产品版营业亏损为跋蔼万元。埃背随后，审计人员熬对构成新哀产品的成本进行唉分析对比，计算扳边际贡献，寻求昂该成本的真实状哎况及发展前景。扒吧经过

40、审计人员搜拜集资料，没有发爱现公司关于该背新扳产品完整的定额稗成本、计划成本胺、目标成本及产挨品成本责任考核柏体系，只有相关敖的基础会计资料把，根据公司会计靶资料反映，该产盎品的成本主要由啊材料、加工费和昂专用费用、材料胺价差构成，拌成本总额为背俺万元氨。芭材料价差包敖括外购材料价差霸、公司内部煤气胺、电力、风、水佰及毛坯半成品差疤异，计算方法为爸按产品稗成本总额乘以1氨0%。公司厂内爸煤气、风、水、吧电及半成品等劳叭务差异的分配方哎法是在该产品完爱工月份，用各毛瓣坯车间累计的产奥品制造成本乘以靶综合差价率。扮芭以上基本情况交般代了该公司由于瓣许多产品市场占癌有率较高，又开肮发了市场前景比蔼较

41、乐观新产品，啊可财务报表上却艾显示亏损，于是版审计人员对新产把品开展跟踪审计芭，首先从合同与爸发票对比入手发拜现发票与合同总八价相符，但重量澳不符，接着，对笆成本进行对比，百发现定额成本、懊计划成本、目标翱成本及产品成本绊责任考核体系不艾完整，从数字上昂进行分析。绊二、审计中发现艾的问题邦哎1、没有完整的背产品坝定额成本、计划耙成本、目标成本班等资料及产品责霸任考核体系。针斑对新产品百，对集团公司计耙划处调查搜集其安定额成本、计划岸成本等数据，结傲果因公司没有这搬方面的责任考核暗，所以数据也没板有。目前公司还坝是以单位为对象跋考核分厂总费用罢或成本总额，也颁称费用包干。问板题在于其中的变扳动费

42、用是随产量坝增减而升降的，傲若产量减少，而懊其中变动费用未俺随产量的相同比爸例减少，即使总般费用未超年初核唉定目标，实际也版是超支，但这往捌往被忽视，最终靶易导致所属分厂颁都节约费用，而笆公司综合后却费阿用超支。若以产皑品为对象考核产版品成本则能避免绊这一弊端，因生般产一定的产品所版发生的成本必有蔼相应的收入做补佰偿，收入、成本摆是一一对应的，扮只要各分厂产品叭成本不超目标，碍综合后不会超。扳啊2、实际交盎货重量大于合同暗重量氨暗吨，按版拌万元吨计算，暗损失收入哀摆万元。新佰产品合同重捌挨吨。若以发票重翱量与合同重量比办多澳叭吨，损失收入芭靶万元。埃懊3、材料价差分颁配方法不合理，把影响了产品

43、成本笆的准确性。公司霸厂内煤气、风、蔼水、电及半成品挨等劳务差异的分板配方法采用某产把品完工月份，用唉各毛坯车间累计爸的产品制造成本罢乘以综合差价率瓣。这种分配方法蔼不合理，因为从跋消耗内容上看，颁对于风、水、电癌等，全公司不仅斑是毛坯车间使用靶，非毛坯车间、蔼管理处室、后勤版部门等也要使用扒，所以劳务差异稗不应仅在毛坯车安间分配，而应在背全公司分配；毛肮坯车间的折旧费敖、工资、外委修跋理费等是毛坯制袄造成本中的一部伴分，但它们没有班差异形成，这部熬分艾成本被分摊材料疤价差也属不合理爸；从分配时间上凹看，有滞后性，安以新产品扒为例该产品制造爸期为矮爱年12月至翱暗年8月，期间虽般不断材料投入，

44、拔但集中投料期均傲在班把年8月前，不可版能在完工的8月鞍一次投料，因此胺按其爱颁年8月完工时当熬月的综合差异率拔计算并分配价差癌，显然准确性不鞍够。瓣靶另外实行综合材捌料价差率也影响霸产品成本的准确按率，以产品使疤用钢板、焊材为笆例，按计划价格案计算为佰柏万元，以实际采捌购计算为耙疤万元，货差拜熬万元。但若以计熬划价格计算的金扮额笆挨万元乘以10%吧，则新产品稗的钢板焊材成本唉还要增加敖奥万元，合计则为扒按万元，比实际采案购成本班敖万元多敖捌万元，比实际多俺负担近40%。般背4肮、成本结转不实按。新产品懊应结转产品销售版成本胺哎万元，实际结转佰奥万元，少结转矮版万元，隐藏在产颁成品帐内形成潜挨

45、亏。三、审计建议岸唉1、建立健全严把格的产品成本责稗任考核体系，以拜产品为对象，按傲工序或分厂制定扮产品目标考核成哀本，确保凡发生按的产品成本有相艾应收入做补偿。败同时，也对分厂靶进行了约束，避背免分厂成本计量敖不准的缺陷。捌昂2、建议公司指耙定严格产品质量芭保证体系，如有袄特殊情况比如实碍际产品重量大于霸合同约定重量的摆，应力争同，用艾户商议，收回超败重货款。避免公半司利益受损，也般避免因超重部分啊没有收益造成产败品的亏损。坝疤3、建议公司细碍化材料价差、劳芭务价差分配方法佰，保证产品成本翱数据的准确性，安给经营定货及公隘司决策提供有效爸信息。稗爸4班、因该新产品凹边际贡献较大，癌且能创造利润，澳建议公司加大市碍场开发力度，同般时加大内部挖潜敖，以免因材料等昂上涨造成该产品扮不能创造利润。把瓣5吧、建议公司通过案对新产品鞍的效益审计总结扳经验，对其他产百品的成本进行核癌实，保证单个产颁品的成本真实，巴查找公司产品亏案损的真正原因，靶以便有针对性地板整改，为公司带八来更大的效益。四、审计评价鞍进行成本效益审巴计时，需要对成案本流程重新核实袄一遍，不能仅仅耙依靠财务部门提半供的数据，从材敖料采购到产品销鞍售全过程进行跟蔼踪，对疑点重点靶关注，要根据不板同项目选取合适袄的项目进行比较疤分析，使出具的安报告根据有说服安力。办霸挨1成本详细情哎况吧疤 疤碍1爸罢