论流转税纳税筹划

1、论流转税纳税筹划摘要纳税筹划是指纳税人在法律同意的范围内，通过对自身经营、投资、融资等经济活动的安排与筹划，从而充分利用税法提供的各种优惠与便利条件，以尽可能的减轻企业的税负，取得税后利润最大化的理财筹划行为。我国税制体系分流转税、所得税、财产税、行为税，其中流转税收入占整个收收入的50%以上，也讲明流转税是我国税制的要紧税种。从税负分析，以工业为例，流转税税负达到收入的3%以上，而所得税税负在0.3 %以上，其他税种税负率更低，因此，对纳税人而言，流转税税负相对其他税种的税负负担重得多。因此流转税筹划是纳税筹划的重点内容。流转税，又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者

2、数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税是政府财政收入的重要来源。从我国税收实践看，流转税要紧包括增值税、消费税、营业税和关税。我国的税制结构是以流转税为主。本文从纳税筹划的合法性，考虑筹划的可操作性动身，依照企业经营流程特点，谈企业流通环节中的纳税筹划（即不考虑企业组织成立等外部条件），即流转税筹划。关键词 企业 流转税 纳税筹划AbstractTax planning is a financial planning behavior. To the extent permitted by law through their own bus

3、iness, investment, financing arrangements, taxpayers plan to take advantage of tax laws which provide a variety of benefits and convenience. To the extent possible, taxpayers reduce the corporate tax positively to make after-tax profit-maximizing.Chinas tax system is divided into sales tax, income t

4、ax, property taxes, the behavior of tax, of which the flow of tax revenue accounted for more than 50% of the entire income received. It also shows that the sales tax is the main tax of Chinas tax system .Analysis from the tax burden to the industry as an example, the circulation reach more than 3% o

5、f the income tax burden. Income tax is negative in more than 0.3% lower tax rate of other taxes. To the taxpayer, the circulation of the tax burden relative tax burden of other taxes is much heavier. Sales tax planning is the key elements of tax planning. Sales tax is also known as circulation tax,

6、circulation tax. Sales tax is a class of tax that refers to the goods of the taxpayer and the amount of the circulation of the circulation or the number of non-commodity trading. The sales tax is a product of commodity production and exchange. All sales taxes is an important source of government rev

7、enue. From the practice of Chinas tax, sales tax includes VAT, consumption tax, business taxes and duties. Chinas tax structure is mainly sales tax. From the legitimacy and the operability of tax planning, and according to the characteristics of business processes, we talk about the tax planning in

8、the circulation link. That is to say we talk about the sales tax planning without considering the establishment of the enterprise organization and other external conditions. Keywords enterprise sales tax tax planning目录一、纳税筹划概述（1）（一）纳税筹划的定义（1）（二）纳税筹划的特点（1）（三）纳税筹划的意义（3）（四）纳税筹划的要紧内容（4）（五）纳税筹划的技术基础（4）（六

9、）纳税筹划的技术手段（6）（七）纳税筹划的进展趋势（7）1、宏观进展趋势（7）2、微观进展趋势（8）二、流转税概述（8）（一）流转税定义（8）（二）流转税的特点（8）（三）流转税的作用（9）三、增值税纳税筹划（9）（一）纳税人类不的纳税筹划（9）（二）销项税额的纳税筹划（11）1、对价外费用和逾期包装物的纳税筹划（11）2、赊销方式纳税筹划（11）3、商业折扣纳税筹划（13）4、销售折让与销售退回的纳税筹划（14）5、利用低税率的纳税筹划（15）6、兼营不同税率的物资或应税劳务的纳税筹划（15）7、混合销售行为的纳税筹划（16）8、两税兼营行为的纳税筹划（17）（三）进项税额的纳税筹划（17）

10、1、准予从销项税额中抵扣的进项税额（17）2、应注意的问题（18）3、利用税法专门规定的纳税筹划（19）（四）优惠政策选择的纳税筹划（19）1、利用免征增值税优惠政策的纳税筹划（19）2、利用起征点优惠政策的纳税筹划（20）3、利用出口物资退免税优惠政策的纳税筹划（20）（五）延期纳税的纳税筹划（21）1、分期收款结算方式（22）2、托付代销物资方式（22）四、营业税的纳税筹划（22）（一）利用减免税优惠政策进行纳税筹划（23）（二）利用营业税的起征点进行纳税筹划（24）（三）兼营不同税目的应税行为的纳税筹划（25）（四）混合销售行为的纳税筹划（25）（五）建筑业的纳税筹划（25）1、通过合作

11、建房进行筹划（25）2、通过营业额进行纳税筹划（25）3、利用签订合同进行筹划（26）（六）转让无形资产与销售不动产的纳税筹划（26）1、转让无形资产的筹划（26）2、销售不动产的筹划（26）（七）运输业的纳税筹划（26）1、境内运输（27）2、将物资或旅客从境内运往境外（27）3、不征营业税的情况（27）五、消费税的纳税筹划（27）（一）消费税税基、税率的纳税筹划（28）1、消费税税基的筹划（28）2、消费税税率的筹划（29）（二）利用税收优惠政策进行纳税筹划（31）（三）利用专门规定的纳税筹划（32）1、外购应税消费品已纳税款的扣除（32）2、托付加工收回的应税消费品已纳税款的扣除（34）

12、（四）关于包装物押金（36）（五）关于出口物资退税率（37）参考文献（38） 论流转税纳税筹划税收作为企业生产经营活动的支出项目，不管如何样公正合理，差不多上纳税人直接经济利益的一种损失，当纳税人面临沉重的税务负担，而现行的税收政策在短时刻内又未做调整的情况下，纳税人既不能选择逃税的违法行为，也不能消极对待，压缩经济规模，如此会被市场经济大环境所淘汰，正确的态度是进行税收筹划，降低企业税务成本，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。对纳税人而言，流转税税负相对其他税种的税负负担重得多。因此流转税筹划是税收筹划的重点内容。一、纳税筹划概述（一）纳税筹划的定义所谓纳税筹划是指纳税人在法律同意的范围

13、内，通过对自身的经营、投资、融资等经济活动的安排与筹划，从而充分利用税法提供的各种优惠与便利条件，以尽可能地减轻企业的税负，取得税后利润最大化的理财筹划行为。（二）纳税筹划的特点纳税筹划具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性的特点。1）合法性：合法性是纳税筹划最差不多也是最重要的特点，即是指企业只能在法律同意的范围内作出决定，在守法的前提下，通过对税收法规及其他经济制度的可选择性条款的充分运用，对纳税活动进行优化选择。纳税是所有纳税人的法定义务，违反法律规定，躲避税收负担即属于偷逃税，是必须严格加以制止的。同时，进行纳税筹划也是纳税义务人的法定权利，在不违法的前提下，当有多种纳税方案可供选

14、择时，纳税人选择低税负是无可非议的，也是税收政策引导经济、调节纳税人经营行为的重要作用之一。用道德的名义劝讲纳税义务人选择高税负不是税法的要求，不值得提倡。2）筹划性：筹划性即是指事先进行打算、设计、安排。在经济活动中，纳税义务通常是具有滞后性的，这在客观上给纳税人提供了对纳税进行事先筹划的可能性。另外，纳税人和纳税对象的性质不同，税收待遇也往往不同。因而，企业能够针对税法及税收制度的有关规定，在进行融资、投资、利润分配等经营活动之前就把税款缴纳作为阻碍财务成果的一个重要因素来考虑，假如经营活动差不多发生，应纳税额差不多确定，再去“筹划”就属于偷逃税或欠税，而不能认定为纳税筹划了。3）目的性：

15、纳税人进行纳税筹划的目的是减少税负，取得节税收益，包含选择低税负和滞延纳税时刻两层含义。但纳税筹划应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定的增长，而不应着眼于个不税种税负的高低，甚至也不能仅仅着眼于纳税人总体税负的轻重。因为在纳税人的经营打算或财务打算中，税收只是其中的一个因素。在进行投资、经营决策时，除税收因素外，还应考虑其他多种因素，纳税人应权衡轻重，趋利避害，以达到总体长期的收益最大化。4）风险性：纳税筹划的目的是为了获得税收收益，然而在实际操作中，往往不能达到预期效果，这与纳税筹划的成本和纳税筹划的风险有关。纳税筹划的成本，是指由于采纳纳税筹划方案而增加的成本，包括显性成本和隐含成本，比如聘

16、请专业人员支出的费用，采纳一种纳税筹划方案而放弃另一种纳税筹划方案所导致的机会成本。此外，对税收政策理解不准确或操作不当，而在不知觉情况下采纳了导致企业税负不减反增的方案，或者触犯法律而受到税务机关的处罚都可能使得纳税筹划的结果背离预期的效果。5）专业性：纳税筹划作为一项决策科学，涉及财会、税务、法律、统计、运筹等学科的专业知识，需要筹划者具备一定的专业素养，既要熟悉国内外的税法，又要对本国及他国的产业政策、投资政策、法律体系、定量分析方法等方面有所掌握。（三）纳税筹划的意义第一，纳税筹划是实现企业财务经营目标的有效途径，是企业追求效益最大化的需要。第二，纳税筹划有利于提高企业经营治理水平，是

17、完善现代企业制度的重要手段。第三，纳税筹划能够增强企业纳税意识，减少违法行为，树立企业良好的社会形象。第四，纳税筹划有利于促进企业决策的科学化。完善的纳税筹划是企业经营决策的重要组成部分。第五，纳税筹划有利于降低企业经营成本，提高企业市场竞争能力。纳税筹划对节约税收支出与降低产品成本具有同等意义及经济价值。第六，中国加入WTO以后，中外企业将在一个更加开放公平的环境下竞争，取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。第七，改革开放以来，国内“三资”企业在利用纳税筹划实现合理节税上对国内企业产生了积极阻碍。（四）纳税筹划的要紧内容1）节税筹划：是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利

18、用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过对融资活动、投资活动、经营活动的巧妙安排，达到少缴或不缴税的目的。2）避税筹划：是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对经济活动的融资，投资、经营等活动做出巧妙的安排，这种手段处在合法与非合法之间的灰色地带，达到规避或减轻税负的目的。3）转嫁筹划：是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。典型的税负转嫁或狭义的税负转嫁是指商品流通过程中，纳税人提高销售价格或压低购进价格，将税负转移给购买者或供应者。4）涉税零风险：是指纳税人账目清晰，纳税申报正确，缴纳税款

19、及时、足额，可不能出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险微小能够忽略不计的一种状态。（五）纳税筹划的技术基础1）价格基础：是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的的一个范畴，其核心内容是转让定价。2）优惠基础：是指纳税人进行纳税筹划时所凭借的国家税法规定的优惠政策所形成的一种操作空间。所谓税收优惠政策是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓舞和照顾的一种专门规定。国家为了扶持某些特定地区、行业、企业和产品的进展，或者对某些有实际困难的纳税人给予照顾，在税法中做出某些专门规定，从而减轻其税收负担。这种在税法中规定的、用以减轻特

20、定纳税人税收负担的规定，确实是税收优惠政策。3）漏洞基础：税收上的漏洞是征纳双方的一个矛盾聚焦点。关于征管方而言，堵塞漏洞是自己的职业要求，而且有一定的法律依据；关于纳税方而言，利用漏洞是自身利益的要求，凭借的只是客观存在的漏洞范围，因而在双方的矛盾关系上处于被动地位。所谓漏洞基础正是建立在税收实务中征管方的大大小小漏洞上的操作空间。纳税人能够充分利用漏洞基础所揭示的技巧来争取自己并不违法的合理权益。4）空白基础：空白基础是一个动态化的筹划基础，因为一部税法、一国税制是在治税实践中不断得到补充和完善的。因此，在税制中余留的空白便会不断被发觉，被补充。因而，空白基础具体建立的基础只能是不断缩小的

21、税法空白范畴。5）弹性基础：弹性基础在税收界可能是一个新概念，但在避税筹划实务中差不多有了广泛的应用。弹性基础筹划是指利用税法中税率的幅度来达到减轻税负效果的筹划行为。6）规避基础：在规避纳税筹划中，筹划客体便是税收，筹划依据便是众多的零界点。当突破某些零界点（或低于高于时），由于所适用的税率减小或优惠增多，这便是规避基础筹划的工作原理。规避基础建立在众多零界点基础之上，故而其筹划目标指向也便集中于这些零界点。在我国现行税制中，税率分级有零界点，优惠分等有零界点。因此，规避基础的对象较多，应用也比较普遍。（六）纳税筹划的技术手段1）免税技术手段免税技术是指合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人

22、，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免征对象的纳税筹划技术。2）减税技术手段减税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划技术。与缴纳全额税收相比，减征的税收越多，节税的效果也就越好。3）税率差异技术手段税率差异技术是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收确实是节减的税收。4）分劈技术手段分劈技术是指在合法合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技术。5）扣除技术手段 扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而节税，或调整各个计税期的扣除额而相

23、对节税的纳税筹划技术。6）抵免技术手段 抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的纳税筹划技术。7）延期纳税技术手段 延期纳税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期纳税而相对节税的纳税筹划技术，体现了货币时刻价值这一理念。8）退税技术手段 退税技术是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的纳税筹划技术。（七）纳税筹划的进展趋势由于纳税人做出的任何筹划差不多上需要通过征管方税务部门来确认，双方之间存在的差异和弹性空间就需要纳税人作出积极的统筹。纳税筹划在我国起步比较晚，之前我国纳税筹划呈现出开展纳税筹划不普遍，水平不高，也没有形成成型的理论体系。要

24、紧缘故是观念陈旧，税法建设和宣传滞后，一些纳税筹划执行人员及税收征管人员职业素养不高，对其概念和操作显得专门陌生，人们对纳税筹划的认识还存有一些误解，企业甚至税务机关常常把纳税筹划同避税、逃税混为一谈。然而随着近年来有关成功筹划的例子以及对纳税筹划的学习、实践，纳税筹划在我国开始了生长，同时随着我国成功加入WTO和国民经济的大力进展，纳税筹划也呈现出越来越宽敞的进展空间和清晰的进展趋势。1、宏观进展趋势1）纳税筹划开创社会经济体系政策性进展方向。2）纳税筹划的进展要趋向于跟国际间的税收接轨。3）纳税筹划促进产生和谐的税收环境。2、微观进展趋势1）纳税筹划要和会计核算和财务治理相结合。2）纳税筹

25、划要和税收治理做到统一。3）纳税人经营活动需要形成整体性的长效筹划机制。4）纳税筹划将需要专业化的团队。5）互联网全球性、无国界性、高科技性，不仅为企业经营获得最大限度的利润提供了手段，同时也为企业进行纳税筹划提供了便利。二、流转税概述（一）流转税定义流转税，又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源。（二）流转税的特点1）以商品生产、交换和提供商业性劳务为征税前提，征税范围较为广泛，既包括第一产业和第二产业的产品销售收入，

26、也包括第三产业的营业收入；既对国内商品征税，也对进出口的商品征税，税源比较充足。2）以商品、劳务的销售额和营业收入作为计税依据，一般不受生产、经营成本和费用变化的阻碍，能够保证国家能够及时、稳定、可靠地取得财政收入。3）一般具有间接税的性质，特不是在从价征税的情况下，税收与价格的紧密相关，便于国家通过征税体现产业政策和消费政策。4）同有些税类相比，流转税在计算征收上较为简便易行，也容易为纳税人所同意。（三）流转税的作用1）广泛筹集财政资金。2）能够保证国家及时稳定地取得财政收入。3）配合价格调节生产和消费。三、增值税纳税筹划增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收

27、的一种流转税。按我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售物资或提供加工、修理修配劳务以及进口物资的企业单位和个人，就其物资销售或提供劳务的增值额和物资进口金额为计税依据而课征的一种流转税。增值税有着保持税收中性、普遍征收、税负由商品最终消费者承担、实行税款抵扣制度，比例税率以及实施价外税制度等特点。增值税差不多成为中国最要紧的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地点收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。做好增值税纳税筹划，关于纳税人减少税负意义重大。纳税人应依照增值税

28、税法条例规定及有关优惠政策，结合自身情况，运用有效的方法对增值税进行纳税筹划。（一）纳税人类不的纳税筹划纳税人类不的纳税筹划实质是利用一般纳税人和小规模纳税人的区不来进行纳税筹划。由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因此要求增值税纳税人会计核算健全，同时能够准确核算进项税额、销项税额和应纳税额。按纳税人经营规模大小及会计核算及健全与否划分为一般纳税人与小规模纳税人。小规模纳税人实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易方法，增值率（D）判不法:一般纳税人的销售额为S，购进额为P，增值率为D则D=（SP）/S（1P/S）应纳增值税：S17%D小规模纳税人应纳增值税：S3%要使两类纳税人税负

29、相同： S17%D =S3%结论：当企业实际的不含税（含税）销售额增值D率等于节税点E，即D E时，两类纳税人税负相同；当D E时，一般纳税人的税负较轻，应选择作为一般纳税人；当D E时，一般纳税人的税负较重，应选择作为小规模纳税人。一般纳税人小规模纳税人节税点E销售额、购进额均不含税17%3%1765%销售额、购进额均含税17%3%2005%销售额不含税、购进额均含税17%3%365%销售额含税、购进额不含税17%3%3167%（二）销项税额的纳税筹划一般纳税人销售物资或提供应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额因此，增值

30、税纳税人要降低应纳税额，纳税筹划必须分不销项税额和进项税额两个方面进行。销项税额是纳税人销售物资或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。利用销项税额进行纳税筹划的关键在于降低销项税额，其应从降低销售额和税率两个方面进行。一般来讲，税率筹划的余地不大，利用销售额筹划的可能性较大。1、对价外费用和逾期包装物的纳税筹划价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴，基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、带垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等其他各种性质的价外收费。税法规定价外费用视为含税收入，因而在

31、征税时应换算成不含税收入再并入销售额。因此，纳税人在对外收费计税时，不要简单将其并入销售额中计算，因为销售额一般是不含税的，需要将价外费用进行价税分离后再并入销售额中计税，幸免企业多纳税。2、赊销方式纳税筹划由于市场竞争的加剧，越来越多的纳税人为了在竞争中求进展，巩固并扩大产品的市场占有份额，通常采纳产品赊销策略，如此不仅使销售收入增加，也使得纳税人应收账款数额增多，纳税人不仅为此垫付了大量资金，负担了大笔的应收账款的治理费用、坏账损失和机会成本，而且也提早缴纳了大量的税款。【案例】有一家电子模块制造企业，为增值税一般纳税人。2000年产品销售收入1800万元；应收账款年初余额为100万元，年

32、末余额为1300万元；销售利润率为15%，利润总额为270万元；企业所得税率33%，净利润180.9万元；企业平均每月发生的可抵扣增值税进项税额约为12万元；企业平均每月发生跨年应收账款1000万元，并在发生赊销行为时企业就开出增值税销售发票，据以确认即期收入；应收账款的信用期限为30天；有价证劵的酬劳率为8%。为简化起见，那个地点只从纳税筹划的角度讨论赊销方式造成纳税人提早缴纳增值税和预缴所得税，给纳税人带来的资金占用损失。纳税筹划如下：纳税人每月的赊销收入：（1300-100）12=100万元赊销收入导致纳税人每月缴纳增值税：100*17%-12*12001800=17-8=9万元全年垫付

33、增值税：9*12=108万元赊销收入导致纳税人按月预缴所得税：100*12%*33%=3.96万元全年预缴所得税：3.96*12=47.52万元这两笔税款所占用资金的机会成本：（108+47.52）360*30*8%=1.0368万元从案例可看出，在企业为促销而制定赊销政策时，应充分考虑税务负担问题，权衡利弊而决策。为幸免上述损失发生，企业能够改变即期赊销的销售方式为分期付款销售方式，或代销方式，两种销售方式在条件同意时，不失为一种既降低税负、又不阻碍企业收入的最佳策略。3、商业折扣纳税筹划折扣销售是指销售方在销售物资或应税劳务时，因购货数量较大等缘故，而给予购货方的价格优惠。如购买100件该

34、产品，给予价格10%的折扣等。由于折扣是在实现销售时同时发生的。因此，税法规定：“假如销售额和折扣额在同一张发票上分不注明，可按折扣后余额作为销售额计算增值税。假如将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额”。这一规定，无形中为纳税人提供了节税空间。那个地点需要讲明两点：第一，折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是指销货方在销售物资或应税劳务后，为了鼓舞购货方及早偿付货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得在销售额中减除。第二，折扣销售仅限于物资价格的折扣不包括实物折扣。折扣销售仅限于物资价格的折扣是指

35、假如销货者将将自产、托付加工和购买的物资用于实物折扣的，则该实物折扣不能从物资销售额中扣除，且该实物应按照视同销售中的赠送他人计算征收增值税。从税收考虑纳税人应将销售过程中的实物回扣换算为价格转让。【案例】某市大型商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采纳如下方式：一是商品七折销售；二是购物满200元，赠送价值60元的商品（购进价格为36元，均为含税价）。该商场销售利润率为40%。该商场销售为200元的商品。其平均购进含税价格为120元。消费者同样购买200元商品，关于该商场选择哪种方式最为有利呢？纳税筹划如下：方案一：七折销售，是纳税人以140元的零售价格出售商品，应纳

36、增值税税额及城建税和教育费附加为：200*70%（1+17%）*17%-120（1+17%）*17%*（1+7%+3%）=12.78元方案二：赠送60元的商品，所赠商品按税法应视同销售。销售商品增值税：200*70%（1+17%）*17%-120（1+17%）*17%=11.62元赠送60元的商品，应纳增值税：60（1+17%）*17%-36（1+17%）*17%=3.49元合计应纳增值税、城建税、教育费附加为：（11.62+3.49）*（1+7%+3%）=15.11元方案二比方案一多纳税3.89元，因此该选择方案一，降低税负。4、销售折让与销售退回的纳税筹划纳税人因销货退回或折让而退还购买方

37、的增值税额，应注意依照税法将从销货退回或者在发生的当期的销项税额中抵扣，幸免多纳税。此外，纳税人也应注意下面两种销售方式及其税务处理1）以物易物方式以物易物是一种较为专门的购销业务，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的物资相互结算，实现物资购销的一种方式。依照税法规定：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的物资核算销售额并计算销项税额，以各自收到的物资按规定核算购货额并计算进项税额。2）以旧换新方式以旧换新是指纳税人在销售自己的物资时，有偿收回旧物资的行为，依照税法规定，采取以旧换新方式销售物资的，应按新物资的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧物资的收购价格。5、利用低税率的纳税筹划

38、增值税一般纳税人销售或者进口下列物资，按低税率计征增值税，低税率为13%。1）粮食、食用植物油、鲜奶2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品等3）图书、报纸、杂志4）饲料、化肥、农药、农机、农膜5）国务院及其有关部门规定的其他物资另外，对农业产品、音像制品、电子出版物等也适用增值税低税率。纳税人能够对差不多税率和低税率进行合理的纳税筹划，比如增加对适用低税率物资的经营等。6、兼营不同税率的物资或应税劳务的纳税筹划兼营不同税率的物资或应税劳务，是指纳税人生产或销售不同税率的物资，或者既销售物资又提供应税劳务。税法规定，纳税人兼营不同税率的物资或者应税劳务，应当

39、分不核算不同税率物资或者应税劳务的销售额。未分不核算的，从高适用税率。假如纳税人存在这种兼营行为，纳税筹划时要比较分不核算不同税率的物资或应税劳务增加的会计成本与税负减轻的大小，假如分不核算带来的效益尚不足以抵扣分不核算引起的成本支出时，选择不分开核算；反之，应分开核算。7、混合销售行为的纳税筹划一项销售行为假如既涉及增值税应税物资又涉及营业税应税劳务，这确实是混合销售行为。按税法规定对混合销售行为的税务处理方法是：从事物资的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事物资的生产、批发或零售为主，并兼营营业税应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不

40、征收增值税。上述所称“从事物资的生产、批发或零售为主，并兼营营业税应税劳务“是指纳税人年物资销售额与营业税应税劳务营业额的合计数中，年物资销售额超过50%，营业税应税劳务营业额达不到50%。在服务行业中，也存在着混合销售行为。比如，饮食行业，在提供饮食的同时，附带也提供香烟等物资；照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供境框、相册等物资。这两种行为均是混合销售行为，由于其主业是交纳营业税的，因此就应分不按饮食业、其他服务业征收营业税。税法对混合销售行为，是按“经营主业”来确定征税的，只选择一个税种，增值税或营业税。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，在纳税筹划时，假如企业选择交纳

41、增值税，只要使营业税应税劳务占到总销售额的50%以上；假如企业选择交纳营业税，只要使营业税应税劳务占到总销售额的50%以上。也确实是企业完全能够通过操纵某种税的应税物资和应税劳务所占的比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。纳税人选择税种的依据是纳税人收入的增值率的大小。当增值率低于增值税适用税率时，应选择缴纳增值税；反之，应选择缴纳营业税。8、两税兼营行为的纳税筹划 两税兼营行为是指纳税人在从事增值税应税物资销售或提供增值税应税劳务的同时，还从事营业税的各项应税劳务，且从事的营业税的各项应税劳务与某一项销售物资或应税劳务并无直接的联系和从属关系。 纳税人兼营非应税劳务的，应分不核算物资

42、或应税劳务和非应税劳务的销售额，对物资和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额即营业额按适用的税率征收营业税。假如不分不核算或者不能准确核算物资或应税劳务和非应税劳务销售额的，其非应税劳务应与物资或应税劳务一并征收增值税。（三）进项税额的纳税筹划进项税额是指纳税人购进物资或者同意应税劳务所支付或负担的增值税额。进项税额的纳税筹划应从准予从销项税额中抵扣的进项税额规定方面进行。从准予从销项税额中抵扣的进项税额方面进行筹划的空间并不大，更多的是倾重于如何能在税法同意范围内能进入进项税额的都进入进项税额，使进项税额尽可能的大，这是增值税纳税筹划的重要方面。1、准予从销项税额

43、中抵扣的进项税额依照税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2）从海关取得的海关进口增资税专用缴款书上注明的增值税额。3）购进农业产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。4）购进或者销售物资以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。5）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收

44、经营单位开具的由税务机关监制的一般发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。2、应注意的问题由于准予从销项税额中抵扣的进项税额，仅限于上述增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额，因此纳税人在进行纳税筹划时，要注重购进物资或者同意应税劳务时取得有效的扣税凭证。具体工作中应注意如下问题：1）纳税人在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的物资。2）纳税人托付加工物资时，要向托付方索取增值税额专用发票。3）纳税人进口物资时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额。4）纳税人购进农业产品时，一定使用或取得经主管部门批准使用的收购凭证，并按税务机关的要求使用。5）纳税人销售或外

45、购物资时，要取得运输结算单据。6）符合条件的纳税人在向废旧物资回收经营单位购入免税废旧物资时，要取得废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的一般发票。7）将非应税和免税项目购进的物资和劳务与应税项目购进的物资与劳务分开购进，并获得增值税发票。8）扣税凭证开具符合相关规定。3、利用税法专门规定的纳税筹划税法对收购农业产品、购入废旧物资，支付运费这三项专门规定，是考虑到这些专门业务在企业的营业支出中占较大份额，且都不能取得作为进项税额抵扣凭据的增值税专用发票，假如对这些业务支出不能计算进项税额抵扣，将加重企业的税收负担。因此，需要作专门照顾处理。这些专门照顾处理规定纳税人在纳税筹划时要充分考虑。

46、（四）优惠政策选择的纳税筹划销项税额和进项税额两大类筹划策略，是从减少应纳税额绝对额角度进行的纳税筹划，从本质上讲可归纳为：一是争取缩小销项税额；二是争取扩大进项税额，其效果是从两个方向压缩应纳税额。纳税人在扩大进项税额和缩小销项税额过程，还应注重有关优惠政策的选择，因为优惠政策可能使应纳税额直接减少。增值税的优惠政策有13%低税率、进项税额中专门规定、免税项目、起征点、出口退税等多方面的优惠政策。前两项优惠政策已在前文叙及，下面介绍另外几种方面的纳税筹划。1、利用免征增值税优惠政策的纳税筹划增值税暂行条例规定的免税项目：1）农业生产者销售自制农产品。2）避孕药品与用具。3）古旧图书。4）直接

47、用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备。5）外国政府、国际组织无偿援助的进口仪器、设备。6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。7）销售自己使用过的物品。8）财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目。纳税人应依照自身的经营特点选择适当的免税项目以降低整体税负。但有多项优惠政策均适用于纳税人时，纳税人应慎重选取，不可有优惠政策用得越多纳税人税负越少的错误认识。2、利用起征点优惠政策的纳税筹划增值税起征点的规定实际也涉及征税范围的大小问题，即未达到起征点的不列入增值税的征税范围，故在此列明。增值税起征点的适用范围限于个人，增值税起征点的幅度规定如下：1）销售物资的，为月销售额20005

48、000元。2）销售应税劳务的，为月销售额15003000元。3）按次纳税的，为每次（日）销售额150200元。纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税。达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。3、利用出口物资退免税优惠政策的纳税筹划企业出口物资以不含税价格参与国际市场竞争是国际上通行做法。我国为鼓舞物资的出口，在国际贸易业务中，对我国报关出口的物资退还或免征其在国内各生产和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口物资实行零税率，对消费税出口物资免税。从企业税收的角度上讲，出口物资退免税政策是给物资出口企业的优惠和照顾，纳税人能够依照税法的

49、规定组织、经营企业，从而使企业能得到税收上的好处。一般来讲，企业能够从企业经营方式选择、优惠方式选择、企业形式选择等多方面进行纳税筹划。（五）延期纳税的纳税筹划延期纳税是指纳税人在税收规定同意的期限内，分期或延迟缴纳税款。通过合法延期纳税使纳税人在不阻碍现金流入量的前提下减少现金流出量，有利于先进的治理，减少企业持有现金成本。增值税暂行条例规定：增值税的纳税期限分不为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关依照纳税人应纳税额的大小分不核定。不能按照固定期限纳税的，能够按次纳税。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。纳税人以1个月或者1

50、个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报缴纳并结清上月应纳税款。由于纳税期限最长为1个月或1个季度，同时必须在次月15日内缴清税款，因此纳税人在纳税义务实现后，在纳税期限上进行纳税筹划的余地专门小。纳税人一般只有从推迟纳税义务发生时刻上进行纳税筹划，才能达到延期纳税的目的。1、分期收款结算方式分期收款销售是商品差不多交付，货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售的特点是，销售商品的价值较大，收取货款的风险交大。在分期收款销售方式下，会计制度和税法均要求企业按合同约定的收款日期分期

51、确认，在纳税人商品销售过程中，在货款不能及时收回的情况下，可选择分期收款结算方式，幸免提早纳税的风险。2、托付代销物资方式托付代销物资是指纳税人即托付方将商品交付给受托方，受托方按托付方的要求销售托付方商品的一种经济活动。采纳托付方其他单位代销物资方式的，按税法规定纳税义务发生时刻为收到代销单位的代销清单的当天，这是因为代销清单表明了商品也差不多卖出，价款差不多收到。依照此项规定，假如企业的商品销售对象是商业企业，且货款以销售后再付款结算的方式的销售业务，可采纳托付代销方式结算，以依照事实上际收到的货款分期计算销项税额，从而延期纳税。四、营业税的纳税筹划营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无

52、形资产和销售不动产所取得的营业额为课税对象所征收的一种税。营业税属传统商品劳务税，实行普遍征收，计税依据为营业额全额，税额不受成本、费用高低阻碍，关于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的意义。现行营业税征税范围为增值税征税范围之外的所有经营业务，因而税率设计的总体水平一般较低。但由于各经营业务盈利水平高低不同，因此，实际税负设计中，往往采取按不同行业、不同经营业务设立税目、税率的方法，实行同一行业同税率，不同行业不同税率，具体规定为：1）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率3%。2）服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%。3）金融保险业税率为5%。4）娱乐业执行5%20%的幅

53、度税率，具体适用的税率由各省、自治区、直辖市人民政府依照当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。（一）利用减免税优惠政策进行纳税筹划 依照营业税暂行条例的规定，下列项目免征营业税：1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。2）残疾人员个人为社会提供的劳务。3）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。学校和其他教育机构是指一般学校以及经地市级以上人民政府或者同级人民政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。4）农业机耕排灌病虫害防治植保农牧保险以及相关技术培训业务，家禽牲畜水生动物的配种和疾病防治。5）纪念馆、博物馆、文化馆、美

54、术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物爱护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化宗教活动的门票收入等。再比如，依照税法规定，对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%的税率征收营业税。假如纳税人能够向政府提供廉租房源，不仅能够为社会做了好事，取得了收入，收入还免征营业税，但纳税人需要在向政府提供廉租房源依旧按市场价格出租住房之间进行权衡。（二）利用营业税的起征点进行纳税筹划关于经营营业税应税项目的个人，营业规定了起征点。营业额达到或超过起征点即照章金额纳税，营业额低于起征点则免予征收营业税。税法规定的起征点如下：1）按期纳税的（除另有规定

55、外）为月营业额1000-5000元。2）按此纳税的（除另有规定外）为每次（日）营业额100元。3）各省、自治区、直辖市人民政府所属地点税务机关能够在规定的幅度内，依照当地实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务局总局备案。起征点与免税点不同，免税点是对课税依据的法定扣除，不论纳税人取得的纳税收入有多大，凡属税法规定免税点的，均应扣除计算应纳税额。而起征点则不同，其收入额在起征点以内的，不征税，其收入额超过起征点的，则要全部征税，不能做任何扣除。营业税规定起征点这一项优惠为纳税人提供了纳税筹划的空间。【案例】某人从事社区服务业，月营业收入在500-1000元之间，当地营业税起征点为7

56、00元，此人提供服务时如何进行性纳税筹划？由于当地的营业税起征点为700，当营业收入达到700或超过700元时要全额纳税。以700元为例，应纳税额为35元（700*5%），税后收益为665元，因此出现宁愿收680也不愿收700的现象。那么纳税人筹划平衡店在哪？纳税人筹划平衡点以低于700元的699（1-5%）=735.8元，即假如纳税人不能取得高于735.8元的收入，还不如取699元收入。（三）兼营不同税目的应税行为的纳税筹划若同时兼营几种不同税目的应税行为，纳税人应当分不核算营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分不核算的，将从高适用税率计算应纳税额。营业额是指从事各种

57、劳务取得的营业收入；转让额是指转让无形资产所取得的收入；销售额是指销售不动产所取得的收入。若纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税，减税。（四）混合销售行为的纳税筹划混合销售行为是指一项销售行为，既涉及营业税应税劳务又涉及物资或非应税劳务。从事物资的生产、批发或零售的企业、企业性单位的混合销售行为，视为销售业务，不缴纳营业税；其他单位的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当缴纳营业税。（五）建筑业的纳税筹划1、通过合作建房进行筹划合作建房，是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作建筑房屋。合作建房有两种方式，既纯粹以物易物方式和成立合

58、营企业方式，两种方式中又因具体情况的不同产生了不同的纳税义务。在这种情况下，纳税人只要认真筹划，就会取得专门好的效果。2、通过营业额进行纳税筹划现行税法规定：从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，不管与对方如何结算，其应纳税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。依据这项规定，可作出相应的筹划安排。用改变原材料购买方的方法，能够出现不同的营业额，达到节税的目的。3、利用签订合同进行筹划工程承包公司是否与建设单位签订承包合同，将适用不同的税率。具体地讲，若承包公司与建设单位签订承包合同，就适用建筑业3%的税率；若不签订承包合同，则适用服务业5%的税率。适用税率的不同，为进行纳税筹划提

59、供良好的契机。（六）转让无形资产与销售不动产的纳税筹划1、转让无形资产的筹划单独转让无形资产的营业税，直接用转让收入乘以税率计算。随着销售物资转让无形资产的，应划分清晰物资销售额与无形资产销售额。一般来讲，技术方面的图纸资料费、技术服务费、人员培训费属于转让收入，为设备的安装使用收取的设计费和设备制造、维修、图纸的收费并入物资销售额。2、销售不动产的筹划单独出售建筑物或土地附着物时，直接用营业额乘以税率计算缴纳营业税。新建建筑物出售时，其自建行为按建筑业税率3%计算营业税，出售建筑物按5%税率计征，两税率相差2%，了解该项政策对企业进行纳税筹划是有关心的。（七）运输业的纳税筹划运输企业的节税重

60、点在于确定营业额，并尽可能在合法范围内使其计税依据最小化。1、境内运输运输企业直接用营业额乘以税率计算应纳营业税税款。因此，从事国内运输的企业，在税率计算方面几乎没有节税的余地。其节税的关键在于营业额的确定。2、将物资或旅客从境内运往境外假如运输企业将物资或乘客直接运往目的地 ，用营业额乘以税率计算缴纳营业税税金。假如运输企业在将物资或乘客运往目的地的过程中，先将物资或乘客运往境外某地，然后托付境内企业将物资或乘客从该地运往目的地，从这种情况下，以全程运费减去付给境外承运企业运费后的余额为营业额，然后依次计算营业税税款。如此，企业节税就有了机会，其一般纳税筹划方法为，与外国合伙人合作，扩大国外