11第九章(一)财政与税收

1、第九章 所得税收（一） 主讲：董树功第一节 所得税收总论 一、特点1.税负相对公平2.不影响商品的相对价格3.直接税，不易转嫁4.有利于维护国家的经济权益 5.税源可靠二、我国现行的所得税收制度体系1.企业所得税2.外商投资企业和外国企业所得税 （2008年1月1日后合并入企业所得税）3.个人所得税三、所得税收的作用1.国家筹措资金的重要手段2.使税收收入能够比较准确地反映国民收入的 增减变化情况3.促进社会公平和分配，稳定经济第二节 企业所得税（1994年1月1日开始实施）一、含义 指对我国境内的企业就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。1、我国境内的企业：（1）中国企业（2）外商投资企业

2、（外国企业、外国经济组织、外国个人在中国投资举办能够独立承担民事责任，具有中国企业法人资格的经济实体，这种形式就是外商投资企业。包括中外合资经营企业，中外合作经营企业，和外资企业。） 中外合资经营企业 股权式 中外合作经营企业 契约式 外商独资企业（3）外国企业（指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。）2、生产所得： 指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及国务院财政部门确认的其他营利事业取得的所得。3、其他所得： 指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。二、计税依据：应纳税所

3、得额 指纳税人每一纳税年度（公历制1月1日起至12月31日止）的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。三、纳税人：实行独立经济核算的企业或者组织企业：国有、集体、私营、联营、股份制组织：事业单位、社会团体三个基本条件： 在银行开设结算帐户 独立建立帐簿、编制财务会计报表 独立核算自负盈亏的企业或组织。居民企业：居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立、或者实际管理机构在中国境内的企业。例如，在我国注册成立的沃尔玛(中国)公司，通用汽车(中国)公司，就是我国的居民企业；在英国、百慕大群岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内，也是我国的居民企业。上述企业应就其来源于我国境内外的所得

4、缴纳企业所得税。 非居民企业：非居民企业是指依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。例如，在我国设立的代表处及其他分支机构等外国企业。四、税率1一般税率252小型微利企业20%3非居民企业：20% 小型微利企业通常指自我雇佣（包括不付薪酬的家庭雇员）、个体经营的小企业。这类小型微利企业的创立和发展对于创造大量自我就业机会、扶助弱势群体、促进经济发展和保持社会稳定都具有积极作用。应努力营造比较宽松的政策环境，支持小型微利企业的创立和发展。 借鉴国际通行做法，按照便于征管的原则，我国企业所得

5、税法实施条例规定了小型微利企业标准：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 五、企业所得税的计算 按年计算、分月（季）预缴、年终汇算清缴、多退少补应纳税额=应纳税所得额税率例1：某企业在一个纳税年度内经营状况良好，经核实全年应纳税所得额为60万元，计算该企业应缴纳的企业所得税。解：应纳税额=应纳税所得额税率=6025%=15万元 1.收入总额 是指纳税人在一个纳税年度（我国现行征税年度的规定主要采用公历制，即公历1月1日起至12月31日

6、止。但对于特殊情况也作了特殊规定，如纳税人清算时，以清算期间作为一个纳税年度；纳税人在某一纳税年度内实际经营期不足12个月的，以其实际经营期作为一个纳税年度。）内取得的各项收入，包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。 收入总额不征税收入免税收入目前明文规定的不征税收入主要有三项，即企业所得税法第七条规定的财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金和国务院规定的其他不征税收入。免税收入为企业所得税法第二十六条规定的四类：包括国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业

7、从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。2.准予扣除项目（1）成本：即生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营产品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。 工资：计税工资的人均月扣除最高限额为800元，个别地区不高于20%。职工工会经费2%，职工福利经费14%，职工教育经费1.5%。 （2）费用：即纳税人为生产、经营商品和提供劳务等发生的销售费用（经营费用）、管理费用和财务费用。 （3）税金：即纳税人按规定纳税的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、教育费附加等税金。（4）损失：即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出

8、，已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。 例2：某企业在某一个纳税年度内，共发生下列收入事项：（1）产品销售收入8000万元；（2）清理固定资产盘盈收入为100万元；（3）转让商标使用权收入为50为万元；（4）购买国库券利息收入为20万元。发生各项支出如下：（1）产品销售成本5000万元；（2）产品销售费用200万元；（3）产品销售税金300万元；（4）职工1000人，全年发放职工工资总额为960万元；（5）按标准提取职工福利经费134.4万元，职工工会经费19.2万元，职工教育经费14.4万元。该企业计税工资标准为800元/人月，请计算该企业应缴纳的企业所得税。解：应纳税收入总额=8000

9、+100+50=8150万元 准予扣除项目金额=5000+200+300+960+134.4+19.2+14.4 =6628万元 应纳税所得额=8150-6628=1522万元 应纳税额=152225%=380.5万元 4.不得扣除的项目企业所得税不准予扣除项目主要有:（1）资本性支出； （2）无形资产受让、开发支出； （3）违法经营的罚款、被没收财物的损失； （4）各项税收的滞纳金、罚金和罚款（不包括银行对逾期贷款加收的罚息等行政性罚款）； （5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分； （6）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠； （允许扣除的捐赠支出不超过会计利润

10、的12%） （7）各种非广告性质的赞助支出； （8）担保支出。纳税人为其他独立纳税人提供与本身应税收入无关的贷款担保因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。 （9）回扣支出。销售货物给购货方的回扣，其支出不得税前扣除； （10）已出售房屋的折旧费用和修理费用。企业已出售职工个人的住房，不得在企业所得税前扣除折旧和维修管理费； （11）准备金。纳税人自行提取的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备金（包括投资风险准备金），以及国家税收法规规定可提取准备金之外的任何形式的准备金不得扣除。 （12）与取得收入无关的其他各项支出。 六、优惠

11、政策 1、免、减征农林牧渔项目的所得 企业从事谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料的种植；中药材的种植；猪、牛、羊的饲养项目的所得，免征企业所得税；对于企业从事蔬菜的种植，水果、坚果、饮料和香料作物的种植；林产品的采集（不包括天然森林和野生植物产品的采集）；牲畜、家禽的饲养（不包括狩猎和捕捉动物）；海水养殖、内陆养殖和远洋捕捞；灌溉服务、农产品初加工服务、兽医服务等农、林、牧、渔服务业项目的所得，减半征收企业所得税。（2）企业人人事港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。 两免三减半（3）从事符合条件的环境保护（公共污水处理、公共垃圾处理、沼

12、气综合开发利用、风力发电、太阳能发电、潮汐发电、海水淡化等）、节能节水项目的所得 两免三减半（4）符合条件的技术转让所得500万以内部分免500万以上部分减半2、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。3、民族自治地方的自治机关对本民族自制地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或免税。4、加计扣除（企业的下列支出，可以在计算应纳税所得税额时加计扣除）。 （1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。 （2）安置残废人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 加计扣除：指按照税法规定在实际发生数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠。eg：假设税法规定研发费用可实行15%加计扣除政策，那么如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为1000元，就可以按1500元数额在税前进行扣除，以体现鼓励研发政策。5、创