论我国的税法体系

1、论我国的税法体系摘要：税法体系是并由同形式的税法规范所构成的有机联系的统一 体，税法形式及其相互间有机联系的方式是税法体系的基本内容。税 收法定主义回答税收的必要性和正当性，成为税收法治建设的基本 原则。面对目前中国税收法体系存在的制性缺陷,，中国特色社会主义税法体系应成为税收法治模式构建的必然选择 关键词：税法体系、税收基本法、法权限一、我国税法体系的现状我国现税法体系基本上是在 1994税制改革的基础上发展起 来的。在此之前，虽然曾经进过数次税制改革，且每次税制改革 伴随着税法体系的长足发展，但真正比较规模、比较健全的税法体系 却是1994税制改革后的结果，它比较全面地反映我国税法体系 的

2、现状。现税法体系由现税法构成。现税法实分别法模式，即 以现税种制为基础，对每一税种均单独法形成各个单税法。 同时，受我国法体制影响，这些单税法分别表现为税收法、税 收政法规、地方性法规及税收规章。因此，以总体上，现税法体 系的框架是由有关税收的宪法、法、政法规、规章和地方税法共 同构建的。宪法是1982颁布实施。有关税收的内容主要是“公民有依照 法纳税的义务的规定。法主要有三部涉及实体法和程序法两个方面。实体法是全国人大1980制定、全国人大常委会 1993、1999修订的个人所得税法和全国人大1991通过的外商投资企业和外国企业所得 税法。程序法是全国人大常委会1992制定，1995、200

3、1两或修订的税收征收管法。政法规是由国务院制定的，数巨 大。1994税制改革以后开征 23个税种。除遗产税和证券交税尚 未法外， 个人所得税、外商投资企业和外国企业所得税由法规定 其他19个税种，包括关税，由国务院先后制定单条。此外， 国务院根据法的授权，对前文所述的三个税收法也制定实施细 则或实施条。 规章主要是由财政部、国家税务总局制定的关于税收 政法规的实施细则以及税法具体问题的解释。 实施细叫主要包括企 业所得税、增值税、消费税、营业税、资源税等暂条的实施细则。税法解释主要有消费税征收范围解释、营业税税目解释、增 值税、资 源税干具体问题的规定等。地方税法根据法规定 央税、中央地方共享

4、税以及地方税的 法权集中在中央，但地方可以根据本地实际情况，制定适用于本地 区的税收程序规范,如青海政府发布的青海税征收管办 法、江苏政府发布的江苏普通发集管办法等即属此类。另 外，屠宰税、筵席税、和牧业税的管权限已下放 ，地方国家机关有权 对有关问题制定地方性法规或其他规范性文。二、税法体系存在的问题（一）税收依据论言在重大误区。建在传统“国家分配论税收依据论基础上的中国税收法，导致中国纳税人权义务观走向“应尽义务论的重大误区。“国家分配论认为，“所谓赋税就是政府付任何报酬而向居民取得的东西，以此为论依据的税收被定义为“国家以其政治权为依托而 进的无偿性分配 。税收的“三性（强制性、无偿性、

5、固定性）被 过分地强调，国家成为只享有征税权而无须承担任何代价的权主体，公民成为担负纳税义务而无权取任何回报的义务主体，直接影 响纳税人使权的积极意识和政府课税中对纳税人权的应有尊重，导致“应尽义务论在中国税法论界和实务界盛。这也是导致权腐败、政府官主义的直接经济根源。（二）税收法缺乏根本法依据和基本原则我国宪法关于税收的法规定过于简单和粗糙，涉及到税收的条 款只有1个，而且是一个义务性规范，无相应权性规范。这与我国人民当家J作主的国体极相称。宪法对税法最为重要的基本原则“税收法定主义 未做规定，使中国税收法和实践缺乏具有权威性的根本法依据和根本指导思想。（三）“空白授权导致国家税收法权丧失1

6、 9 8 4和1 9 8 5 全国人大及其常委会的两次 M&授权法，导致中国税法体系畸形发展。全国人大及其常委会在事实上放弃税收法权的负责任做法，导致国务院用政权剥夺地方税收法权， 侵蚀国家税收法权。政机关享有如此之大的税收法权符合法治税收，在世界税收法和实践史上也是罕见的。让人担忧的是，国务院又把“空白授权再次“转授予财政部或国家税务总局。（四）税收基本法空缺税收基本法作为统帅各单税收法、 法规的母法，其制 J对于中国 税制改革的深化、税收法的完善和税收司法的加强将起到重要的推 动和保障作用。目前税收基本法的缺位，也是造成税法体系畸形发展 的一个重要原因。（五）分税制法尽完善9 9 4我国财

7、税体制改革虽确分税制的基本框架，但几夹的实践表明，中国分税制法尚有许多亟待解决的问题：政府职能并未完全适应市场经济体制，各级政府事权清；政府 之间互相扯皮，有的事争着管，无的事没人问。在统一税法、集中税权时，忽视授予地方税收法权；没有地方 税收法权、缺少地方税收来源的地方政府于是大开乱收费之门“ 吃皇粮吃杂粮。原有地区间财政分配格局尚未打破，缺乏转移支付的法规范， 随意性很大。中央、地方税划分尽合，宏观调控难于实现。税收司法保障体系健全，加之税务争议的复杂性，司法队伍现 状难于满足现实税务诉讼的实际需要。（）政法规征税缺乏正当性。我国目前绝大多数税收是依据国务院暂条开征的，政府集决策 权、执权

8、和监督权于一身，缺乏正当性具有的中性、对等性、公 开性、开放性、稳定性等特质，根本违反税收法定主义基本原则和“无 代表则无税的征税价值， 于纳税人缴税意识的养成和公共 财政的建。三、完善中国税法体系的设想（一）改传统税收依据论合借鉴“交换说和“公共需要论的合因素，改“国家分配论和“国家意志论税收依据论，重新认识中国社会主义税收的 公共需求论本质，为确和引进税收法定主义奠定坚实论基础，也为实平衡征纳双方权义务、提高中国纳税人权意识和以根本上治乱收费及实现依法治税根本目标提供制保障，从而建起符合中国国情的公共财政。（二）确税法体系的整体结构完善宪法，充实税收法原则，使整个税法体系有一个完备的宪法依

9、据。宪法中应增加这样-些条款：国家开征新税或进税 制改革须经全国人民代表大会审议通过；每全国人大审核国家 预算时，对现税法的实施情况一并进审核，经审议通过方可继续执等。建税法的塔式体系给杓 ，即在一个税收母法的统领下，按政法、程序法和实体法划分，制定干单法,各单法下设置干政法规或地方法规，部门规章或地方规章则隶属于法规之下。在其他法、法规中就全社会协税护税的法义务和责任作配 奎规定。（三） 逐步建以税收法为主，以政法规为辅的科学统一的税收 法律制全国人大及其常委会应当实法职责，尽快制定有关税收问题的基本法。对授权法的为采取加审慎的态,尽可能减少授权法 ，提高税收法规范的整体效等级。同时对授权法

10、的事项，经过实践检验,证明制定法条件成熟的，全国人大及其常委会要 及时地把政法规上升为法；法制定后,应终止相应法事顼的授权。各权机关在制定各自权限范围内的税收法规时，要根据我国5 法法6的要求，合安排税法体系的内部结构，注重法技术,明确 法依据、实施日期等等。全面清、审查、修订税收法法规。鉴于我国现税法体系结构复杂，各类税收法规范间存在相互重复、协调甚至矛盾的现状 ， 法机关应全面清、审查、修订已有的税收法法规，对现有的税长法法规进科学分类和归并 ，严谨法 ，做到税法体系内部各种 税收法法规之间和每-个税收法法规内部内容的-致性、 形式的 完整性和表达的规范性。全国人大及其常委会应当对税收法规

11、的疏 和明确之处进法解释。（四）台划分中央与地方的税收法权限建适宜于中国国情的税收法权限划分模式，为完善社会主义市场经济体制好地发 挥税收调控经济的作用，我国应根据市场经济原 管效原则、受原则、与事权相结合原则等,在中央与地方之间合划分税权，促进区经济协调发展。我国是-个统-的中央集权制的国 家，应在集权为主的前提下考虑适当分权，税收法权的划分应建 起以中央为主，地方为辅的两级法格局，对涉及国家整体，体 现国家观调控手段，对全国资源配置有重响影用以及征收难较大， 宜于地方政府管的税种，应由中央统一法，包括税法的修改补充废止以及对税法的解释权应该由中央统一掌握如消费税、关税、资源 税等对税基较固

12、定且具有较强区域性的税种，可由中央统一法将制 定实施细则和确定适用税的权下放地方，地方可根据本地区实际情况 对税目、税进必要 的调整并确定减税、免税和加成征收，以调 动地方的积极性。对于地方特色较强，税源星分散，收入规模有限的 税种，在影响中央财和中央政府 调控能及周边地区的前提 下，可以赋予地方政府税收法权。这样可以既维护中央的宏观调控 能 ，又调动地方自主性,使税收法权限的划分与国家的政权结构 相适应。（五）完善税收监督法体系税收监督的存在和发展是与税收的产生与发展密相关的，并在保证 税收制的建和健全，保证税收征收管的严密有效 ，保证纳税人认真纳税义务，保证税务部门正确执法等方面发挥着越来越重要的作用。为此，应努健全与完善税收监督法体系。要健全税务执 法监督监察制，对税务执