会计学原理课件05会计循环

1、第五讲会计循环：以商业企业为例本讲内容提要会计循环概述经济业务的分析与期末调整事项试算平衡与会计报表结帐存货盘存制度2会计循环的基本步骤3. 登记账簿2. 编制会计分录1. 分析经济业务4. 调整前试算5. 编制调整分录8. 结账Start the next cycle7. 编制会计报表6. 调整后试算3回顾：已经掌握了哪些会计技术？在会计循环之前，需要回顾一下已经掌握的会计基本概念和技术方法：会计要素及其分类设置帐户复式记账原理借贷记账法会计凭证与会计账簿4会计循环的起点：分析经济业务必须通过一个完整的会计循环，才能向报表使用者提供有用的会计信息，这个循环是从分析企业的经济业务开始的。58.

2、 结账7. 编制会计报表6. 调整后试算5. 编制调整分录4. 调整前试算3. 登记账簿2. 编制会计分录1. 分析经济业务经济业务经济业务：发生在主体与主体之间或主体、导致各会计要素产生实际数量变化的企业各类经济活动以及事项。例如设备； 偿还到期；产品生产完工入库；计提折旧等6非经济业务：凡不引起会计要素数量发生变化的活动都不能作为会计上的经济业务，比如签订一份合同，虽然会影响企业未来的经济活动，但由于合同在实际履行之前，尚未引起会计要素数量上的变化，因此，会计上不能作为经济业务加以。 12月18日，影楼与某公司签订长期摄影合同，为该公预收22 000元款项，司拍摄服装，并存入。 12月22

3、日，Kodak影楼和某音影公司签订合同，为该公司提供经常性摄影服务。费用按次计算，货款定期结算。7分析经济业务含义：分析经济业务就是分析其对会计要素从而对财务报表项目的影响。方法：对于每一笔经济业务，需要分析：该业务影响到哪些会计要素；影响的方向是增加还是减少；被影响的要素通过什么会计帐户反映。会计循环第二步：编制会计分录在分析了经济业务对会计要素的影响之后，就要运用复式记账原理对经济业务加以，也就是要编制会计分录。98. 结账7. 编制会计报表6. 调整后试算5. 编制调整分录4. 调整前试算3. 登记账簿2. 编制会计分录1. 分析经济业务分析经济业务假如可可贸易公司2004年3月成立，当

4、月发生了以下几笔经济业务： （1）6日，股东A和B分别投入资本20和30万元；提示：对于每一笔经济业务，都要从来龙去脉两个方面分析其对会计要素的影响现金（资产）实收资本（所有者权益）10编制会计分录根据前面对经济业务（1）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制经济活动（1）的分录如下：500 000借：现金500 000贷：实收资本116日，股东A和B分别投入 资本20和30万元。现金（资产）实收资本（所有者权益）分析经济业务 （2）10日，用现金汽车一部，买价与各类费用共计15万元，款项已经支付；现金（资产）固定资产（资产）12编制会计分录根据前面对经济业务（2）的分析和借贷记账法的记账规则

5、，可以编制经济活动（2）的分录如下：150 000150 000借：固定资产贷：现金1310日，用现金汽车一 部，买价与各类费用共计15万元，款项已经支付。现金（资产）固定资产（资产）分析经济业务 （3）13日，商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。库存商品（资产）应付账款（负债）14编制会计分录根据前面对经济业务（3）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制经济活动（3）的分录如下：50 00050 000借：库存商品贷：应付账款1513日，商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。库存商品（资产）应付账款（负债）分析经济业务

6、 （4）20日，销售商品给公司600件，每件60元，商品已经发出，货款尚未收到。销售收入（收入）库存商品（资产）应收账款（资产）商品销售成品（成本）16编制会计分录根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（4）的分录如下：36 00036 000借：应收账款贷：商品销售收入是否在此时编制该笔分录与企业采用的存货盘存制度有关，稍后将详细。借：商品销售成品30 000贷：库存商品30 00020日，销售商品给公司600件，每件60元，商品已经 发出，货款尚未收到。销售收入（收入） 应收账款 （资产）库存商品（资产）商品销售成本（成本）分析经济业务 （5）26日，支

7、付当月5000元。营业费用（费用）现金（资产）18编制会计分录根据前面对经济业务（5）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制经济活动（5）的分录如下：5 0005 000借：营业费用贷：现金1926日，支付当月5000元。 营业费用（费用）现金（资产）分析经济业务 （6）31日，支付当月工资计4000元。营业费用（费用）现金（资产）20编制会计分录根据前面对经济业务（6）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制经济活动（6）的分录如下：4 000借：营业费用贷：应付工资4 000为了单独反映企业的工资费用水平，即使计提工资与发 放工资同时进行，一般也要通过应付工资帐户。4 000借：应付工资贷：

8、现金4 0002131日，支付当月 资计4000元。营业费用（费用） 现金（资产）工会计循环第三步：账簿登记228. 结账7. 编制会计报表6. 调整后试算登记账簿就是将会计分录所记载的内容过到总分类账和明细分类账簿上，因此，登记账簿又叫过账。5. 编制调整分录4. 调整前试算3. 登记账簿2. 编制会计分录1. 分析经济业务账簿登记将经济业务（1）的会计分录过入总分类账如下：现金实收资本（1）500000（1）500000上述举例所用的账户称为“丁”字帐户或“T”型帐户。现实中，账簿中的帐户通常为三栏式或多栏式。23账簿登记将经济业务（2）的会计分录过入总分类账如下：现金固定资产（2）150

9、000（1）500000（2）15000024账簿登记将经济业务（3）的会计分录过入总分类账如下：库存商品应付账款（3）50000（3）5000025账簿登记将经济业务（4）的会计分录过入总分类账如下：应收账款商品销售收入（4）36000（4）36000商品销售成本库存商品（4）30000（3）50000（4）3000026账簿登记将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下：现金营业费用（5）5000（1）500000（2）150000(5)500027账簿登记将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下：营业费用应付工资(5)5000(6)4000(6)4000（6） 4000现金(1) 50

10、0000(2)(5)(6)1500005000400028会计循环第四步：调整前试算在会计期末终了，当全部会计分录过到分类帐 后，为了检查过帐是否正确，要编制试算平衡表。298. 结账7. 编制会计报表6. 调整后试算5. 编制调整分录4. 调整前试算3. 登记账簿2. 编制会计分录1. 分析经济业务调整前试算试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记账法原理的公式设计的：所有帐户本期借方发生额合计所有帐户本期贷方发生额合计所有帐户期末借方余额合计所有帐户期末贷方余额合计30调整前试算将登记前述六笔经济业务的帐户的余额计算出来，可编制试算平衡表如下：可可公司调整前试算平衡表调整前余额帐户名称借方

11、贷方现金341000应收账款36000库存商品20000固定资产应付账款实收资本500000商品销售收入36000商品销售成本30000营业费用9000合计58600031586000会计循环第五步：编制调整分录每个会计期的期末，将应该按权责发生 制予以调整，以便合理地反映企业的经营成果。这种期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就是帐项调整；帐项调整时所编制的会计分 录，就是调整分录。328. 结账7. 编制会计报表6. 调整后试算5. 编制调整分录4. 调整前试算3. 登记账簿2. 编制会计分录1. 分析经济业务经济业务1交易完成时点与现金支付时点合一“一手交钱、一手交货”商场

12、、超市购物经济业务2交易完成时点与现金支付时点分离赊销、赊购33何谓“交易完成”？ 销售了商品或者提供了服务，并且具备了收款的权利了商品或者接受了服务，并且承担了付款的责任在交易完成时点与现金支付时点相分离情况下，以哪一个时点作为记账的时间依据权责发生制交易完成时点现金支付时点收付实现制34收付实现制与权责发生制收付实现制 以现金收到或付出为标准，来收入的实现或费用的发生。依据收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收否密切联系。为的发生与35A企业于2004年7月向B企业出租一台设1000元，2004年备，租期半年，每月12月才收到全部。A企业：根据收付实现制，这笔6000元的收入，应该记作

13、2004年12月那一期的收入，而不论赚取收入的活动是在什么时候完成。B企业：根据收付实现制，这笔6000元的费用，应该记作2004年12月那一期的费用。虽然是在2004年7-12月使用了租入的设备，但支付生在2004年12月。的行为发36权责发生制 以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。凡是收取一项收入的权利已经具备，不论是否取得这项收入上的现金，都应确认为收入；只要主体已经承担某项费用的义务，即使与该项义务相关联的现金支出尚未发生，也应入账并确认为费用。37A企业于2004年7月向B企业出租一台设1000元，2004年备，租期半年，每月12月才收到全部。A企业：根据权责发生制，应该

14、在2004年7月-12月的每一收入1000元。的权利。个月的月末，都确认未收取的因为企业已经享有收取这笔B企业：根据权责发生制，应该在2004年7月-12月的每一费用1000元。费用的义务已个月的月末，都确认未支付的因为这一期间里企业支付设备经形成38权责发生制与收付实现制是两种截然相反的记账基础，前者以权利或责任的发生与否为标准，后者以现金的收付行为发生与否为标准。权责发生制是按照经济业务是否真正发生为基础来确认收入、费用，能够恰当反映具体某一会计期间主体的经营成果。绝大部分企业采用这一记账基础。39账项调整如果日常会计工作中对每项业务都按照权责发生制来，可能产生很多麻烦。 应计利息收入存款

15、按日计息，每月定期支付未支付利息之前，每天计提“应计利息收入”？ 应付工资员工工资按日计算，每月定期支付公司未支付工资之前，每天计提“应付工资”？40平时对部分业务采用收付实现制予以入账，会计期末再根据权责发生制予以调整，以合理反映企业的经济成果。账项调整：期末根据权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为。所编制的相应会计分录，就是调整分录。41调整事项的类别预收收入的分配应计收入的调整事项应计费用的预用的摊销42应计收入的应计收入（accrued revenues）应计未计的收入。指企业已赚取，尚未收取现金也没有登记入帐的收入。比如期末已经赚到但还没有登记入帐的利息收入和其他合同收入。会计

16、处理：会计期末，对于企业已经赚取但没有登记入帐的收入，应调整入帐，以便准确地反映企业当期的经营成果。Kodak影楼与名人音影公司签订合同，为该公司提供经常性摄影服务，服务费到时结算。会计期间结束时，影楼根据已经提供的服务情况和合同规定的司收取8 000元。标准，确定应该向名人音影公平时（收付实现制）不作会计期末（权责发生制）影楼提供了服务，就应该确认相应的收入。8 000借：应收账款调整分录8 000贷：主营业务收入44A公司向B公司出售一批商品，计6 000元，B公司向A公司开出一张利率8%、期限60天的票据。到 12月31日，A公司持有该票据13天。平时（收付实现制）未作会计期末（权责发生

17、制）A公司持有票据的13天内，相应的利息收入可视为已经“赚取”，根据权责发生制应该予以确认。17.33借：其他应收款贷：利息收入调整分录17.33（6 0008%13天360天=17.33）45应计费用的应计费用应计未计的费用。是指已经发生但尚未确认入帐也未支付现金的费用。比如企业使用了或其他服务，但在会计期末还没有支付也没有将该费用入帐，就形成应计费用。期末应计未计的利息。会计处理：会计到了每期期末，应将未入帐的费用调整入帐。同时调整增加企业的负债。46Kodak影楼与海天服务公司签订一项服务合同，由海天公司为其进行宣传，为期两年，Kodak影楼到时费用10 000支付全部元。年末，影楼根据

18、海天公司的服务情况，确认今年发生了5 000的平时（收付实现制）未作任何会计费。期末（权责发生制）影楼接受了海天公司提供的认与该项服务相关的费用。服务，就应该确5 000借：营业费用贷：其他应付款调整分录5 00047A公司向B公司出售一批商品，计6 000元，B公司向A公司开出一张利率8%、期限60天的票据。到 12月31日，A公司持有该票据13天。平时（收付实现制）未作任何会计期末（权责发生制）B公司开具票据的13天内，相应的利息费用可视为已经“发生”，根据权责发生制应该予以确认。17.33借：利息费用贷：其他应付款调整分录17.33（6 0008%13天360天=17.33）48两者共同

19、特征49应计费用应计收入预收收入的分配预收收入是指已经收到现金、但尚未交付产品或提供服务的收入。对商业企业来说，预收收入后要在后续期间里以商品交付的方式来履行其义务。当企业提供了部分商品之后，就利将这部分的预收收入转为本期已实现的收入。会计处理:期末应将预收收入中已经符合销售确认条件的部分调整计入当期销售收入。50Kodak影楼曾预收美妙公司22 000货款，年末，影楼根据已经为该公司完成的摄影服务，确定其中有12 000元在本年度已经赚取。不是收入收到货款而是负债22 00022 000借：存款贷：预收账款期末（权责发生制）借：预收账款12 000调整分录12 000贷：主营业务收入51如果

20、企业在收到预收货款时，能可靠预计在当期能实现的部分，那么就可以在入账时将当期可实现的部分直接记作已实现的收入。因此，首期期末不需要进行账项调整，后续期间的账项调整再根据上述方法进行。天安商场将一组柜台租给公司做产品陈列台，租期1年，从2004年7月到2005年6月，每月2 000元，全部缴付。24 000借：存款2 00022 000贷：其他业务收入预收账款52预用的摊销用(prepaid expenses)预是指支付在先受益在后的费用。 其中，支付与收益的时间差不超过一个会计年度的，称为收益性支 出，在我国被称为待摊费用 ；支付与受益的时间长于一个会计年度的，属于资本性支出。会计处理对于收益

21、性支出，应该在一个会计年度内按实际发生或受益情况，全部摊销完毕；对于资本性支出，则应该按它的可能受益年限摊销。摊销：将预先的支出计入相应费用科目53Kodak影楼曾在7月份预付了全年的房租费用 000元，到年末时，支出中一半的效用已经生，应当转为当年度费用。3发不是费用而是资产支付房租时借：待摊费用3 0003 000贷：存款期末（权责发生制）借：营业费用（房租费用）1 500贷：待摊费用调整分录1 50054从经济意义上看，企业固定资产的支出也是一种支付在先、受益在后的预用。固定资产金额较大，使用一般长于一年，根据资本性支出与收益性支出的划分原则，固定资产支出应当作为一项资本性支出处理。从获

22、利能力来看，一项资产可视为在未来将提供一系列的服务，也即使用该项资产将在未来获利。在提供服务的过程中，资产也发生了相应损耗，应该将损耗的这部分资产价值计入费用科目，这就是折旧（对预用的摊销）。55Kodak影楼的全部设备，经计算，应当计提15 000元折旧。15 000借：用（折旧费）15 000贷：累计折旧累计折旧：“固定资产”帐户的一种抵减账户，用以登记所有折旧费用的计提。“固定资产”账户反映固定资产购入或取得时的原始价值，“累计折旧”账户反映固定资产的损耗，两者相抵减得到固定资产净值。56调整分录两者共同特征57用预预收收入可可公司2004年发生了以下需要调整的事项请编制公司在会计期末（

23、12月）的调整分录10月份与公司签订了向其提供50000元特殊商品的合约，到年底已经提供了25000元。销售成本15000元。11月1日向100000元，年利率5，11月份已经做了“借：现金，贷：长期借款”的分录5811月5日收取的20000元预收货款已经在12月25日发出商品并取得收取货款的权利，可可公司11月份已经做了“借：现金，贷：预收货款”的分录6月底订了下半年报纸和专业杂志共计3000元，从7月份开始按月摊销，12月份尚未摊销该公司的汽车预计使用5年，残值7500元，该公司采用直 尚未计提折旧。计提折旧。假设本年度5910月份与公司签订了向其提供50000元特殊商品的合约，到年底已经

24、提供了25000元。销售成本15000元。借：应收账款贷：商品销售收入25 00025 000公司15 00015 000借：商品销售成本贷：库存商品6011月1日向100000元，年利率5，11月份已经做了“借：现金，贷：长期借款”的分录833.33833.33借：财务费用贷：预提费用100 000*5%*2/12=833.336111月5日收取的20000元预收货款已经在12月25日发出商品并取得收取货款的权利，可可公司11月份已经做了“借：现金，贷：预收货款”的分录20 00020 000借：预收货款贷：商品销售收入12 00012 000借：商品销售成本贷：库存商品15 000/25

25、000*20 000=12 000626月底订了下半年报纸和专业杂志共计3000元，从7月份开始按月摊销，12月份尚未摊销500借：营业费用贷：待摊费用3 000/6=50050063该公司的汽车预计使用5年，残值7500元，该公司采用直计提折旧。假设本年度尚未计提折旧。（汽车于当年3月各类税费共计15万），买价及21 37521 375借：营业费用贷：累计折旧（150 000-7 500）/5/12*9=21 375当月增加的固定资产，下月开始计提折旧64会计循环第六步：调整后试算编制完调整分录之后，应将调整分录登记入帐，为了检查登账是否正确无误，需要编制调整后的试算平衡表。658. 结账7

26、. 编制会计报表6. 调整后试算5. 编制调整分录4. 调整前试算3. 登记账簿2. 编制会计分录1. 分析经济业务可可公司调整后试算平衡表66可可公司调整后试算平衡表帐户名称调整前余额调整分录调整后余额借方贷方借方贷方借方贷方现金458000458000应收账款360002500061000库存商品35000270008000待摊费用5005000固定资产150000累计折旧21375长期借款100000100000应付账款6500065000预收账款2000020000预提费用833.33833.33实收资本500000500000商品销售收入3600045000810000商品销售成本3

27、00002700057000财务费用833.33833.33营业费用115002187533375合合计计7722110000007722110000009944770088.339944770088.33776688220088.3333776688220088.3333会计循环第七步：编制会计报表8. 结账7. 编制会计报表6. 调整后试算5. 编制调整分录4. 调整前试算3. 登记账簿2. 编制会计分录1. 分析经济业务 期期末末调调整整并并试试算算平平衡衡后后，标志着与本期有关的全部会计事项已经登记入帐且帐务处理过程不存在明显差错，下一步就可以根据调整后试算表，编制基本财务报表。我国目

28、前要求 企业编制的财务报表包括资产负债表、利润表和现金金流流量量表表。67基本会计报表资产负债资产负债表是反映企业一定时点的财务状况的报表，它是静态报表，或称时点报表表利润表利润表是反映企业在某一期间里经营活动成果的报表。它是动态报表，或称时期报表现金流量表现金流量表是反映企业一定期间内现金收入和支出情况的报表，它也是动态报表。68编制会计报表在编制会计报表之前，为了减少发生差错的可能，可以在试算平衡表的基础上编制工作底表。工作底表由调整试算平衡后的余额、利润表项 目、资产负债表项目三部分组成。编制会计报表的工作底表帐户名称调整后余额利润表资产负债表借方贷方借方贷方现金458000458000

29、应收账款6100061000库存商品80008000固定资产150000累计折旧21375长期借款100000100000应付账款6500065000预收账款预提费用833.33833.33实收资本500000500000未分配利润-10208.33商品销售收入8100081000商品销售成本5700057000财务费用833.33833.33营业费用3337533375合计768208.33768208.3391208.33-10208.3381000677000677000利润总额8100081000编制会计报表71利润表 可可公司 2004年度商品销售收入81000减： 商品销售成本57000商品销售毛利24000财务费用833.33营业费用33375利润总额-10208.33编