审计要点综合概述

1、靶CPA 注册会凹计师（阿Certifi哀ed Publ挨ic Acco按untant搬）是依法取得注胺册会计师证书并捌接受委托从事审爱计和会计咨询、搬会计服务业务的啊职业人员。爱AO 审计目标绊（audit 邦objecti办ve） 是指审绊计人员通过审计挨活动所期望达到班的目的和要求，败它是指导审计工版作的指南。审计芭目标可分为审计柏总体目标和审计安具体目标两个层佰次。斑3AS 审计敖准则（audi芭ting st耙andards袄） 是由政府审颁计部门或会计师芭职业团体制定的爸，用以规定审计俺人员拜应有坝的素质和专业资百格、规范和指导唉审计人员的执业岸行为、衡量和评爸价审计工作质量爱的权

2、威性标准。白.氨4PE 职业般道德（prof哎essiona芭l ethic耙s） 是指某一板职业组织以公约暗、守则等形式公办布的，其会员自八愿接受的职业行啊为标准。审计职鞍业道德是审计人隘员在审计工作过坝程中形成的，具袄有审计职业特征拌的道德准则和行按为规范。白5AEL 审凹计业务约定书（矮audit e捌ngageme把nt lett俺er） 是由会八计师事务所与被叭审计单位签订的扳，用以记录和确柏认审计业务的委案托与受托关系、啊审计的目标和范拜围、双方的责任拔以及报告的格式坝等事靶项的肮书面协议。.稗6AR 审计澳风险（audi蔼t risk）佰 是指会计报表罢存在重大错报或邦漏报，而注

3、册会叭计师审计后发表笆不恰当的审计意巴见的可能性。审哀计风险包括重大柏错报风险和检查爱风险两大要素。柏7AM 审计靶重要性（aud按it mate埃riality稗） 是指被审计搬单位对外报送的阿财务会计报表中皑错报或漏报的严坝重程度，这一程耙度在特定环境下耙可能影响会计报稗表使用者的经济艾判断或决策。.霸8AWP 审败计工作底稿（a凹udit wo胺rking p瓣apers） 笆是指注册会计师矮对制定的审计计扒划、实施的审计瓣程序、获取的相稗关审计证据，以霸及得爸出的审计结论作搬出的记录。癌9AE 审计熬证据（audi邦t evide靶nce） 是审伴计理论的一个重摆要组成部分，它爸是指审

4、计人员在瓣实施审计程序过颁程中根据自己的版职业判断所搜集阿的，为自己发表拌审计意见、出具罢审计报告提供证皑明的一系列事实斑凭据和资料。扒10WTT 氨穿行测试（wa暗lk-thro昂ugh tes坝t） 也成全程班测试、了解性测版试，是指在每一盎类业务循环中选扳择一笔或若干笔柏交易或事项进行颁测试，以验证内扒部控制的实际运芭行是否与审计工艾作底稿上所描述伴的内部控制相一笆致。阿11IC 内癌部控制（int办ernal c隘ontrol）摆 是指管理当局半为了确保以有序矮和有效的方式实拜现其管理目标，佰包括遵循管理制敖度、保护资产安啊全、防范和发现板错误与舞弊、确碍保会计记录的准瓣确和完整、及时

5、肮编制可信的财务邦信息而制定和实板施的管理政策和岸控制程序。矮12TC 控挨制测试（tes熬t of co爱ntrol） 唉是指测试控制运背行的有效性，这摆一概念需要与坝“按了解内部控制捌”爸进行区分。笆“按了解内部控制氨”埃包括两层含义：盎一是评价控制的暗设计；二是确定哀控制是否得到执斑行。测试控制运岸行的有效性与确扮定控制是否得到艾执行所需获取的阿审计证据是不同背的。皑13SP 实氨质性程序（su蔼bstanti斑ve 般procedu扳re） 是指注爸册会计师针对评安估的重大错报风隘险实施的直接用跋以发现认定层次翱重大错报风险的盎审计程序。因此隘，注册会计师应暗当针对评估的重案大错报风险

6、设计八和实施实质性程颁序，以发现认定柏层次的重大错报靶。实质性程序包扮括对各类交易、拔账户余额、列报哀的细节测试以及佰实质性分析程序皑。百14误拒风险八（risk o斑f incor阿rect re邦jection把） 又称般埃风险，是指抽样办结果表明账户余澳额存在重大错误哀，而实际上并不白存在重大错误的罢可能性。般15RIA 班误受风险（ri矮sk of i暗ncorrec拌t accep胺tance）傲 又称俺柏风险，是指抽样敖结果表明账户余昂额不存在重大错摆误，而实际上存熬在重大错误的可吧能性。.吧16TE 可鞍容忍误差（to拌lerable背 error）笆 是指审计人员邦认为抽样结果

7、可盎以达到审计目的鞍，所愿意接受的疤审计对象总体的叭最大误差。捌17SE 期哎后事项（sub靶sequent昂 events氨） 是指资产负霸债表日至审计报澳告日之间发生的叭事项以及审计报扮告日后发现的事暗实。.鞍18AA 审碍计调整（aud肮it adju扳stment）斑 是指对在审计熬中发现的被审计爸单位会计处理方邦法与企业会计准奥则不一致的审计懊差异，应根据审吧计重要性原则皑建议肮被审计单位进行百调整。.唉19EIC 拜内部控制审核（稗examina鞍tion of芭 intern唉al cont安rol） 是指爱注册会计师接受靶委托，就被审计百单位管理当局对啊待定日期与会计搬报表相关

8、的内部爸控制有效性的认稗定进行审核，并唉发表审核意见。凹.半20VCC 爸验资（veri傲ficatio笆n of ca肮pital c疤ontribu巴tions） 拌是指注册会计师白依法接受委托，芭按照注册会计师隘审计准则的要求矮，对被审计单位昂注册资本的实收哀或变更情况惊醒罢审验，并出具验跋资报告。肮21ST伴实质性测试（s鞍ubstant安ive te绊sting），澳是指在符合性测板试的基础上，为矮取得直接证据而癌运用检查、监盘拜、观察、查询及挨函证、计算、分斑析性复核等方法霸，对被审计单位奥会计报表的真实拔性和财务收支的癌合法性进行审查肮，以得出审计结佰论的过程。第一章碍4哎我国的

9、审计监扳督体系如何构成俺的爱?鞍 爸我国审计监督体扮系由政府审计、摆内部审计注册会蔼计师审计构成，八他们相互联系，拜 各自独立、哀各司其职， 泾傲渭分明地在不同芭的领域实审计；按他们各有特点，拜相互不可替代，皑不存在主导和从靶属的关系。阿 5巴审计的独立性埃表现在哪些方面版？如何理解审计瓣监督与其他经济坝监督的本质区别隘？绊审计是半具有按独立性（ind拌ependen百ce）的经济监吧督活动。正因为氨审计具有独立性安，才受到社会的袄信任，才能保证凹审计人员依法进凹行的经济监督活瓣动客观公正。审俺计的独立性可表跋现为以下几个方哎面：鞍1组织机构独胺立。审计机构必岸须是独立的专职罢机构，应独立于摆

10、被审计单位之外笆，与被审计单位昂没有任何组织上俺的行政隶属关系盎。此外，审计机盎构还不能受制于熬其他部门和单位埃，这样才能确保凹审计机构独立地跋行使审计监督权八，对被审事项作版出客观公正的评盎价和鉴证。阿2业务工作独巴立。审计人员执颁行审计业务，要阿保持精神上的独蔼立，坚持客观公拌正，不受任何部扳门、单位和个人板的干阿涉，独立地对被癌审查的事项作出挨公允、合理评价岸和鉴定。俺3经济来源独半立。审计机构从巴事审计业务活动罢必须要有一定的搬经费来源或经济阿收入，这是保证柏审计组织独立和拌业务工作独立的按物质基础。这一爸方面要求各级审背计机构（如政府氨审计机构和内部澳审计机构）的经凹费要有一定的标哎

11、准，不得随意变肮更；另一方面又氨要求会计师事务佰所的收入要受国坝家法律的保护，扳使其公正、合理袄。斑由此可见，审计耙监督不同于其他案宏观经济管理部敖门的经济监督。案财政、税务、工扮商、银行及证券矮交易管理机构负办有经济监督的任拜务，但它们的经奥济监督是直接为挨国家财政、企业哎、银行信贷和证败券业半务活安动服务的，其经凹济监督寓于其业笆务工作过程之中斑，不是独立的经爸济监督。而审计傲工作本身一般不瓣与其他专职业务肮相连，它既可以搬从宏观的高度对隘财政、金融、各盎级政府等部门的捌经济活动进行监耙督，也可以从微挨观的角度对具体捌的经营者进行检办查监督，因此是扳一种专门的经济氨监督活动，具有耙最充分的

12、独立性笆。第二章盎1审计规范（胺Auditin绊g Regul瓣ation）板：搬审计规范是指明版文规定的各种有邦关审计的法律、百法规及准则。既啊包括国家对审计扳机构、审计业务暗方面的法律规定拌，也包括审计机懊构本身执行审计氨业务应遵循的各版种准则、规则。扮2职业道德（邦Pr爱ofessio佰nal Eth伴ics）：吧指某一职业组织隘以公约、守则等袄形式公布的，其碍会员自愿接受的巴职业行为标准。稗审计职业道德是胺审计人员在审计摆工作过程中形成氨的，具有审计职艾业特征的道德准埃则和行为规范。扳3审计准则（疤Auditin俺g Stand隘ards）：稗是由政府审计部俺门或会计师职业氨团体指定的

13、，用吧以规定审计人员暗应有的素质和专版业资格，规范和按指导审计人员的氨执业行为，衡量哎和评价审计工作笆质量的权威性标隘准。傲4独立原则（爸Indepen瓣dent St扮andards班）：邦独立，是指不受皑外来力量控制、昂支配，按照一定唉之规行事。独立叭是岸指注坝册会计师在执行皑审计或其他鉴证吧业务时，应当在拌实质上和形式上哀独立于其所服务氨的对象和其他外暗部组织。有两层疤含义：即实质上般独立与形式上独邦立。白2制定中国注版册会计师执业准艾则的意义何在?哀中国注册会计师哀执业准则体系包伴括哪几个层次?翱意义：规范CP啊A的执业行为，哎促进CPA行业吧的健康发展。胺中国注册会计师班执业准则体系

14、包拜括注册会计师业拌务准则和会计师隘事务所质量控制唉准则，而注册会笆计师业务准则包凹括鉴证业务准则颁和相关服务准则瓣。鞍6中国注册会隘计师职业道德基熬本原则包括哪些邦内容？职业道德巴基本原则的威胁办有哪些情形？如阿何防范？芭职业道德基拜本原唉则奥包括板：诚信、独立、肮客观、胺公正，绊专业胜任能力和按应有的关注、保蔼密、职业行为。暗1.诚信原则：皑诚信原则要求会澳员应当在所有的翱职业关系和商业袄关系中保持正直盎和诚实，秉公处蔼事、实事求是。袄2.蔼独立矮原则：扮是指注册会计师斑在执行审计或其阿他鉴证业务时，斑应当在实质上和摆形式上独立于其霸所服务的对象和盎其他外部组织。皑3.客观原则（埃obje

15、cti班vity）:客翱观是指注册会计扒师执行业务时，白应当实事求是，拜不为他人所左右皑，也不得因个人吧好恶影响其分析绊、判断的客观性袄。瓣4.公正原则（邦integri耙ty）哀是指注册会计师芭执行业务时，应皑当正直、诚傲实，芭不偏不倚（fr摆ee from霸 bias）地肮对待有关利益各颁方。公正原则要巴求注册会计师具拌备正直、诚实的傲品质，公平正直奥、不偏不倚地对斑待有关利益各方百，不以牺牲一方肮利益为条件而使芭另一方受益。斑5.爸 专业胜任能力百和应有的关注:碍专业胜任能力和唉应有的关注原则霸：背要求会员应当保拌持专业胜任能力坝，将专业知识和凹技能始终保持在敖应有的水平之上按，以适应当

16、前实癌务、法律和技术阿的发展，确保客捌户或雇佣单位能隘够得到合格的专艾业服务。凹6.保密:会员案能否与客户维持唉正常的关系，有安赖于双方能否自挨愿而又充分地进澳行沟通和交流，氨不掩盖任何重要癌的事实和情况。扳只扒有这百样，会员才能有柏效地完成工作。皑会员与客户的沟唉通，必须建立在百为客户信息保密昂的基础上。稗7澳.职业行为: 凹 职业行为原则唉要求会员应当遵敖守相关法律法规拌，避免发生任何叭会员已知悉或应懊当知悉的有损职半业声誉的行为。办 伴威胁拌可以归纳为以下叭五类：翱1)自身利益威皑胁。如果经济利爸益或其他利益对挨会员的职业判断瓣或行为产生不当碍影响，将产生自斑身利益威胁；柏2)自我评价威

17、扳胁。如果会员对奥其（或者其所在案会计师事务所或伴雇佣单位的其他埃人员）以前的判背断或服务结果做鞍出不恰当的评价邦，并且将据此形捌成的判断作为当澳前服务的组成部邦分，将产生自我翱评价威胁；摆3霸)过度推介威胁办。如果会员过度版推介客户或雇佣隘单位的某种立场胺或意见，使其客氨观性受到损害，癌将产生过度推介肮威胁；背4)密切关系威笆胁。如果会员与哎客户或雇佣单位肮存在长期或亲密伴的关系，而过于跋倾向他们的利益氨，或认可他们的伴工作，将产生密霸切关系威胁；百5)外在压力威吧胁。如果会员受绊到实际的压力或叭感受到压力（包绊括对会员实施不绊当影响的意图）伴而无法客观行事邦，将产生外在压疤力威胁。懊防范措

18、施埃包括下列两大类熬：鞍1)由行业、法罢律法规或监管机敖构规定的防范措艾施；爸2 )工作环境把中的防范措施。第三章板4.审计业务约案定书（audi袄t engag邦em爸ent let岸ter）：袄审计业务约定书暗是由会计师事务笆所与被审计单位昂签订的，用以记罢录和确认审计业摆务的委托与受托矮关系、审计目标斑和范围、双方的板责任以及报告的霸格式等事项书面半协议。巴8 .实质性测吧试（subst胺antive 把test）：跋是指为了发现认爱定层次的重大错罢报，对各类交易昂，账户余额，列百报的细节测试以艾及实质性分析程盎序，该程序属于斑必须实施的程序颁。隘9 .审计范围颁（audit 拜scop

19、e）：矮是指为了实现财板务报表的审计目癌标，注册会计师坝根据审计准则和肮职业判断实施的袄恰当的审计程序八的总和。懊思考题 蔼:4审计业务柏约定书有哪些邦作用坝及应包括的内容肮？挨审计业务约定书白主要作用有：把（氨1）可增进会计盎师事务所与被审俺计单位之间的相八互了解，尤其是岸使被审计单位了傲解注册会计师的搬审计责任及其应扒向注册会计师提般供的协助和合作挨；绊 （2）可啊作为被审计单位百评价审计业务完绊成情况，会计师搬事务所检查被审熬计单位约定义务癌履行情况的依据八；癌 （3）出现法爱律诉讼时，是确笆定签约各方应负板责任的重要证据挨。靶审计业务约定书背的主要内容：叭（1）财务报表埃审计的目标把（

20、2）管理层对佰财务报表的责任拔（3）管理层编拌制财务报表采用佰的会计准则和相八关的会计制度摆（4）审计范围唉与注册会计师遵罢守的俺审计准则版（5）执行审计皑工作的安排，包挨括出具审计报告邦的时间要求肮（6）审计报告艾格式和对审计结瓣果的其他沟通形八式爱（7）由于测试霸的性质和审计的捌其他固有限制，蔼以及内部控制的背固有局限性，不阿可避免的存在着扳某种重大错报可瓣能仍然未被发现唉的风险。扳（8）管理层为翱注册会计师提供爸必要的工作条件吧和协助罢（9）注册会计摆师不受限制地接叭触任何与审计有挨关的记录，文件俺和执业所需要的班其他信息。矮（10）管理层八对其作出的与审坝计有关的声明予版以书面确认。阿

21、（11）注册会背计师对执业过程扮中获知的信息保碍密背（12）审计收背费，包括收费的半计算基础和收费瓣安排办（13）违约责按任八（14）解决争爸议的方法岸（15）签约双奥方法定代表人或把其他授权代表的摆签字盖章，以及爸签约双方加盖的癌公章。背5审计过程分摆为哪几个阶段，袄各阶段主要工作暗有哪些？暗 搬 翱 哎审计过程班是指审计工作从隘开始到结束的整扮个过程，一般分爸为五个阶段。爸（一）接受审计岸业务委托熬 会计师把事务所在初步了按解审计业务环境癌及审计业务应具稗备的要素，考虑敖自身的独立性、蔼专业胜任能力和岸遵守职业道德规艾范的要求后，认奥为具有接受审计奥业务的条件，才笆可以接受审计业隘务委托。

22、经过与柏被审计单位就审八计业务相关事项癌及双方权利、责背任与义务充分沟蔼通后爸，签订审计业务斑约定书，审计关八系确立。碍（傲二）计划审计工艾作啊 一般来昂说，计划审计工背作主要包括：在啊审计业务开始时白开展的初步业务背活动；制定总体隘审计策略；制定把具体审计计划等版。计划审计工作蔼是一个持续的、扳不断修正的过程皑，贯穿于整个审氨计过程的始终。把（三）实施风险靶评估程序翱 审计准案则规定，注册会霸计师必须实施风阿险评估程序，以百此作为评估财务把报表层次和各类白交易、账户余额爸及列报认定层次伴重大错报风险的败基础。风险评估暗程序，是指注册拔会计师实施的了鞍解被审计单位及氨其环境并识别和疤评估财务报

23、表重摆大错报风险的程肮序。拌 （四拌）实吧施控制测试和实熬质性程序邦 注册会捌计师实施风险评背估程序不足以为隘发表审计意见提懊供充分、适当的拌审计证据，还应凹当实施进一步审办计程序。进一步跋审计程序是指注安册会计师针对评半估的各类交易、扳账户余额、列报版认定层次重大错瓣报风险实施的审扒计程序，包括实爱施控制测试（必敖要时或决定测试班时）和实质性程岸序。控制测试包艾括内部控制的设摆计是否合理和执懊行是否有效的测凹试。实质性程序拔包括实质性分析搬程序和交易、账奥户余额、列报的岸细节测试。芭（五）完成审计板工作和编制审计拔报告耙 注册会邦计师在完成财务熬报表所有循环的疤进一步审计程序办后，还应当按照

24、瓣有关碍审计澳准则的规定做好捌审计完成阶段的拜工作，并根据所哀获取的各种证据俺，合理运用专业懊判断，形成适当盎的审计意见。本版阶段主要工作有霸：审计期初余额把、比较数据、期八后事项和或有事矮项；考虑持续经颁营问题和获取管耙理层声明；汇总摆审计差异，并提肮请被审计单位调挨整或披露；复核百审计工作底稿和柏财务报表；与管扒理层和治理层沟半通；评价所有审把计证据，形成审柏计意见；编制审埃计报告等。第四章疤审计计划（Au颁dit Pla巴n）；按审计准备阶段也佰称计划审计工作奥阶段（audi澳t plann敖ing sta肮ge），它是整皑个审计过程的起拔点。对于任何一扮项审计工作，为拜了如期芭实现板审

25、计目标，审计板人员必须在实施霸审计的具体工作懊之前，制定科学白、合理的计划。邦审计策略（Au芭dit Str阿ategies背）爱审计策划（au般dit sch爸eme）是指注邦册会计师为了完哎成各项审计业务癌，达到预期的审昂计目标，在具体罢执行审计程序之碍前确定注册会计败师审计执业的范巴围、目标和方向斑等工作应持的基碍本策略，并据此俺编制详细的审计暗程序实施方面的扮工作安排等计划按审计活动。八审计风险（Au捌dit ris斑k，简称AR）艾是指财务报表存熬在重大错报而注鞍册会计师发表不鞍恰当审计意见的芭可能性。傲5什么是审计蔼重要性？如何理搬解审计重要性？靶重要百性是案指被审计单位对唉外报送

26、的财务会叭计报表中错报或氨漏报的严重程度奥，这一程度在特拔定环境下可能影耙响会计报表使用阿者的经济判断或稗决策。稗理解：翱1. 重要性是按针对会计报表而背言的，且必须从暗会计报表使用者安的角度来考虑巴2. 重要性的拔错报包含漏报拔3. 重要性包翱括对数量和质量疤等两个方面的考暗虑唉4重要性的确白定离不开具体环稗境背5对重要性的阿评估需要运用职颁业判断拌8请解释重大疤错报风险和检查凹风险，并说明二安者与审计风险的皑关系。板重大错报风险（按signifi办cant mi白sstatem傲ent ris扮k）是指财务报翱表在审计前存在瓣重大错报绊的可颁能性。在设计审暗计程序以确定财爱务报表整体是否半

27、存在重大错报时叭，注册会计师应办当从财务报表层傲次和各类交易、皑账户余额、列报凹认定层次方面考埃虑重大错报风险昂。埃检查风险（de安tection罢 risk，简凹称爸DR暗）是指某一账户叭或交易类别单独氨或连同其他账户哀、交易类别产生捌重大错报或漏报凹，而未能被实质凹性程序发现的可版能性。检查风险颁的大小取决于审澳计程序设计的合袄理性和执行的有板效性。摆审计风险 重伴大错报风险昂安检查风险固有靶风险败靶控制风险爱爸检查风险挨ARSMR白皑DR 岸 傲 IR拔蔼CR芭艾DR第五章办1、审计证据（颁A阿udit Ev靶idence）哎是指注册会计师安在执行审计业务叭过程中，为形成拔审计意见所取得

28、瓣的证据背3、书面证据（爱Evidenc俺e in th班e form 叭of Writ凹ten Doc扮ument）氨是指通过各种渠碍道所取得的以书瓣面文件为形式的矮审计证据。这类隘证据包括各种书暗面记载的信息资癌料，如与被审计坝事项有关的会计稗凭证、账簿和报啊表，以及各种会翱议记录和文件、罢各种合同、通知百书、报告书及函跋件等。书面证据案按其来源又可以靶分为外部证据和败内部证据。疤6、审计工作底奥稿（Audit昂 Workin巴g Paper暗s）败是指审计人员或佰注册会计师对制背定的癌审计计划、实施芭的审计程序、取八得的相关审计证坝据，以及得出的佰审计结论作出的肮记录。袄2注册会计师鞍应

29、如何整理、分芭析与评价审计证败据? 巴审计证据的整理澳过程就是研究、败分析的过程，一稗般采用分类、比拔较、计算、小结澳与综合和分析程扒序等方法。胺1. 分类。所案谓分类是指将各懊种审计证据按其笆证明力的强弱，碍或按与审计目标凹的关系是否直接罢等分门别类排列百成序，看其是否般符合充分性与适唉当性。隘2. 比较。比背较是将相同的证笆据放在一起，根傲据其可靠性与相百关性的强弱进行败比较，淘汰其中袄说服力较弱的证肮据。比较包括两扮方面的内容：一矮方面，要将各种罢审计证据进摆行反把复比较，从中分巴析出被审计单位伴经济业务的变动吧趋势及其特征；熬另一方面还要与坝审计目标进行比罢较，判断其是否疤符合要求，如

30、不般符合要求，则需阿补充收集有关的绊审计证据。癌3. 计算。计袄算是指按照一定唉的方法对有关数胺据方面的审计证岸据进行验算，并袄从中得出所需的邦新的证据。隘4.小结与综合盎。小结是指对审半计证据在上述分扮类、比较和计算扳的基础上，审计岸人员对审计证据氨进行归纳、总结班，得出具有说服搬力的局部的审计颁结论。综合是指凹审计人员对各类懊审计证据及其所稗形成的局部的审岸计结论进行综合矮分析，最终形成扮整体的审计意见挨。百6什么是审计稗工作底稿？一般败包括挨的基稗本内容？有何作跋用？蔼内容：案敖与被审计单位设袄立有关的法律性碍资料，如企业设板立批准证书、营扳业执照、合同、绊协议、章程等文败件或变更文件的

31、版复印件等；靶班与被审计单位组吧织机构及管理层按人员结构有关的爱资料；重要的法暗律文件、合同、凹协议和会议记录凹的摘录或副本；案对被审计单位相白关内部控制制度哀的研究与评价记哎录；审计业务约埃定书；被审计单案位的未审计会计爱报表；审计计划暗；实施具体审计氨程序的记录和资伴料；被审计单位瓣管理当局声明书疤；其他与完成审办计约定事项有关芭资料，包括有关敖报刊对被审计单袄位的宣传介绍、跋被审计单位所编摆制的企业简介或笆企业形象设计等搬资料拌作用懊： 1.审计工奥作底稿是连结整柏个审计工作的纽捌带。氨2，审计工作底敖稿是形成审计结阿论、发表审计意艾见的直接依据。颁3，审计工作底氨稿是评价和考核哀审计人

32、员专业能肮力与工作业绩，俺明确审计人员审斑计责任的重要依败据。班4，审计工作底叭稿是审计质量控爸制和监督的基础斑。肮5，审计工作底皑稿对未来审计业般务具有参考或备八查作用第六章肮内部控制（in扳ternal 半control碍s）癌，是指管理当局案为了确保以有序捌和有效的方式实叭现其管理目标，颁包括遵循管理制捌度、保护资产的颁安全、防范和发疤现错误与舞弊、版确保会计记录的盎准确和完整、及疤时编制可信的财暗务信息捌而制拜定和实施的管理啊政策和控制程序爸。芭内部控制与审计案的关系癌1审计人员在靶执行会计报表审坝计业务时，不论唉被审计单位规模啊大小，都应当对啊于财务报表审计拔相关的内部控制翱进行充分

33、的了解傲，一些与审计无矮关的控制，则无暗需对其加以考虑邦。敖2了解与评价靶内部控制，有利澳于审计人员编制爸合理的审计计划拌，设计恰当的审傲计程序，以提高霸审计工作效率。癌审计人员应根据八其对被审计单位翱内部控制的了解拌，确定是否进行拜符合性测试。般3对被审计单盎位内部控制的了吧解和测试，并非埃会计报表审计工氨作的全部内容。阿内部控制良好的斑单位，审计人员啊可能评估其控制靶风险较低而减少霸实翱质性翱测试程序，但绝肮不能完全取消实凹质性测试。拌穿行测试（wa爱lk-thro般ugh tes把t）摆，也称全程测试袄、了解性测试，百是指在每一类业翱务循环中选择一按笔或若干笔交易般或事项进行测试斑，以验

34、证内部控八制的实际运行是板否与审计工作底拜稿上所描述的内爱部控制相一致。霸重大错报风险识笆别和评估的审计稗程序翱：搬（1）运用各项坝风险评估程序，捌在了解被审计单敖位及环境的整个把过程中识别风险鞍，并将识别的风唉险与各类交易，唉账户余额，列报稗相联系板（2）将识别的板风险与认定层次巴可能发生的错报皑的领域相联系。捌（3）考虑识别暗的风险是否重大氨。拜（4）考虑识别罢的风险艾导致财务报表发埃生重大错报的可坝能性。第七章碍控制测试（te胺sts of 懊control鞍 ）昂指的是测试控制隘运行的有效性 暗。它与 拔“癌了解内部控制稗”疤 不同。颁“吧了解内部控制奥”耙包含两层含义：扮一是评价控制

35、的般设计；二是确定拜控制是否得到执埃行。控制运行有罢效性强调的是控邦制能够在各个不靶同时点按照既定办设计得以一贯执癌行。昂实质性程序（s办ubstant氨ive pro捌cedures癌 ）罢是指注册会计师版针对评估的重大颁错报风险实施的坝直接用以发现认凹定层次重大错报暗的审计程序，包白括对各类交易、拔账户余额、列报傲的细节测试以及颁实质性分析程序笆。唉细节测试（熬tests o捌f detai霸ls ）阿是对各类交易、凹账户余额、列报矮的具体细节进行捌测试，目的在于伴直接识别财务报班表认定是否存在百错报。罢1针对评估的爸财务报表层次重拔大错报风险，C盎PA应该采取的办总体应对措施包稗括哪些内

36、容?澳1 .职业态度澳：怀疑态度岸2 .专业与特耙长：分派更有经艾验或具有特殊技隘能的审计人员，耙或利 用专家的班工作绊3 .指导与监霸督：提供更多的稗督导案4 .程序的非敖预见性 ：注意耙使某些程序不被爸审计单位管理层版预见或事先了解搬2什么是进一吧步审计程序? 袄如何确定进一步把审计程序的性质颁、时间和范围?肮进一步审计程序笆是指注爸册会计师针对评拔估的各类交易、鞍账户余额、列报肮（包括披露，下癌同）认定层次重败大错报风险实施扳的审计程序，包隘括控制测试和实阿质性程序。柏（1）佰进一步审计程序班性质稗的选择挨：柏 需要考虑的是敖认定层次重大错鞍报风险的评估结案果霸和笆评估的认定层次柏重大错

37、报风险产艾生的原因，包括败考虑各类交易、阿账户余额、列报懊的具体特征以及背内部控制。爱（2）摆进一步审计程序癌时间扒的选择皑柏控制环境。 奥扳何时能得到相关哀信息。版绊错报风险的性质岸 懊颁审计证据适用的碍期间或时点。俺（3）扮进一步审计程序霸范围矮的选择佰1确定的重要哀性水平。2评碍估的重大错报风碍险。3计划获把取的保证程把度。第八章搬1爱审计抽样（Au捌dit Sam跋pling）跋是指审计人员对般某类交易或账户艾余额中以低于百斑分之百的项目实拔施审计程序，使哀所有抽样单元都叭有被选取的机会巴；这使得注册会案计师能够获取或邦评价与被选取项斑目的某些项目有捌关的审计证据，霸以形成和帮助形耙成

38、队从中抽取样安本总体的结论。矮9信赖过度风拔险（Risk 版of Over袄-relian巴ce）暗是指抽样结果使扒审计人员对内部板控制的信赖超过扳了其实际上可予澳信赖的可能性。矮10误拒风险阿（Risk o霸f Incor哎rect Re吧jection盎,笆把risk）瓣又称暗“稗风险拌”隘，是指抽样斑结果表明账户余稗额存在重大错误安，而实际上并不瓣存在重大错误的奥可能性。坝13可容忍误半差（Toler盎able Er哀ror）敖2什么是属性伴抽样和变量抽样耙？两者有何区别盎？它们各适用于邦什么审计测试？把属性抽样是指在凹精确度界限和可办靠程度一定的条癌件下，为了测定伴总体特征的发生扳频率

39、而采用的一版种方法。根据控俺制测试的目标和佰特点所采用的审版计抽样，通常称瓣为属性抽样。也巴就是说，属性抽罢样是用于控制测伴试方面的统计抽邦样。在控制测试爸中，只需通过对搬样本的审核来推敖断差错或舞弊的拌发生频率是多少摆，来证明被审计碍单位的内部控制坝是否有效地执行败，而不必作出错傲误懊数额大小的估计摆。用于控制测试皑的属性抽样通常翱有固定样本量抽伴样、停一走抽样袄、发现抽样等方矮法。奥变量抽样是指用凹来估计总体金额办而采用的一种方奥法。根据实质性背测试的目标和特澳点所采用的审计氨抽样，通常称为胺变量抽样。也就碍是说，变量抽样斑是用于实质性测隘试方面的统计抽版样。它通过检查颁会计报表各项目吧金

40、额的真实性和扳正确性，来取得哎支持和作出审计班结论所需的直接斑证据。用于实质版性测试的变量抽熬样，通常有平均皑值估计抽样、差拔异估计抽样、比叭率估计抽样等方阿法。爸3可信赖程度罢与风险之间有何暗关系？皑信赖不足风险哎一般会导致审计颁人员执行额外的阿审计程序，降低傲审计佰效率，但不会影把响审计效果。因癌为被审计单位内隘部控制的实际运斑行状况达到了预懊期信赖程度，从岸而能够支持对风昂险的估计水平，安但抽样结果却不矮能支持该风险的阿估计水平，从而傲使审计人员加大澳不必要的审计工昂作量，降低审计班效率。暗 吧 唉信赖过度风险吧会影响审计效果暗，很可能导致审八计人员得出不正胺确的审计结论。氨因为被审计单

41、位百内部控制的实际扳运行状况并未达碍到预期信赖程度艾，不能支持对风哎险的估计水平，鞍但抽样结果却能敖支持该风险的估吧计水平，从而使拌审计人员得出的坝审计结论可能不爸具备合理的基础阿7扳试说明审计测巴试中运用统计抽挨样方法的情况下板该如何评价抽样澳结果？哀在统计抽样中，扳注册会计师通常挨使用表格或计算半机程序计算抽样傲风险。用以评价碍抽样结果的大多跋数计算机程序都傲能根据样本规模耙、样本结果，计班算在注册会计师按确定的信赖过度啊风险条件下可能把发生的偏差率上凹限的估计值。该肮偏差率上限的估班计值即总体偏差霸率与抽样风险允拜许限度之和。拌 跋摆如果估计的总体懊偏差率上限低于碍可容忍偏差率，唉则总体

42、可以接受啊 背巴如果估计的总体凹偏差率上限大于俺或等于可容忍偏凹差率，则总体不巴能接受。艾 八柏如果估计的总体版偏差率上限低于疤但接近可容忍偏颁差率，注册会计矮师应当结其他审耙计般程序的结果，考八虑是否接受第九章扒1会计报表审办计（Audit埃 of Fin袄ancial 蔼Stateme皑nts）皑是注册会计师对办被审计单位会计版报表的编制是否拔合法、反映的内拌容是否公允发表跋审计意见。八10败积极式函证（P版ositive把 Confir搬mation）爸又称正面式、肯霸定式函证，是指熬向债务人发出询啊证函，要求被询佰证者在所有情况拌下必须回函，确哎认询证函所列示挨信息是否正确或拔填列询证

43、函要求爸的信息。哎12挨销售截止测试（办Sales C碍ut-off 俺Test）艾将资产负债表日按前后若干天记录把的销售业务与销阿售发票和发运凭啊证进行搬核对，其目的是颁为了确定被审计阿单位营业收入会八计记录的归属期翱是否正确，是否半有将营业收入提叭前至本期或推迟皑至下期记账的情岸况。霸1会计报表审斑计测试有几种类皑型？各种审计测挨试应如何组织实爱施？哀会计报表审计测拌试包括控制测试叭和交易及会计报碍表项目金额的实柏质性测试两大类艾。巴控制测试通常按颁照业务循环采用笆审计抽样的方法傲进行，其目的在俺于确保审计工作败质量，提高审计矮工作效率。在审版计实务中，通常哎将被审计单位的安业务活动划分为

44、摆四个循环：销售霸与收款循环、购半货与付款循环、拔生产循环和筹资哀与投资循环。由拌于货币资金与上阿述各业务循环均搬有着密切的联系疤，且具鞍有鲜明的特征，啊因此，将其单独绊作为一部分。般交易和会计报表案项目金额的实质隘性测试既可按会叭计报表项目，也跋可按业务循环组扳织实施。翱3简述营业收白入的实质性测试班程序？阿（挨1摆）半获取或编制营业吧收入明细表巴（扮2胺）唉实施分析程序百。耙审计人员应根据哎营业收入明细表把，编制营业收入隘分析表，并作如袄下比较分析：（俺1）将本年度营翱业收入与上年度哀进行比较，分析伴产品销售结构和半价格的变动是否阿正常，；（2）稗比较本年度各月佰份营业收入的波板动情况，分

45、析其昂变动趋势是否正吧常；（3）比较癌本年度各月份销捌售利润率，并与板企业历史数据和按行业平均水平进安行比较。如果发昂现异常现柏象和重大波动，傲应查明原因。皑（背3岸）鞍查明营业收入的伴确认原则和方法哎。百对营业收入的审颁计，应当依据上啊述产品销售收入扒确认的四个条件稗，并结合货款结艾算方式来进行。隘4简述应收账唉款的实质性测试百程序。唉应收账款的实质巴性测试程序一般肮包括以下内容：佰1获取或编制斑应收账款明细表懊2实施分析性芭复核般3分析应收账霸款账龄叭4向债务人函巴证应收账款白5审查未函证坝应收账款和已收斑回应收账款隘6审查坏账准叭备的计提拔7审查坏账的跋确认和处理八8抽查有无不敖属于结算

46、业务的八债权摆9审查外币应熬收账款的折算案10分析应收伴账款明细账余额蔼1版1确定应收账啊款在资产负债表扮上是否恰当披露第十章百请购单（Pur皑chase R碍equisit扒ion）背是由企业产品制碍造，资产使用等肮部门的有关人员版填写，送交采购八部门，申请购买芭商品，劳务或其案他资产的书面凭按证。柏卖方发票（Pu爱rchase 吧Invoice袄）哀是供应商开具的柏，安，交给买方以载傲明发运的货物或伴提供的劳务的种啊类，数量，应付敖款金额和付款条背件等事项的凭证氨。扳2采购交易的半实质性程序包括坝哪些内容？隘（1）复核采购凹明细账，总账及翱应付账款明细账拜，注意是否有大按额或不正常的金翱额

47、；检查卖方发凹票，验收单，订暗货单和请购单的澳合理性疤和真实性；追查芭存货采购至存货般永续盘存记录；扒检查取得的固定艾资产。盎（2）从验收单霸追查至采购明细懊账，从卖方发票奥追查至采购明细皑账般（3）将采购明埃细账中记录的交隘易同卖方发票，斑验收单和其他证捌明文件比较，复熬算包括折扣和运拌费在内的卖方发熬票缮写的准确性翱。般（4）参照卖方胺发票，比较会计稗科目表的分类背（5）将验收单颁和卖方发票上的昂日期与采购明细熬账中的日期进行俺比较罢（6）通过加计耙采购明细账，追啊查过入采购总账摆和应付账款，存拜货明细账的数额碍是否正确，用以坝测试过账和汇总肮的正确性。扮6固定资产的敖审计目标和实质般性程

48、序包括哪些坝内容？般固定资产柏的岸审计目标敖一般包括：确定霸固定资产是否存拔在且归被审计单叭位所有或控制；班确定固定资产的癌计价方法是否恰皑当；确定固定资盎产的折旧政策是阿否恰当；确定折啊旧费用的分摊是八否合理、一贯；傲确定固定资产减皑值准备的计提是拔否充分、完整，奥方法是否恰当；傲确定固定资产、敖累计折旧和固定爸资产减值准备的敖记录是否完整；蔼确定固定资产、按累计折旧和固定芭资产减值准备的疤期末余额是否正肮确；确定固定资挨产、累计折旧和摆固定资产减值准皑备的披露是否恰案当。绊（半1版）把获取或编制固定颁资产和累计折旧搬分类汇总表，检瓣查固定资产的分斑类是否正确，并疤与总账数和明细白账合计数核

49、对相八符，结合累计折艾旧、减值准备账扳户与报表数核对办相符。扳（癌2暗）八根据被审计单位懊业务的性质，选肮择方法对固定资凹产实施实质性分班析程序：邦3鞍）疤检查本期固定资盎产的增加疤4检查本期固瓣定资产的减少八5实地检查重百要固定资产，确笆定其是否存在，傲关注是否存在已绊报废但仍挂账的皑固定资产。6拌检查固定资产的摆所有权。版7检查固定资岸产的租赁。安8对应计入固柏定资产的借款费扳用，应根据企业爱会计准则的规定安，结合长短期借摆款、应付债券或碍长期应付款的审隘计，检查借款费靶用资本化的计算耙方法和资本化金八额，以及会计处扮理是否正确。瓣9其他方面的凹检查。摆10确定固定澳资产的披露佰是否恰当。

50、第十一章坝3存货监盘（拜Supervi伴sion of鞍 Stock-俺taking）耙是指注册会计师柏现场观察被审计盎单位存货的盘点跋，并对已盘点的扒存货进行适当检蔼查。懊4计价测试（哀Pricing暗 Test）按是指验证财务报奥表上存货项目余芭额的真实性坝5工薪内部控吧制常用的控制测耙试及交易实质性背程序包括哪些具疤体内容？班控制测试：绊（1）俺检查人事档案；碍检查工时卡的有疤关核准说明；检吧查工薪记录中有颁关内部检查的标皑记；检查人事档搬案中的授权；检邦查工薪记录中有搬关核准的标记 爱 隘（2）检查工时八卡的核准说明；爸检查工时卡；符挨合人事政策靶，组织结构图皑（3）检查工薪袄费用分配

51、表，工暗薪汇总表，工薪袄结算表，并核对袄员工工薪手册，伴员工手册等。拌（4）采用适当艾的工薪费用分配懊方法，并且前后跋各期一致；采用佰适当的账务处理败流程氨（5）人事，考搬勤，工薪发放，佰记录等职务相互翱分离交易实质性程序稗（1）将工时卡昂与工时记录等进捌行比较傲（2）对本期工靶薪费用的发生情敖况实施分析程序白；将有关费用明熬细账与工薪费用笆分配表，工薪汇扮总表，工薪结算凹单相核对哀（3）对本期的敖工薪费用的发生扮情况实施分析程傲序；将工薪费用安分配表，工薪汇霸总表，工薪结算把单与有关费用明叭细账相核对唉（4）对本期工俺薪费用摆实施分析程序；稗检查工薪的计提翱是否正确，分配癌方法是否与上期俺一

52、致。坝6注册会计师熬对存货监盘应执奥行哪些审计程序吧？1观察程序班在被审计单位盘扮点存货前，注册百会计师应当观察阿盘点现场，确定翱应纳入盘点范围案的存货是否已经隘适当整理和排列拌，并附有盘点标摆识，防止遗漏或蔼重复盘点。对未跋纳入盘点范围的艾存货，注册会计扒师应当查明未纳稗入的原因。2检查程序皑注册会计师应当癌对已盘点的存货跋进行适当检查，罢将检查结果与被阿审计单位盘点记阿录相核对，并形佰成相应记录。检安查的范围通常包瓣括每个盘点小组矮盘点的存货以及按难以盘点或隐蔽爸性较强的存货。第十二章敖1筹资与投资伴循环（Fina搬ncing a摆nd Inve昂sting C办ycle）阿是由筹资活动和

53、搬投资活动的交易蔼事项所构成挨的业务循环疤。翱4债券契约（氨Bond In白denture唉）百是明确债券持有叭人与发行企业双叭方所拥有的权利八与义务的法律性阿文件。背3注册会计师挨应如何对投资活绊动的内部控制进扒行控制测试？隘（1）索取投资阿的授权批准文件扒，检查权限是否巴恰当，手续是否扳齐全；索取投资败合同或协议，检耙查是否合理有效耙；索取被投资单氨位的投资证明，拔检查其是否合理半有效。扮（2）观察并描拜述投资业务的职邦责分工；了解证爱券资产的保管制袄度，检查被唉审计单位自行保熬管时，存取证券捌是否进行详细的唉记录并由所有经颁手人员签字。把（3）了解企业百是否定期进行证熬券投资资产的盘绊点

54、；审阅盘核报办告，检查盘点方肮法是否恰当，盘俺点结果与会计记摆录核对情况以及袄出现差异的处理癌是否合理。哀（4）抽查投资唉业务的会计记录皑，从明细账抽取白部分会计记录，佰按原始凭证到明澳细账，总账的顺版序核对有关数据矮和情况，判断其背会计处理过程是拔否合规完整八（5）观察职务班是否分离靶5试述资本公坝积和盈余公积的坝审计目标及实质肮性程序吧。隘资本公积的审计板目标班一般包括：确定昂资本公积是否存袄在；确定资本公扒积的增减变动是爱否符合法律、法扳规癌和合同、章程的胺规定，记录是否背完整；确定资本肮公积期末余额是背否正确；确定资艾本公积的披露是肮否恰当。爸资本公积的实质伴性程序哀通常包括：百（昂1

55、瓣）跋获取或编制资本半公积明细表，复板核加计正确，并靶与报表数、总账袄数和明细账合计稗数核对相符。哎（阿2柏）跋收集与资本公积肮变动有关的股东百（大）会决议、俺董事会会议纪要霸、资产评估报告凹等文件资料，并罢更新永久性档案跋。首次接受委托傲的，除取得验资扮报告外，应检查巴期初资本公积的皑原始发生依据。拜（把3安）暗根据资本公积明稗细账，对股本溢胺价、其他资本公暗积各明细项目的岸发生额逐项审查搬（翱4阿）柏检查资本公积各稗项目，考虑对所百得税的影响癌。暗（阿5把）唉记录资本公积中安不能转增资本的胺项目。澳（罢6班）唉确定资本公积的胺披露是否恰当。澳盈余公积的审计霸目标肮一般包括：确定奥期末盈余公

56、积是哎否存在；确定盈霸余公积的增减变笆动是否符合法律伴、法规和合同、碍章程的规定，记阿录是否完整；确皑定盈余公积期末哎余额是否正确；办确定盈余公积的氨披露是否恰当。吧盈余公积的实质哀性程序懊通常包括：傲（岸1盎）办取得或编制盈余搬公积明细表，复白核加计正确，并稗与报表数、总账班数和明细账合计捌数核对相符。白（阿2百）霸收集与盈余公积阿变动有关的董事搬会会议纪要、股蔼东（大）会决议捌以及政府主管部鞍门、财政部门批背复等文件资料，斑进行审阅，并更啊新永哀久性档案。奥（伴3板）拜对法定盈余公积摆和任意盈余公积扒的发生额逐项审斑查至原始凭证把。半（癌4柏）背如果是外商投资翱企业，应对储备叭基金、企业发

57、展芭基金的发生额逐八项审查至原始凭爱证。皑（扳5奥）扳如果是中外合作鞍经营企业，应对半利润归还投资的板发生额审查至原罢始凭证，并与佰“拌实收资本唉吧已归还投资啊”耙账户的发生金额疤核对。颁（爱6鞍）背确定盈余公积的拜披露是否恰当。第十三章捌4现金截止测拌试（Cash 哀Cut-off爱 Test）拔即验证现金收支霸的截止日期是否八正确。版5银行存款函八证（Bank 隘Confirm阿ation）哀是指注册会计师癌在执行审计业务哀过程中，需要以百被审计单位名义傲向有关单位发函捌询证，以验证被班审计单位的银行扒存款是否真实、盎合法、完整。伴2一个良好的扮货币资金内部控哎制应该达到哪些佰要求？敖（1

58、）职责分工百。货币资金收支败业务处理与记账跋的岗位必须分离百。笆（2）授权批准班。每笔货币资金翱支出要有严格的佰核准手续。懊（3）凭证和记爱录。每笔货币资奥金的收入和支出扳都要有合理、合哎法的凭据；全部拌货币资金的收入袄和支出应及时准按确入账。蔼（4）现金和银案行存款管理。不霸属于现金开支范搬围的业务应当通败过银行办理转账啊结算；控制现金百坐支，当日收入盎的现金应及时送蔼存银行；严格支稗票申领的批准及捌签发手续，并由哎专隘人负责保管未签傲发的空白支票。氨（5）盘点与核白对。由指定人员芭定期和不定期盘扮点库存现金，与爸库存现金日记账奥及总账核对，以佰做到账实相符；绊由指定人员按月拜将取得的银行对碍账单与银行存款扒日记账及总账核芭对，并编制银行霸存款余额调节表败，以做到账实相捌符。熬（6）内部稽核拜。应加强对货币隘资金收支业务的埃监督检查。般6注册会计师版如何检查银行存盎款收支的正确截澳止？俺注册会计师应抽碍查资产负债表日拔前后若干天的银背行存款收支凭证敖实施截止测试，背关注业务内容及傲对应项目，如有捌跨期收支事项，半应考虑是否应提澳出调整建议。第十四章懊期后事项（Su罢bsequen啊t Event瓣s）熬是指资产负债表袄日至审计报告日艾之间发生的